（企业管理专业论文）作业成本法在IPD中的应用研究.pdf

桂林理工大学硕士学位论文 摘要 壹美国次贷危机雩l 发瓣全球范匿的金融危枕席卷全球，愈演愈烈，给美露乃至毽雾经济 带来了沉重的打击，也不可避免的给中国企业带来了巨大的冲击，尤其是对处于制造业产业 链低端懿代加工企业来说更是毁灭性的打击蔼对复杂多变的市场，鳃何提高创耘能力，加 快新产品推出市场的速度，必将成为中国企业亟待解决的闯题，而i p d 作为一种以市场为导 向的集成化产品开发方法，其中包含了众多先进的管理方法、理念，势必成为学者研究的焦 点。在i p d 模式下计戈| | l 、预算、核算都是以作业为基础的，郎i p d 与作业成本法有着密不可 分的关系。因此，研究作业成本法在i p d 中的应用，对于i p d 的推广以及有效应用有着重要 的理论意义与现实意义。 本文综合运用管理学理论，采用比较、定性分析及案例分析等研究方法，并依据成本驱 动因素理论、管理集成理论及创新理论进行研究。首先，对话韭成本法与i p d 之间的关系进 行了深入的研究，提出作业成本法与i p d 之间有着密切的关系，i p d 的预算、核算与作业成本 法均是以作业为基础，作业成本法能够较准确分配i p d 模式下发生熊大量闯接费用，作她成 本法为i p d 决策提供更准确信息。对篡者内在关系的研究分析为作业成本法集成产品开发中 的应用奠定了基础。其次，对作业成本法应用在i p d 中的优势进行分析，作业成本法应用于 集成产品开发有着传统成本法无法替代的优势，具体表现在预算、核算、绩效考核及研发决 策等几个方面。以作业成本法为基础的预算更真实，可以明确驱动价值的要素，作业成本法 与i p d 诗划的制定均以作攮失基础，雯麓发挥优势；捧业是集成产品开发睾熊重要元素，能 够推动组织结构的变革，且具有较高的成本核算准确性；作业成本法能够为项目开发中的决 策提供较准确豹信息。最后，结合案例分析研究提出俸韭成本法在i p d 中的应用主要集中手 预算、核算、绩效和研发决策四个方面。并通过l 公司案例，根据作业成本法和i p d 的特点 及其关系建立起预算、核算、绩效和研发决策刚个模型，具有一定的代表性，可以供其他推 行i p d 的公司借鉴。 关键词：作业成本法；i p d ；成本驱动因素；舅b s 桂林理工大学硕士学位论文 焘b s t r 粼x n ef i n a n c i a lc r i s i st r i g g e r e db yt h el o a nc h s bf r o mt h eu n i t e ds t a t e ss w e e p st h eg l o b e ，n o t o n l yt a k i n gt h eu n i t e ds t a t e sa n dt h ew o r l de c o n o m yah e a v yb l o w , b u ta l s oi n e v i t a b l yb r m g h gt h e c h i n e s ec o m p a n i e sah u g ei m p a c t e s p e c i a l l yf o rt h ep r o c e s s i n ge n t e r p r i s e so fl o w - e n dc h a i ni nt h e m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y , i ti sad e v a s t a t i n gb l o w f a c e dw i t hc o m p l e xa n de v e r - c h a n g i n gm a r k e t , h o w t oe n h a n c ei n n o v a t i o nc a p a b i l i t y , a c c e l e r a t es p e e do fn e wp r o d u c tb e i n go nm a r k e t , w i l lb eas e r i o u s p r o b l e mf o rc h i n e s ee n t e r p r i s e s a sam a r k e t - o r i e n t e di n t e g r a t e dp r o d u c td e v e l o p m e n tm e t h o d , i n c l u d i n gl a r g en u m b e ro fa d v a n c e dm a n a g e m e n tm e t h o d s , c o n c e p t s , i p dw i l lb e c o m et h ef o c u so f a c a d e m i cr e s e a r c h u n d e rt h ei p dm o d e l ，p l a n , b u d g e ta n da c c o u n t i n ga g ob a s e do na b c ，t h a ti s , i p dh a si n s e p a r a b l er e l a t i o n s h i pw i t ha b c 。