企业内部控制失效问题研究.doc

企业内部控制失效问题研究Research on the Losing Efficiency Problem of Internal Control in Enterprises 摘 要随着市场经济发展，国际竞争日益激烈，企业面临的风险加大。为了更好的抵御风险，保证企业的可持续发展，企业经营者越来越重视内部控制的作用。而如今我国的内部控制还存在很多问题。因此如何解决内部控制失效问题就成为企业急需解决的重要课题。通过查阅文献资料了解到了国内外内部控制理论方面的一些基本情况，并且对一些专家学者的观点进行了思考、分析。继而又对企业内部控制的现状进行研究，从问题出现的原因着手，得出了几点解决内部控制失效问题的建议。首先需要净化内部控制环境，加强对企业文化的建设，提高企业的整体管理水平。然后需要从完善控制制度，提高风险应对能力，加强信息交流和健全监督、奖惩制度等方面全面提高内部控制的效力。从而增强我国企业的国际竞争力和影响力。关键词：企业 内部控制 控制环境 目 录第一章 绪论1第二章 我国企业内部控制现状2一、实施上缺乏灵活性2二、监管不力3第三章 内部控制失效原因分析4一、控制环境问题4（一）外部4（二）内部5二、对风险评估认识不足7（一）风险意识较差7（二）风险应变能力较差7三、控制活动存在问题7（一）人员冗杂问题严重7（二）全面预算控制不到位7四、信息交流不畅8五、监督、奖惩机制不健全8（一）内部审计制度不健全8（二）外部监督不到位8（三）奖惩机制不健全9第四章 完善企业内部控制的方法10一、改善控制环境10（一）加强现代企业制度建设10（二）健全法制建设11二、提高风险应对能力11（一）强化风险意识11（二）完善风险控制体系11三、完善内部控制活动12（一）规范管理层授权制12（二）注重业绩评价，加强预算制度12（三）加强对实物的控制13（四）职责分离13四、加强信息交流13五、建立健全监督机制，完善奖惩制度14（一）完善内部审计14（二）加强外部监督14（三）健全奖惩制度14第五章 结束语15参考文献16致 谢17附录一18附录二23附录三27第一章 绪论随着各国科学技术的飞速发展，世界经济、贸易日益纷繁复杂。为了应对纷繁复杂的国际经济形势，许多发达国家和发展中国家的企业、机构开始逐步重视内部控制的研究。2002年美国萨班斯一奥克斯利法案颁布后，西方各国企业尤其是上市公司掀起了内部控制建设的高潮，内部控制制度开始迅速发展起来。纵观内部控制理论的发展历程，大致上经历了内部牵制、内部控制制度、会计控制与管理控制、内部控制结构、内部控制整合框架、风险管理框架六个阶段。如今比较出名的内部控制框架是美国证券交易委员会推荐使用的COSO内部控制框架。COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成。该框架符合萨班斯法案的标准，能够展现企业的管理水平，取信于投资者，因此在实务中受到很多企业的认可。对于市场经济起步较晚，仍处于学习、借鉴阶段的我国企业也同样不例外。我国对内部控制理论十分重视，对借鉴来的国外的理论进行系统的研究，先后颁布了企业内部控制基本规范、企业内部控制具体规范和企业内部控制规范等准则体系。并使其应用于我国企业，也促进了我国经济体制的完善和企业的繁荣。但是现如今刚经历过风雨飘摇的国际金融危机和经济衰退的世界经济进入了艰难复苏的“后国际金融危机时期”。世界经济虽总体保持着复苏态势，但仍很脆弱、很不稳定。各国所研究的这些内部控制框架本身有些理想化，不能完全的适应世界经济形势的发展。再加上各个企业内部有章不循、违章不究，甚至为一己私利而忽视了整个企业的生存发展。从而导致世界各国的会计丑闻频频曝光。我国经济的龙头老大国有企业也不例外。由于国有企业产权不明晰，风险意识较差，再加上整个社会没有真正形成一个法制的大环境，从而导致我国的内部控制在具体实施上也存在着许多问题。才出现了像“三鹿事件”、“毒胶囊事件”这样既损害公司的声誉，导致公司破产，甚至还影响到人民群众的生命财产安全的企业丑闻。由此可见，现如今内部控制理论还很不完善，内部控制失效问题依然是值得思考、研究的重要问题。可怎样才算是一个有效地内部控制体系，这个体系又怎样才能真正得到充分的应用则是本篇文章研究的重点。下面本人将从分析我国内部控制现状以及现状存在的原因着手，来研究现如今解决我国内部控制问题的办法。第二章 我国企业内部控制现状随着我国改革开放的深入以及经济的迅速发展，我国对企业内部控制尤其是风险评估越来越重视。不管是财政部、证监会，还是中国注册会计师协会都颁布了一系列的规范、原则来保障企业内部控制制度的实施。