（企业管理专业论文）全面预算在公司制企业中的应用研究.pdf

全面预算在公司制企业中的应用研究 学科：企业管理 研究生签字：诱疰 指导教师签字：病长膨毒 摘要 随着市场经济竞争的加剧，企业所处的环境日益复杂、多变，组织规模也日益 庞大。企业要想在竞争中占据有利地位，就应使用各种有效的方法和管理手段，来 规划、控制资本运营，以达到企业预定的目标。实践证明，成功的现代公司制企业 多用预算来进行规划和控制，就是用货币来计量，将决策的目标具体地、系统地反 映出来，并通过建立相应的内部控制制度来保证企业目标的实现。预算既是经营决 策的具体化又是企业控制生产经营活动的重要依据。预算在传统上被看作是“控 制支出”的工具，即只考核支出情况，而不测算企业经营期内收入，这是我国长期 实施计划经济体制的结果。在社会主义市场经济体制下，预算是使企业的资源获得 最佳生产经营效率的一种方法。可见，建立一套有效的全面预算体系，实施合理的 预算制度对企业的发展至关重要。在这种背景下构建完善的全面预算体系，对于 提高企业经济效益，促进企业健康发展。具有重要的理论意义和现实意义。 本文首先回顾国内外关于全面预算研究的主要成果；然后，通过了解我国公司 制企业实施全面预算的现状，分析全面预算在公司制企业中运行失效的成因；在此 基础上，探索性地构建套有效的全面预算体系，具体包括全面预算的编制体系、 全面预算的控制体系以及全面预算的考评体系；最后，运用本论文所涉及的理论知 识，为西安某图书发行公司全面预算的具体实施提出建议。 应当指出的是，全面预算体系的构建不是短期就能完成的，也不是单靠企业本 身的努力就能达到的，国家应该给企业塑造一种重视、开发和研究全面预算的宏观 环境，给企业的全面预算体系的构建提供一个参考依据，以促进我国企业全面预算 体系的发展和完善。 关键词：预算；公司；应用；研究 r e s e a r c ho n a p p l i c a t i o no f t o t a l b u d g e t t oc o r p o r a t i o n e n t e r p r i s e d i s c i p l i n e ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n s t u d e n t s i g n a t u r e ：kj i n s u p e r v i s o r s i g n 8 叭：劫叼智瑚如 a b s t r a c t w i t ht h ei n t e n a i f i e a t i o no ft h e c o m p e t i t i o no f m a r k e t e c o n o m y ，t h e e n v i r o n m a n t a r o u n dt h ee n t e r p r i s e si sb e c o m i n gm o r ea n dm o r ec o m p l i c a t e da n dc h a n g e a b l e ，b e s i d e s ， t h e i ro r g a n i z a t i o n a ls c a l ei sg r o w i n g i n e r e a s i n g l yl a r g e r t oo c c u p y t h e a d v a n t a g e o u s p o s i t i o ni nc o m p e t i t i o n ，e n t e r p r i s e s s h o u l d a d o p te v e r y k i n do fe f f e c t i v em e t h o da n d m a n a g e m e n ts t r a t e g y t op l a na n dc o n t r o lt h et u r u o v e ro f t h e c a p i t a l t oa c c o m p l i s ht h ea i m p r e d e t e r m i n e db ye n t e r p r i s e s m o d e mc o r p o r a t i o n sm a i n l y u s e b u d g e t t op l a na n dc o n t r o l ， i e t or e f l e c tt h es t r a t e g i ca i m ss y s t e m a t i c a l l ya n d c o n c r e t e l yb ye s t i m a t i n g c u r r e n c y b u d g e t i st h ec o n c m t i z a t i o no f n m n i n g p o l i c ya n d a l li m p o r t a n tf o u n d a t i o nf o re n t e r p r i s e s t oc o n t r o lp r o d u c t i o na n d m a n a g e m e n t t r a d i t i o n a l l y , b u d g e t i 8r e g a r d e da st h ec o n t r o l l i n g e x p e n d i t u r et o o l 。