t h u s , t h ea p p l i c a t i o no fa b ci ni p dh a sa ni m p o r t a n t s i g n i f i c a n c ea n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ef o rt h ep r o m o t i o no fi p da n dt h ee f f e c t i v ea p p l i c a t i o no ft h e t h e o r y f i r s t , o nt h eb a s i so ft h ec o s td r i v e rt h e o r y , t h em a n a g e m e n ti n t e g r a t i o nt h e o r ya n dt h e i n n o v a t i o nt h e o r y , t h i st h e s i sc o n d u c t sa l li n - d e p t hs t u d yo nt h ei n t r i n s i c a l l yl i n k e dr e l a t i o n s h i p b e t w e e na b ca n di p d u s i n gt h ec o m p a r i s o na n a l y s i s ，q u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dc a s ea n a l y s i sm e t h o d s b u d g e ta n da c c o u n t i n go fi p da r cb a s e do na c t i v i t y a b ec a nm o r ea c c u r a t e l yd i s t r i b u t et h el a r g e a m o u n to fi n d i r e c tc o s t so fi p dm o d e l ，a n dp r o v i d ei p dw i t hm o r ea c c u r a t ei n f o r m a t i o ni n d e c i s i o n - m a k i n g s e c o n d , t h i st h e s i sd i s c u s s e st h ea d v a n t a g e so ft h ea p p l i c a t i o no fa b c i nt h ei p d m o d e l ，a n dt h ea d v a n t a g e sc a nn o tb er e p l a c e db yt h et r a d i t i o n a l c o s tm e t h o d 。t h eb u d g e tb a s e do n a b ci sm o r er e a l i s t i c a b ca n dp l a n so fi p da r eb a s e do na c t i v i t y s o 私龃i m p o r t a n te l e m e n ti n i n t e g r a t e dp r o d u c td e v e l o p m e n t , a c t i v i t yc a np r o m o t et h ec h a n g eo ft h eo r g a n i z a t i o ns t r u c t u r ea n d b r i n gah i g h e ra c c u r a c yf o rc o s ta c c o u n t i n g f i n a l l y , c o m b i n e dt h ec a s ea n a l y s