内控强化年活动在各省市自治区陆陆续续的开展起来。许多专家学者也顺应时事针对我国内部控制的问题进行一系列的研究、分析。我国的内部控制体系在各方面的关注下也开始蓬勃发展起来，不管是从理论上还是实践上，都有了一个质的飞跃。但是由于我国市场经济起步较晚，对内部控制的研究还很不充分，基本是借鉴国外理论研究成果。而国外的内部控制框架本身就具有一定的理想性，再加上我国实行以公有制经济为主体，多种所有制经济共同发展这一特殊的经济制度，导致我国的内部控制还存在着很多弊端。一、实施上缺乏灵活性为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，财政部等部门颁布了企业内部控制基本规范、企业内部控制具体规范和企业内部控制规范等准则体系在各大上市公司中予以推行。这些都是在借鉴了COSO内部控制整体框架理念，再结合我国具体国情之后总结出的适合我国大部分企业情况的规范。但是每个企业有其各自的特点，我们应具体问题具体分析。在符合财政部颁布的规范的同时，应创建出适合自己的一套独特的内部控制准则。我国由于内部控制发展起步较晚，管理者对它的认识不足，导致很多企业都是照搬财政部的基本规范，而缺乏自身的创新。使内部控制在企业实施时，面对特殊情况时不能灵活的运用。另外内部控制的有效实施需要控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监测这五个要素的支持。这五个要素相辅相成，在实施上必须做到层层紧扣，否则任何一个要素出现故障都会影响企业内部控制的顺利进行。但是由于我国市场经济还很不成熟，再加上借鉴来的COSO内部控制框架本身具有一定的理想性，因此在具体操作上很难做到与框架一致。这五个要素的作用没有得到很好的发挥，在具体实施上仍存在很多缺陷。所以我国企业由于内部控制失效而导致企业运营出现问题的情况层出不穷。二、监管不力由于我国的企业还处于深化改革、对外开放，学习国外市场经济经验的初级阶段，风险意识较差，对内部控制的认识不强。对于国家、机构颁布的规定没有引起足够的重视，缺乏对内部控制理论的研究，更不用提内部控制的监管了。我国企业的内部控制规则大多都是一纸空文、形同虚设，没有真正用于日常的经营活动中去。尤其是对于我国国有企业来说，因为是国家控股，由国家承担经营风险，因此企业的经营者、决策者对内部控制规则大多有章不循、违章不究，对于一些会计失真现象睁一只眼闭一只眼，甚至带头违反国家有关法律、制度的规定。我国企业内部控制的情况总体上来说是：国有企事业单位在规定的制定上比非国有企事业单位要好，但是非国有企、事业单位在规则的实施上要比国有企、事业单位要好；国有大、中型企事业单位比国有小型企事业单位要好。我国企业内部控制的这些弊端不仅严重影响到了企业自身的发展，而且还对我国经济的发展和我国企业在国际上的形象造成了或多或少的破坏。对于我国企业来说，产品质量问题和是其中一个急需治理和监管的问题。因为质量是一个外在的衡量标准，消费者在购买商品时能够及时了解到产品质量的好坏。许多企业由于生产的产品质量不合格而危害了人民群众的生命安全，并且导致了企业的破产。这都是由于企业内部控制的不足或失效而导致的后果。因此，我们仍需要对我国内部控制存在问题进行深入的分析，并找出解决的方案，给企业的正常运营提供一个良好的氛围。使我国企业能够真正的与国际接轨，并且带动整个中国市场经济体制的完善。第三章 内部控制失效原因分析一、控制环境问题控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，控制环境可分为内部控制环境和外部控制环境。影响企业内部控制环境的因素主要有个人道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力，董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格，组织结构，职责划分和人力资源的政策与程序等。影响外部控制环境的主要因素有：经济体制和经济结构、法律规范、思想意识等。下面本人将从内外两方面来分析一下我国控制环境存在的问题。（一）外部我国市场经济起步较晚，在管理、制度等许多方面还有很多不足，距离发达资本主义国家的经济还有很大差距。我国社会主义初级阶段的特殊性也使我国的经济体制和经济结构上与发达资本主义国家有很大不同。虽然我国经济现在处于上升期，但我们在发展的同时还应注意发展给我们带来的问题。在法律规范、思想认识、体制制度方面也需跟紧发展的脚步。