《会计基础培训》PPT课件.ppt

会计基础知识培训,会计学内容构成,第一章会计基础理论第二章会计报表和复式记帐法第三章货币资金和应收项目第四章存货第五章固定资产第六章无形资产和其它资产第七章负债第八章所有者权益第九章费用、收入和利润第十章会计报表编制,第一章会计基础理论,第一节会计的理论结构第二节会计准则第三节会计要素第四节会计方法,第一节会计的理论结构,一、会计的定义与发展过程二、会计的理论结构三、会计的目标四、会计的职能,一、会计的定义与发展：最早源于孟子正义，解释为“零星算之为计，总和算之为会”。现代会计定义：会计是一个信息系统，是通过收集和处理经济数据、传递和利用财务信息，对经济活动进行计划、控制、分析和评价的一种价值管理活动。是经济管理的主要组成部分。,二、会计的理论结构:是指构成财务会计理论体系的各个组成部分以及它们相互之间的内在联系。见图11会计目标提出要求会计假设社会经济环境会计理论社会利益集团会计要素会计原则提供报表会计方法会计实务,三、会计的目标：是指在一定环境下，人们通过会计实践活动所期望达到的境地与结果。简单讲就是向社会提供会计信息，以满足不同信息使用者的不同需要。如：投资者投资决策债权人信贷决策经营者管理决策及税务、政府、员工、其他社会组织和个人,四、会计的基本职能：会计职能是管理经济活动所具有的功能，包括四大职能：1、反映职能：反映经济情况2、监督职能：监督经济活动3、预测职能：预测经济前景4、决策职能：参与经济决策其中，反映和监督职能是会计的基本职能。,第二节会计准则,一、会计准则的概念二、我国会计准则体系三、会计核算的基本前提四、会计核算的一般原则五、会计的具体准则,一、会计准则：指会计行为的规范。二、我国会计准则体系：会计核算的基本前提基本会计准则会计核算的一般原则会计要素准则基本业务准则（13个）具体会计准则特殊业务准则特殊行业基本业务准则,三、会计假设（会计核算的基本前提）1、会计主体：会计为之服务的特定单位。会计主体：划定了会计核算的空间范围和核算对象。注意：会计主体不同于法律主体。如：公司内部独立核算的部门和集团公司。一般来说，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,2、持续经营：指会计工作一般以既定的经营方针、目标和持续正常生产经营活动为前提。持续经营：明确了会计核算的时间长度。作用：决定会计原则、会计方法的选择。如：历史成本计价、权责发生制、固定资产折旧、资本保全等都是以此为前提。,3、会计分期：将持续不断的企业经营活动人为地划分为一定的会计期间。划分方法：一般以年度来划分，称为会计年度。可按“历法标准”或“营业标准”确定。如：公历年度（我国）或每年经营活动最低点。影响：会计分期才产生当期和他期的差别，才有权责发生制和收付实现制的区别，才出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。,4、货币记量：要求对所有会计核算对象采用同一货币记量。货币记量：包含着币值稳定假设，否则采用通货膨胀会计。确定记帐本位币（记帐货币，我国为人民币）作用：会计核算以货币这一可计量一切有价物的媒介来假设计量单位，可确保会计记录的一致性、稳定性和可比性。,四、会计核算的一般原则（13个）权责发生制原则、划分受益性支出与资本性支出原则谨慎性原则五、我国已颁布的具体会计准则16个,第三节会计要素,一、会计要素的概念二、会计要素构成（一）资产（二）负债（三）所有者权益（四）收入（五）费用（六）利润三、会计恒等式,一、会计要素：指会计对象内容的基本分类或具体化。会计对实物形态物质运动物流象内容价值形态资金运动价值流二、会计要素构成：资产会会反映财务状况负债资产负债表计计的会计要素所有者权益具体化收入对要反映经营成果费用损益表象素的会计要素利润,(一)资产：过去的交易或事项所引起的、企业拥有或者控制的、能给企业带来经济利益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。分类：按其变现性或流动性分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。标准：一年内或超过一年的一个营业周期。即：一个经营循环所需时间。