t h a ti st os a y , w eo n l y a c c e s se x p e n d i t u r ec o n d i t i o nw h i l e p a y l i t t l e a t t e n t i o nt ot h er e v e n u eg o tf r o me n t e r p r i s e s m a n a g e m e n tp e r i o d , w h i c hi st h er e s e to f o u rl o n g - t e r mi m p l e m e r i to f p l a n n e de c o n o m y u n d e rt h ec o n d i t i o no fs o c i a l i s tm a r k e t e c o n o m y ，t o t a lb u d g e t i sa w a y f o re n t e r p r i s e st o g e t t h e h i g h e s tp m d u c f i o n a n d m a n a g e m e n te f f i c i e n e y t h u s i ti so f g r e a ：ts i g n i f i c a n c e t oe s t a b l i s ha ne f f e c t i v et o t a l b u d g e ts y s t e m a n dc a r r yo u ta p r o p e rb u d g e t s y s t e m u n d 盯s u c hc i r c u m s t a n c e s ，s e t t i n gu p a p e r f e e t t o t a lb u d g e ts y s t e mi so f g r e a tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a li m p o r t a n c et or a i s et h e e c o n o m i ce f f i c i e n c ya n d p r o m o t e t h es o u n d d e v e l o p m e n to f e n t e r p r i s e s f i r s t l y ，t h e t h e s i sr e v i e w st h em a i na c h i e v e m e n t si nt o t a lb u d g e tr e s e a r c hi nb o t h h o m ea n da b r o a d t h e n ，b yk n o w i n gt h ep r e s e n tc o n d i t i o n so f c a r r y i n go u tt o t a lb u d g e ti n o u rc o u n t r y ，i ta n a l y z e st h er e a i s o nw h y t o t a lb u d g e tc a n n o tb e f u l l y m a d eu s eo fi n c o r p o r a t i o n s a n d o nt h i sb a s i sji t e x p l o m r i l y c o n s t r u c t sa p e r f e c t t o t a lb u d g e ts y s t e m ， m a i n l yi n c l u d i n g ：t h eo r g a n i z a t i o ns y s t e m ，t h e c o n t r o ls y s t e ma n dt h ee v a l u a t i o n s y s t e m o f t o t a lb u d g e t f i n a l l y 。t h r o u g ha p p l y i n gt h et h e o r e t i c a lk n o w l e d g ei nt h i st h e s i s ，i p u t f o r w a r d , s o m ea d v i c ea b o u tt h ec o n c r e t e i m p l e m e n t o ft o t a lb u d g e tf o rac o m p a n y i n x i a n i ts h o u l db e p o i n t e d t h a tt h ee s t a b l i s h m e n to f t o t a l b u d g e ts y s t e m c a nn e i t h e rb e f i n i s h e di nas h o r tp e r i o do f