否则，这些不足则会阻碍内部控制发展，最终不利于我国经济的发展。下面我将分析一下影响我国内部控制发展的外部控制环境因素。1.市场经济体制不健全我国企业还没走上按既定经济规律运营的轨道，政企不分、市场分割情况仍然很严重。我国虽然一直在进行改革，但改革的力度不够。政府的宏观调控在经济发展方面能起到很大作用，但是也需要充分发挥市场的能动性。如果政府过分干涉则会使企业失去其应有的活力。这不仅是我国企业不成熟的表现，而且还在一定程度上影响了企业内部控制的发展。2.法制建设不完善我国法律对经济犯罪的处罚力度不强，要求也不是很严格。法律本身也有漏洞，一些员工甚至是高管为一己私利钻法律的空子的现象时有出现。而且我国对法律的宣传力度不够，还有一定人群对法律几乎一无所知。另外执法不严也是我国法制不够健全的一个严重问题。也正是这些因素才导致许多人知法犯法，不仅危害到了人民的合法权益，还阻碍了我国法制建设的步伐。我国法制的不健全使我国内部控制缺乏一个良好的法律保障，这也是导致一些人对内部控制不重视的一个原因。3.宣传力度不够现如今仍有很多人不了解内部控制，就更不用提对它的重视了，人们的认识程度与内部控制的重要性完全不成正比。但是内部控制对企业的正常运营起着很重要的作用，这种情况也就造成了企业经营问题层出不穷。（二）内部我国内部控制不仅缺乏一个良好的外部大环境，其内部控制环境也存在很大问题。我国现代企业制度还很不完善，各方面还处于探索阶段。WTO前总干事穆尔先生曾说，中国企业的治理相当于30年前的日本，相当于100年前的英国。而我国企业在管理方面普遍存在的很多弊端，这些严重影响了我国内部控制理论的完善、实施。下面本人将依次分析我国企业内部问题所带来的对内部控制的影响。1.产权不明晰这个问题在我国国有企业中普遍存在，由于国家掌握的企业大部分股权，企业的盈亏都有国家做后盾。因此企业实施内部控制的受益主体不明确，管理者不愿意把精力投放在这种无收益的制度研究和推广上。反而我国的民营企业虽然经营范围小，但是由于他们有明晰的产权，所以他们对内部控制相对比较重视。2.双元控制主体矛盾现代企业实行所有权与经营权分离，而这种制度一旦处理不善，则极易导致双元控制主体矛盾。一方面，所有者掌握着经营者经营权的最终决定权，而且决定着经营者的报酬，从这方面来说是所有者控制经营者。而另一方面，经营者掌握着公司日常的经营活动，公司的一些重大决策的决定权也掌握在经营者手中。所有者要想获得丰厚的分红必须要依靠经营者。从这方面来说，所有者又受控于经营者。所有权与经营权制约失衡使董事会的权力弱化，没有履行应有的职责，甚至形同虚设，从而导致经营者独断专行、以权谋私。再加上下面各部门各自为政、互相推诿，在执行上大打折扣。这样则会导致内部控制权责不清，内部审计形同虚设，会计信息失真等情况出现，从而弱化内部控制对企业的作用，甚至导致内部控制失效。3.企业文化匮乏(1)集体意识较差我国企业的员工大多集体意识较差，每个人有自己的一套行为工作准则，弃公司的规章制度不顾。而这也是导致企业管理弊端，内部控制失效的源头。每个员工作为企业不可不可缺少的一员，是企业正常经营的基础，员工的利益应该与企业利益是一致的，每个员工都应把自己当作企业的重要一员去参与企业各种活动。管理者和被管理者相互配合，这样才能顺利实施内部控制，才有利于公司的管理。而我国的企业的员工往往认为管理是少数高层的事，自己只要做好手头工作即可。对公司的管理决策不关心、不参与甚至不配合。导致我国企业的内部控制不能得到有效地实施。(2)喊口号，缺少具体操作这是我国企事业单位有一个很突出的问题。企业的内部控制制度甚至是企业章程都只是空口号，缺少需要员工实际操作中需要遵守或执行的具体规范。导致员工在工作时丈二和尚摸不着头脑，不知道该如何对公司的内部控制进行配合、参与。使公司的制度都变成了一纸空文，这样我国企业的内部控制就更难进行了。(3)上到决策者，下到员工的素质不高首先是企业经营管理者对管理理论和实际操作水平欠缺。我国企业只有二十几年的历史，各方面还很不完善，这其中就包括了经营者对内部控制理论的匮乏甚至是不重视。对公司运营方面的一些重要决策经常是“拍脑袋”决定，“拍大腿”后悔，“拍屁股”后悔。他们没有意识到公司的内部控制是一个完整统一的整体，而不是单个的决定。从而导致一些本身很有创意的想法由于缺乏一个系统的流程而收效甚微。这对我国的内部控制发展推广也造成了不小的阻碍。其次就是企业另一重要主体-公司员工的主人翁意识不强，对公司的内部控制制度不配合甚至是投机取巧。相对世界各国而言中国人是比较聪明的，但这种聪明有时候是小聪明。