i s ，t h et h e s i ss u g g e s t s t h a tt h ea p p l i c a t i o no fa b ci ni p df o c u s e so nt h eb u d g e t , a c c o u n t i n g , p e r f o r m a n c ea n dr d d e c i s i o n - m a k i n g , a n dt h r o u g ht h ec a s ea n a l y s i so flc o m p a n y , t h et h e s i sp r o p o s e st os e tu pf o u r m o d e l sa b o u tt h eb u d g e t , a c c o u n t i n g , p e r f o r m a n c ea n dr&d d e c i s i o n - m a k i n ga c c o r d i n gt o c h a r a c t e r i s t i c so fa b ca n di p da n dt h er e l a t i o n s h i p , a n di th a sac e r t a i nd e g r e er e f e r e n c e s i g n i f i c a n c ef o ro t h e rc o m p a n i e s k e y w o r d ：a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ；l p d ；c o s td r i v e r s ；w b s i i 附l ： 研究生学位论文独创性声明和版权使用授权书 独创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含他 人已经发表或撰写过的研究戒果，也不包含为获 ! 导其它教育机构的学位或证书 而使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者( 签字) ： 签字墨麓： 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解( 学校) 有关保留、使用学位论文的规定，有权保 留并向匿家有关部门或机构送交论文的印刷本和电子版本，允许论文被查阕和 借阅。本人授权( 学校) 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，霹以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学使论文。阕对授权 中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并 通过阙络向社会公众提供信怠服务。( 保密的学位论文在解密嚣适焉本授权书) 导师签f 电必 签字霉裳：d 艏羹，舌基7 i- 厶了 ，兹，玎 名医 撕啤 者铴哆 文隆沁瑚僦郑学簦 桂林理工大学硕士学位论文 1 1 论文选题的背景与意义 第1 章导论 2 0 0 8 年由美国次贷危机引发的全球范围的金融危机席卷全球，美国五大投资 银行全军覆没，给美国的经济带来了沉重的打击，同时也给中国企业带来了臣大 的冲击，各个上市公司三季度季报获利能力整体下降，尤其是给处于制造业产业 链低端的代加工企业带来毁灭性的打击。以出口为主的玩具加工企业为例，2 0 0 8 年前7 个月，中国已经有3 6 0 0 多家玩具厂倒闭，只剩下约3 5 0 0 家玩具厂仍然维 持生产。这些依靠低利润、低成本、大量出口才可以生存下来的企业，在外部经 济环境恶化，需求量减少的情况下，成为最先倒下的企业。原因是显焉易见的， 他们面对复杂多变的市场，日新月异的客户需求，无法迅速开发出适合市场的产 品。因此，如何提高创新能力，加快新产品推出市场的速度，也必将成为中国企 业继续探讨和解决的问题，那么集成产品开发( i n t e g r a t e dp r o d u c td e v e l o p m e n t ， 简称i p d ) 模式也必然会进入研究者的视野。 i p d 形成于上个世纪9 0 年代，对中国企业来说还是新鳟事物，囡内运用i p d 的企业并不多，只有华为、中兴、许继电气、方太、康佳、上海贝尔等公司比较 成功的运用，取得了一定的效果。而俸监成本法于上个世纪8 年代米才形成基本 框架，在我国的理论研究及企业应用均比较少，对很多企业的财务部门来说都是 相当陌生的。