t i m en o rb ea c h i e v e db ye n t e r p r i s e st h e m s e l v e s t op r o m o t e t h ed e v e l o p m e n ta n di m p r o v e m e n to f o u re n t e r p r i s e s t o t a lb u d g e ts y s t e m ，o u rg o v e r n - m e n ts h o u l dp a ye m p h a s i so ni t sr e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n ta n dp r o v i d er e f e r e n c e b a s i sf o r e n t e r p r i s e s c o n s t r u c t i o n o f t o t a i fb u d g e t k e yw o r d s ：b u d g e t ；c o r p o r a t i o n e n t e r p r i s e ；a p p l i c a t i o n ；r e s e a r c h 1 绪论 1 1 课题名称、来源和研究背景 1 1 1 课题名称和来源 1 绪论 本课题来源于陕西会计学会2 0 0 2 年一般科研项目全面预算在现代公司中的应用 研究。在经过认真调查研究和收集大量资料、数据的基础上，研究我国公司制企业实 施全面预算失效的成因，从而构建全面预算体系。研究目的是构建出全面预算应用体 系，以完善目前的全面预算实务研究，供公司借鉴参考。 1 1 2 研究背景 全面预算作为对现代公司制企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是公 司内部管理控制的一种主要方法。这一方法自从上个世纪2 0 年代在美国的通用电气、 杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型公司的标准作业程序。从最初的计划、 协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻公司经营战 略的管理机制，全面预算管理已处于公司内部控制的核心地位。正如著名管理学家戴 维奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一 个体系之中的管理控制方法之一。【l 】 在公司管理中，预算往往与组织的计划和管理目标联系在起。由于预算能够在 组织中起到传递管理信息；协调、磋商和签订内部契约；对经营业绩进行评估和奖惩： 协调内部资源的使用和对管理权限或责任进行划分等作用。因此，它被绝大多数的企 业家和管理者所认同，并在管理实践中得到广泛应用。研究结果发现，在美国，医疗 机构、大型生产铝造行业1 0 0 n 的企业采用预算作为支持经营运作的管理手段；即使 运用全面预算方法较低的行业，如各种金融、财务机构等，比例也达到了9 3 。 2 1 我国长期实行计划经济，企业的计划管理可谓由来已久，但这种计划不是以市场 为导向，仅被看成是“控僚9 支出”的工具，预算管理也仅仅是财务部门的任务，没有 建立在预测与决策的基础上，因而不属于全面预算的范畴。 随着改革开放的逐渐深入和市场经济体制的逐步建立，公司管理控制的目标从完 成生产的品种、产量计划，逐渐转移到追求公司经济效益、实现公司价值最大化上来， 预算管理也被赋予了新的内涵。它不仅有利于公司严格控制成本支出，而且随着内部 市场机制的建立，它更能合理配置公司内部的生产资源，提高公司的盈利能力和创新 能力。全面预算管理已经深入到公司的销售、生产、供应、财务、投术创新等各个环 节，是一种有效的综合管理手段。另一方面，预算管理作为市场经济下的计划管理形 式，它强调公司计划、组织、控制、协调等职能的一体化，充分体现了计划与市场两 种机制的有机结合。全面预算由此不断引起重视，并在实现公司经营目标上发挥着越 来越重要的作用，甚至被放到公司经营机制和战略管理的高度来加以认识，从而在实 践中被一些公司大力推行。 西安工业学院硕士学位论文 目前，我国很多大型公司都在开展全面预算管理，无论在理论上还是实践上都积 累了许多丰富的经验，也取得了卓有成效的成绩。但是，我们同时看到，公司在进行 全面预算管理中仍摆脱不了传统的模式，单纯的运用预算管理来压缩成本，不注重从 市场销售行为出发，认为预算是少数财务人员的事情等都是具体的表现形式。而且， 在预算编制过程中也很不规范，编制时间长，数据量大，涉及人员和部门很多，使预 算成为公司中一项繁琐而复杂的工作。因此，建立一套有效实用的全面预算体系成为 当前所需，以此来完善目前的全面预算管理，以供公司参考。 另外，从我国行政规章对公司的要求看，已经要求实施全面预算管理。2 0 0 0 年“两 会”上，朱镕基同志的工作报告里曾提到了各部门要推行全面预算管理，把预算管理 和预算监督在“两会”上提出来，这是历史上的第一次。