他们不去思考怎样通过创新、努力为公司提供效益从而实现自己的价值，而是关注在公司制定的各项规章制度、内控理念上。找出其中的灰色地带，钻制度的空子，从而获得自己眼前的利益。更有甚者领导说一套，他们在下面做的又是另一回事。这不仅不利于公司内部控制的发展实施，同时也是一种目光短浅的表现，从长远上看也同样会损害自己的利益。(4)找理由现象严重中国企业员工甚至是领导都有一个共同的问题就是犯了错误首先想到的是找借口，而不是弥补过失。他们可以浪费大把的时间去思考一个看似合理的理由去搪塞领导，来掩盖自己的过失。他们可以甚至可以把理由编的天花乱坠，从而错失了改正错误的最佳时机。企业缺乏一个统一的深入人心的理念把每个员工与企业紧密联系在一起。员工甚至是领导者总是在找各种理由解释自己犯下的错误，没有把关注度放在内部控制本身和应完成的任务上去。这样就导致我国企业内部控制很难有效地实施。二、对风险评估认识不足（一）风险意识较差如今国际经济形势很不稳定，又经历过一次经济危机的西方资本主义国家虽进入了缓慢恢复期，但仍有很多不确定因素，国际货币基金组织甚至认为世界经济处在新的危险阶段。在国际经济动荡的大背景下，我国经济将面临实体经济加速放缓、虚拟经济扭曲加剧和风险上扬、结构问题持续恶化的问题。风险因素增多，但相反的我国企业的风险意识却没有提高到相应的程度。甚至仍有企业认为内部控制是可有可无的。这样在面临危机时由于没有及早的防范，被突发状况打垮的企业数不胜数。（二）风险应变能力较差我国很多企业缺少一个系统的有效的风险控制体系，再加上本身的管理水平不高，对风险的应变能力较差，在危机面前没有及时做出正确的决策。从而导致企业在风险面前不堪一击。如今的内部控制已经步入了全面风险管理阶段，而这些风险管理方面的不足则是我国内部控制失效的重要原因。三、控制活动存在问题（一）人员冗杂问题严重企业内部控制基本规范规定企业内部控制应实施不相容职务分离控制。它要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。会计人员应职责分离，而且要避免人员冗杂情况。但是在实际操作中一些企业为了促进就业，降低就业率会被迫招收一批本不需要的人员。这样就会造成人员配置不当、业务交叉、职责不明的情况出现。如果会计岗位的设置上再出现问题，那整个控制活动就不能顺利的进行，从而严重影响企业内部控制的完整实施。（二）全面预算控制不到位预算控制是内部控制中比较重要的，也是适用范围较广的一种控制方式。通过预算控制将企业的总体目标划分为各部门、甚至是每个员工的具体行动目标。这样有利于企业总体目标的顺利实施。但是我国企业的全面预算控制还很不健全，缺乏预算或预算编制不完整，还有预算执行不力等情况时有发生。这会导致企业盲目经营，严重影响了企业目标的实现。四、信息交流不畅信息的交流是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动，发现问题并在必要时采取纠正措施提供了保证。但是我国企业由于机构组织过于庞大，结构复杂，层次过多，严重影响了信息沟通的及时性和准确性。再加上企业员工甚至部门经理为逃避责任经常知情不报，粉饰太平。这样内部控制就缺少了一个连接上下级的纽带，从而导致内部控制失效。公司的管理者也不能真正了解企业的整体情况，从而对企业的整体动向把握不准，无法采取有效的措施来促进企业的正常运营。五、监督、奖惩机制不健全（一）内部审计制度不健全内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否能够实现组织目标。它要在保证内审人员安全的情况下，评价风险、测试流程的有效性，目的是帮助企业顺利实现目标。而我国企业内部审计的独立性不强，内审人员往往是在公司管理者的直接领导下工作，导致内部审计质量与管理者的意志挂钩，甚至是维护管理者的利益。这使内部审计没有起到其应有的作用。从而失去了对整个企业的监督、控制，对内部控制也是一个不小的威胁。（二）外部监督不到位我国的外部监督体系包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）。但由于各种监督机构众多，职责、管理分散，没有形成一个统一完整的体系，导致功能交叉、标准不一，使其没能形成一个强有力的监督合力。再加上不规范的执业环境和不正当的业务竞争，使外部监督体系没能发挥出应有的功效。从而导致企业内部控制漏洞没被及时发现，企业的会计丑闻、经营不善现象层出不穷。 （三）奖惩机制不健全奖惩机制在公司管理中起非常大的作用。因为每个员工都希望通过工作在实现个人价值的基础上获取利益。