（企业管理专业论文）促进技术创新的税收激励研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = = e = = = = = ；= = = = = = # = = = ；= ；= = = = = = 一= 一 摘要 f 支，文通过借鉴国外促进技术创新的税收优惠政策的理论方法和实际经验，运 用规范分析和实证分析相结合的方法，分析了我国现行的促进技术创新的税收优 惠政策的现状，指出其不足与弊端，提出了完善我国税收优惠政策的意见和建议。 技术创新是我国经济发展的最重要因素之一。而促进技术创新的研究与开发 活动以及人力资本投资都具有公共产品性、外溢性、风险性与不确定性以及信息 不对称性，因此市场机制在经济增长方式转变要素上表现出失灵，使得政府必须 借助税收政策干预该领域的经济活动。y i 本论文借鉴国外的有关税收政策的先进理论，分析了使用三种税收优惠工具： 免税期、低公司税税率、投资税收津贴( 其中又包括加速折旧、税收扣除、投资 税收抵免) 的优劣，提出选择性的且旨在增加机器、设备以及研究与开发等方面 的新投资的税收优惠( 诸如加速折旧、投资税收抵免、税收扣除) ，比一般的税收 优惠( 如公司税率削减和免税期等) 更好且更具有成本效率。本论文还通过对国 内外现行的科技税收优惠政策的详细对比，指出了我国科技税收优惠政策的弊端， 最后提出具体的完善该政策的意见和建议。本论文强调指出从制度上建立可持续 的经济政策，消除税收和非税收的抑制因素，避免税制的朝令夕改是促进技术创 新战略的第一步。一旦企业的自信形成，税制的可靠性不再成为问题，我国就应 该实行目标明确的税收干预政策。 关键词：税收技术创新税收优惠免税期 华中科技大学硕士学位论文 = ；= = = = ；= = = = = = ；= ；= = = ；= = = = ；= = = = = ；= = ；= 一= ： = a b s t r a c t w i t ht h eh e l po ft h ea d v a n c e d t h e o r ya n dp r a c t i c eo f t a x a t i o np r i v i l e g ep o l i c i e so f t e c h n i c a li n n o v a t i o no fs e v e r a ld e v e l o p e dc o u n t r i e s ，t h i sp a p e r s y s t e m a t i c a l l ya n a l y s e s t h ec u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t i n gp r o b l e m si nt h ep r a c t i c eo ft h e s ep o l i c i e si nc h i n a a n d p r e s e n t t h ec o n c r e t ea d v i c ea n d p e r s p e c t i v e a b o u tt h e m a sw ek n o w , t e c h n i c a li n n o v a t i o ni so n eo ft h em o s ti m p o n a n tf a c t o r sf o rt h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n t i tc a l lb ei m p r o v e db yr e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ( r & d ) a n d t h ei n v e s t m e n to ft h el a b o rf o r c e b e c a u s eb o t ho ft h e mh a v et h ep r o p e r t yo f p u b l i c g o o d sa n dr i s k t h e p r o p e r t y o fo v e r f l o wa n da s y m m e t r yi n f o r m a t i o n ，s om a r k e t e c o n o m yp r e s e n t f a i l u r e s i nt h e s e a r e a sa n dt h eg o v e r n m e n th a v et od o s o m e t h i n g t o i n t e r v e n te c o n o m y b yu s i n g t a xp o l i c i e s b ys t u d y i n ga d v a n c e dt h e o r yo f r e l a t i v et a xp o l i c i e s ，t h i sp a p e rs y s t e m a t i c a l l y a n a l y z e d t h ea d v a n t a g e sa n d d i s a d v a