预算管理首次写进政府工作 报告，充分说明公司推行全面预算管理的重要性；2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的国 有大中型企业建立现代公司制度和加强管理的基本规范( 试行) 明确提出公司应建立 全面预算管理制度；2 0 0 1 年4 月2 8 日，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂 行办法要求企业应当实行财务预算管理制度；2 0 0 2 年4 月1 0 日，财政部发布的关 于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出了公司应实行包括财务预算在内的 全面预算管理。这些行政规章的颁布施行，标志着全面预算管理这一科学的管理理念 已在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施阶段。 1 2 论文研究的意义 1 2 1 理论意义 全面预算研究在我国可以说是刚刚开始，在这十几年间，虽然有众多的研究成果 出现和研究论文发表，但是总的来看还不成体系，特别在理论方面还没有一个系统的 研究。我国研究学者在全面预算方面的研究大都建立在国外研究学者已经出现的成果 之上，特别在研究方法和相关理论依据上。大多的著作或者文章是定性的概括分析或 者翻译国外的文章，在科学性上与国外相比略显逊色。本文则从我国公司制企业的实 际情况出发，分析我国公司制企业全面预算实擒的现状及其成因，为构建一套实用有 效的全面预算体系贡献微薄之力。 1 2 2 现实意义 随着改革开放的逐渐深入和市场经济体制的逐步完善，全面预算已经深入到公司 的销售、生产、供应、财务、技术创新等各个环节，是一种有效的综合管理手段。目 前，我国有很多公司开始重视全面预算管理，并且开始实施全面预算管理，取得了可 喜的成绩。但是，由于受计划经济的影响等原因，公司在实施全面预算管理体系中存 在着不少问题。比如把预算当作上下级管理者讨价还价的工具、没有充分认识到预算 的激励作用、不重视预算执行过程的控制等等。有鉴于此，建立一套完善的全面预算 体系，丰富全面预算实务的研究。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国外研究状况 2 西安工业学院硕士学位论文 任何单位都可在经济舞台上表演，但同时也可能在这个舞台上消失。如同任何生 物一样，有始也有终。但是，公司与生物不同的是它不受生命极限的限制，有些公司 经历数代人仍然兴旺发达。而有些公司刚刚成立也许会天折。因此，人们开始对公司 的生存发展做出研究，其中全面预算研究就是其内容中的部分。 西方市场经济发达国家的公司预算管理实施的较早，也比较成熟。全面预算中的 技术方法在国外得到广泛应用，提高了公司的经济效益，并在应用中不断创新。如2 0 世纪7 0 年代由美国德州仪器公司彼得派尔提出的零基预算，主要作为管理间接费 用的一种新的有效方法应用于服务行业和非盈利组织，使管理者每一次编制预算时， 一切从零开始，对每项预算内容都根据需要和可能做出估计，完全不考虑过去实际的 影响，再借助“成本效益分析法”分析哪些是重要的，是必须先行的，这样才能 够合理分配有限的资源。1 3 】戴维怀特指出了预算和标准成本的差异，简单地看，二 者的差异是很小的；但从本质上看，二者仍有差别，预算倾向于行使一些“宏观”职 能。因为预算建立和控制在一些更广的范围之上，计划整个部门、部分和分支机构甚 至整个公司的经营。建立在标准成本和收入基础上的标准成本系统，与狭义的“微观” 预算更为贴近，把单位成本分解为预计所花费的材料、人工和费用，预计的单位售价。 1 4 莱斯利查德维克认为一个全员参与和具有弹性的预算可使公司受益匪浅。有效的 预算体系往往有许多要求，如认真计划和提供信息、管理者和员工参与、互相帮助与 交流、完善的会计体系、责任控制、例外管理原则和工作动机等。此外，还有一些学 者提出预算是给公司提出一个目标，实现这个目标需要政策支持。预算是一项管理技 术，管理部门就必须保证这些副示是公平、合理和可以实现的。预算和预算控制是紧 密结合的，预算的编制体现人本思想，控制更应注意人的行为因素，预算的核心就是 控制活动贯穿于预定计划和预计目标执行的全过程。【5 删f 】 1 3 2 国内研究现状 改革开放以来的二十多年，中国的企业中，民营经济从无到有，逐步发展壮大；国 有经济历经风风雨雨，坎坷前进。在这个过程中，我国的企业谱写了一曲曲兴衰成败的 交响乐，有成功的经验也有失败的教训，加上我国现在正处于市场经济的初始阶段，对 我国企业的全面预算研究与发达国家相比会有更多生动豹素材。全面预算将公司的经营 目标具体化为一系列的表格和文件，它是公司开展经济活动和实施管理控制的手段。在 我国，全面预算的应用研究较为广泛，许多公司在实旌预算中采用了可行的技术性方法， 取得了可喜的成绩。 关于预算编制起点问题，清华大学经济管理学院于增彪提出目前的“生产观预算” 和“销售观预算”不论是在理论上还是实务上都存在着一定的局限性，提出预算编制起 点应该是“每股收益( e p s ) 或利润”。嘲嗾于预算编制模式的选择问题，中国人民大 学会计系副主任、博士生导师荆新教授以“对周期预算和周期理财的思考”为题，提出 了当今理论界的前沿课题，即公司预算、公司理财与周期；湖南大学的周鸿认为编制全 面预算时，应充分考虑公司在其生命周期所处的阶段，阶段不同。应选择不同的预算编 制模式。 