如果一件工作做与不做都不会影响到员工的利益，那就不能激发起员工工作的积极性；如果奖励不能满足员工的要求，或者惩罚没有起到激励作用，那就会降低员工工作的热情。很多公司由于在奖惩机制的设置上没有充分考虑到员工的需求，从而导致企业内部控制在实施上出现各种各样的问题，进而影响企业的可持续发展。第四章 完善企业内部控制的方法一、改善控制环境（一）加强现代企业制度建设1.完善法人治理结构要在企业中顺利实施内部控制制度，必须要完善法人治理结构。站在企业所有者的立场上，使董事会真正发挥出其应有的作用，避免经营者权力过大的现象。企业的经营者应成为内部控制所监控的重点，使他的各种行为符合规范的要求。企业可以采用财务总监委派制，使财务总监直接对董事会负责，分化企业经营者的权力。对企业的监事会的权力要予以重视，使它们各司其职。起到其应有的作用。2.明晰产权国有企业内部控制失效的一个主要原因就是产权不明晰。因此要想在国有企业中推广内部控制，首先就应明确产权，权责分明。这样实施内部控制的受益者明确了，企业管理者就自然的把内部控制放在企业管理的重中之重了。3.加强科学管理我国政府应继续深化改革，积极的参与国际学术、贸易方面的交流。派遣人员出国学习先进的管理理论和内部控制体系。而且还应从学生的教育入手，加大对教育的重视程度，对经济管理方面的人才培养要用国际最先进的理论研究成果。并鼓励学生勇于创新，举一反三，全面提高人才素质。使他们将来走向工作岗位上可以得心应手。另外对公司管理者和员工也要适当的进行再教育，提高管理者和员工的素质。使企业的管理者能提出一套适合本公司的、行之有效的内部控制方案。同时员工素质的提高对公司内部控制的实施也会起到很大的促进作用。4.加强企业文化建设企业文化是在企业中形成的共同的价值观念、行为准则，它在社会上产生了一种文化的影响，是一种处事、工作哲学。它包含经营哲学、价值观念、企业精神、企业道德、团队意识、企业形象、企业制度等各个方面。是全体员工对企业的一种认同和认可。加强了企业文化建设，才能把企业的员工与企业紧密联合起来，才能增强他们的主人翁意识。这样当公司的内部控制的要求下达下来时，员工们才能自觉、自愿的去遵守、执行。而且一个企业如果有了一个正确的企业文化，那么它自身就会非常重视自己的企业形象，它就会在追求利益的同时，为社会服务。这样的企业内部控制制度一定是比较完善的，推行时也会比较顺利的。（二）健全法制建设我国应建立健全法制建设，严格坚持依法治国。应严格规定一些经济犯罪行为的处罚，完善我国的法律制度。借鉴西方先进经验，学习西方的法律制度，弥补法律的空隙。加大法律的监管力度，建立执法人员相互监督制度。加大法律的宣传力度，使全国人民都能知法、懂法，维护法律的权威。使法律真正成为维护企业正常运营，保障内部控制顺利实施的强大后盾。二、提高风险应对能力（一）强化风险意识面对日益复杂多变的国际、国内市场环境，我们必须清醒起来，不能再用原有的思维模式来看待企业面临的各种问题。国内陆续出现的由于企业领导层缺乏风险意识而导致企业经营出现严重问题的案例向我们敲响了警钟。但是强化风险意识也不是可以一蹴而就的，需要循序渐进、逐步深入。我们要不断地对此进行培训和宣传，其中强化企业领导层的风险意识是关键。只有首先把领导层的风险意识提高起来，才能使企业在大方向上不至于出现致命的问题。当领导层的风险意识加强起来的同时，再逐渐向基层深入，使公司员工同样增强风险意识，努力工作。另外企业还应设置专门的内部控制部门，聘请一些专门的内部控制人员对企业的内部控制制度的设置和实施进行研究和推广。还可以定期邀请社会上一些有名的内部控制大师来公司进行讲座、教育。同时派遣人员去专门的教育机构进行学习。使他们及时掌握先进的内部控制思想，从而为企业服务。（二）完善风险控制体系我国企业应建立全面完善的风险控制体系。首先要补充完善风险控制制度，减少部门间重复、冲突的制度。并在风险控制制度中充分发挥人的主观能动性。企业应积极鼓励员工，对于发现的风险点提出建议，提高员工参与的积极性。遇到重大决策事项时要公开透明，接受全员监督。其次企业还需建立全面的风险防范和应急系统。这一系统包括风险防范的组织机制和会计机制，风险的评估和分析机制，风险处理机制，风险责任机制，风险审计体系。通过计算机处理大量的财务数据评估其可能造成的损失，从而立即采取相应的预防、转化措施，减少风险带来的损失。另外由于我国国有企业的风险应急系统仍不成熟，在风险发生时，反应往往过于滞后。因此企业应建立风险应急方案，并定期开展风险应急的演练，在演练中发现不足并加以改进。