四川省行业纳税评估参考指南(第一集)[1]

四川省行业纳税评估参考指南 （第一集）四川省国家税务局前 言近年来，全省国税系统按照国家税务总局和省局的工作部署，积极探索纳税评估方法、加强行业税收管理，取得了一定成效。特别是2008年，省局及市州局有针对性地选择部分重点行业开展专项纳税评估工作，在深入掌握行业规律的基础上，建立了具有行业特色的纳税评估指标体系，形成了加强行业税收管理的措施办法，为构建纳税评估与税源监控良性互动的长效机制、提高税收征管水平起到了良好的示范作用。为使这些成果得以有效应用，省局征管处组织人员编写了这本书，希望能够为广大税务干部开展纳税评估、加强税源管理提供参考和帮助。本书汇集了黑色金属冶炼及压延加工行业等10个行业纳税评估材料，每个行业的纳税评估材料分为四个部分，分别为行业介绍、纳税评估方法、评估案例和附录，比较系统和详细地介绍了行业生产经营工艺流程、税收控管难点、纳税评估专用指标及峰值，精选了典型案例。本书的编写，得到了攀枝花、德阳、广安、南充、宜宾、雅安、广元等市国税局的大力支持，绵阳、达州、自贡、资阳、内江等市国税局对部分行业纳税评估指标也提出了宝贵建议，在此一并表示衷心的感谢。由于编写时间仓促、水平有限、经验不足，恳请读者对不足之处予以批评指正。四川省行业纳税评估参考指南编委会 二九年三月 四川省行业纳税评估参考指南编 委 会主 任：郑江平副主任：张佩珠、胡宇梅编撰人员：胡宇梅、胡谋(统稿)、范瑜（乐山市犍为县国税局）、邹志强（绵阳三台县国税局）、张炜（眉山彭山县国税局）、张臣俊（资阳市安岳县国税局）、梁恩伟（德阳市经济技术开发区国税局）、黄平银（攀枝花市国税局）、胡世祥（攀枝花市国税局）、向立泉（攀枝花市国税局）、程立勇（攀枝花市国税局）、余海波（攀枝花市国税局）、唐超（攀枝花市国税局）、陈矿增（攀枝花市国税局）、吴磊（攀枝花市国税局）、莫然（攀枝花市国税局）、向世坤（攀枝花市西区国税局）、王文斌（攀枝花市西区国税局）、杨敏（攀枝花市东区国税局）、刁卫国（攀枝花市东区国税局）、王丹（宜宾市国税局）、张志西（广安市国税局）、李文川（广安市国税局）、杨顺敏（广安市国税局）、文明旺（广安市广安区国税局）、胡晓菊（广安市广安区国税局）、鲁云峰（邻水县国税局）、董晓涛（邻水县国税局）、董其刚（邻水县国税局）、陈涛（雅安市国税局）、傅光炬（雅安市国税局）、刘建军（天全县国税局）、陈芃（南充市国税局）、郑咏春（南充市国税局）、昝林泉（广元市旺苍县国税局）、刘杰（广元市旺苍县国税局） 目 录第一篇 黑色金属冶炼及压延加工行业.1第一章 行业介绍11.1 工艺简介11.2 行业生产经营特点及税收管理难点3第二章 纳税评估方法72.1 炼铁业72.2 炼钢业122.3 钢压延加工业162.4 铁合金冶炼业202.5 评估工作中应注意的问题23第三章 评估案例243.1 某钢铁冶炼企业纳税评估案例243.2 某铁合金企业纳税评估案例37第二篇 通用设备制造行业.47第一章 行业介绍471.1 工艺简介471.2 行业生产经营特点及税收管理难点51第二章 纳税评估方法522.1 铁元素耗用比（投入产出分析）532.2 电力耗用比542.3 工资耗用比552.4 质检标识控制562.5 毛利测算应交增值税法572.6 倒算投入产出比控制进项法582.7 材料成本比控制进项法592.8 评估中应注意的问题60第三章 评估案例603.1 四川某拖拉机制造有限公司纳税评估案例603.2 四川环保科技有限公司纳税评估案例66第三篇 煤炭采掘行业.69第一章 行业介绍691.1 工艺流程691.2 行业特点70第二章 纳税评估方法702.1 销售价格监测法702.2 煤炭监控系统测算法722.3 设计生产能力测算法732.4 原材料耗用测算法742.5 工资成本测算法762.6 火工品耗用测算法77第三章 评估案例793.1 邻水县煤矿纳税评估案例79第四篇 煤炭洗选行业.83第一章 行业介绍831.1 工艺简介831.2 行业特点841.3 管理难点85第二章 纳税评估方法862.1 增值税税负率分析法862.2 回收率分析法882.3 电耗分析法902.4 计件工资分析法922.5 产销率分析法932.6 企业所得税三级预警指标分析法94第三章 评估案例973.1 增值税高税负掩盖的税收问题973.2 攀枝花市XX洗煤厂评估案例105第四章 附 录1114.1 攀枝花市国家税务局洗煤行业纳税评估信息采集表111第五篇 白酒生产行业.114第一章 行业介绍1141.1 工艺简介1141.3 行业特点1151.4 税收控管难点116第二篇 纳税评估方法1162.1 出酒率分析法1162.2 粮食投入模型1192.3 基础酒资金占用模型1202.4 曲药使用量模型121第三章 评估案例1223.1 