1 q 此外，中央财经大学的祁怀锦提出要树立全员参与意识；要充分发挥预算的激励作 耍塞三些堂堕堡主兰垡笙塞 用，并引用了马斯洛的“需求层次理论”；要推行预算管理责任化和自主化，使得约束 和激励机制相结合，并使信息及时反馈。【1 1 武汉理工大学的刘全胜提出公司预算控制 模式的构建，主要解决建立和健全内部经济责任制：贯彻参与预算原则；防止责任转移 等问题。【l2 j 还有一些学者认为管理会计的核心是预算管理，要建立以预算管理为中心 的管理会计模式，提高公司的经济效益。 1 3 】 但是，在现实操作中仍存在一些问题，如缺乏全员参与意识，没有有效的激励配 套措施，缺乏规范操作等。总之，我国对全面预算的研究是有针对性的研究，出现什 么问题解决什么问题，缺乏系统的应用研究。这种现象与我国的研究现状是分不开的， 总体上表现为理论水平比较落后，应用上与实际结合不太完美。 1 4 论文主要研究内容及结构安排 1 4 1 论文的主要研究内容 本文首先回顾国内外关于全面预算研究的主要成果；其次，通过了解我国公司制 企业实施全面预算的现状，分析全面预算在公司制企业中运行失效的成因；在此基础 上，探索性地构建一套比较完善的全面预算体系，具体包括全面预算的编制体系、全 面预算的控制体系以及全面预算的考评体系；最后，运用本论文所涉及的理论知识， 指导西安某图书发行公司全面预算的具体实施。 1 4 2 论文的结构安排 本篇论文的结构安排按照提出问题、分析问题和解决问题这三个步骤，对全面预 算进行研究，内容具体安排如下： 第一部分：绪论。包括课题名称、来源和研究背景；课题研究的意义：国内外全面 预算研究现状；论文主要研究内容及结构安排；论文的主要工作。 第二部分：对全面预算的系统化认识。包括全面预算的内涵以及目前国内对于预算 的前瞻性认识。 第三部分：目前我国公司制企业实施全面预算的现状及分析。主要包括成功经验 分析和存在问题分析两大部分。 第四部分：全面预算体系的构建。包括全面预算的编制体系、控制体系和考评体 系，以及在全面预算体系实施中应注意的事项。 第五部分：实证分析。具体介绍西安某图书发行公司实施全面预算的实际情况 第六部分：结束语。对论文进行总结。并指出论文的不足和提出相关的建议。 1 5 论文的主要工作 在对全面预算理论进行充分研究和参与课题时进行实际调研的基础上，本论文的 主要工作包括以下几个方面：收集有关全面预算的国内外研究资料并分析研究情况； 在经过认真调查研究、收集大量资料和数据的基础上，研究我国公司制企业实施全面 预算的基本现状并分析其成因，构建完善的全面预算体系：最后，实际参与西安某图 书发行公司全面预算的编制，完成本论文的实证分析。 4 2全面预算的系统化认识 2 全面预算的系统化认识 2 1 全面预算的内涵 2 1 1 全面预算的含义 对公司而言，全面预算就是用数字编制未来某一时期的规划，即用财务数字或非 财务数字来计量预期的结果，即将公司总体目标及全部经济活动的过程用货币形式反 映出来。预算管理即指预算控制，它是预算编制、调整、执行、分析与考核的过程。 全面预算管理则指在公司管理中，对与公司的存续相关的投资活动、经营活动和财务 活动的未来情况进行预测并控制的管理行为及其制度安排。它是协调的工具、控制的 标准、考核的依据，是推行公司内部管理规范化和科学化的基础，也是促进公司各级 经营管理人员自我约束、自我发展能力培养的有效途径。 4 1 与传统的计划安排相比，全面预算有其特定的含义。 a 全面预算不是生产技术财务计划。在计划经济下，公司以安全生产为关注焦点， 编制生产技术财务计划。由于产品、设备、材料和人力的价格和供求数量由宏观主体 确定。公司的成本与利润是确定的。因而不注重成本效益。生产与技术的计划，在市 场经济下仅仅反映了公司内部管理活动的部分，价格由市场确定，并且公司的经营行 为依赖于对市场信息的拥有度，因而，生产与技术的计划并不能成为公司预算的全部。 b 全面预算不是目标利滑一目标成本管理。在转轨期，我国公司作为市场经济 中自负盈亏的经济主体在不断转换经营机制，许多公司开始实行目标利润目标成 本管理，公司对未来经济的预测由计划转变为预算。虽然目标利润一目标成本管理 推动了公司经营思想和管理方法的转变，但它们是一种比较粗放的预算实施方法，在 具体实行过程中，公司只注重利润指标，而对资金的使用效率、资产质量等方面没有 给予足够的重视。 c 全面预算是一项科学的控制行为。全面预算涵盖公司的投资、经营和财务等企 业所能涉及的所有方面，具有“全面、全额、全员”的特征，作为一种控制手段，己 成为现代公司管理的国际惯例。在大型公司，有强大的现金流、物资流和复杂的法人 治理结构，全面预算可以起到综合所有这些庞杂支节的干流作用和科学的导向作用， 促进公司从租放型向集约型的转变，并使预算管理关注的重点从经营结果延伸到经营 过程和资本资产运作过程。 d 全面预算管理为管理信息网络化提供了接点。预算编制、调整、执行和分析考 核的技术性、复杂度都很强特别是大中型企业，由于其所面临的市场选择广泛性和 内部治理结构的层次复杂性，预算体系的建立、预算内容的确定和预算运作都十分繁 杂。借助计算机技术，依赖网络信息系统，实行全面预算信息化，是推行全面预算的 高效选择。因而，全面预算管理的导入还意味着公司管理控制的信息化、网络化，它 是公司管理信息网络化的切入点。 