积极塑造负责任的国企形象，一旦发生风险，要诚实地接受事实，不隐瞒、不推卸，向社会证明有企业有能力处理好风险。还应加强与新闻媒体的沟通，为企业营造一个良好的舆论氛围。三、完善内部控制活动控制活动主要包括与授权、业绩评价、实物控制和职责分离等相关的活动。下面本人将从这几个部分来依次详细说明如何完善内部控制活动。（一）规范管理层授权制一个企业要想正常顺利的运营就要有一定的规定，企业任何主管、员工做任何有关企业经营的活动都需经过管理层的授权，否则就会造成混乱。首先企业管理者在授权下属执行任务时应注意以下几点：第一，给下级直接授权，不能越级授权。把权力授予最接近做出目标决策和执行的人员，这样如果一旦发生问题，有助于执行者立即做出正确的反应。第二，授给下级的权力应该是下级在完成任务时最需要的、比较重要的权力，这样可以使他们能够真正解决实质性的问题。第三，授权要以责任为前提，授权的同时要使下级明确其职责，告知他们的责任范围和权限范围。这样不会造成越权，从而避免职责不明，办事混乱的情况。最后应该针对每个下级的不同环境条件、不同的目标责任和不同的时间，授予其各自不同的权力。具体可采用单项授权、条件授权还有定时授权的方式，从实际情况出发，具体问题具体分析，这样才有利于目标的实现。（二）注重业绩评价，加强预算制度业绩评价，是指运用数理统计和运筹学的方法，通过建立综合评价指标体系，对照相应的评价标准，将定量分析与定性分析相结合，对企业一定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营增长等经营业绩和努力程度等各方面进行的综合评判。业绩评价可以通过专业的方法计算出企业的经营状况，使企业管理者真实掌握整个公司的运营，还可以通过评价预测风险。另外预算制度对于公司的经营有很大作用，它是很有效的一种内部控制手段。我们要对公司的未来的运作提前做好各方面的准备，对进行预算工作的员工也要严格把关，要挑选能力强、有责任心的人员担任，只有这样才能保证预算结果的准确性，才有利于公司做出正确的战略决策。（三）加强对实物的控制我国企业内部控制在材料物资、资金等方面存在严重的漏洞。由于对这方面的控制力度不够而导致有些职业道德欠缺的员工为了一己私利，以权谋私，从而使企业蒙受损失的事情数不胜数。因此我们应该完善对公司实物的控制。对材料的采购、保存所需的人员要经过严格考察，使他们权责分明，并派遣专人监管。为避免监管人与采购员、保管员同流合污的情况，还可以实行监管人轮换制。另外还应对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权。定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对，从而降低企业在实物方面的损失。（四）职责分离如果企业中某些相互关联的职责，集中在一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错或舞弊以后进行掩饰的可能性。因此遵循不相容职责相分离的原则，企业应严格实现合理的组织分工，权责明确。通常我们应对以下几项工作相分离：某项经济业务授权批准的职责与执行该项经济业务的职责必须进行分离；执行某项经济业务的职责与审核该项经济业务的职责必须进行分离；执行某项经济业务的职责与记录该项经济业务的职责必须进行分离；保管某项资产的职责与记录该项资产的职责必须进行分离；保管某项资产的职责与清查该项资产的职责必须进行分离；记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必须进行分离。 四、加强信息交流一个良好的信息和沟通系统可以为管理者提供内容全面、及时、正确的信息，使企业及时掌握营运状况。建立良好的信息沟通系统，还可以有效的提高企业内部控制的效果。如今我国的企业大都脱离了手工做账，会计信息化在较大范围内普及开来。在信息化给我们带来便捷的同时，企业应该注重对信息的处理控制。企业应设置专门的信息处理部门，专门负责整个企业系统的发明、更新、完善、运营和维护。首先，我国的大中型企业要想真正实现可持续发展，就应根据自身情况创建出具有自身特色的，适合企业发展的独特的一套信息化流程。这套流程应覆盖企业各个部门的工作，使信息可以顺利在各部门之间传递，避免“信息孤岛”现象出现，而且还能对它们进行有效的监督、控制。其次，创建出的新的信息系统也不能是一成不变的，技术人员还应根据市场变化、企业情况及时的进行更新、完善。同时还应安排专门的人员对企业各部门信息系统出现的故障进行及时的维护，以保障企业信息处理的顺利运行。