四川省宜宾某某酒业有限公司纳税评估案例1223.2 长宁县XX酒业有限责任公司纳税评估案例128第六篇 页岩机制砖生产行业135第一章 行业介绍1351.1 工艺简介1351.2 企业类型划分1361.3 行业特点136第二章 纳税评估方法1372.1 能耗分析法1372.2 工资成本测算法1392.3 设计生产能力测算法1402.4 销售价格监测法141第三章 评估案例1433.1 页岩机制砖企业评估案例143第四章 附 录1454.1 广安市国家税务局机制砖行业税源监控管理实施办法145第七篇 水电行业.149第一章 行业介绍1491.1 工艺简介1491.2 企业类型划分1491.3 行业特点149第二章 纳税评估方法1502.1 增值税纳税评估方法1502.2 企业所得税纳税评估方法156第三章 评估案例1603.1 雅安市XXX电站纳税评估案例160第八篇 金属制品行业165第一章 行业介绍1651.1 工艺流程1651.2 行业特点166第二章 评估方法1662.1 投入产出法1662.2 能耗测算法168第三章 评估案例1693.1 旺苍县某设备加工厂案例169第九篇 商贸批发行业171第一章 行业介绍1711.1 行业特点1711.2 税收控管难点171第二章 纳税评估方法1722.1 成本倒挤分析方法1722.2 综合对比分析法174第三章 评估案例1783.1 攀枝花市某商贸有限责任公司纳税评估案例178第四章 附 录1834.1 攀枝花市东区国家税务局商贸批发业税源管理办法1834.2 商贸批发业纳税评估步骤192第十篇 汽车销售行业197第一章 行业介绍1971.1 企业类型划分1971.2 行业经营特点197第二章 纳税评估方法1972.1 4S店的评估方法1972.2 二级经销商的评估方法202第三章 评估案例2053.1 南充市*汽车销售服务公司是有限责任公司评估案例205第一篇 黑色金属冶炼及压延加工行业第一章 行业介绍1.1 工艺简介根据国家统计局发布的国民经济行业分类注释，黑色金属冶炼及压延加工行业包括炼铁、炼钢、钢压延加工、铁合金冶炼四个细类。1.1.1 炼铁业炼铁是指用高炉法、直接还原法、熔融还原法等，将铁从矿石等含铁化合物中还原出来的生产过程。主要原材料：高品位的铁矿石、球团矿、烧结矿、渣铁等（统称“毛矿”）。其中：铁矿采选行业的产品即铁精粉经烧结工序变成颗粒状球团矿（即通常所说的“熟料”），可直接进入高炉冶炼；没有烧结工艺的企业，直接购进的是烧结矿、球团矿，或单独，或与铁矿石配比混合入炉冶炼；有的企业也以废旧钢铁作为生铁冶炼的主要原材料。辅料及燃料：石灰粉、膨润土、白云石等（辅助材料）；焦碳、原煤（燃料）。主产品及副产品：生铁（主产品）；沪渣、渣铁、煤气（副产品）。生产工艺流程图： 1.1.2 炼钢业炼钢是指利用不同来源的氧（如空气、氧气）来氧化炉料（主要是生铁）中所含杂质的金属提纯活动。原、辅材料：铁水、铁块、废钢（原材料）；石灰、硅铁、锰铁等（辅助材料）。主产品及副产品：连铸坯、模铸钢锭和铸钢水（主产品）；氧化铁皮、钒渣（副产品）。生产工艺流程图：铁 水废 钢主要合金材料高 炉钢 坯钢 材1.1.3 钢压延加工业钢压延加工是指通过热轧、冷轧、锻压和挤压等塑性加工使连铸坯、钢锭产生塑性变形，制成具有一定形状尺寸的钢材产品的生产活动。原、辅材料：连铸坯、模铸钢锭、铸钢水、带钢等（原材料）；盐酸、煤碳等（辅助材料）。主产品及副产品：钢坯、铁道用钢材、大型钢材、中型钢材、小型钢材、冷弯型钢材、线材、特厚钢板、中厚钢板、薄钢板、硅钢片、钢带、无缝钢管、焊接钢管等（主产品可归纳为三类：锻件类，钻折类，钻链类）；氧化铁皮和边角余料（副产品）。生产工艺流程图：1.1.4 铁合金冶炼铁合金冶炼是指铁与其他一种或多种金属或非金属元素组成的合金生产活动。包括：普通铁合金、特种铁合金；高炉铁合金、电炉铁合金、转炉铁合金和炉外法铁合金等。原、辅材料：矿石、电极糊等（原材料）；石灰石、焦炭等（辅助材料）。主产品及副产品：锰铁、硅铝铁、硅锰合金、硅铁、铬铁等（主产品）；炉渣、渣铁等（副产品）。生产工艺流程图：（对大多数铁合金冶炼企业而言，没有裁剪工艺）配 料熔炼炉出 炉裁 剪精 整 多种锰矿、石灰石、电极糊、焦丁和钢材等原料 1.2 行业生产经营特点及税收管理难点1.2.1 炼铁业一、生产经营特点（一）同一企业主要原材料（毛矿总量）、辅助材料耗用量（总量）与生铁产量有稳定的配比关系。炼铁原材料的配比取决于原材料的构成、品位等因素，不同企业、采用不同工艺，主辅料及其混合配比可能不同，但由于行业内企业往往有比较固定的进货渠道，使原材料品位、品种相对稳定，因此同一企业主要原材料、辅助材料耗用量与生铁产量有稳定的配比关系。（二）焦炭的耗用量与生铁产出量有稳定的配比关系。