5 西安工业学院硕士学位论文 2 1 2 公司预算的新视点 公司预算的新概念：战略性、基础性、周期性和全面性 战略性：首都经济贸易大学会计学院院长杨世忠教授站在“公司战略”的高度， 分析了目标预算的特点即：( 1 ) 目标预算是战略管理会计的组成部分；( 2 ) 目标预算的 重点和编制要求更强调局部化、专门化。例如，在特定时期只要求编制目标费用预算 或目标现金预算；( 3 ) 目标预算的出发点和立足点是公司战略目标，预算体现的是公司 战略意图，其实质是根据公司战略来配置资源。因此，目标预算的作用除了具备全面 预算的协调、控制作用以外，还具备激励、提升管理能力、抗御风险、落实公司战略 的作用。而目标预算应采取的新理念包括：( 1 ) 聪明不如情况明；( 2 ) 目标牵引要吃劲； ( 3 ) “千斤重担众人挑，人人肩上有指标”；( 4 ) 要考核的是管理者对未来判断的准确 程度；( 5 ) 睢有细化才能准确，唯有重点和基础需要细化；( 6 ) “天下难事，必作于易； 天下大事，必作予细”；( 7 ) 该花的钱一定要花足，为了减少不必要的开支就得增加必 要的开支；( 8 ) 预算是连接主观与客观的桥梁。 基础性：南开大学会计系主任刘志远教授借鉴西方管理理论和成功经验，从“作 业基础预算原理”出发，指出传统预算编制存在的问题，而作业基础预算原理以“作 业消耗资源，产品消耗作业”为指导思想，通过预测计划期生产、销售产品数量，从 而预测相应的作业。作业成本管理使资源配置更加可信客观，表明了引起成本变动的 原因，其最大优势就是通过这种预算管理模式，力求达到公司资源的最有效配置。刘 教授指出，作业基础预算管理在我国会计理论与实务中还是一个新领域，这种方法可 以丰富我们认识公司预算管理的视角，增加公司实务管理的选择性。 周期性：中国人民大学会计系副主任、博士生导师荆新教授以“对周期预算和周 期理财的思考”为题，提出了当今理论界的前沿课题，即公司预算、公司理财与周期。 他认为，无论是一个地区( 如亚洲) 、一个国家、一个行业或一个公司的经济发展均存 在周期问题。预算的编制应客观的建立在周期基础之上，而不应该单单以“会计制度” 为依据编制预算。荆教授从产品的四个周期( 引入期、成长期、稳定期、衰退期) 分析 了其对于公司所产生的影响，并从预算和理财的角度论述了公司的对策，从而得出了 一个有益的结论；公司预算与公司理财要以周期为基础并采取阶段性的策略。 全面性：北京工商大学会计学院院长汤谷良教授将预算在公司管理中重新定位： ( 1 ) 预算是公司治理结构下的游戏规则，它是一种与公司发展战略相配合的战略保障体 系，是与整个公司业务流、资金流、信息流以及人力资源流的要求相一致的经营指标 体系；( 2 ) 预算是与日常经营管理过程相渗透的行为规范与标准体系；( 3 ) 预算是与期 终总结相关的业绩评价与奖惩体系。这一对预算地位的重新诠释，不但把预算同公司 整个经营流程密切联系起来，而且还从更深的层次揭示了预算管理在公司生存与发展 中所起的关键性作用。同时，汤教授还结合国内外预算管理的典型案例，对我国公司 目前在全面预算的效果及存在的问题作了论证分析，指出公司预算管理的当务之急是 “正确把握全面预算的内涵和实现基础”。 2 2 全面预算的构成 6 西安工业学院硕士学位论文 全面预算涵盖公司所有的经济活动。从空间上看，囊括了公司基建、投资、供、 产、销的各个经营环节和所有职能部门；从形式上看，涵盖了公司全部经济活动的定 量总指标和分指标。i ”胛1 全面预算按照预算涉及内容分为期间预算和项目预算，其中，期间预算包括长期 预算、中期预算和年度预算；项目预算包括资本专项预算、销售专项预算、研究开发 预算等专项预算。年度预算是对公司某一会计年度生产经营活动的过程和结果进行多 角度、多层面的控制，以利润目标为依据，以销售预算为出发点而编制，包括生产经 营预算、成本预算、专项预算、现金预算等，最终形成预计的财务报表。图2 1 说明 了全面预算的基本构成以及编制流程。 图2 1 全面预算的构成及编制流程 年度预算是对公司某一会计年度生产经营活动的过程和结果进行多角度、多层面 的控制，以利润目标为依据，以销售预算为出发点而编制，包括生产经营预算、成本 预算、专项预算、现金预算等，最终形成预计的财务报表。 7 西安工业学院硕士学位论文 圈2 2年度预算的构成及编制流程 2 。3 实施全面预算的新理念 要解决预算管理中存在的问题，使预算管理工作取得预期的效果，必须树立以下 新理念。 2 3 1 确立“以公司战略为基础”的理念 全面预算体系作为一个闭环管理系统，只有前承战略规划、后启薪酬考评才能更 好的发挥作用。因此，战略在计划和预算中的重要性怎么强调都不为过。没有好的战 略，公司很可能就无法充分利用其优势把握机会。预算对计划的数字化反映，是落实 公司发展战略的一种有效手段。因此，公司在实施预算管理之前，应该依据公司的战 略目标预见公司的未来状况，认真进行市场调研和公司资源分析，明确自己的长期发 展目标，以此为基础编制各期的预算，这样可以使公司各期的预算前后衔接起来，避 免预算工作的盲目性，将未来事件可能对公司经营造成舱负面影响降到最低。图2 3 西安工业学院硕士学位论文 说明了公司战略与全面预算体系的关系。 1 8 】 图2 3 公司战略与全面预算体系的链接 2 3 2 确立“面向市场”的理念 公司总预算的基础是销售预算，只有确定了预计的销售额，一定时期的生产预算、 采购预算、直接材料预算、直接人工预算、间接制造费用预算、期间费用预算才能最 终确定下来。