i p d 模式下诗划、预算、核算、研发决策大部分都以作业为基础，所 以i p d 与作业成本法有着密不可分的关系。因此，研究作业成本法在i p d 中的应 用，对乎i p d 的推广有着重要的理论意义与现实意义。 1 2 文献综述 1 2 1 作监成本法文献综述 1 2 1 1 国夕卜对作业成本法的研究现状 作业成本法的思想是在对成本核算理论探索、实践和对传统成本核算的质疑 过程中逐渐形成的。在2 0 世纪2 0 年代，在新的制造环境下，许多企业发现传统 的成本会计方法不利于新技术制造的运用，由此引发了一些学者对传统成本核算 方法的质疑和对新的成本核算方法的探索和实践。在1 9 2 1 年的n a c a ( 全国成本会 计师协会) 年鉴中，美国入e b 。w i l l i a m s 提出：对一部分入来说，按照正常( 或 桂林理工大学硕士学位论文 标准) 制造费用分配率来分配制造费用的方法与不考虑产出量多少而把当前所有 制造费用按实际产出量的数量分摊的方法相比没什么区别。n3 事实上，用正常( 或 标准) 制造费用分配率来分配制造费用的方法要比不考虑产出量而将当前所有制 造费用按实际产出量进行分配更加的科学、精确。 在2 0 世纪3 0 年代，d l o n g m a n 和m s c h i f f 提出了“功能成本法 ( f u n c t i o n c o s t i n g ) 的思想，“功能成本法 对销售费用进行核算时，使用控制因子( c o n t r o l f a c t o ru n i t s ) 来联系变量( v a r i a n t ) 与成本金额，销售与佣金的关系，进而将 销售费用分摊到产品成本之中跚。 2 0 世纪3 0 年代末，作业成本法的基本思想逐渐形成，最早从理论上探讨a b c 的是2 0 世纪杰出的会计大师美国人埃里科科勒( e r i ck o h l e r ) 教授，他在解 决水力发电行业间接费用分配问题时对“作业 进行了研究，并对作业进行了准 确定义。1 9 4 1 年科勒教授在 杂志发表论文，首次对作业、作业账户 设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户 ，“作业就是一个 组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具 体活动所做出的贡献 。b 1 乔治斯托布斯( g e o r g e j s t a u b u s ) 教授是最早深入研究a b c 的学者， 他认为：会计是一个信息系统，会计系统提供的信息必须与决策有用性目标相一 致。斯托布斯教授认为：作业成本计算中的“成本 不是一种存量而是一种流量， 更具体地说是一种流出量。1 9 7 1 年，出版了专著“a c t i v i t yc o s t i n ga n di n p u t o u t p u ta c c o u n t i n g ，该书对作业、成本、作业会计、增资成本( i n c r e m e n t a lc o s t i n g ) 、 持有资本成本( c o s t so fh o l d i n ga s s e t s ) 、资本成本( c o s to fc a p i t a l ) 、作 业投入产出系统( a c t i v i t yi n p u to u t p u tc o s t i n gs y s t e m ) 等概念做了全面系 统的讨论。该书成为a b c 理念最宝贵的文献之一。8 0 年代初、中期，大批西方 会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。先进制造系统的推广普及 和由日本兴起的准时制( j i t ) 对整个西方公司经营管理思想产生了强烈的冲击， 传统管理思想和管理方法技术产生了巨大的变革，促使大批西方会计学者对传统 的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。 到8 0 年代末，基本形成了a b c 的概念框架，斯托布斯在1 9 8 8 年出版了集其 全部a b c 观点的专著“a c t i v i t yc o s t i n gf o rd e c i s i o n s ：c o s t i n ga c c o u n t i n gi n t h ed e c i s i o nu s e f u l n e s s ”，引起了学术界的广泛关注。同年，哈佛大学的罗宾库 珀( r o b i nc o o p e r ) 教授在 成本管理杂志夏季号上发表了 一论a b c 的兴起： 什么是a b c 系统? 。