五、建立健全监督机制，完善奖惩制度（一）完善内部审计企业内部控制是一个涉及到企业运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、还需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，这就需要企业自身来不断加强监督。首先，应完善内部审计体系，使内审人员职责分明，互相监督。另外，要加强内部审计的独立性，保障内审人员可以在不受外界因素干扰的情况下客观公正的对企业的各项工作进行监督、检查。使公司的内审机构可以真正的为公司的利益服务。（二）加强外部监督财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，避免职责不明、权力交叉的情况出现。并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力。有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师承担起其应有的社会监督职责。充分发挥舆论监督的作用，鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光。（三）健全奖惩制度企业应明确规定奖励、惩罚制度等级，并严格遵守。避免说空话，要具体到行动上。首先，在奖励制度方面，企业应设立明确的精神、物质奖励等级，对企业顺利实施内部控制的人员要依等级进行适当的奖励。并且要积极了解企业员工的思想动向，对他们的要求要适当的予以满足。其次，企业应设立严格的惩罚制度。当公司的员工甚至是管理者对企业的正常运营造成严重损失时，要依情况适当的予以惩罚。惩罚制度要严格执行、不偏不倚，避免徇私舞弊的现象出现。第五章 结束语内部控制是现代企业管理的重要手段，是企业抵御风险、经久不衰、持续经营的法宝。加强企业内部控制建设，对于促进企业全方位参与国际经济竞争，维护经济金融稳定和社会公众合法权益，提高企业经营管理水平，防范企业风险，促进企业可持续发展和实现发展战略都具有十分重要的意义。通过对我国内部控制现状的分析，笔者认为虽然我国市场经济体制正在不断完善，内部控制制度正在逐步的发展，但是仍还有很长的路要走。我们要从市场大环境着手深化改革，完善法制建设。加强企业文化建设，提高管理者素质，加大对内部控制的宣传力度，深化对内部控制的认识。只有这样才能全方位推广实施内部控制制度，解决内部控制失效问题。虽然这个过程可能比较艰难，但是我们一定要努力做到。相信只要我们不断努力完善，就一定能够全面增强我国企业内部控制的作用，从而提高我国企业的管理水平，增强国际影响力和竞争力。同时还能促进我国经济的发展，国力的增强，使我国在激烈的国际竞争中立于不败之地。参考文献1 池国华.内部控制学M.北京大学出版社,2010.2 罗勇.企业内部控制规范解读及案例精析M.立信会计出版社,2009.3 池建刚、李冰.完善内部控制制度,提高会计信息质量J.商场现代化,2006,(24).4 胡国兴、王晶.信息化背景下内部控制体系建设研究J.会计研究,2009,(3).5 秦燕飞、白扬.关于企业会计内部控制制度的探讨J.工业审计与会计,2008,(6). 6 姚梅芳.国有企业内部控制优化研究J.会计之友,2010,(8).7 余艳、张正国.试析完善企业内部会计控制J.财会月刊,2007,(9).8 郭星佑.内部控制的局限性及控制措施J.财政监督,2011,(2).9 郝竹梅.浅议企业内部控制规范体系J.管理观察,2010,(22).10 肖晋、李欣、黄志健.现代企业制度中如何加强内部控制体系建设J.决策导刊,2010,(9).11 COSO.企业内部控制标准委员会秘书处译.内部控制整合框架M.东北财经大学出版社,2008.12 胡兴国.论中国特色的企业内部控制监管体系J.财务与会计(综合版),2009,(8).13 翟利艳.谈企业内部会计控制制度建设J.会计之友,2006,(4).14 Beneish D, Billings M, Hodder L (2008) Internal control weaknesses and information uncertainty. Account Rev 83:665704.15 Feng M, Li C, McVay S (2009) Internal control and management guidance. J Account Econ 48:190209.