n t a g e so f t h r e ed i f f e r e n tc o n c r e t et a xp o l i c yt o o l s ， s u c ha st a xh o l i d a y , l o w e rc o r p o r a t et a xr a t ea n di n v e s t m e n tr e v e n u es u b s i d yw h i c h i n c l u d e sa c c e l e r a t i n gd e p r e c i a t i o n ，i n v e s t m e n tl a xc r e d i ta n dt a xd e d u c t i o n ，a n dt h e c o n c l u s i o ni sd r a w e dt h a ti n v e s t m e n tr e v e n u es u b s i d yc a ns a v em u c hm o r e m o n e y a n d i sb e r e tt h a nt a xh o l i d a ya n dl o w e rt a xr a t ei na d d i n gm a c h i n e sa n de q u i p m e n t sa n d i n v e s t m e n to fr e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t f r & d ) b yc o n t r a s t i n gt a x a t i o np n v i l e g e p o l i c yb e t w e e nf o r e i g nd e v e l o p e d c o u n t r i e sa n dc h i n a , t h e p a p e rp r e s e n t st h ee x i s t i n g p r o b l e m sa n db r i n g sf o r w a r dt h ec o n c r e t ei d e a sa n da d v i c et oh e l pi m p r o v e t e c h n i c a l i n n o v a t i o n t h ea u t h o ra l s op i n t so u tt h a tt h ef i r s ta n dt h em o s ti m p o r t a n tt h i n gt o a m e l i o r a t et a xp r i v i l e g ep o f i c yi st oe s t a b l i s hc o n t i n u a b l ee c o n o m i cp o l i c i e sa n dt o e l i m i n a t e r e s t r a i n i n g f a c t o r so ft a x a t i o na n dn o n - t a x a t i o n p o l i c i e s a n dt oa v o i d 靠e q u e n f l yc h a n g e so ft a xp o l i c y a ss o o na st h ec o n f i d e n c eo fc o r p o r a t ei sf u l l y i m p r o v e da n dt h e t a x p o l i c y i s f i r m l yr e l i a b l e ，t h eg o v e r n m e n tm u s ti n t e r v e n t s e c o n o m i c sw i t he x p l i c i tg o a l k e y w o r d s ：t a x t e c h n i c a li n n o v a t i o nt a x a t i o np r i v i l e g et a xh o l i d a y l i 华中科技大学硕士学位论文 = = = = ；= = = = ；= = = = = = = = = = = ；= = = = = 一 1 经济发展中的技术创新 在发展经济学中，技术创新具有三方面的意义。第一，技术创新表示技术变 化的结果，或更明确的说，是技术变化在增长过程中的作用。它包括了那些对“总” 生产率的提高做出贡献的所有因素。第二，从狭义上看，技术刨新表示技术改善 的特征，如“节约劳动”、“节约资本”、“中性”等。第三，技术创新表示技术本 身的变化，把技术定义为与生产工艺有关的有用的知识，如工厂和机器的设计、 制造和操作方面的改进，以及与此有关的经济活动研究、发明、开发、和创 新等。发展经济学家瑟尔瓦尔指出，技术创新的最严格的解释应是生产工艺的改 进，这是研究、发明、开发和创新相结合的结果。研究和发明是“产生”知识的 活动，开发和创新是把新知识运用于生产中去的活动f 1 7 】。因此，本文将以第三种 概念为基础，讨论税收对技术创新的影响。 