（企业管理专业论文）上市公司资产减值会计问题研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 刍兰兰兰 日 期_ 2 1 乜互：p 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件 和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：聋堡茔乏导师签名：垒堕 日 期：2 ：l5 21 互：也 、l 影 _ 山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要。3 a b s t r a c t 5 第一章导论7 第一节研究背景与意义。7 第二节国内外文献综述8 第三节研究方法。1 5 第四节框架结构。1 6 第五节创新点1 6 第二章资产减值会计的理论分析1 8 第一节资产减值相关概念的界定1 8 第二节资产减值会计的理论基础2 0 第三章资产减值会计的国际比较2 3 第一节资产减值概念的比较2 3 第二节资产减值确认的比较2 3 第三节资产减值计量的比较2 9 第四节资产减值信息披露的比较3 3 第五节比较结论与启示。3 4 第四章我国资产减值会计应用现状及问题分析3 7 第一节我国资产减值会计的制度演进3 7 第二节上市公司减值准备计提现状的统计分析3 9 第三节上市公司资产减值会计存在的问题分析4 8 第五章研究结论与对策建议5 5 第一节研究结论5 5 第二节完善资产减值会计的对策建议5 6 结束语5 9 参考文献6 0 致谢6 3 c o n t e n t s c h i n e s ea b s t r a c t 3 e n g l i s ha b s t r a c t 5 c h a p t e r1 i n t r o d u c t i o n 7 s e c t i o n1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e 7 s e c t i o n2f o r e i g na n dd o m e s t i cl i t e r a t u r er e v i e w 8 s e c t i o n4f r a m e w o r ko f t h ep a p e r 1 6 s e c t i o n5i n n o v a t i o n so f t h ep a p e r 1 6 c h a p t e r2 t h e o r e t i ca n a l y s i so f a s s e ti m p a i r m e n ta c c o u n t i n g 18 s c c t i o n1d e f i n i t i o no f r c l a t e 甜c o n c e p t so f a s s e t si m p a i r m e n t 1 8 s c c t i 伽2t h e o r e t i c a lb a s i so f a s s e t si m p a i r m e n t 2 0 c h a p t e r3i n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o n0 1 1s t a n d a r d so f a s s e t si m p a i r m e n ta c c o u n t i n g 2 3 s e c t i o nic o m p a r i s o n0 1 1c o n c e p t so f a s s e t si m p a i r m e n t 2 3 s e c t i o n2c o m p a r i s o n0 1 1r e c o g n i t i o no f a s s e t si m p a i r m e n t 2 3 s e c t i o n3c o m p 硫o no i ! m e a s u r e m e n to f a s s e t si m p a i r m e n t 2 9 s e c t i o n4c o m p a r i s o no ni n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo f a s s e t si m p a i r m e n t 3 3 s e c t i o n5c o m p a r a t i v ec o n c l u s i o n sa n dl n s p i r a t i o n 3 4 c h a p t e r4a p p l i c a t i o ns t a t u sa n dp r o b l e m 钺谢y s s o f a s s e t si m p a i r m e n ta c c o u n t i n go f c h i n a 3 7 s e c t i o nie v o l u t i o no fi m p a i r m e n to f a s s e t sa c c o u n t i n gs y s t e mo f c h i n a 3 7 s e c t i 2s t a t i s t i c sa n da n a l y s i sf o ra c c r u a ls t a t u so fi m p a i r m e n to fl i s t e d c o m p a n i e s s e c t i o n3a n a l y s i so ft h ee x i s t i n gp r o b l e m so fl i s t e dc o m p a n i e s a s s e t s i m p a i r m e n ta c c o u n t i n g 4 8 c h a p t e r5c o n c l u s i o n sa n ds u g g e s t i o n s 5 5 s e c t i o n1c o n c l u s i o n s 5 5 s e c t i o n2s u g g e s t i o n st oi m p r o v et h ea s s e t si m p a i r m e n ta c c o u n t i n g 5 6 p e n 瑚t i o n 5 9 j j b l 确c e s 6 ( ) a c k n o w l e d g e m e n t s 二。6 3 2 山东大学硕士学位论文 中文摘要 随着市场经济的发展和科学技术的进步，经济环境中的不确定性在不断加 大，尤其是金融危机发生以来，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高， 这就使得资产减值会计成为会计学界讨论的热点问题。我国在1 9 9 8 年出台了“四 项减值准备 ，即：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减 值准备，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提。