炼铁的核心化学反应是在高温下焦炭中的碳与氧、水燃烧生成CO和H2，在炉内上升过程中脱去铁氧化物中的氧，从而还原得到铁（生铁）。从这个核心化学反应推断，理论上焦炭的耗用量应当与生铁产出量有稳定的配比关系，但要注意焦炭耗用量与企业是否采用富氧喷煤技术、焦炭质量有关。一般来讲，富氧喷煤技术多在大中型企业采用，焦炭在炉内反应充分，焦炭耗用量较少（据数据资料测算，大约要低50%，采用富氧喷煤技术的吨生铁耗用焦炭量约0.4-0.5吨）。中小企业一般不采用富氧喷煤技术，焦炭耗用量较大。炼铁过程中主辅原料投入品种较多，其目的是回收原料中的金属铁，焦比与原料品位成反比。（三）炼铁企业毛利率、税负水平与企业是否拥有自主（或控股）矿山有密切关系。炼铁行业属资源高消耗行业，其主要原材料是矿石和经矿石加工的初级产品。因此，炼铁企业毛利率、税负水平等除与前述因素有关外，还与企业是否拥有自主（或控股）矿山有密切关系，一般来说，成正相关关系，即相同生产工艺下，拥有自主矿山的企业增值率、税收负担率要高于没有自主矿山的企业。（四）炼铁属高耗能行业。由于受电力供应的枯、丰季节影响，有季节性生产经营的特点，枯水季节（36月）可能生产不饱合，生产过程中的能源（电和水）耗用应当是纳税评估关注的重点之一。二、税收管理难点（一）直接从小矿点或个人手里购进精矿粉、焦炭，没有发票，财务管理不健全，一般没有仓库保管账，不能真实提供生产耗用情况，产出率、产量不容易确定和控制。（二）存在销售不开票或采取预收货款方式推迟作销售，人为调节应纳税款的情况。1.2.2 炼钢业一、生产经营特点炼钢实际上是炼铁的延续，与炼铁有相似的行业特点。但从炼钢的工艺来具体分析，炼钢与炼铁也存在一些差异。炼钢可分为转炉炼钢也称“长流程”，其基本工艺为：铁水（加入废钢等）转炉炉外精练连铸机连铸坯、模铸钢锭等产品和电炉炼钢也称“短流程” ，其基本工艺为：配料（废钢、铁水、海绵铁等配料）电炉冶炼炉外精练连铸机连铸坯、模铸钢锭等产品，两种流程的特点主要有：（一）采用不同工艺流程的炼钢企业不具备简单的可比性。长流程主要在规模较大的炼钢企业采用，并且与炼铁流程配套衔接，长流程企业产业链长，产品增加值有积累效应，因而产品毛利率较高，增值税税负相对较高。短流程主要被规模较小的炼钢企业采用，炼钢流程较独立。短流程生产企业工艺相对简单，以废旧钢铁作主要原材料，产品附加值较低，增值税税负相对较低。（二）长流程企业的电耗与产品产量直接的关联度没有短流程企业高。炼钢主要生产设备是电炉、转炉、连铸机。短流程企业的能耗主要以电炉的电力消耗为主，电耗与产品产量间存在较强的关联关系。长流程企业同时拥有电炉和转炉，可以利用高炉生产出的铁水来熔化废钢，单位产品耗用电力要比短流程低。（三）长流程企业根据废钢市场价格与其他原材料价格变化，调整废钢材用量。长流程企业视市场上铁矿石、渣铁、铁精粉、烧结矿等炼铁原材料和废钢材的价格变动，考虑成本因素，对生产过程中添加的废钢量进行控制。当市场上铁矿石等价格高而废钢价格低时，在铁水中多加入废钢；反之则多消耗铁矿石等，减少废钢消耗量。因此对废旧物资耗用数量与其他原材料耗用数量进行配比分析，当废钢材或其他原材料耗用量出现逆向变化时应当引起关注。二、税收管理难点（一）销售的次品、下脚料不计销售。（二）不按权责发生制及时计销售收入，导致税款迟缴。（三）上下游企业存在规避税收行为的隐患：一方面原料供应方多为劳动密集型企业，技术水平低、资金少、分布广，如果内部监督不严将导致原料供应方虚开代开增值税发票。另一方面向一级批发商销售产品有资金和实物形式的返利，造成下游商业企业税负偏低，甚至隐瞒实物返利的销售收入。1.2.3 钢压延加工业一、生产经营特点钢压延加工是炼钢的延续，钢压延加工产品多达数百种，一般分为初加工和深加工两类产品。初加工工艺相对简单，技术含量相对较低，其产品（主要是指建筑线材、螺纹钢、铁道用材、热轧钢板、卷材等）占据市场主导地位。深加工是根据不同产品（如无缝钢管、家电用钢、汽车用钢、镀锌板等）采用不同的生产工艺对初加工产品进行的再加工。该行业的主要特点如下：（一）钢压延加工工艺主要是物理变形的过程，钢坯、钢锭等原材料投入与产品产出、主要副产品（氧化铁皮、废钢等）产出、企业成材率（成品率）等技术指标具有比较稳定的配比关系。（二）能耗与产出有相对稳定的配比关系，虽然产品众多，仍可以按相近办法对产品原材料、投入产出、能耗等进行分类。（三）规模较大的企业会采购质量较好的原材料，加工设备的性能和产品质量较稳定，投入产出率、产品销售价格较小企业高。行业的副产品可回收炼钢（应关注销售副产品数量及是否按照规定计提销项税额）。（四）产品可直接用于各行各业。行业内的部分企业承接委托加工业务，可能存在以物（受托加工的产品）抵费（委托加工费）的现象。