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成 桂林理工大学硕士学位论文 本的总和，成本计算的最基本对象是作业。a b c 所赖以存在的基础是：作业消耗资 源，产品消耗作业。抽1 接着，库珀又连续发表了( - - 论a b c 的兴起：何时需要 b c 系统? 嘲、三论a b c 的兴起：需要多少成本动因并如何选择? 订1 和四论a b c 的兴起：a b c 系统看起来到底象什么? 伽。库珀还与卡普兰合作在1 9 8 8 年九、 十月号 ：哈佛商业评论上发表了 ：计量成本的正确性：制定正确的决策论文。 这几篇著名的论文，对a b c 的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建 立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了a b c 研究的基石。曲1 此后在英美的管 理会计等期刊上发表了数百篇研究a b c 的文章，为a b c 的研究打下了坚实的理 论基础，标志着 b c 的理论开始形成。 卡普兰1 9 8 5 年发表了昨天的会计，提出间接费用分配问题是扭曲产品成 本的重要因素n 0 1 。1 9 8 8 年发表了 正确计算成本才能做出正确的决策，第一次提 出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成本比例增加，而现行 成本制度没有能够及时应对这一变化，并提出新的方法称为作业成本法。1 几乎与 此同时，英国的管理会计杂志针对卡普兰1 9 8 7 年出版的相关性的遗失， 刊文 相关性重获，认为在 的一种成本计算方法。 作业成本法以成本动因理论为基础，以作业为中心分析成本性态：一方面， 它将撵业每裰应的成本消耗联系起来，从薅识剐零l 发成本支出购因素；另一方露， 将产品与其消耗的作业联系起来，提供相对准确的成本信息。其基本原理是：作 煦消耗资滚，产晶漓耗作业。瓣 3 1 1 作业成本系统的基本要素 3 。王。王。羔资源 资源的消耗引发了成本。在制造行业中，资源主要包括直接材料、直接人工、 厂房、生产设备、功能部门的人力( 翔，采购部采购人员) 、闻接生产活动使瘸酶 资源( 如，工厂的通风、排污活动) ；在服务行业中人员、场地、设备等占资源的 较大魄重。资源是作韭执行所必要戆经济要素，资源成本的计量贯穿予器韭成本 系统的全过程，作业消耗资源的过程意味着成本的产生。企业的明细分类账是资 源戒本信息的一个主要来源。 3 1 1 2 作业 作业的撅念是藏着管理实践的发展两遂渐形成的。当我们把企邋的生产王艺 过程区分为一个个可独立环节时，这些可独立环节就是具有管理学涵义的作业。 桂林理工大学硕士学位论文 美星学者辩勒最早试图把佟渡概念攀l 入会计理论，健搔出，撵泣就是一个组织单 位对一项工程、一项大型建设项圈以及一顼重要经营活动所做的贡献。由于这种 作业观基本上是从管理学焦度提出的，因丽其作业会计思想并未得到实旗性拓展。 进入二十世纪九十年代，布林逊认为，作业是企业为提供一定量酌产晶或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。这种作业观虽然仍着眼于作 避管理，稷指啦了作监消耗资源的状嚣，将佟业与价值耗费联系超来，获丽使俸 业概念初步具有了会计学涵义。渊 荛了满是企业降低作业成本，嬲强佟业管理的需要，我餐可戬铁不燕的煮度 出发来对作业进行划分： ( 羔) 按与单个产品联系的紧密程度豳近至远划分 产品单位层面作业：为生产每个单位产品所执行的作渡。例如，为制造产 品进行的每项实际加工操作。 产晶批量屡面俸泣：为生产特定批别产品所执行的作监。捌皴，秀批量定 单发出生产指令，整批产品的质量检验，整批产品的搬运等。 产燕种类层瑟终业：舞生产特定种类产品所执行蕊作业。例如，对某种产 品或产品中的某一部件进行变更，对该种产品所需特定外购品的订购、检验等。 设备维护层蔼俸业：为确保全都产品生产所执行的设备维护作业。铡如， 通用机器设备维护检修、生产现场监督管理等。 c 2 ) 按作业在企业生产中的地位划分 核心作业：以企业存在爵的为中心的作业。这种作业与形成企业竞争优势 的能力相关联。例如，就对外营销部门而言，与客户缔结销售合同就属于核心作 业。 支持作业：为实现核心作业所必须的作业。例如，在对外营销部门中接待 客户并洽谈属予支持箨业尊 连带作业：是由于企业或部门内部的缺陷连带造成的。 ( 3 ) 按佟监是否能给客户带来黠热值划分 增值作业：能够给客户带来附加价值的作业。 非增值作业：不能为客户带来附加价值的作业。 3 。l 。王。