经济研究表明：技术是经济长期增长的最为重要的决定因素。它既创造崭新 的市场机会，又是生产率和质量长期提高的必要成分，同时又带动了高薪工作的 增多和利润的增长。利润和高薪工作反过来又是储蓄、投资及r & d 的基础，这 又带动了经济的持续发展。 1 1 技术创新的意义 1 1 1 技术创新的宏观经济影响经济增长 4 0 年来，经济学家一直试图估计出技术的总投资国民经济增长的贡献。例如， 博斯金( b o s k i n ) 和劳( l a u ) 【1 9 9 2 ，p 3 1 】中，考察一个年增长率为3 的工业化 国家( 3 是o e c d 2 4 个成员国的典型增长率) 。研究表明，通常成员国增长的近 7 5 要归功于实物资本和技术进步【5 l 】。 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = ；= = = = ；= = = = ；= = = ；= = = _ = = = = = = = ；= = = 一： 博斯金( b o s k i n ) 和劳( l a u ) 1 9 9 2 ，p 4 7 使用一种限制性的常规生产函数 ( 称为后生产函数，m e t a - p r o d u c t i o nf u n c t i o n ) 的改进形式，肯定了早期的研究发 现。他们得出结论：战后( 1 9 4 8 - - 1 9 8 5 ) 的“技术进步是最重要的来源( 对经济 增长) ”，占工业化国家经济增长的一半或一半以上。每一个主要因素对于五个发 达国家的相对贡献率见表l l 。 表1 一】经济增长的来源( 贡献的百分比) 项目国家资本劳动力技术进步 法国 2 847 6 西德 3 21 07 8 后生产函数日本 4 055 5 英国3 2 57 3 美国 2 42 74 9 法国 5 644 8 西德 6 9一1 14 2 常规估计日本7 252 3 英国 5 5- 65 1 美国 4 73 02 3 资料来源：b o s k i n , m j a n d l jl a u 【1 9 9 2 ，“c a p i t a l ，t e c h n o l o g y , a n de c o n o m i cg r o w t h , ”i nn r o s e n b e r g , r l a n d a u , a n dd m o w e y ( e , d s ) ，t e c h n o l o g ya n dt h ew e a l t ho f n a t i o n s s t a n d f o r d , c a ：s t a n f o r du n i v e r s i t yp r e s s 对于欧洲国家，技术变化的重要性远远超过美国和日本，其经济增长的3 4 归功于此。除美国外，厂房设备方面的投资是所有国家经济增长的第二个最重要 要素。日本经济增长的5 、美国经济增长的2 7 来源于劳动力变化，而在欧洲 国家则产生负面影响。总之，研究表明，总经济增长的至少一半要归功于技术。 1 1 2 技术创新的宏观经济影响生产率 长期以来，人们认识到生产率的增长是技术贡献于经济增长的一个主要机制。 因此经济学家进行了大量的研究以量化技术变化与生产率增长之间的关系。 2 华中科技大学硕士学位论文 = = ；= = = 自目= = = = = = = = = = = ；= = = = = ；= = = = = = = 在美国，早期对生产率增长的研究用“总生产函数( a g g r e g a t ep r o d u c t i o n f u n c t i o n ) ”来衡量生产率的影响。例如索诺( s o l o w ，1 9 5 7 ) 估计2 0 世纪前5 0 年，生产率翻了一番，而增长的8 7 5 t 5 习是由“技术变化引起的。其他经济学 家发现，在解释长期生产率增长时技术起着同样关键的作用【5 3 1 。 技术对经济增长有如此巨大且广泛的影响，主要原因之一是：一个产业的技 术进步“溢出”到其他产业。这种多重影响以及在同一经济系统中各产业间的相 互依赖性，是估计技术作用和影响的重要因素。 1 1 3 技术创新对产业的影响回报率 几十年来，经济学家一直在估计产业水平、国家水平和国际水平下的r & d 回报率。进行这种计算的原因是：r & d 是一种投资，因此回报率能够用来衡量从 r & d 可得到多大收益。大多数回报率研究是在美国开展的。 就产业层次r & d 的影响来说，回报率估计包括从技术创新的公司溢出到同 一产业的其他公司和其他产业的部分。这些效果的总和表明，溢出的回报率是正 的。当然，对那些r e e d 投资失败的、并在新技术周期中丢掉市场份额的公司来 说，任何溢出都是负的。 从过去的研究中可以看出一些共性：( 1 ) 溢出相当显著，而且通常是正面的， 其综合回报率或社会回报率超出私人回报率5 0 - - 1 0 0 ；( 2 ) 溢出程度以及创新 者回报率和社会回报率的差距因产业而异。 1 1 4 技术刨新对就业的影响 生产率的提高不仅对经济的整体增长重要，而且对就业的长期增长也很重要。 这一观点可能与些商业周期的早期趋势相矛盾。这一时期公司往往不能确定需 求的增长，重点便放在把现有技术的效率提到最高。