2 0 0 1 年财政部正式颁布了企业会计制度，这项制度将原制度中的计提的四项减值 准备扩充至八项，即：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资 减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷 款减值准备。2 0 0 6 年2 月1 5 日，我国正式颁布了 企业会计准则第八号一资产 减值( c a s 8 ) ，并于2 0 0 7 年1 月1 日起在上市公司正式实施，由此又在会计 理论界和实务界掀起了一股讨论的热潮。资产减值会计新准则的出台，为规范企 业会计核算行为，提高会计信息质量奠定了坚实的基础。但在实施的过程中，不 少上市公司仍然利用资产减值进行利润操纵。 本文在对资产减值相关理论、处理方法等的研究基础上，介绍了上市公司资 产减值计提的情况，分析了我国现行资产减值会计政策存在的问题并试图提出改 进建议。 首先，本文研究了资产减值会计的相关理论，其中对相关概念进行了界定与 辨析，剖析了资产减值会计的理论基础，论述了研究资产减值会计的积极意义。 其次，通过对国际会计准则中资产减值准备的确认时点、确认迹象、计量标 准、计量方法、减值准备的冲回和披露等方面与我国会计制度相关规范进行比较 研究，指出我国会计制度规范可操作性还不强，会计政策弹性较大，为上市公司 利用减值准备计提调节利润提供了空问。 而后，通过研究资产减值会计在我国的应h j 和发展现状以及上市公司资产减 值计提及转回的总体情况，指出了我国资产减值会计在实务1 1 | 存在的一些问题。 通过综合数据对口前证券市场上，我国上市公司资产减值准备计提的现状做了一 个总体的介绍，分析了我国上市公司计提资产减值准备的摹本特征和规律。 山东大学硕士学位论文 最后，在上述研究的基础上得出研究结论，并在借鉴西方资产减值准则的基 础上，提出了进一步完善我国资产减值会计规范、强化上市公司对相关信息的披 露、加强资产减值的独立审计、建立健全信息市场与价格市场、提高会计人员的 综合素质等方面的对策。 关键词：会计准则；资产减值：减值准备计提：利润操纵 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m i c sa n dp r o g r e s so f t e c h n o l o g y ，a c c o u n t i n gf o r i m p a i r m e n to f a s s e t sh a sb e c o m et h ec e n t r a li s s u ei na c c o u n t i n gf i e l da r o u n dt h ew o r l d o w i n gt ot h ei n c r e a s i n go fu n c e r t a i n t ya n dr i s k i ne c o n o m i ce n v i r o n m e n t i n19 9 8 m i n i s t r yo ff i n a n c ei s s u e da c c o u n t i n gr u l e sf o ra l l o c a t i n gi m p a i r m e n to ff o u ra s s e t s r e $ e r v e ，i n c l u d i n ga l l o w a n c ef o ru n c o l l e c t i b l e ，s h o r t - t e r mi n v e s t m e n t sf a l l i n gp r i c e r e s e l n e ，i n v e n t o r yf a l l i n gp r i c er e s e r v e s ，l o n g - t e r m i n v e s t m e n t d e p m c i m i o n r e s e r v e ，a n dc a r r yo u ti no v e r s e a s l i s t e dc o m p a n y 、h o n gk o n gl i s t e dc o m p a n i e s 、 o f f - s h o r ec o m p a n yw i t hi s s u i n gf o r e i g ns h a r e s i n2 0 01m i n i s t r yo ff i n a n c ef o r m a l l y i s s u e d ( e n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs y s t e m ) ) ，w h e r ea n o t h e rf o u ri t e m so f a s s e t sw e r e a d d e d ，a n db yt h e nb u s i n e s sc o u l da l l o c a t ei m p a i r m e n to fa s s e t sr e s e r v eo na c c o u n t s r e c e i v a b l e ，i n v e n t o r y ，s h o r t - t e r mi n v e s t m e n t , l o n g - t e r mi n v e s t m e n t , f i x e d a s s e t ， i n t a n g i b l ea s s e t , w o r k si nb u i l d i n g , a n de n t r u s t e dl o a n i nf e b r u a r y ，2 0 0 6 ( a c c o u n t i n g s t a n d a r df o rb u s i n e s se n t e r p r i s e sn o 8 - i m p a i r m e n to fa s s e t s ) ) w a si s s u e da n d f o r m a l l yi m p l e m e n t e di n2 0 0 7 1 1 t h ei n t r o d u c t i o no fc a s 8s t a n d a r d i z e sa c c o u n t i n g b e h a v i o ra n di m p m v e st h e q u a l i t y o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n b u ti nt h e i m p l e m e n t a t i o np r o c e s s ，a c c o u n t i n gp o l i c i e so ni m p a i r m e n to f a s s e t sa l ea d o p t e d 弱a t o o lf o rp r o f i tm a n i p u l a t i o n o nb a s i so fr e s e a r c ho ni m p a