例如：造船厂。,(二)负债：企业承担的能以货币计量的需以资产、劳务或新的负债偿还的债务。分类：按其偿还期分为：流动负债长期负债,(三)所有者权益：企业投资人对企业净资产的所有权。净资产=资产负债分类：按其来源可分为：实收资本：企业投资者投入的资本。资本公积：盈余公积：是指从税后利润中提取的具有特定用途的留存利润。未分配利润：尚未分配可参与以后分配的利润。,(四)收入：企业一定期间生产经营活动所实现的收入。分类：我国企业会计准则把收入分为两类：主营业务收入其他业务收入(五)费用：是指企业为取得收入发生的各种耗费。分类：产品成本：直接材料、直接人工、制造费用期间费用：管理费用、财务费用销售费用（营业费用）,（六）利润：企业一定时期内所获得的经营成果。即：利润=收入费用分类：营业利润：主营业务利润和其他业务利润投资净收益：对外投资所获得的收益损失营业外收支净额：营业外收入+补贴收入营业外支出注意：企业利润主要来源于主营业务利润，说明生产稳定，否则说明其生产经营存在风险。,三、会计恒等式：债权人的权益负债1、资产=权益投资人的权益所有者权益2、资产=负债+所有者权益3、资产=负债+所有者权益+净利润(收入费用)(结算前)4、资产=负债+所有者权益（结算后）会计等式：揭示了各会计要素之间的关系，是复式记帐、试算平衡、编制会计报表的理论依据。它对于阅读、分析会计报表也极其重要。,第四节会计方法,一、会计方法：是人们长期从事会计工作实践而总结创立形成的一套完整、科学的方法体系。其构成：（一）会计核算方法：1、设置帐户2、复式记帐3、填制和审核凭证4、登记帐薄5、成本计算6、财产清查7、编制报表,第二章财务报表和复式记帐法,第一节会计科目和帐户第二节复式记帐法第三节会计凭证、帐薄和记帐程序,第一节会计科目和帐户,一、会计科目：是对会计要素的具体内容进行科学分类的名称或标志。例如：资产要素：现金、应收帐款等资产类科目。负债要素：短期借款、应付帐款等负债类科目。分类：按其提供资料详细程度分为：一级科目明细科目按照反映的经济内容：资产、负债、所有者权益、成本、损益类,二、帐户：是根据会计科目设置的具有一定结构的记帐实体。（一）帐户与会计科目的区别和联系：联系：两者都是分类反映会计对象的具体内容，帐户根据会计科目开设。区别：会计科目只是帐户的名称，而帐户具有结构，可连续、系统的反映某项经济内容的增、减变化及其结果，是一个记帐实体。,（二）帐户层次：一级帐户(总帐)、明细帐户。其中：明细帐户是对总帐的详细说明，二者平行记帐，各明细帐户之和=总帐。（三）帐户结构分为两部分：增加方、减少方。以丁字形帐户列示：左帐户名称右其中：资产类帐户左方（增），右（减）负债及所有者权益帐户与上相反。费用类帐户同于资产类。（资产的转化或形成）损益类帐户同于负债类。(收入、利润是资本来源),（四）帐户内容：期初余额+本期增加额本期减少额=期末余额例如：左资产类帐户右总结：企业经济业务分类会计要素分类会计科目帐户,第二节复式记帐法,一、记帐方法二、借贷记帐法三、会计分录,一、记帐方法：将经济业务登记到帐户中的方法，称为记帐方法。分为：单式记帐法：用于记录钱、粮的收支。一般只在一个帐户登记，帐户之间无直接联系。复式记帐法：是对每项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中记录的方法。包括：借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法。目前，我国会计实务采用的是借货记帐法。,二、借贷记帐法：（一）含义：是以“借”和“贷”作为记帐符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论依据。用于反映经济活动过程及其结果的一种复式记帐法。（二）特点：1、以“借”和“贷”作为记帐符号，表示记帐方向。例如：资产类帐户借（增），贷（减）权益类帐户借（减），贷（增）,2、以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则。记帐规则下，两类帐户虽都有“借、贷”，但含义不同。会计事项发生不论引起异类帐户等额同增、同减，还是同类帐户一增、一减，入帐后，必然是“有借必有贷，借贷必相等”。