该形势下，生产率的提高超 过历史变化趋势，而就业增长却受到阻碍。 华中科技大学硕士学位论文 ；= = = = = = 自= ；= = = 一= 然而就更长时期来说，经验数据表明：生产率提高对长期就业增长十分重要。 表1 2 清楚的说明：8 0 年代的美国，那些具有最高的生产增长率的制造业同时 也有着最高的产业增长率和就业增长率。 表1 2美国制造业的增长率 ( 1 9 8 1 1 9 9 0 年在生产率和就业增长方面增长展快和最慢的3 0 种制造业) 资料来源：经济统计管理局( e c o n o m i c s a n d s t a t l s t i e s a d m i n i s t r a t i o n e s a ，1 9 9 5 ，p 2 0 ) 总之，面对激烈的全球竞争，公司通过使用先进技术来提高“内在”的生产 率，从而在不改变甚至减少就业人数情况下满足需求，因此就业增长可能很小或 根本不增长。但最终由生产率提高而获得的提高的竞争地位，伴随着日益扩张的 经济，引起对劳动力需求的增加，使得公司的长期就业增长率得到提高。 1 2 技术创新的方法 发展经济学家认为，由于经济发展阶段不同以及社会和经济力量的复杂性， 在各国之间，不同要素对于技术创新及其速度的相对重要性是不同的。但总的来 看，社会取得技术创新的途径主要有以下三个方面：第一，本国人的发明创造活 动，如果本国存在着一大批发明者、创新者和风险承担者，就会培育出大量的技 术创新，本国的技术进步率就会大大提高。早在1 8 世纪，亚当斯密就表现出对 科学研究、技术创新与市场之间关系的兴趣c 4 l 。马克思恐怕领先于其他任何一位 经济学家把技术创新看作是经济发展与竞争的推动力。第二，向外国人学习，在 一个开放的经济中，包含新知识的技术可以从技术更先进的国家输入，采用适当 4 华中科技大学硕士学位论文 的外国技术来创新。第三，本国的人力资本投资。劳动力的健康、教育、技能的 改善，既是提高劳动生产率的必要条件，又是引入更先进的生产技术的先决条件。 可见，r & d 活动、引进先进技术以及人力资本投资是提高技术进步率的直接因素。 5 华中科技大学硕士学位论文 = ；= = = = = ；= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = 一= 2 税收政策介入技术创新 无论是推动企业技术创新的研究开发活动还是人力资本投资，都具有公共产 品性、外溢性、风险性与不确定性以及信息不对称性。因此市场机制在经济增长 方式转变要素上表现出失灵，这成为政府在这一领域里进行干预活动的理论依据。 其中，作为政府宏观政策体系的重要内容的税收政策在促进技术创新中发挥积极 作用，则是理所当然的。 2 1 税收政策介入技术创新的依据 2 1 1 公共产品性 许多经济学家都认为知识具有公共产品性质。例如尼尔逊( n e l s o n 。1 9 5 9 ) 、 阿罗。阿罗( a r r o w ，1 9 6 2 ) 在讨论信息经济学时论述了知识的公共产品性质5 4 1 。 此后，还有许多经济学家进一步阐述了知识的公共产品性质。综合起来说，由于 知识产品的以下几个特征决定了其公共产品性质；首先，知识产品的消费并不影 响他人的消费，发明者要阻止局外人免费使用该项成果，即使可行也是非常困难 的。其次，知识产品的消费与其他公用品不同的地方，在于知识的使用和消费不 仅不会使知识损耗减少，而且还会使知识增加。再次，知识产品一旦生产出来， 其他人增加消费的边际成本等于零。最后，知识产品的生产者很难把知识创新的 成果占为己有。如果把科学发现和知识创新公开，那么这个知识就不再是生产者 的私有产品。 2 1 2 外滋性 技术创新具有外溢性。私人企业缘于私利的追求，为防止其他竞争对手坐享 6 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = ；= = = = = = = 自= = = ；= = = = = = = = = = = = = 2 一 其成，于是选择不研究开发新技术。这对这个社会的效率无疑是一种损失。为避 免这种情况发生，国家建立了严格的知识产权保护制度，即通过制度安排来把其 他人对技术创新的消费排除在外，以保护开发者的利益，这也存在两个问题：首 先，知识产权保护有一个时限，当保护期限结束，技术创新仍然会成为公共产品， 为社会共享；其次，在知识产权保护期内，技术的使用在给发明人带来高额收益 的同时，也会促进相关产业技术水平的提高或工艺水平的更新。这样，发明人的 部分利益不可避免的外溢了。这部分外溢的利益需要得到相应的补偿，当受益对 象不确定、补偿不能通过市场机制进行时，技术创新者自然把目光投向了政府。 政府若对此缺乏足够的回应，依然会挫伤企业进行技术创新的热情。 促进技术创新的人力资本投资以及研究开发投资都具有外溢性f 2 9 】。所以，为 了鼓励这些领域的投资活动，政府就需要利用税收政策特别是税收优惠措施。 2 1 3 信息不对称性 信息不对称可能是政府资助某些特定投资( 如研究与开发投资) 的强有力的 论据。研究与开发投资者与金融家之间的信息不对称限制了研究与开发项目的资 金来源，研究与开发产品市场的信息不对称也限制了研究与开发企业取得贸易许 可利得的能力。