二、税收管理难点由于钢压延加工产品可直接用于各行各业，企业可能采取以物抵物、以物抵费、视同销售（如用于基建、捐赠和职工福利等）等形式隐瞒销售收入、少计销项税额。1.2.4 铁合金冶炼业一、生产经营特点（一）铁合金产品品种众多，不同的铁合金或同品种的铁合金因金属、非金属元素的含量不同，其原辅材料的配方不同，投入产出、单位能耗等有一定差异。铁元素原料（铁矿石、废钢铁等）、合金中的金属（非金属）元素原料、焦炭、石灰等是主要的原辅材料，而且相同产品的原辅材料耗用大多较为稳定。同一产品的单位产品的电耗、电极糊耗用也较为稳定。（二）铁合金产品有按单生产的特点。铁合金冶炼行业中冶炼过程虽然工艺流程大致相同，但每个企业、每个产品的生产配方不尽相同，产品品种也较多。企业往往根据客户提出的需求研制配方和组织生产。每批次产品可能不尽相同。（三）通过冶炼生成的铁合金销售对象主要是钢铁冶炼企业，一般企业规模较大，管理严格，购销双方基本都是一般纳税人，一般有正规的供货合同，产品市场价格在一定时期内比较稳定。（四）主要生产设备单一，同一企业同类产品单位产品电耗相对稳定，可以根据企业设备资料和调查取得的企业生产基本情况测算合理区间及平均值；属高耗能行业，正常生产时间主要受当地电力供应和电价影响，掌握当地动力电力供应时间和电费计价情况，也可分析企业产量的合理区间。二、税收管理难点行业内企业购进的金属、非金属矿及其他辅料可能不能取得或全部取得进项发票，可能形成虚高税负，纳税评估、税源管理都应当关注虚高税负可能掩盖的纳税问题。第二章 纳税评估方法2.1 炼铁业主要评估指标：铁元素耗用比、电力耗用比、焦比、产量结构比(主副产品)、生铁高炉利用系数。2.1.1 铁元素耗用比（投入产出分析）一、原理描述铁元素耗用比法，就是根据炼铁过程中，炉内化学反应的基本原理和铁元素质量守恒原理，通过对企业投入的含铁的铁矿石、烧结矿、球团矿、铁矿石等的数量、品位与产出的生铁产量的配比分析，评估研判投入产出合理性的对比分析的方法。二、评估模型数据期间均取自评估期铁元素耗用比（原材料投入数量相应品位）/生铁产量评估期生铁测算产量（评估期原材料投入量相应品位）/铁元素耗用比差异量评估期生铁测算产量评估期生铁帐面产量三、标准值参考范围铁元素耗用比：1.081.11 ，平均1.09(行业专家理论值)。四、数据获取途径（一）从供应部门取得企业的原材料品种、品位，并将其与企业原材料明细帐反映的各种原材料实际消耗核对，以确定企业耗用原材料的真实性。（二）从技术部门取得各种原材料中铁元素的含量（品位），原料相应品位可查阅企业检验报告。此数据为铁元素原料耗用量评估的基础数据。五、疑点判断（一）若测算差异量大于零，则企业可能存在原料核算不准确，未及时确认销售收入，隐瞒产品销售收入等问题。（二）若测算差异值小于零且差异较大，企业可能存在原料核算不准确，隐瞒进场原材料量，隐瞒销售收入的问题。六、应用要点该指标主要适用于生产经营规模较大，原材料购进渠道较固定，购进批次较少且原料质量相对稳定的大中型企业。该指标主要以评估期投入的各类原材料的数量乘以相应的品位，计算出原材料中铁元素的总含量，在考虑生产过程中铁损（铁元素损耗，一般为8%-9%）的情况下，测算出评估期应当产出的生铁数量。因企业生产用原材料（包括铁矿石、球团矿、烧结矿、渣铁等）品位各有不同，而原材料中铁元素的含量与产出的生铁数量之比相对衡定，所以可用该指标监控企业原材料的投入产出情况。评估时应强化指标体系整体应用、多视角（铁元素原料耗用、焦比、电耗都是为了印证企业购、产、销、存的真实性）分析的观念和意识，达到锁定疑点的目的。2.1.2 焦比（配比分析产出）一、原理描述焦比即焦炭与生铁产量的比值。焦比是依据炼铁的核心化学反应和焦炭耗用量与生铁产出量存在的稳定的配比关系，分析研判焦炭投入与生铁产出合理性的一种分析方法。二、评估模型数据期间均取自评估期焦比焦碳耗用总量/生铁产量三、标准值参考范围无富氧喷煤企业焦比值：0.60.81（高炉容积大于100立方米，原材料品位高）；0.811（高炉容积高炉容积小于或等于100立方米，原材料品位低）富氧喷煤企业焦比值：0.30.51四、数据获取途径评估期焦碳耗用量可以从企业原材料帐上获取，生铁产量可从企业生产报表中获取。五、疑点判断若焦比在参考值范围之外，则企业可能存在原料核算不准确，未及时确认销售收入，隐瞒产品销售收入等问题。焦比分析应与主要原材料投入产出分析相结合，以提高疑点研判准确性。六、应用要点使用该指标时，除进行单个指标的横向、纵向比较外，还可配合原材料综合品位、耗电情况进行配比分析和印证分析。对焦比明显偏高的企业(年度或月份)应结合其他指标作进一步分析。根据该行业特性，“焦比”与“铁矿石品位”成反比，矿石品位每提高1%、焦比降2%；“焦比”与耗电量基本成正比。同时，使用该指标时应注意焦炭本身的品质差异会对焦比预警值产生影响。