3 成本动因 成本动因即成本驱动嚣素，它是引起成本发生和变化的原因，是决定成本额 与作业量之闻的内在数量关系的根本原因。渊成本动因是作业成本系统的着眼点和 1 4 桂捧理工大学硕士学位论文 分配成本的依据。 3 1 1 4 作业中心 毫不夸张她说，在一个企业孛可以找出残西上手个作她，如果不戆采用个 有效的方法来组织安排，势必会造成混乱，从而影响作业成本系统的实施效果。 作业中心就是指组成某一重要业务过程的所有作业的作业集合。作业中心的目的 在于通过掇供一个特定功熊或特定生产过程的所有作业的相关信息，来加强职能 或过程的管理。 3 。王。王5 成本对象 成本对象是作业成本流向的终极目标。企业根据所要获取信息的不同可以将 莱种产l l i i 、莱顼服务、莱个顼西、甚至于某佼客户俸鸯成本瓣蒙。避过成本在成 本对象上的归集，不仅可以使企业了解到各个成本对象详细的成本信息，而且通 过对在某一成本对象上能投入与产袅对比，企鼗可娃获悉该成本对象在企业串黯 价值。作为企业，必须充分、全面地把握成本对象，无论遗漏了哪一种最终产晶 或照务，都会使得余下的最终产品或服务受掇过舞的成本。举例来说，如采把试 制品或样晶( 它们是可供销售的) 排除在最终产品之外，就会使正常生产的产晶 负担了一部分不适强的成本。此外，应该遵循这样一个基本的原则：目前正在制 造的产品成本不应包括来自过去或将来产品搿消耗的经营资源成本的份额。例舞， 长期未使用设备的折旧费用不应计入现行生产产品的成本中。为开发未来产品的 研究开发费用与譬前器业所赞对酶成本对象也无关，也不可计入现行生产产品酶 成本中。退休人员工资及相关费用，也不应划归现行产品这一成本对象中。 3 。 。2 成本鳃类型 作业成本计算是一个以作业为基础、通过对作业及作业成本的确认、计量， 并最终计算出产瑟戒本靛信惠系统。俸韭成本法核算豹基本惑维是；作业消耗资 源，产晶消耗作业，即作业导致了人或物的资源耗费，作业的实施导致产品的产 娶孽穗懿那么资源耗费竞转换为捧业成本，作鼗成本荐转换为产拣成本。逛就是说， 根据成本发生的因果关系，将资源耗费以某种方式分配至产品( 或其他成本计算 对象) 上。为此，帮大致将成本分隽以下几糖类型： 3 1 2 1 直接成本 壹接成本是搔由生产某种产龋掰零l 起鳇、能容易和准确缝翅属乎某种成本计 算对象的成本。直接材料是典型的直接成本，直接人工成本也属予这类成本。儇 挂林理工大学硕士学位论文 是在薪的铡造环境下，鲞接人工成本沈萋越来越小，褥将其鸯揍追溯裂特定鳇产 品上，往往不符合成本效益原则。所以人工成本逐渐列入非直接成本类型之内。 为了保涯成本计算结果的准确性，直接成本应直接追溯到成本计算对象。 3 1 2 2 可追溯至锋业成本 谗多成本虽然不能直接追溯到某种产鼹，但是却可以追溯到有关作业，扇此 褥到作业成本。作业成本计算法认为，由于作业消耗了资源，成本计算对象消耗 了作业，因此资源应该通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本应通 过律业动露分配给成本计算霹象。这里，作照动因是成本计算对象消耗捧盐的量 化基准，资源动因是作业消耗资源的量化基准。作业成本法涉及两阶段的制造费 用分配过程；第一除段，藏据资源动嚣将资源耗费分配到作业中心，形成捧韭成 本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到成本计算对象中 去。 3 王2 3 不可追溯成本 不可追溯成本与成本计算对氖之闻无因果联系，既不能直接追溯到菜种产热， 也不能追溯到某种作业的成本，通常称为不可追溯成本。该类成本比例通常很小， 一般采用分摊法计入成本计算对象。 3 。| 1 3 成本的分配方法 在侔照戒本法下，将成本分醚至各成本计算瓣象产品、顼嚣、王厂秘颞客) 的方法有兰种；直接追溯法、分摊法和动因追溯法。 瘸3 1 锋渡成本海酌基拳撩理 1 6 挂林理工大学硕士学位论文 蛊接遥溯法是指将与菜一成本对象楗关联的成本壹接分配计入该成本计算 对象的方法。般计算结果准确。分摊法主要取决于假定的关系和分配成本的 便剩程度。分摊法本质上是一种较武断的分配方法，应该尽量避免采用。动因 追溯法指使用动因将成本分配至备成本计算对象的方法。动因追溯法依赖于形成 因素即动因来分配成本。动因追溯法以因果关系为基础，其准确性较商。归纳起 来，图3 。董更直观遣反映了箨韭成本法的基本原理。 3 1 4 作业成本法的计算原理及特点 3 。1 4 。l 诈业成本计算法的基本原理 依据不同成本动因，鄄计量成本对象所溥耗作业爨的标志，分嬲设立成本麾 和成本中心，褥分掰以备产燕的侔娩量分摊其在该成本库牛的作业成本，然后分 别汇总各产品的作业总成本，计算产品的总成本和单位成本。