应当指出，旨在校正这种信息不对称的投资税收优惠需要权衡考 虑，因为这类优惠鼓励了低质企业进入该市场，导致优质企业投资不足。 2 1 4 高风险性及不确定性 技术创新活动具有很高的风险，包括市场风险、技术风险、资金风险、管理 风险，而市场本身难以为其提供分担风险的有效机制。高风险是由多个因素引起 的。从外部因素看，债权人可能认为，为企业的研究与开发投资提供贷款的风险 较高。主要原因在于：与其他投资( 如房地产投资) 不同，企业的研究与开发投 资不仅数额巨大，而且一般得不到保证，也难以获得抵押。另一方面，企业自己 华中科技大学硕士学位论文 ；= ；= = ；= = 2 = = = = = = ；= ；= = = 2 = = = = = = ；= ；= = = = ；= 一一： 也可能不愿意借太多的钱，因为债务融资相对于股权融资的风险较高。当然，企 业也可以采用股权融资的方式融资，但这类融资的资金成本比债务融资要高的多。 结果，大多数企业( 特别是中小企业) 难以为知识创新和应用筹集到足够的外部 资金。从内部因素看，创新者通常不能事先确切的知道研究与开发投资能否取得 成功，即使预期能够成功，也难以确切的预知该项研究成果的市场应用和盈利前 景。 总之，技术创新是现代经济增长的原动力，它不仅能够加速产业结构的升级 换代，大大提高要素生产率，持续推动经济增长，同时还能增强一国的国力。但 是，由于这些经济增长方式转变要素的特殊性，市场机制无法在这些领域充分发 挥作用，税收政策成为政府介入的主要手段。 2 2 税收政策促进技术创新的作用 虽然税收促进技术创新具有间接性和滞后性的特点，这给我们分析和论证税 收对技术创新的作用造成了困难，但是从理论上对税收在技术进步中的作用进行 分析和说明，还是可以做到而且是有意义的。从技术创新的特点、政府的职能、 税收调控的作用与特点出发，我们对税收促进技术进步的作用得出几点结论。 ( 1 ) 税收对企业技术创新具有政策导向作用。税收是政府调控经济的重要手段 之一，政府可以结合产业政策、科技政策和区域政策，有针对性的制定相应的税 收政策，体现政府对某个产业、某个技术领域和区域的支持，从而对市场机制配 置资源的过程产生影响，促使和引导资源投向政府政策支持的领域与方向。如政 府可以通过对某些产业、企业、技术与产品实行税收优惠，促进社会资本向这些 产业或企业流动，也可以通过对某些产业、企业、技术和产品加征税收或开征新 的税种，抑制社会资本向这些产业或企业流动。当前，我国的科技税收优惠应限 8 华中科技大学硕士学位论文 = = ；= = = 目= = ；= = = 目= = ；= = = ；= = = = = = 一= 于应用高新技术会带来高经济效益的项目。科学家们预计，当代六大技术( 微电 子、生物、新材料、新能源、空间和海洋) 将成为构筑经济的前沿阵地。 ( 2 ) 降低企业技术进步活动的风险。企业技术进步活动中，尤其高新技术领域 内的研究与开发以及产业化活动，投资大，周期长，风险较一般的技术进步活动 更大。企业技术进步活动的风险一方面要依靠企业自身通过技术手段和财务手段 予以降低和化解，另一方面需要政府采取相应的政策进行降低和化解，其中就包 括税收政策。税收降低企业技术进步活动风险的作用主要表现在：一是通过税收 减免、费用扣除与投资税收抵免等税收措施，降低企业技术创新活动的成本，减 少企业技术进步活动费用与支出方面的风险：二是通过加速折旧等延期纳税方面 的税收措施，加快技术进步投入资金的周转以回收，减少资金方面的风险；三是 通过提取风险准备金等方式增加企业抵御技术进步风险的能力。四是通过费用和 投资抵免等税收措施，增加企业的收入能力，减少企业利润方面的风险。 ( 3 ) 影响企业技术创新的成本与收益。税收对企业技术进步的作用主要是通过 制定有利于技术进步的税收优惠政策来完成的，这实质上是政府放弃了一部分通 过法律手段应该强制征收的政府收入而让渡给了企业。如果让渡的这部分政府收 入发生在企业技术刨新的进程中，它将体现为企业技术进步活动成本或支出的减 少；如果让渡的这部分政府收入体现在企业技术进步活动的结果中，它将增加企 业技术创新活动带来的收益。 税收影响企业技术进步成本和收益的作用对企业来说是很重要很有效的，企 业对此的反映很敏感，它是税收影响和促进企业技术进步的切入点和作用点。这 一点对企业经营活动，尤其是对技术创新活动的影响是非常深刻的。 “) 激励企业技术创新者创新。有效的税收政策可以建立合理的激励企业技术 创新者的利益机制。要增加企业的技术创新的动力，关键在于创新利益的分配是 9 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = = = = = = = = = = = = = ；= = = = = ；= = = = = = = 一一 否有利于创新者，是否使利益分配在企业和个人之间达成一个均衡。有效的激励 措施主要有：第一，对科技人员的科技收入( 如技术援助费、版权费) 减免个人 所得税；第二，对科技人员的奖励收益给予减免税待遇从而使其将更多的资金用 于教育、培i j i i 以及增加个人的人力资本投资：第三，允许在股份制企业允许创新 者持有该公司的股份等。 ( 5 ) 为企业技术进步筹集专项资金。在我国，企业技术进步所需的资金主要来 自于企业自筹资金和政府财政支出。