3、试算平衡采用“借、贷”直接平衡。方法：本期发生额试算平衡借=贷期末余额借贷合计平衡借余=贷余,三、会计分录：是指在记帐凭证中确定某项经济业务应记帐户借贷方向的一种记录。分：应记金额简单分录：即：一借一贷如：借：其他应收款贷：现金复合分录：即：一借多贷或一贷多借借：管理费用借：现金贷：其他应收款管理费用现金贷：其他应收款,第三节会计凭证、帐薄和记帐程序,一、会计凭证：记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是核算的起点和基础。分为：原始凭证：具有法律效力的原始证明（外来、自制）记帐凭证：根据原始凭证编制，确定会计分录的凭证。二、帐薄：具有一定格式，相互联系的帐页组成。序时帐薄分类分类帐薄（总帐和明细帐）备查帐薄三、记帐程序：原始凭证记帐凭证帐薄会计报表,第三章货币资金和应收项目,第一节货币资金第二节应收帐款,第一节货币资金,一、货币资金二、现金三、银行存款,一、货币资金：存在于货币形态的资产。也是唯一能直接转为任何其他资产的资产。分类：按用途可分为：现金：企业手头持有的现钞，又称库存现金。银行存款：存于当地银行的货币资金。其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。,二、现金核算1、明细核算现金日记帐序时核算2、总帐核算借现金贷+三、银行存款核算+1、明细核算银行存款日记帐（序时核算）2、总帐核算借银行存款贷+3、存款核对：企业日记帐银行对帐单不符原因：时差未达帐项（四种情况）误差记帐错、漏。,第二节应收帐款,一、应收帐款核算借应收帐款贷+二、坏帐准备核算（一）坏帐损失：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项所造成的损失。（二）确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收帐款：如：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等、以及3年以上应收款项。据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏帐损失。,（三）处理方法：计提范围、方法、比例企业自定直接冲销法帐龄分析法备抵法赊销百分比法（我国采用）应收帐款余额比例法注意：方法不同，对企业利、税影响不同、风险不同作用：避免了企业明盈实亏；反映了应收帐款的可变现净值,（四）核算：西方国家“销售费用”过程我国“管理费用”原因1、直接冲销法“管理费用”2、备抵法借坏帐准备贷应收帐款+管理费用,第四章存货,第一节存货概述第二节材料的核算第三节产成品的核算,第一节存货概述,一、存货及其构成二、存货确认三、存货计价四、存货的盘存：（一）永续盘存制期末盘存数量=期初结存数量+本期收入数量本期发出数量（二）实地盘存制本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量期末结存数量,一、存货及其构成：是指企业为耗用或销售而储存的各种财产。包括：材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、自制半成品等。二、存货确认：确认存货归属的基本原则为：“凡是在盘存日法定所有权属于企业的一切货品资产”。不论其存放地点何在，均属企业的存货。,三、存货计价：应遵循实际成本计价原则外购：买价、运杂费、合理损耗、整理挑选费、税金等。自制：生产成本。投入：评估确认价值。取得委外加工：加工前材料成本+加工费用+往返运杂费捐赠：目前市场价或对方提供的价格资料。先进先出法加权平均法发出后进先出法个别计价法期末计价成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备注意：方法不同，库存及利、税影响不同，风险不同。,第二节材料的核算,一、材料按实际成本计价的核算二、材料按计划成本计价的核算,一、材料按实际成本计价的核算：（一）帐户设置：借在途材料贷借原材料贷+（二）处理程序：银行存款等在途材料原材料生产成本等,二、材料按计划成本计价的核算：银行存款等生产成本等借材料采购贷借原材料贷计划实际计划计划计划差异节约差超支差借材料成本差异贷超支差节约差转出（节约差用红字）,第三节产成品的核算,一、产成品及其构成二、产成品计价三、产成品核算,一、产成品及其构成：是指已完成全部生产过程，并按规定标准和技术条件验收入库，可供销售的产品。