附录二内部控制的重大缺陷，分析师的准确性与偏见和经纪公司的声誉Li Xu .Alex P. Tang1 前言作为2002年的萨班斯奥克斯利法案(SOX)的一部分，在美国证券交易委员会注册的高管现在需要证明他们对财务报告内部控制评估是否有效(302节，有效期为2002年8月)，并提供内部控制结构和程序的有效性评估的年度报告(404节，有效期为2004年11月)。这些内部控制要求的评估，可以说是萨班斯法案最具争议的部分。一方面，许多公司抱怨说，内部控制问题对于财务报表使用者来说是无关紧要的，因此他们没有理由花费较高成本去评价内部控制(Solomon2005)。另一方面，越来越多的投资者称，良好的内部控制能使企业财务报表更可靠，这样有利于财务报表使用者减少信息收集和解释的成本。在本文中，我们通过检查内部控制的重要弱点对一群最重要的财务报表使用者-卖方分析师的影响(ICMW shereafter)，来测试内部控制问题对于财务报表使用者来说是否是无关紧要的。我们检查分析师的准确性与偏见和受萨班斯法案第302和404章节影响的内部控制重大问题之间的群体，以及公司的声誉将如何影响那些群体。此外，在预测的准确性方面，我们研究不同类型之间的影响以及内部控制重大问题的严重程度。基于样本的727家企业是自从2002年8月以来就开始披露内部控制重大缺陷，我们发现分析师对披露内部控制重大缺陷的公司的预测精度相对于非公开公司更低。当我们将披露内部控制重大缺陷的公司分类为普遍的或被控制的两类时，被控制的精确度则显著的低于普遍的披露内部控制重大缺陷的公司。我们的研究结果表明，普遍披露ICMWs大幅增加分析师预测任务的复杂性。相比之下，仅包含ICMWs则不会大幅增加分析师预测任务的复杂性。当我们研究分析师预估的偏见和ICMWs之间的关联时，我们发现与非公开公司相比分析师的预测更乐观地偏向ICMW报告公司。总之，我们对于准确性和偏见总体结果表明ICMWs添加一个独特的维度来进行复杂的预测。此外，我们将分析师的经纪公司分成两组：有名气的和没有名气的经纪公司。有名气的经纪公司的分析师的报告价值超过没有名气的经纪公司。因此，当随心所欲的添加高的乐观倾向于私人估计时分析师们可能会感到不舒服，因为他们怕伤害了经纪公司的声誉。此外，更多知名的经纪公司倾向于花大量的财力在收集信息上，这样使用公司的私有信息对于来自著名经纪行的分析师来说是次要的(相比于那些不知名的经纪公司)。我们预测和发现来自不知名的经纪公司的分析师更有可能发布关于ICMW乐观的预测报告公司。我们也同样在发布报告时期测试ICMW与预测准确性(和偏见)之间的相关性。我们发现精确度和偏见之间的不同是在内部控制重大缺陷报告公司和控制公司之间，而这种不同当公司停止报告重大缺陷时消失了。这一文件对财务来说有四个主要贡献。第一，在财务报告的最重要使用者中包含卖方分析师。长期以来研究人员对于研究分析师使用会计信息（Schipper 1991）这一现象较感兴趣。每一阶段的研究都证实了在获得质量和内部控制的缺陷之间有联系这一迹象，内部控制中的缺陷如何直接影响收益报告被很大程度上忽视了。这项通过用文件直接证明ICMW和准确度的调查增加了带有预测分析师的主观意见这一调查的可靠性。在文件中展现出来的迹象显示出内部控制存在的不足可以影响预测分析师的预测品质。其次，该研究发现，并不是所有的ICMWs都是平等建立的。ICMW之间的关联和预测的准确性取决于ICMWs报道的严重性。当我们将重大缺陷分为被控制的或普遍类型的弱点(基于严重的缺点)，我们发现公司认为普遍类型的ICMWs更可能引发预测错误。相比之下，控制类型的ICMWs企业认为ICMW和精度之间的关系是无关紧要的。第三，我们能够把经纪人名誉和分析师的乐观主义偏见联系起来。从概念上讲，它是有意义的，乐观主义偏见应该与经纪公司的声誉有关，因为享有较高声誉的经纪公司更为关心分析师的预测。此外，享有较高声誉的公司有足够的资源来进行更复杂的分析。本研究提出证据来证明一个良好声誉可以抑制乐观主义偏见。最后，研究还表明，ICMW报告公司和控制公司之间的准确性和偏见之间的不同当公司不再报告重大缺陷时会消失。我们提供了一些证据，表明ICMWs的确有助于降低预测精度并且导致更大的预测偏差。论文组织如下。第二章讲的是开发假设，第三章描述了样本选择过程和预测性测量。第四、五章讲的是现在的实证测试和附加的各自分析。第六章讲的是结论。2 假设发展2.1内部控制重大缺陷和预测的准确性现存的文献提出的ICMW，应计质量和管理收入指导之间的关系意味着ICMWs可能影响的分析师的预测精确度。Doyle et al.(2007a) and Ashbaugh et al.(2008)