税收是政府财政收入的主要来源，自然也是 政府技术创新投入资金的主要来源，所以，税收是政府筹集技术进步投入资金的 主要渠道。对于企业而言，技术进步税收政策可以为其提供技术进步所需的资金： 首先，企业可以通过费用扣除、投资税收抵免和提取技术开发准备金等方式得到 部分技术进步所需的专项资金，增加了企业资金的周转和运用的能力；其次， 加速折旧等延期纳税方式，使企业缓交的税款相当于企业从政府那里等到一笔无 偿使用贷款。 1 0 华中科技大学硕士学位论文 = ；= = ；= = = = = = = = = = = = ；= = = = ；= = = = = e = = 一 ： 3 税收优惠工具促进技术创新 技术创新税收政策主要是通过对技术创新活动给予适当的税收优惠来体现 的，所以技术创新税收政策主要是与税收优惠有关的政策。所谓税收优惠是根据 一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地 区给予的税收鼓励和照顾措施，是政府调控经济的重要手段1 1 2 】。我国的税收优惠 工具有如下几种：税收减免、优惠税率、加速折1 日、税收抵免、税收扣除、延期 纳税等。 3 1 促进技术创新的税收优惠工具 ( 1 ) 税收减免，指对特定的纳税人和征税对象部分或全部免除应纳税额。 ( 2 ) 优惠税率，指对特定的纳税人或经济活动采用较一般税率为低的税率征税。 ( 3 ) 税收抵免，指准许纳税人将其符合规定的特殊支出，按一定的比率或全部 从其应纳税额中扣除，以减轻其税收负担。主要包括投资税收抵免和国外税收抵 免。 ( 4 ) 税收扣除，指准许纳税人将其符合规定的特殊支出，按一定的比率或全部 从应税对象中扣除，以减轻其税收负担。 ( 5 ) 加速折旧，指允许纳税人在固定资产使用初期提取较多的折旧，从而使其 税负得以递延。 ( 6 ) 延期纳税，指准许纳税人将其应纳税额延期缴纳或分期缴纳，从而减轻当 期税负。 ( 7 ) 盈亏相抵，指允许纳税人以某一年度的亏损冲抵以后年度的盈利，从而减 少其以后年度的应纳税额；或是以某一年度的亏损冲抵以前年度的盈余，从而申 华中科技大学硕士学位论文 = = = = ；= = = ；= = = = = ；= = = = ；= = = = = = = = = = 请退还以前年度的已纳部分税款。 ( 8 ) 优惠退税，指政府为鼓励纳税人从事某种经济活动而将其已纳税款按相应 程序予以退还，以减轻其税负。主要包括出口退税和再投资退税1 ”。 3 2 促进技术创新的税收优惠工具选择 我国正在致力予建设社会主义市场经济。在这个建设过程中，我国的政策中 一个重要目标就是吸引民间及外国资本和外国的技术和产业管理人才来促进技术 创新。且不论是对还是错，我国政府常常把公司税优惠措施看作实现这一目标的 一个重要工具。我国把税收减免例如通过免税额优惠方式看得比其他方 式如改善基础设施、创造更良好的经济环境等更容易操作。然而，要实现这一公 司税收政策目标是要付出代价的。像教育、公共安全、社会服务和路桥建设等政 府活动仍然需要继续进行，这些活动都需要用税收收入来支持。 专家们建议，一种税收制度在组织收入方面应满足以下三个标准【1 5 】： ( 1 ) 效率标准。这种税制应该对市场经济条件下的资源配置产生较小的影响。 ( 2 ) 公平标准。这种税制应给予相类似的纳税人以相似的待遇。 ( 3 ) 简化标准。这种税制应是易于遵从和管理的。 效率、公平和简化标准都是有利于按同样的标准( 例如，对不同国籍的投资 者没有歧视) 、用一个宽税基( 即很少免税) 和一个适当较低的税率来投资课税。 然而，我国的许多政府官员都在担心这样的战略政策在吸引更多的民间和外国直 接投资方面可能不会有效。从短期来看，他们也许担心在各项综合改革措施完成 以前税制会表现出不秘的影响：或者长期来看，他们也许觉得需要用比较低的税 率来有效的争取民间及外国资本、投资。 为促进技术创新，我国的税收政策必须权衡两个目标的利弊：( 1 ) 组织收入目 华中科技大学硕士学位论文 = = = ；= ；= = = = = = = = = ；= = = = # = = = = = = = = = 一 标和( 2 ) 经济政策特别是促进技术创新的目标。政策的制订者必须问自己这 样一些问题：在不损失大量收入的前提下，哪一种税收优惠措施最好? 有三种类 型的税收优惠措施可以考虑：( 1 ) 免税期；( 2 ) 适用于宽税基的低公司税税率。( 3 ) 投资的快速冲销，如：加速折旧、对存货按后进先出法进行会计处理、投资津贴 或投资税收扣除。 3 2 1 免税期 免税期是我国目前所使用的最重要的税收优惠形式。它是指企业在免税期内 的税率为零，而在免税期结束后的税率是正的。原则上，当一个免税期届满后， 该公司就必须开始缴纳公司税，不允许它自行转变为一个新的公司再来申请新的 免税期。因此，免税期优惠要求税务当局对企业的发展实施监督管理。免税期优 惠在工业化国家很少使用。 免税期优惠作为一种吸引投资的手段，提供了如下好处： ( 1 ) 公司开始获取所得，它就会带来大量利益。尽管它对非盈利公司并无直接 帮助，但它的预期收益比起能在一个较长时期里比较缓慢的生产效益的较低公司 税率这样一种激励措旌来要更有价值。 ( 2 ) 免税期优惠主要对短期投资比较有利，因为短期投资经常是在所谓的游动 产业( f o o t l o o s ei n d u s 疵s ) 中进行的，而这种产业公司可以在一个管辖区域内迅 速消失又在另一个管辖区域迅速再现。这样，这种游动投资( f o o t l o o s ei n v e s t m e n t s ) 从免税期优惠中受益最大，其投资资本折旧快，也比较容易处理。在有限时间里 的减税或免税尤其鼓励游动项目坐落于这样的地区，因此，有许多国家都在用优 厚的免税期优惠来争取这种游动投资。 ( 3 ) 在有免税期优惠时，利息扣除措施就没有多大的税收价值。因此，免税期 优惠不鼓励公司通过借款进行投资。如果免税期优惠也允许公司的股东不必支付 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = ；= = ；= = = = = = i = = ；= = = = = ；= = = = = 一 股息和资本收益部分的个人所得税，那么这种优惠措施就鼓励了以产权形式的投 资，这会减少破产预期，因为公司在财务上可能有更大的独立性。 使用免税期存在以下缺点： ( 1 ) 对于公司来说，长期投资的免税期规定并不像人们最初认为的那样宽松。 即使公司在免税期间完全免税，它的投资决策也会受到免税期税收的明显影响。 对于在免税期必须扣除税收折旧宽减的公司来说，如果在免税期之后保留的宽减 相对于资产的所得生成能力是不合适的，就会面临相对较高的有效税率。尽管免 税期内的有效税率一般要低于免税期后的税率，但免税期的有效税率是远远大于 零的。只有当公司可以将折旧延期到免税期之后时，有效税率才会变低或者小于 零。在某些情况下，当允许延期时，实际补贴非常之大，以致税务当局会为免税 期的慷慨感到吃惊。对于使用非折旧性生产要素( 如土地和存货) 的公司来说， 公司税免税期也是很慷慨的，因为这些投资一般都是免税的( 免税期的最后一期 除外) 。如果劳动得到利润分配( 在个人一级可以免税) 的补偿，免税期对于劳动 来说也是慷慨的。 ( 2 ) 这种免税期激励会导致对税基的严重侵蚀，因为纳税人知道如何去躲避对 其他来源所得的课税。在免税期内，公司在一个优惠公司税率下从事经营，( 这个 优惠税率为0 ) 。假如公司税纳税人可以选择，那么把所得转移到一个销售免税期 优惠的公司，同时把更多的可扣除费用转移到他们所拥有的必须交税的另外家 公司去扣除，对他们是非常有利的。他们会更愿意使纳税公司发生借款筹资的利 息成本，而以产权形式为享受免税期优惠的公司筹集资金。事实上，享受免税期 优惠的公司会持有非减免税公司的债务，这样，非减免税公司就可以在纳税时进 行利息扣除而享受免税期优惠的公司则赚取免税利息。 ( 3 ) 公司迁移使这个问题更加复杂。一个公司可能会尝试通过在个地点关闭 1 4 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = ；目= = ；= = ；= = = = = = 自= ；= = = = = 掉而到另外一个地点再开业( 假借新的所有权名义) 的办法来延长其享受的免税 期。税务当局可能会努力防范这种滥用政策的行为，但要完全消灭这种现象也许 很难。 ( 4 ) 免税期措施把激励作用定为其目标是很难达到的，因而可能会对整个经济 造成意想不到的扭曲影响。它可能会帮助不符合条件的公司转移其应税所得。如 果母公司可以通过转让定价、提供资金和其他税收套利技巧( t a xa r b i t r a g e t e c h n i q u e s ) 将自己的所得转移到我国的公司中，那么我国给予的免税期优惠最终 就会对在其他国家的投资带来好处。 总之，免税期优惠措施既有许多优点，也有许多缺点。对政府来说，它的缺 点就是会减少所需要的财政收入。它给跨国公司创造了大量机会进行税收筹划， 从而导致通常应归于政府的收入被不断的侵蚀和渗漏掉。即使它激励新增加了一 些投资，但它也使政府收入成本可能会变得很大。至于在吸引更多的直接投资方 面，免税期优惠措施的作用则是有限的：这种激励在吸引游动工业投资方面比吸 引会给整个经济带来长期利益的投资更为有效。最后，这种免税期优惠对新公司 的组建而不是对新的生产性投资更为有利，尽管我国更需要这种新的资产，至于 投资者是新公司还是现有公司则无关紧要。 3 2 2 低公司税税率 + 工业化和发展中国家的经验都表明，降低公司税率是成本很高的促进投资的 方法。公司税率的逐渐降低对资本使用成本将产生三种影响，即直接影响、间接 影响和总体影响。直接影响是降低资本成本；间接影晌是减少资本宽兔的现值， 从而增加了资本成本，但同时，由于是逐渐减少，资本消耗扣除的现值随着时间 的推移将进一步降低，从而会对目前的投资产生激励；总体影响是使目前投资更 具有吸引力。这里，需要注意以下两点：第一，公司税率的一次性降低比逐渐降 华中科技大学硕士学位论文 = = | = = 目= ；= = = = = ；= ；= j = = = = ；= = = ； = 2 一 低的激励性差，因为次性降低税率只能产生前两种效应。第二，在投资鼓励程 度既定的前提下，税率降低会比投资税收抵免和扣除放弃的收入更大，因为它们 除了减少新投资的应纳税额之外，还会减少现有资本和经济租金的应纳税额。放 弃的收入用增加其他经济活动的税收来弥补，会产生不利影响。