可见，整个公司预算体系的基础是对市场情况的预测与分析。而且，为 了应对市场的交化，公司制定的预算指标应该具有一定的弹性，为预算工作的顺利开 展留有余地，减少预算刚性所带来的风险。总之，公司制定的预算指标要经得起市场 的考验，否则，公司约预算工作会因此而失败。 2 3 3 确立“基于公司价值链分析作预算”的理念 只有确立“基于公司价值链分析作预算”的理念，预算管理才能成为协调公司内 部各部门之间经济活动和利益冲突的有效手段。价值链是能够创造和交付绘顾客有价 值的产品或劳务的一整套不可缺少的作业和资源。如同自行车的链条缺少一环就变得 毫无用处一样，公司通过商品和劳务向顾客传递价值的过程中需要各部门的密切配合， 各部门应通力合作，努力为顾客提供更多的价值，部门之阆发生利益冲突时应以顾客 利益为最高准绳来协调矛盾和安排活动，这样才能确保公司在市场中的竞争力。制定 预算的过程就是公司各部门之间的利益调整和分享过程。如果基于价值链分析搞预算， 那么公司的预算活动就能使部门间的利益较好的得以协调，有助于公司自身的价值创 造，也有利于公司为顾客传递价值活动的顺利完成。【。9 l 鳓 2 3 4 确立“恰当的假定是预算的基点”的理念 在预算管理过程中，管理者不得不面对一些不确定的因素，也不得不预定一些预 算指标之间的关系。公司可以根据产品的现在售价和成本、产品的订单和合同数量、 产品结构、正在研究开发的产品种类推算明年或后年的成本和收益。比如，在确定采 购预算的现金支出时，必须先预定各种原材料价格的未来走向；在确定销售费用时， 一般是通过其占销售收入的比重来决定；在确定利息费用时，又得假定未来的借款金 额和利率水平。可见，没有一些合理的假定，预算是无法制定的，预算工作也无法展 开。 9 西安工业学院硕士学位论文 2 3 5 确立“考核与奖惩是生命线”的理念 “在管理活动中，如果没有监督和考核，再美丽的天使都会变成可怕的魔鬼。”考 核不仅是为了将预算指标与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分 柝原因，改进以后的工作，也是为了对员工实施公正的奖惩，通过奖勤罚懒，调动员 工的积极性，激励员工共同努力，确保公司战略目标的最终实现。因此，建立和推行 公司全面预算管理，必须与完善公司经营者( 管理层) 的激励和约束机制相结合，通 过有效的激励和约束机制，使公司的经营者自觉成为公司实行预算管理的驱动者。【2 l j 2 ，3 6 确立“以人为本，关注预算道德”的理念 人是预算的制定者、预算信息的利用者、预算的执行者、预算制度的被考核者， 也是预算工作的主体，是预算工作效果好坏的决定性因素。因此，预算工作应该以人 为本，离开了对人的关注，公司的预算工作便无法搞好。由于预算影响到很多人的经 济利益，预算管理不可避免地涉及到道德问题。比如，不少部门为了小团体的利益， 在制定预算时经常表现出本位主义的思想，编制出较为宽松的预算，虚报支出、浪费 资源，这违背了预算指标应该客观、公正、可靠的要求。缺乏道德意识的预算管理必 然影响预算工作的质量。另外，“以人为本，关注预算道德”的理念，还要求在执行预 算工作过程中注意发挥员工的主观能动性，鼓励各级员工参与预算工作，培养他们主 人翁的意识，在员工中塑造“这是我们的预算”的氛围，不给员工造成一种强加的感 觉。【2 2 】 l o 西安工业学院硕士学位论文 3 目前公司制企业实施全面预算现状分析 随着经济体制改革的深入，我国许多公司，尤其是许多国有大中型企业已经实施 了全面预算。从实施全面预算公司的情况来看，预算的实旌取得了一定的成绩。但是， 也还存在着一些问题，诸如缺乏企业战略的指导搞预算，无视市场环境的约束做预算， 讨价还价中编制预算，缺乏整合思想及有效地考核与激励措施实施预算，都将使预算 管理的效果大打折扣。 3 1 成功经验分析 目前我国很多企业都认识到了全面预算在经营过程中的重要性和科学性，并且编 制了比较完善的全面预算，取得了可喜的成绩。比如中国新兴铸管股份有限公司自 1 9 9 4 年开始推行预算管理，收到了可喜的效果：在全国5 7 家地方钢铁骨干企业中， 新兴铸管的规模居2 9 位，其利润总额1 9 9 4 年居第五位，9 5 年居第四位；人均利润1 9 9 4 年居第二位，1 9 9 5 年始连续多年居第一位。2 0 0 1 年9 月2 6 日，公司5 0 万吨铸管扩产 改造工程竣工，标志着其铸管生产规模国际排名已经上升到第二位。田】上海柴油机股 份有限公司通过强化预算管理，1 9 9 8 年生产经营活动现金净流入3 2 5 亿元，公司每 股经营活动现金净流量达到o 。6 7 8 元；全年制造费用、采购成本和管理费用共计下降 近3o o o 万元，实现了降本增效的预算目标；应收账款比年初下降了92 1 2 万元，较 好的化解与防范了坏账风险。刚 但是其中效果最好的应该要属我们大力宣传与推广的“邯钢经验”，它的实质就是 成本预算管理，成本目标制定和分解的过程就是生产成本预算编制的过程。网网 邯铜从1 9 5 8 年建厂以来到1 9 9 8 年的4 0 年间，曾经有1 7 年亏损，累计亏损额达 1 7 2 亿元。