包括：产成品、自制半成品、在制品等。二、产成品的计价：实际成本计价计划成本计价三、产成品核算：（一般用实际成本核算）生产成本借产成品贷产品销售成本,第五章固定资产,第一节固定资产概述第二节固定资产增加和减少的核算第三节固定资产折旧及修理的核算,第一节固定资产概述,一、固定资产概念二、固定资产的标准三、固定资产分类四、固定资产计价,一、固定资产的概念：含义：是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。,二、固定资产标准：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营的主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的也作为固定资产不符合以上条件的资产为“低值易耗品”,三、固定资产分类：综合分类：生产用、非生产用、未使用、出租、不需用、融资租入、土地。,四、固定资产的计价：固定资产的计价方法：价值逐渐转移至产品成本由于固定资产具有：实物形态保持不变的特点，使其价值形态和实物形态存在着分离状态。既要反映原始成本原始价值固定资产的计价：又要反映剩余价值折余价值还要反映期末价值价值减值（可收回金额帐面价值之差计提固定资产减值准备）,（一）原始价值：指固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。注意：固定资产来源不同，其价值构成也不同。固定资产主要来源于：购入、建造、投入、捐赠、融资租赁及盘盈。,（二）折余价值（净值）：反映固定资产的帐面现值。即:实际占用额。净值=原值已提折旧=余额资产的新旧程度。（三）价值减值：可收回金额帐面价值之差计提固定资产减值准备,第二节固定资产的增减,一、核算帐户：在建工程“固定资产”固定资产清理（购入、建造、投入、捐赠、融资租赁、盘盈、报废、毁损、出售、盘亏）,第三节固定资产折旧及修理,一、固定资产折旧（一）概念：固定资产折旧是指固定资产在使用过程中的价值损耗。包括：有形损耗、无形损耗（二）折旧计算的影响因素1、折旧基数：固定资产原价（期初数或期末数）2、净残值：预计残值-预计清理费3、预计使用年限：应考虑固定资产的有形损耗无形损耗,（三）固定资产折旧方法选择：平均折旧法使用年限法、工作量法加速折旧法双倍余额递减法、年数总和法注意：固定资产目录、分类、折旧年限、折旧方法由企业据实确定。（四）固定资产折旧的调整：1、预计使用年限估计差异的调整（见案例一）2、固定资产改良支出与折旧计算的调整（见案例二）,案例一：中华实业公司的一台购置成本为200000元，估计残值8000元，预计使用年限8年的设备，用直线法折旧。在使用4年后发现它只能再使用3年。要求：修订该设备以后年限的折旧。案例二：假设上述设备在第5年初时进行改良，该改良工程共支出现金28000元。1、改良后的估计使用寿命和残值不变。2、改良后估计使用寿命延长2年，其他不变,（五）折旧的核算累计折旧制造费用管理费用二、固定资产修理：分中小修理和大修理1、中小修理：范围小、间隔期短、费用少其修理费直接计入当期损益（制造费用等）2、大修理：范围大、间隔期长、费用大其修理费采用待摊或预提方法处理,第六章无形资产和其它资产,第一节无形资产一、无形资产的概念二、无形资产的特征三、无形资产的核算,一、概念：指企业拥有的、不具备实物形态的资产。包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专有技术、商誉等。二、确认：必须符合以下三个条件：1、符合无形资产的定义2、产生的经济利益很可能流入企业3、成本能够可靠地计量三、计价：1、取得计价：外购、投资、捐赠、自创2、期末计价：计提无形资产减值准备,四、无形资产核算：“无形资产”“管理费用”1、无形资产摊销直线法摊销。2、摊销期限：法律有效年限或合同受益年限有其一者不超过其年限其中：两者兼有取较短者两者兼无不应超过10年,第二节其他资产,一、长期待滩费用：企业已支出的不能全部计入当年损益的费用。