i r m e n to fa s s e t sr e l a t e dt ot h et h e o r ya n dm e t h o d so f d e a l i n gw i t h ，t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e sp r o v i s i o nf o ri m p a i r m e n to f a s s e t sa n da n a l y s e st h e e x i s t i n gp r o b l e m so fc h i n a sc u r r e n ta c c o u n t i n gp o l i c yf o ri m p a i r m e n to f a s s e t s f i r s t l y ，t h i sa r t i c l ed i s c u s s e sf r o mt h eb a s i ct h e o r yo fa c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to f a s s e t s , w h i c hi n c l u d et h ed e f i n i t i o no fr e l a t e dc o n c e p t i o n s ，a n a l y s i so ft h e o r yb a s i c so f i t , a n ds i g n i f i c a n c eo f e x e c u t i n ga c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to f a s s e t si nc h i n a s e c o n d l y ，t h i sa r t i c l em a i n l yd i s c u s s e st h ec o m p a r i s o no nt h er e c o g n i z i n g 、 m e a s u r i n g 、w r i t i n go f fa n dd i s c l o s i n go na s s e ti m p a i r m e n tb e t w e e no u ra c c o u n t i n g s y s t e ma n dt h ei a s 3 6 t h ea u t h o re x a m i n e sc h i n e s ec u r r e n ta c c o u n t i n gr e g u l a t i o no n t h ei s s u e ，a n df i n d so u tm a n yd r a w b a c k s ，s u c ha sl a c ko fs p e c i f i cm e a s u r e m e n to f r e c o g n i z i n ga n dm e a s u r i n gt h ea s s e ti m p a i r m e n t ，a n dt h ew e a k n e s si ns u p e r v i s i n gt h e 5 6 山东大学硕士学位论文 s u b s t a n t i a ld i s c l o s u r e i naw o r d ，o u r r e g u l a t i o n sh a v et o om u c hf l e x i b i l i t y ，s ot h ei i s t c o m p a n yc a nm a k eu s eo f t h a tt oa d j u s tt h ep r o f i t t h i r d l y ，i tr e s e a r c h e so nt h ep r a c t i c ea n dt h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gf o r i m p a i r m e n to fa s s e t si no u rc o u n t r y m a i n l yc o l l e c tt h ed a t ao fl i s tc o m p a n yo na s s e t i m p a i r m e n t f r o mt h ed a t a , t h ea u t h o rc o n c l u d e st h ec h a r a c t e r i s t i ca n dr u l eo fh o wt o r e c o g n i z ea n dm 戗i s u r ea s s e ti m p a i r m e n tf o ro u rc o u n t r y sl i s tc o m p a n y a tl a s t , o nt h eb a s i so f a b o v es t u d i e s , t h i sa r t i c l ep u t sf o r w a r dt h ec o u n t e rm e a s u r e a b o u tp e r f e c t i n gt h ea c c o u n t i n gn o r m so fa s s e t si m p a i r m e n ti no u r c o u n t r y ，i m p r o v i n g a c c o u n t i n gp e r s o n n e l so v e r a l lq u a l i t i e s ，s e t t i n g 叩a n da m p l i f i e st h ei n f o r m a t i o na n d p r i c em a r k e t ，s t r e n g t h e n i n go u t s i d ea u d i ta n ds u p e r v i s i o no nt h eb a s i so fd r a w i n g l e s s o n sf r o mw c s t a i ! a c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o ra s s e t si m p a i r m e n t k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；a s s e t si m p a i r m e n t s ；a l l o w a n c ef o ra s s e t s d e p r e c i a t i o nr e s e r v e s ；e a r n i n g sm a n i p u l a t i o n 山东大学硕士学位论文 第一章导论 第一节研究背景与意义 随着市场经济的发展和科学技术的进步，经济环境中的不确定性在不断加 大，企业资产的盈利水平也起伏不定，时刻面临着减值的可能。为了反映企业真 实的会计信息，资产减值会计便应运而生。资产减值会计政策的实施，