党的十一属三中全会以来，特别是1 9 9 2 年以来，邯钢在市场经济改革的 大潮中，遵循社会主义市场经济的客观规律，探索出了一条市场经济与国有企业相结 合的新路子，即模拟市场核算，实行成本否决，a1 9 9 0 1 9 9 9 年，钢产量由1 1 0 万吨 增加到3 5 2 万吨，销售收入由1 0 2 亿元增加到8 1 2 亿元，利润由1 0 0 万元增加到7 8 亿元，1 9 9 4 1 9 9 6 年连续三年实现利润居全国冶金行业第三位，1 9 9 7 1 9 9 9 居第二位。 公司总资产由2 2 亿元增加到1 9 9 亿元，净资产由5 8 亿元增加到9 6 亿元，资产负债 率由7 0 下降到4 9 5 。这是全面预算管理在公司实际经营业务中成功实践的典范。 它的主要做法是，在公司内部推行“模拟市场核算，实行成本否决”为主要内容 的内部经济运行机制。这一机制的基本模式是：“市场倒推否决全员”。“模 拟市场核算，实行成本否决”的特点和主要内容：选择适合自身特点的经营机制，即依 据价值规律，用t 倒推”的方法，从市场接受的价格开始，从后向前，通过挖掘潜力， 测算出逐道工序的目标成本，然后层层分解落实，直到每一位员工，并以国内先进水 平和本单位历史最好水平为依据，对组成成本的各项指标逐项进行比较，找出潜在的 效益，进而核定出产品的内部目标成本和目标利润，然后层层分解落实，实行成本否 决。主要特点是：以市场为导向，建立符合社会主义市场经济需要的经营机制，以降 低成本，增加效益为核心，全面硬化公司内部管理；以强化分级经济核算为手段，充 西安工业学院硕士学位论文 分挖掘各生产环节潜力，层层分解指标，实行重奖重罚的利益调节机制，充分调动广 大员工当家理财的积极性。i 【勰1 3 2 存在问题分析 但是，我们还应该看到，一些公司在全面预算的编制中还存在着认识和实务上的 盲区，这些问题往往成为实施全面预算的障碍。以下内容就针对我国公司制企业中实 施全面预算存在的主要问题进行分析，具体表现如下： 3 2 1 预算编制方面存在认识与运用上的盲区 1 、大部分公司已经认同了全面预算的科学性，但仍然有不少公司采用的是传统 的生产经营计划。由中国会计学会2 0 0 0 年对我国9 大行业企业实旌预算管理的现状及 其作用的调查报告( 共发出问卷2 3 4 份，收回7 7 份，回收率为3 2 9 ，表3 1 、表 3 2 和表3 3 中总计栏中的填列数均为有效问卷数【2 9 1 ) 显示，不少公司在全面预算的 编制方面还存在着一定的认识盲区，如表3 1 分行业反映公司对全面预算科学性的评 价。 表3 1 对生产经营计划与全面预算科学性的评价比较( 行业对比) 生产经营计划全面预算 项目 家数百分比家数百分比 总计7 1 45 66 79 4 4 纺织 412 5 037 5 0 化工 l ll9 11 09 0 ，9 石油2 00 021 0 0 0 机械1 9 o0 01 91 0 0 0 建设5o 0 051 0 0 0 其他工业 1 20o 01 21 0 0 0 农垦7l1 4 36 8 5 7 商业7l1 4 3 68 5 7 其他4 00 041 0 0 0 从表3 1 我们可以看到人们对公司有无必要开展全面预算的认识还不是十分清楚 和统一。表现在石油、机械、建设等行业的公司对全面预算的选择率达1 0 0 ，而纺 织行业的选择率只达到7 5 ，仍有2 5 的公司认为以产定销的生产经营计划比全面预 算更科学。可见要推行全面预算这一科学的管理方法首先要解决思想观念认识问题。 2 、目前，我国很多公司普遍编制了生产预算、销售预算与费用预算，而有关资 本支出的预算及资产负债表、利润表、现金流量预算的编制并没有引起公司应有的重 视，可见公司预算管理关注重点仍局限在生产经营领域。注重生产经营活动的预算是 必要的，因为这将影响公司日常经营活动的正常开展。我国企业对这些方面的预算比 较重视，这有利于加强内部管理，提高经营绩效。但是对于投资这样的重大项目缺乏 预算，它一方面说明公司事前对全部资金的投向和期限结构的安排并没有进行合理预 测和准备；另一方面也说明公司投资活动尚未形成规范的行为准则，既没有结合公司 的主营业务的安排，也缺乏事前的充分规划。现在大量公司失败的原因大多是不审慎 堕塞三些堂堕堡主兰垡笙奎 的投资所造成，正是因为投资缺乏从公司全局角度出发的事前安排，致使投资方向与 主营业务失去互相支持，投资资金由于缺乏规划而大量占用且难以产生效益，而形成 周转不灵，最终出现投资损失。可见，投资活动的预算是很多公司目前的薄弱环节， 也是我国公司预算管理中亟需加强的领域。同时，我们还应看到公司预算中编制资产 负债表、利润表和现金流量预算的比例也很低。这一方面说明一些公司缺乏对整体资 源的合理安排和规划，另一方面也说明这些公司长期发展规划的意识不强，对公司一 年以后的财务状况、未来一年内的盈利能力和现金流动性缺乏必要的分析与判断，这 使公司长期规划和实现未来现金流量的整体统筹缺乏基础。 3 2 2 预算管理在科学性与合理性方面存在不足 大部分公司已经认同了全面预算应该以市场为基础的观念，但仍然有不少公司在 编制预算过程中忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与公司的外部环境不适应。 整个预算指标体系难以被市场接受。经不起市场检验的预算制度很难有效的在公司中 实施。而且预算指标缺乏弹性，缺乏对市场