包括：开办费、大修理费、改良工程支出、摊销期限1年以上的其他待摊费用等。其核算：“长期待摊费用”二、其他资产：指一些罕见的不经常出现的资产。经国家批准的特殊储备物资例如：由法院管理的被冻结物资或银行存款企业搬迁费多见于军工企业,第七章负债,第一节流动负债第三节长期负债,第一节流动负债,一、融资性流动负债：满足季节性、临时性经营需要借入的款项。如：“短期借款”二、生产经营性流动负债：1、“应付帐款”：采用赊销方式形成的应付款项。2、“应付票据”：商业汇票方式下延期付款票据。3、“应付工资”：应付给职工的劳动报酬总额。4、“应付福利费”：按工资总额的14%提取，用于职工个人福利支出。,三、收益分配性负债（一）“应交税金”：企业应向国家交纳的各种税金。企业在经济活动中可能涉及到的税种有三部分:1、流转税：增值税、营业税、消费税、关税；2、所得税：企业所得税3、其他税种：资源税、城建税、土地增值税、房产税、车船使用税、固定资产投资方向调节税。（二）“应付利润”：企业应向股东分配的利润,第二节长期负债,一、特点：数额大、期限长、成本高、风险大。二、构成：长期借款、应付债券、长期应付款（一）长期借款:“长期借款”,第八章所有者权益,第一节资本金第二节资本公积金第三节留存收益,一、资本金核算银行存款借实收资本贷-+原材料等固定资产无形资产注：股份有限公司对股东投入资本设置“股本”帐户。,第一节资本金,第二节资本公积金,一、资本公积含义二、资本公积构成三、资本公积的用途四、资本公积的核算,一、资本公积：指企业因资本资产获得收益,从而使投资者享有的所有权。二、资本公积构成：资本或股本溢价接受捐赠的资产价值包括:股权投资准备资本汇率折算差额拨款转入及其他资本公积三、资本公积的用途：报经批准后可转增资本四、资本公积的核算：实收资本借资本公积贷,第三节留存收益,一、留存收益的构成二、留存收益的用途三、盈余公积的核算,一、留存收益的构成一般盈余公积按税后利润10%提取，达注册资本50%时可不再提取。用于转增资本或弥补亏损，但剩余1.盈余公积数额不能少于注册资本的25%。法定公益金按税后利润5%10%提取，主要用于职工福利设施的建造。任意盈余公积股份制企业按股东大会决议提取。2.未分配利润企业历年积存或本年度发生的留于以后年度分配的利润。二、用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。,三、盈余公积的核算：实收资本借盈余公积贷利润分配补亏、转增提取盈余公积资本公益金,第九章费用、收入、利润,第一节费用第二节收入第三节利润,第一节费用,一、基本概念:支出：凡是付出资产都叫支出。包括：形成费用的支出和不形成费用的支出(偿债支出)费用：生产经营中发生的，用货币额表现的各项耗费。包括：计入产品成本和期间费用。成本：某一特定目的而耗费的生产费用或价值牺牲，即对象化的费用。分为：理论成本：C+V物化劳动、活劳动实际成本：C+V+经营者耗费的相关性支出损失：不属于正常生产经营活动的资产损耗,二、分类：直接材料生产成本直接人工A变动性制造费用1、按其用途分类：制造费用管理费用B固定性制造费用期间费用财务费用销售费用2、按成本习性（与产量关系）分类：变动成本和固定成本生产成本期间费用完全成本法三、构成：制造成本法变动成本法AB标准成本法AB差异,四、制造成本法核算原理（一）正确划分各项费用界限1、划清资本性支出与收益性支出的界限；2、划清产品成本与期间费用的界限；3、划清各月份产品成本的界限；4、划清各种产品之间的费用界限；5、划清在产品成本与完工产品成本的界限；,五、制造成本法核算程序：,生产成本产成品原材料应付工资制造费用累计折旧在产品成本待摊费用等,第二节收入,一、基本概念：1、收益：会计期间内增加的除投资者投资以外的经济利益，包括：收入和利得。2、收入：日常经济活动形成的经济利益的总流入。3、利得：收入以外的其他收益，即偶发业务所得。二、收入构成：基本业务收入：销售产成品、营业收入工业性劳务等收入其他业务收入：原材料销售等。利得收入：投资收益、营业外收入等。,四、营业收入的抵减项目：1、销售折扣：商业折扣：为促销而在价格上给予的折扣。现金折扣：促使债务人早日付款给予的折扣（2/10，1/20，n/3