2.1.3 电力耗用比（分析测算产量）一、原理描述电力耗用比是根据纳税人评估期内耗用电量，利用单位产品电耗定额测算企业生铁产品产量，与纳税人账载产品产量对比、分析的一种方法。其中耗电数据可从电力部门（第三方）取得，相对较为客观。二、评估模型数据期间均取自评估期电力耗用比（单位生铁平均耗电量）当期生产耗电总量/生铁产量三、标准值参考范围当期单位产品电力耗用量的波动区间=单位生铁平均耗电量20 %四、数据获取途径（一）总耗用电量从企业和电力部门（第三方）取得。（二）非生产耗电量需深入企业调查核实,根据其非生产用电实际耗用情况进行确定。五、疑点判断评估期测算电力耗用比如果超过正常值范围，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题。六、应用要点由于钢铁冶炼行业的特殊性，同一企业，单位产品的耗电量应该相对固定（非生产耗电少），所以“电耗比”用于纳税评估时，除参考行业平均水平外，更主要的是与自身纵向比较。可用企业前后两年的平均耗电水平20 %（经验值）作为该项指标的正常波动范围，对超过上限的月份应进一步核查是否有隐瞒真实产销量的行为。在实际评估过程中，由于不同企业炼铁生产和非生产用电所占比重不尽相同，会对电力耗用比产生影响。对于非生产用电比例较大的企业应对非生产用电对电力耗用比影响作进一步分析，并关注企业电力进项抵扣问题。2.1.4 产量结构比一、原理描述产量结构比分析法是通过分析主副产品结构，相互测算分析产出是否正常从而找出疑点的一种方法。二、评估模型数据期间均取自评估期产量结构比副产品产量：生铁产量A、评估期副产品测算产量评估期生铁产量产量结构比差异量评估期副产品测算产量-评估期副产品帐面产量B、评估期生铁测算产量评估期副产品产量/产量结构比差异量评估期生铁测算产量-评估期生铁帐面产量三、标准值参考范围渣铁：生铁（0.630.65）：1（行业理论值）水渣：生铁（0.600.65）：1（行业理论值）。对于有自主炼焦工艺的炼铁企业，可增加副产品焦油指标。焦油：焦碳（0.0600.063）：1（行业理论值）。四、数据获取途径主副产品产量从企业生产台帐上获取。五、疑点判断评估期测算生铁和副产品产量与企业帐载产品产量进行比对，如测算产量大于帐载产量，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题。六、应用要点炼铁过程中生成的副产品主要有渣铁、水渣、焦油、煤气（由于煤气的回收难度较大，一般未被利用）。通过不同的副产品与生铁产量的配比分析，多角度印证主副产品产量的真实性和合理性。副产物中的渣铁一般直接回炉冶炼，因此企业往往只在生产部门记录和核算渣铁。但部分企业的副产品也有对外销售的，在评估时应关注是否按规定计提销项税额。2.1.5 生铁高炉利用系数一、原理描述生铁高炉利用系数是指生铁高炉日产量与高炉容积的比例，是衡量高炉利用程度的指标。利用生铁高炉利用系数与高炉容积、日产量之间的关系，可评估企业的产量是否合理。二、评估模型数据期间均取自评估期生铁高炉利用系数日产量/高炉容积（吨/立方米）三、标准值参考范围生铁高炉利用系数：1.62.57(行业理论值)四、数据获取途径从技术部门的高炉技术手册中获取设计生铁高炉利用系数，生铁产量可从生产台帐上获取，停工日期从生产日志上核实。五、疑点判断评估期测算生铁高炉利用系数如偏离正常范围，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题。六、应用要点该指标可按年（或月）计算，可纵向、横向比较，该指标受电力供应、高炉维修时间等影响，在实际应用该指标时，应当剔除这些因素。若该指标明显低于行业标准，应注意企业是否有隐瞒真实产量的行为；如明显高于行业标准，则应注意企业是否低申报高炉容积，从而隐瞒真实产量。2.2 炼钢业主要评估指标：投入产出比、电力耗用比、产量结构比(主副产品)。2.2.1 投入产出比（投入产出分析）一、原理描述对炼钢企业的投入产出分析法就是根据炼钢过程中投入的铁水、废钢总量与钢产量存在较为稳定的配比关系，分析实际和理论投入产出真实性，研判评估企业产、销、存、抵的真实性的一种评估分析方法。二、评估模型数据期间均取自评估期投入产出比铁水和废钢投入总量/钢产量评估期钢坯测算产量当期铁水和废钢投入总量/投入产出比差异量评估期产品测算产量-评估期产品帐面产量三、标准值参考范围投入产出比：1.151.3：1四、数据获取途径从供应部门取得企业的原材料品种和数量,从企业生产台帐上取得钢产量。五、疑点判断根据投入产出比评估测算应有产量与实际产量的差异。对投入产出比明显高于行业理论值或差异量超过行业正常波动范围的企业，应进一步核查是否有隐瞒真实产销数量的行为。