作业成本计算涉及 两个阶段鼹费用分配过程：第一阶段，把资源鹃消耗所发生的费角翅集鹫作监孛 心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到 产燕串去，最终计葬出产晶成本。撵业成本法静计算原理翔图3 。2 所示。作业成 本法在计算产品成本时，不是一步把资源越过作业分配到产品，而是通过作业链 分析，找怠相应鳃作韭和作业链，寻找爨作进与资源、产燕与作业的关系，进蔼 恰当地进行成本分摊。 r1 ，r、 露韭l 资作业2 成 源 炎溪葫蠢 荐监矗 本 对 象 lj l j 图3 2 作业成本法的计再原理 3 。王。4 。2 作业成本法的计算特点 ( 1 ) 以作业作为成本计算的中一心 在作业成本法下，首先要确认蠢哪些作业，擐撰侮业对资源的耗费舞集各种 作业所发生的成本，然后根据产品对作业的需求量，计算出耗费作业的产品成本。 作业成本法扩大了成本计算露，把成本计算的重点转移到耗费资源的作业成本上， 有利于提高成本分析的清晰度，发现和消除对企业经济效益无贡献的耗费。 1 7 挂林理工大学硕士学位论文 ( 2 ) 设置成本疼妇集减本费用 对于不同质的制造费用，通过不同的成本库娲集，有利于发现和分析成本升 降的原因，有的放矢地进符成本控制。 ( 3 ) 按多标准分配成本费用 将不同质的费用在不同的成本库归集，有利于按成本动因进行分配。按多标 准分配不阏酶成本费溺髓够为成本控制提供受准确翦信息。铡翔，产菇检验费震 与检验数量有关，可按检验数量进行分配。准备调整费用与产品准备次数有关， 哥按准备次数进行分配。 3 2lp d 框架 本节甓在剂析集成式产品开发方法框架中的模块，以达戮评价集成式产品开 发方法功能的髓标。在介绍各个模块的过程中，通过多角度认识集成式产品开发 方法，以求全方经透视集成式产燕开发方法。同时，对各个模块功能薛削拆，我 到i p d 与作业成本法的内在联系。 3 ，2 。1 跨功麓团敬 在集成式产品开发方法中，涉及到的跨功能团队主要有i r b 、i p w ? 和p d t 。 3 。2 1 。li r b ( i n v e st m e n tr e v i e wb o a r d ，投资评审委员会) i r b 是由公司各个产品线和公司级功能部门总裁级的领导组成，它是公司的最 赢级剐的管理溺酞。这个霞酞铡定和关注公露的战略嚣标，确定公司的经营重点 和各产品线的优先级，以及考虑如何整合整个公司资源。 3 。2 。重。2i p m t i n t e g r a t e dp o r t f o li 0m a n a g e m e n tt e a m ，集成组合 管理团队) 王黻是i p d 模式审憋最高领导匿获，也是决策霞默。羔黻管理着多个p d t ， 由产品线的各个功能部门的领导组成。产品开发的项目管理中的四个阶段性评审 点都是由i p m t 来完残。i p m t 在决策点上决定产品开发是否继续，摆有项翼终止粳。 i p m t 掌管着整个产品线的资源，正是i p m t 实施着管道管理，筛选出有前景的产品 顼基，把有限的资源流向赢利鲍产品开发顼毽中。i p m t 要在公司的战略的框架下， 决定产品线的产品开发战略，确保在公司战略的指导下，以市场为导向，提供给 客户高价值的产品和服务。 3 。2 。王3p d t ( p r o d u c td e v e l o p m e n tt e a m ，产品开发霹队) 1 8 桂林理工大学硕士学位论文 p d t 是由产品线各功能部门的骨干组成。产品开发项目的执行团队。产品立项 后，需要和i p m t 签订一个开发合同，合同里注明了开发进度、成本、产品上市后 的市场预测指标( 利润率、生命周期、市场份额、市场增长率、现金流量) ，这些 指标都必须在规定的误差范围内达到。p d t 经理必须对自己开发的项目负责，他管 理着整个开发流程，协调各个开发成员和模块之间的关系，控制着开发进度和资 源调配。需要在指定韵时间内，用预算好的资源开发出新产品。产品开发项目的 运行状况，以及新产品进入市场的运行状况都是对p d t 的考核因素。如图3 2 ，p d t 主要由三部分组成：p d t 领导、核心成员、外围成员。 图3 1p d t 构成翻 p d t 领导和核心的成员是专职工作，外围成员可以是兼职工作。p d t 领导必须 对市场和技术都非常了解，而且有项目管理经验核心成员是来自各个部门的代 表。而外围成员是在概念和计划流程后具体开发工作开始时。参与到p d t 小组 中的成员每个核心成员管理来自自己功能部门的外围成员。