税收激励的目标 在实践中难以确定，它们可能为投资提供了意外收益，而这些投资在没有这些措 施的情况下可能也会发生。过去的经验表明，对几个选择的优先行业给予激励措 施，其他行业就会施加压力，要求也要享受同样的待遇。随着时间的推移，这些 激励措施激增，比如巴西、印度尼西亚、墨西哥在8 0 年代就发生了这种情况。结 果，税收制度越来越复杂，以公平和低扭曲方式筹措收入的能力受损。其结果导 致避税和逃税活动。 此外，公司税率降低在不稳定的经济政策环境下可能被看作是暂时的，甚至 会预期将来税收会增加而抑制投资。发展中国家最近的税制改革措施包括扩大税 基，降低税率，提供公平的竞争环境，试图从经济角度来鼓励投资。倘若资本输 入国的税率比实施全球所得税的有关资本输出国的税率高，那么，这种税率降低 也证明是有道理的。倘若税率降低被看作时可信赖的和长久的，那么，这种措施 也会产生很大的效益。但是，如果在政府与投资者之间互不信任，这种措施可能 被认为是通过提高企业课税的有效税率而与公司部门“争夺资金”，预期将来税收 会增加或目前政策会取消而抑制投资。政治和经济环境不稳定而且税制经常变化 的国家，不得不考虑将激励措施提前，诸如全部费用列支( 没有利息扣除) 或可 退还的投资税收抵免，以促进投资。当然，这类激励措施必须谨慎设计，要考虑 到它们与其他制度性特征的相互作用、本国的管理能力、它们对边际有效税率、 亏损企业、现金流量、外国企业以及资产阃和部门阃选择的影响。此外，还要对 它们对投资的影响和政府收入的影响进行严密监控。 1 6 华中科技大学硕士学位论文 = 鲁；= 皇= = 昌= 昌穹= = 暑= = 等= 昌穹昌= = = = ；= 鲁= = 鲁= = 毫= = 鲁 3 2 3 投资税收津贴或抵免 税收优惠的第三种形式，是许多o e c d 国家都采用的一种对投资支出的快速 注销( f a s tw r i t eo f f ) 。这类津贴又有三种表现形式：( 1 ) 加速折旧，即允许公司 在计算纳税时可以比会计处理更快的注销其资本成本；( 2 ) 投资税收扣除，即允 许公司从其应纳税所得中抵扣一定比例的符合条件的投资支出；( 3 ) 投资税收抵 免，即允许公司按投资支出的一定比例减少应付税款。上述第二种和第三种形式 属于能直接给投资公司带来利益的税收激励措施。但是，如果公司不能够抵消其 投资津贴( 例如，假如公司在纳税时处于亏损状态，而政府又不退回未抵消的津 贴) ，那么，这些方式的实际使用就可能要受到限制1 。 投资税收律贴与其它税收优惠措旌相比，具有下列明显的优点： ( 1 ) 投资税收津贴只有在公司进行实际投资后才允许它获取低公司税所带来的 利益。这项优惠措施能够把目标正确的定在预期活动上( 即，激励追加投资而不 是组建新的公司) 。 ( 2 ) 如果把优惠目标定在鼓励类似建筑物和机器设备等长期资本的投资上，那 么投资税收津贴就会鼓励那些预期能够多年赢利的投资项目。它会鼓励公司在作 投资规划时把眼光放的长远一些，不只考虑眼前的利益。 ( 3 ) 投资津贴优惠措施使政府花费的成本，比选择其他激励措施如免税期优惠 和降低的公司税税率激励要低。如把当期资本支出作为激励的目标，投资津贴方 式引起的收入渗漏( r e v c n u el e a k a g e ) 比免税期方式造成的收入渗漏要少。并且 投资津贴促进新的投资而不像公司税税率降低激励那样会给原有资本的所有人带 来意外收益。 同其他税收激励措施一样，投资税收津贴激励也有它的局限性和缺点： 可退还的投资津贴意味着政府要给公司一笔相当于该激励税收价值的退税或其等价物 华中科技大学硕士学位论文 = = = = j = = = = = = = ；2 = = = = = ；= = ；= = = = = = = = = = 一= ( 1 ) 如果投资税收津贴是不允许退还的，那么现有的公司会收获这一津贴的全 部利益，而新创办公司在享受这一津贴之前就必须要首先赚取足够的所得。而且， 筹建期( g e s t a t i o np e r i o d s ) 比较长的项目与很快就开始赚取的所得的项目相比， 会遭受更多的损失。 ( 2 ) 通货膨胀率比较高时，这种津贴会加剧该税制对公司投资行为的不均衡影 响。高通货膨胀国家的公司如果借款进行资本投资，则会受益较多，因为资本支 出的税收扣除价值较大，这种情况正好与免税期优惠和较低公司税税率激励的情 况相反，后两种激励措施在高通货膨胀条件下会减少利息成本税收扣除的优势。 同任何其他税收激励措施一样，投资津贴激励会减少政府的收入。但这种津 贴或许是最有成本效益的激励措施，因为它可以更准确的把激励目标确定在所需 要的那种投资活动即生产能力的增加上。这种滓贴也可以是允许退还的，使政府 与企业家共同分担投资成本和风险。 总之，我们通过以上分析，从税收政策提高投资的成本效率的作用角度，排 列了税收政策的工具。主要结论是：在鼓励长期投资方面，选择性的且旨在增加 机器、设备以及研究与开发等方面的新投资的税收激励( 诸如投资税收扣除、投 资税收抵免以及加速资本消耗宽免) ，比一般的税收激励( 如公司税率削减和免税 期等) 更好且具有成本效率。 3 华中科技大学硕士学位论文 = # = = 2 = = = = = ；= = = = 一= 4 国内外科技税收优惠政策的对比 截止二零零零年十二月三十一日，我国已经颁布了