2.2.2 副产品产出率一、原理描述副产品产出率是根据炼钢过程中产出的钢渣、氧化铁皮与原材料投入总量存在的稳定配比关系，通过副产品产出率评估分析原材料投入与钢及副产物产出是否正常从而找出疑点的一种方法。二、评估模型数据期间均取自评估期炉渣产出率炉渣产量/原材料投入总量氧化铁皮产出率氧化铁皮产量/原材料投入总量评估期炉渣测算产量评估期原材料投入数量炉渣产出率差异量评估期炉渣测算产量-评估期炉渣帐面产量（氧化铁皮差异量计算方法同上）三、标准值参考范围钒渣产出率：0.0270.043（行业理论值是根据含铁原材料及伴生金属的含量测定的。该指标仅适用利用钒钛磁铁矿冶炼地区企业）氧化铁皮产出率：0.070.1（行业理论值）四、数据获取途径副产品产量和原材料投入数量从企业生产台帐上获取。五、疑点判断对副产品产出率明显低于行业理论值或设计生产能力的企业，应进一步核查是否存在少计副产品产出，现金销售不入帐或以副产品进行非货币性交易未作视同销售处理的行为。六、应用要点炼钢过程中生成的副产品主要有钒渣和氧化铁皮，受提钒工艺及生产技术的限制，不同企业间钒渣产出率差异较大。若中小型企业只是单一的炼钢环节，不进行压延加工，不会产生副产物氧化铁皮。炼钢环节副产物主要是钒渣(或钢渣)，中小型企业的钢渣一般含金属元素(如钒)极少，不再有可回收利用价值，只能废弃；大中型企业的钢渣还含有少量金属元素，还存在价值，可能出现少计副产品产出，现金销售不入帐或以副产品进行非货币性交易未作视同销售处理的行为。2.2.3 电力耗用比一、原理描述电力耗用比是根据纳税人评估期内耗用电量，利用单位产品电耗定额测算企业生铁产品产量，与纳税人账载产品产量对比、分析的一种方法。二、评估模型数据期间均取自评估期电力耗用比当期生产耗电总量/产品产量三、标准值参考范围电力耗用比:单位产品平均耗电量20 %四、数据获取途径（一）总耗用电量直接从第三方电力部门取得。（二）非生产耗电量需深入企业调查核实，根据其非生产用电实际耗用情况进行确定。五、疑点判断测算电力耗用比如超过正常值范围，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题。六、应用要点由于钢铁冶炼行业的特殊性，对生产设备、工艺流程相对固定的企业，单位产品的耗电量也应该相对固定，所以“电耗比”用于纳税评估时，除参考行业平均水平外，可与自身纵向比较。可用企业前后两年的平均耗电水平20 %（经验值）作为该项指标的正常波动范围，对超过上限的月份，应进一步核查是否有隐瞒真实产销量的行为。对发展中的中小型企业应考虑生产设备、工艺流程变化的特点，要将电力耗用比纵向比与横向比相结合进行分析。横向比要区分企业的生产设备、工艺流程、对外加工及委外加工等情况。具体指标为：确定每个生产环节不同的主要生产设备平均电耗水平幅度范围（如一次冶炼：使用电弧炉的企业确定一个电耗水平幅度，使用感应炉的企业确定一个电耗水平幅度；二次冶炼：使用电渣重溶炉的企业确定一个电耗水平幅度，使用精炼炉的企业确定一个电耗水平幅度）。按照企业的主要生产设备和工艺流程来确定整个企业全部生产流程的电力耗用横向比幅度（如分设备设定工艺流程及电力耗用，企业的电力耗用幅度等于所使用设备的电耗幅度之和）。2.3 钢压延加工业主要评估指标：投入产出率、成材率、盐酸耗用比、电力耗用比、副产品产出率。2.3.1 投入产出率及成材率（投入产出分析）一、原理描述投入产出率及成材率分析是根据钢压延加工的工艺特点在物理变形过程中，投入的钢坯、钢锭等与合格产品、次品、边角料和副产品的稳定的配比关系，来评估分析投入产出总量以及投入总量与产出合格产品产量的合理性，进而比对研判企业产、进、销、存真实性的的一种分析方法。二、评估模型数据期间均取自评估期投入产出率（合格产品数量次品边料数量其他副产品数量）/（当期投入原材料数量半成品期初数量半成品期末数量）100%评估期产品测算产量当期原材料投入总量99%差异量评估期产品测算产量-评估期产品帐面产量成材率合格产品数量/（当期投入原材料数量半成品期初数量半成品期末数量）100%评估期合格产品测算产量当期原材料投入总量成材率差异量评估期合格产品测算产量-评估期合格产品帐面产量三、标准值参考范围投入产出率：99%（行业理论值）成材率: 热轧企业行业理论值95%(大型企业);80%(中小型企业)冷轧企业行业理论值90%(大型企业);75%(中小型企业)四、数据获取途径（一）从生产报表上取得企业的原材料数量和产品数量。（二）从财务核算部门和申报资料获取产、进、销、存相关比对分析数据。五、疑点判断对投入产出率明显低于行业理论值的企业，应进一步核查是否有隐瞒真实产销数量的行为，同时可根据行业平均水平测算应有产量及差异量。对投入产出率指标正常，但成材率指标明显低于行业理论值的企业，是否存在将合格产品降等出售或少计销售的行为。