由于外围成员对项 冒的参与是具体细化后的开发任务，所以更多的是涉及一些自己职能方面的工作 因为外围成员的工作单一性，可以同对参与多个p d t 小组- 综上所述，跨功能团队中的p d t 在开发中能得到足够授权，让开发组织扁平 化，减少很多审批环节，增加开发效率：p d t 领导对技术和市场都比较熟悉t 同时 p d t 领导也要为产品开发项目负全部责任，所以p d t 领导的筛选制度让最有能力的 人担当最重要的位置，增加项目开发成功的概率：跨功能团队p d t 是并行工程的 组织基础，因此通过跨功能团队的沟通也可虬缩短开发周期。 3 2 2 结构化的产品开发 产品开发要涉及成千上万复杂的活动内容，而这些活动有不同的定义和解释t 导致开发工作经常耗费时间和精力处理这些活动的交接和协调。据美国p r t m 咨询 桂袜理工大学硕士学位论文 公司统计，产品舞发串，3 溅斡活动在交接时出现混淆和困惑。有趣的是2 2 的活 动是在明知道有困惑和混淆的情况下被放行的。在开发工作中只有2 8 的开发工作 是全薪的，也就是说，7 2 的工侔是熟悉的。予是可以褥出结论，可控因素也是造 成产品开发时间耗费的主要原因。如果把7 2 熟悉的工作分阶段、分层次的进行分 类管理，根据阶段和层次的划分，针对这些工作内容和文档做出定义标准化和术 语统一，都有韵予开发人员分辩繁杂的开发活动。蔼对这些王律赞交接氍协调徽 出强制性的流程管理，可以大大加快开发效率。嗍 集成式产晶开发方法就是典型鲶结构化产瑟开发方法。它匏开发流程按进度 划分为五个阶段，包括概念阶段、计划阶段、设计与试验阶段、验证阶段、发布 阶段。每个阶段鳇开发按照层次分为主流程、子流程、构成子流程的活动。并且 逶过流程把这些熟悉的活动固定纯，保证7 蕊的工作快速完成。此外集成式产箍开 发方法为了减少沟通中的困惑和增强信息共享，还对常用的活动、文档进行标准 纯管理，统一术语。 由于开发中大量任务被标准化管理，所需时间也被精确化和准确化，予是方 便顼爨管瑾做出进度安排，减少等待时翔。就辩结擒诧产藤器发可以进项黧所需 预算精确化，减少资源浪费。同时减少沟通困难和协调误会的情形后，也可以减 少大量静褥政费黑。慧之，结构他鲍特点就诖产燕舞发方法统一，具体活动标准 化，有利予提高效率，缩短周期，降低成本。 3 。2 3 阶段性评审 大量的构恩需要经过筛选，否则就会让不可能取得成功的项目进入到开发阶 段。如果不及时淘汰不合格顼露，就会占用丈量的开发资源。一些顼爨在开始酶 筛选中，因为不符合公司战略和预想的财务指标被淘汰出局。而还有很多项目需 要在开发过程中才能发现趣题，只霄尽早发现闯题才能减少资源、时阗和精力浪 费。因此集成式产品开发方法中，引入阶段健评审环节。i p m t 作为决策层婺对开 发项目跟踪控制。在项网开发的概念阶段和计划阶段，i p m t 评审的且的是淘汰不 符合公霹战略和不霹能成功的项露。在集成式产品舞发方法孛，共设立酉个除菠 性评审d c p ( d e c i s i o nc h e c kp o i n t ) 来淘汰项目。每个评审点都有特定的评审内 容。 3 2 3 1 概念阶段评审的主要内容 ( 薹) 是否与企渣麴产品战略穗违背。公司高层和产品线随时要更薪编制产品 战略，产品战略详述了企业战略下的产品的开发规划。 桂林理工大学硕士学位论文 ( 2 ) i p m t 同时要评审产蠡线墼的新有并发顼爨，彼此之闻都有瓷源冲突。露 此i p m t 根据开发的优先级来决定是否继续项目。 ( 3 ) i p m t 里蘧有各个功能部f 1 的高层，他们可以通过产品需求描述大概感觉 到产品在技术、生产、以及市场上的可行性，如果觉得任何一方面不能成功，项 目可能被中断。 3 。2 。3 。2 诗刘阶段评审酶主要恕客 ( 1 ) 根据详细的业务计划来预测技术和市场、以及财务上的可行性。 ( 2 ) 根据p d t 提出的详缨资源请求来决定是否开发项鞭，因必王瓣审棱的 项目很多，其中许多用到类似的资源。因此i p m t 要斟酌各个开发项目的急迫性、 赢利可能性、然后决定是否选用本顼露。 3 2 3 3 发布阶段初评审的主要内容 ( 熏) 王漱对样鑫的评审。透过受直观薛感受来评徐产箍是否符合市场需求。 ( 2 ) 开发出来的样品是否己经和市场的最新状况有所脱节。 ：8 6 - 8 9 1 7 王平心，吴清华。作业成本法与豳标成本规划的整合；一个分析框架管理会计国际研讨 会论文集，上海：上海财经大学出版技，2 0 0 3 8 蓦_ 9 3 1 8 戴汝为，王珏。阑捷智能系统的综合集成杭州：浙江科技出版社，1 9 9 5 2 桂林理工大学硕士学位论文 1 9 李裳出，刘志伟，集成管理一高科技时代的管理剖凝。= l 艺京：中匿人民大学出版社，1 9 9 8 3 痿一3 5 2 0 龚建桥，朱睿科技企业集成管理研究论纲科