2.2.2 盐酸耗用比(仅适用于冷轧行业，分析加工原料数量)一、原理描述盐酸耗用比是根据采用冷轧工艺的钢压延加工企业，在酸洗（清除原材料表面的氧化物）环节耗用的盐酸与原材料投入的稳定配比关系，进而评估分析原材料投入，印证投入产出真实性的分析方法。二、评估模型盐酸耗用比=投入盐酸数量/原材料投入数量 三、标准值参考范围预警参考值 0.03 (盐酸浓度为30度时的行业理论值)四、数据获取途径评估期盐酸耗用量可以从企业原材料帐上获取，产量可从企业生产报表中获取。五、疑点判断可按年度(或月)进行横向、纵向比较，对该项指标明显高于行业理论值的企业，应进一步核查是否有隐瞒真实加工原料数量进而隐瞒产销量的行为或来料加工业务未申报纳税。六、应用要点该指标适用于管理规范的大中型企业。盐酸耗用比与投入原材料的表面积及原材料的表面氧化程度正相关。2.3.3 电力(或天然气)耗用比一、原理描述电力(或天然气)耗用比分析法是根据钢压延加工企业电(气)耗用与投入的稳定的配比关系，以单位原材料投入的电(气)耗用评估研判企业投入产出合理性，进一步锁定疑点的一种分析方法。二、评估模型数据期间均取自评估期方法一：设计加工每吨原料电量耗用比=生产设备功率*平均生产周期/平均加工能力投料差异量=当期生产耗电总量/设计加工每吨原料电量耗用比-当期原材料投入总量方法二：电力(天然气)耗用比当期生产耗电(天然气)总量/当期原材料投入总量三、标准值参考范围电力(天然气)耗用比的波动区间:单位原材料平均耗电量20 %（专家经验值）四、数据获取途径（一）总耗用电(天然气)量直接从第三方电力(天然气)部门取得。（二）非生产耗电(天然气)量需深入企业调查核实,根据其非生产用电(天然气)实际耗用情况进行确定。五、疑点判断测算电力(天然气)耗用比如超过正常范围或投料差异量较大，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题。电力(气)耗用比研判疑点时应与投入产出分析相结合，在相互能够印证的情况下，可以锁定疑点。六、应用要点钢压延加工企业由于原材料规格、产品型号、生产技术等的不同，电（气）耗比不同，电(气)耗比用于纳税评估时，除参考行业平均水平外，自身纵向比较更有价值。同一企业，同类产品加工单位原料耗电(气)量通常相对稳定，可用企业设计加工每吨原料电(气)费耗用或前后两年的平均耗电水平20 %（经验值）作为该项指标的正常波动范围，对超过上、下限的月份应进一步核查是否有隐瞒真实加工原料数量，进而隐瞒真实产销量或来料加工业务未申报应税收入的行为。电(气)耗用比与原材料的厚薄及产品的复杂程度成正比，与产品的厚薄成反比。企业帐上反映的电力、天然气消耗数量是根据取得电力、天然气缴费发票的入帐时间来核算，若存在提前或者延后取得发票的情况，就会影响指标的正确性。所以在评估时，对这类指标的应用，还要结合企业对能耗的核算期来考虑。结合中小型企业特点，还应考虑有无新增生产设备、对外加工、委外加工因素，再同行业进行横向比较。2.3.4 副产品产出率一、原理描述副产品产出率是通过分析副产品产出是否正常从而找出疑点的一种方法。二、评估模型数据期间均取自评估期氧化铁皮产出率=氧化铁皮产量/投入原材料数量100%评估期氧化铁皮测算产量=投入原材料数量2%（假设取行业均值）差异量=评估期氧化铁皮测算产量-评估期氧化铁皮帐面产量三、标准值参考范围氧化铁皮产出率：1%3%（行业理论值）四、数据获取途径副产品产量和原材料投入数量从企业生产台帐上获取。五、疑点判断氧化铁皮产出率指标明显低于行业理论值或副产品差异量较大的，应进一步核查企业是否存在副产品现金销售不入帐或以副产品进行非货币性交易未作视同销售处理的行为。六、应用要点氧化铁皮产出率与投入原材料的表面积和原材料的表面氧化程度正相关。中小型企业生产设备能力较小，技术不够成熟，当设备能力小于加工对象重量时，无法一次性将钢锭加工成形，需要将钢锭进入加热炉加热后再加工，反复几次才能成品。由于氧化铁皮的产生与加热锤锻有着密切的关系，因此每次加热锤锻都会产生1%3%的氧化铁皮。2.4 铁合金冶炼业主要评估指标：投入产出比、电力耗用比、产量结构比(主副产品)、原料结构比。2.4.1 投入产出比（利用金属合金元素质量平衡分析投入产出）一、原理描述投入产出分析是根据企业评估期投入和产出的金属元素质量守恒的原理，把铁合金冶炼中容易控制的某种或几种金属元素投入和产出进行恒等分析，评估企业投入产出的合理性，进而比对研判企业产、进、销、存真实性的一种分析方法。二、评估模型数据期间均取自评估期（1）投入原料的金属元素进入产品的质量=产品中金属元素质量（2）投入原料的金属元素进入产品的质量=原料重量*其金属元素含量*元素进入产品比例（矿石中金属元素含量=矿石品位*矿石中金属氧化物分子式的金属元素含量，例如44%的铬矿石中铬元素含量=44%0.6842,其中0.6842是Cr2O3中Cr元素含量；元素进入产品比例行业技术标准守则有参考值。）（3）产品中金属元素质量=产品重量*产品中金属元素含量差异量投入原料的金属元素进入产品的质量-产品中金属元素质量三、标准值参考范围因铁合金品种较多，具体可查询铁合金行业技术标准守则。四、数据获取途径（一）从供应部门取得企业的原材料品种，并将其与企业原材料明细帐反映的各种原材料实际消耗的品种核对，以确定原材料品种。（二）从技术部门取得各种原材料中铁元素的含量，原料相应品位可查阅企业检验报告。五、疑点判断（一）若测算差异量大于零，则企业可能存在原料核算不准确，未及时确认销售收入，隐瞒产品销售收入等问题。（二）若测算差异值小于零且差异较大，则企业可能存在原料核算不准确，隐瞒进场原材料量，隐瞒销售收入的问题。六、应用要点该指标主要用评估期投入的各类原材料的的金属元素进入产品的质量和评估期生产产品中金属元素质量比较，用该指标分析监控企业原材料的投入产出情况是否正常。2.4.2 电力耗用比（分析产量）一、原理描述电力耗用比是根据纳税人评估期内耗用电量，利用单位产品电耗定额测算企业生铁产品产量，与纳税人账载产品产量对比、分析的一种方法。其中耗电数据可从第三方电力部门取得，相对较为客观。二、评估模型数据期间均取自评估期理论单位产品电耗=（生产设备功率*单位周期工作时间）/单位周期产品产量实际单位产品电耗=生产耗电/产品产量。差异量评估期生产耗电/理论单位产品电耗-评估期帐面产品产量三、标准值参考范围理论单位产品电耗20%(行业专家建议值)四、数据获取途径（一）总耗用电量直接从第三方电力部门取得。（二）非生产耗电量需深入企业调查核实,根据其非生产用电实际耗用情况进行确定。五、疑点判断评估期差异量较大，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题。六、应用要点对于铁合金冶炼企业，主要生产设备单一，同一企业产品种类不多且同类产品单位产品电耗相对稳定，可以根据企业设备资料和调查取得的企业生产基本情况测算和合理区间及平均值，“电耗比”用于纳税评估时，主要的是与自身纵向比较，对超过上、下限的月份应进一步核查是否有隐瞒真实产销量的行为，主要分析有无帐外经营。2.4.3 产量结构比(主副产品)一、原理描述产量结构比分析法是通过分析主副产品结构，相互测算分析产出是否正常从而找出疑点的一种方法。二、评估模型数据期间均取自评估期产量结构比主产品产量：副产品产量三、标准值参考范围生产产品不同、设备工艺不同产量结构比不同，但行业技术标准守则有参考值。例如：电硅热法（电弧炉）冶炼低、微碳铬铁的主副产品的重量比行业标准为，产品:炉渣=1:2.3四、数据获取途径主副产品产量从企业生产台帐上获取。五、疑点判断用该指标主要分析副产物产出品种和数量是否正常，该指标异常，企业可能存在不计或少计副产品品种产量和销量的问题。2.4.4 原料结构比一、原理描述产量结构比分析法是通过分析投入原料结构是否合理从而找出疑点的一种方法。二、评估模型数据期间均取自评估期投入原料结构比=A原料投入重量：B原料投入重量三、标准值参考范围生产产品不同、设备工艺不同投入原料结构比不同，但行业技术标准守则有参考值。四、数据获取途径原料数量可以从企业原材料帐上获取。五、疑点判断该指标异常，企业可能存在购进原料品名、适用税率错误或非生产用原料购进未按规定转出进项税额的问题。2.5 评估工作中应注意的问题（一）部分企业零星收购矿石等原材料可能取不到增值税专用发票，无法抵扣进项税额（这是处于行业产业链低端的生产企业共有的现象），容易形成虚高税负。在对这类企业进行税负分析时应当考虑这一因素，不能简单以税负高低判断企业纳税正常与否。（二）大中型钢铁企业往往是炼铁、炼钢和压延加工的全流程企业。由于生产工艺及最终产品不同，投入产出率测算的适用情况也不同，除外购铁水生产钢坯外，自产铁水的钢铁生产企业投入原材料应是铁精粉、球团矿、烧结矿、块矿等，应以这些原材料的投入产出率测算；有的企业的最终产品是钢坯，有的企业是钢材，从钢坯压延成钢材成材率约为97%。（三）由于在炼钢、炼铁的生产过程中，产生一些副产品，如炼钢中产生钢渣、炼铁时产生炉渣同时利用煤气进行发电，应将副产物纳入评估分析视野，注意产出的副产物的去向，重点评估对外销售的副产物是否按照规定计提销项税额。（四）铁合金产品及衍生产品的种类多达数百种，由于铁合金原材料品位的差异、产品品种配方比例不同，以及可根据用户要求组织生产出的各种牌号的铁合金产品化学成分的不同，在实际管理应用中应参考企业购销合同，结合技术标准适当调整，对不同铁合金产品通过调查确定不同的原料及辅料定额。第三章 评估案例3.1 某钢铁冶炼企业纳税评估案例案例评估单位：四川省国税局案例评估人员：张 炜：眉山市彭山县国税局范 瑜：乐山市犍为县国税局向