（企业管理专业论文）关于事业单位会计制度进一步改革的探讨.pdf

摘要 财政部于j 9 9 7 年 玛馀葭布了事盥单位会请鹊霞。莳规定该 制度于1 9 9 8 年1 月1 日起在全国范围内实行。这是我国会计改革史 上的一件大事，它标志着事业单位会计制度改革取得突破性进展。 新的事业单位会计制度实施至今已近两年，总体看来，新旧制度 衔接较为j l f 孵, j ，运行基本平稳，但也出现了一些新情况、新问题。目 前新的事业单位会计制度中存在的突出问题主要有以下几点：1 净资 产要素的命名值得讨论：2 国有资产的管理存在严重问题：3 没有考 虑成本核算：4 固定资产的核算存在问题；5 部分科目的核算不规范 或模糊不清：6 会计报表体系不完善：7 事业单位财务会计与基本建 设会计长期分离。 针对改革过程中存在的问题，本人对事业单位会计制度的进一步 改革进行了探讨、研究，并在此基础上提出了自己的一些改革设想： 1 引入基金概念，建立基金会计体系；2 力口强国有资产管理，防止国 有资产流失；3 引入内部成本核算概念；4 改进固定资产会计核算办 法：5 加强专用基金的核算；6 规范部分会计科目的使用；7 改进会 计报表体系；8 将基本建设资金纳入事业单位会计核算范罔之内。 ：事业单位会计制度的改革对构筑事业单位则务会汁制度的新体 系，体现从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业即位会计工作 的新思路，促进事业币位的发展，起管重要的现实作用。为此，就更 需要舢快事业币位会计制度改革的步伐，使事业单位更好地进行核算 和监督，加强内部管理，促进我罔社会主义事、i k 的发展。 ( i 关键词 事业单位0 会计制度会计要素专用基金 v a b s t r a c t a b s t r a c t i nj u l y19 9 7 ，t h es y s t e mo fn e we n t e r p r i s ea c c o u n t i n gw a s p u to u tb y m i n i s t r yo f f i n a n c ea n dc a r r i e do u tf r o mj a n u a r y1 “1 9 9 8i nt h ew h i l e c o u n l y i tw a sa ni m p o r t a n tt h i n gi nt h eh i s t o r yo fs y s t e mo fa c c o u n t i n g r e f o r mi no l l rc o u n t r y i ti n d i c a t e dt h a tt h es y s t e mo f e n t e r p r i s ea c c o u n t i n g s y s t e mr e f o r m h a d a c q u i r e dg r e a td e v e l o p m e n t i th a sb e e na l m o s tt w oy e a r ss i n c en e w s y s t e mb r o u g h ti n t oe f f e c t t h e j o i no f n e ws y s t e ma n do l ds y s t e mi ss u c c e s s f u la n dt h en e w s y s t e m r u n sw e l l b u tt h e r ea r es t i l ls o m en e wq u e s t i o n s a f t e ri n v e s t i g a t i n g ，l d i s c o v e r e ds o m ed o m i n a t i n gp r o b l e m sa sf o l l o w s ：1 ，t h en a l t l eo fn e t a s s e ti s w o r t h y o f d i s c u s s i n g ；2 ，t h e r e a r es e r i o u s p r o b l e m s i n m a n a g e m e n to f n a t i o n a la s s e t ；3 ，c o s tc o u n th a sn o tb e e nc o n s i d e r e d ；4 ， t h e r ei sp r o b l e mi nt h ec o u n to ff i x e da s s e t ；5 ，t h eb o o k k e e p i n go fs o m e s u b j e c t si sn o tc o r r e c t ；6 ，t h es y s t e mo fr e p o r tf o r m si sf a u l t i n e s s ；7 ，t h e i n f r a s t r u c t u r ea c c o u n ta n dt h es y s t e mo fa c c o u n t i n ga r es t i l ln o tj o i n t o g e t h e r a f t e rc o l l e c t i n gag r e a td e a lo fc o r r e l a t i v ei n f o r m a t i o na n du s i n gm y e x p e r i e n c e ，ib r i n gf o r w a r ds o m eo p t i o n sa sf o l l o w s ：1 ，e s t a b l i s h i n gf u n d a c c o u n t i n gs y s t e m ；2 ，s t r e n g t h e n i n gm a n a g e m e n to fn a t i o n a la s s e t ；3 ， t a k i n gi n t oa c c o u n tt h ei n n e rc o s tc o u n t ；4 ，i m p r o v i n gt h em e a s u r eo f f i x e da s s e t ；5 ，s t r e n g t h e n i n gt h ea c c o u n to f s p e c i a lf u n d ；6 ，n o r m a l i z i n g s o m ea c c o u n t i n gs u b j e c t s ；7 ，r e f o r m i n gt h es y s t e mo fr e p o r tf o r m s ；8 ， c o m b i n gt h e i n f r a s t r u c t u r e a c c o u n t i n g a n dt h e s y s t e m o fe n t e r p r i s e a c c o u n t i n g i naw o r d ，t h er e f o r mi sv e r yi m p o r t a n ti nb u i l d i n gt h en e w s y s t e mo f e n t e r p r i s ef i s c a ls y s t e m ，a c c e l e r a t i n gt h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s ea n d i n c a r n a t i n gt h en e wt h o u g h t o f e n t e r p r i s ea c c o u n t w o r k d u r i n gt h ei n t e r i m f r o mp l a n n e de c o n o m yt os o c i a l i s mm a r k e te c o n o m y 【k e yw o r d 】e n t e r p r i s e f i s c a ls y s t e ma c c o u n t a n te l e m e n t s p e c i a lf u n d i i h ui 月l j苫 我国在八十年代以前的三十多年中，一直实行的是高度集中的计 划经济管理体制。预算单位的会计也一直执行的是适应计划经济管理 体制的预算会计制度。党的十四大将建立社会主义市场经济体制作为 我国经济体制改革的总体目标。党的十五大更加明确了这一点。在新 的经济运行体制中，国家行政职能将作重大转变，由过去的主要以计 划为主，以行政手段对企事业单位的干预和调控，变为主要以经济和 法律的手段进行宏观调控、指导经济的运行。会计工作必须适应新的 运行体制，所提供的会计信息不仅要符合国家宏观调控的需要，还要 满足管理者、投资者、债权人和其他有关方面的需要。预算会计制度 改革的主要目的就是要统一规范会计行为，保证会计信息的真实可 靠，相互可比，易于理解，便于利用。事业单位会计制度的改革正是 预算会计制度改革的主要内容。1 9 9 6 年1 0 月2 2 日，财政部颁布了事 业单位财务规则，从1 9 9 7 年1 月1 日起执行。财务规则的执行从原 则上对事业单位的财务工作提出了规范要求，同时对会计工作也提出 改革的要求。经过几年时间的努力，财政部于1 9 9 7 年5 月份和7 月 份分别发布了事业单位会计准则和事业单位会计制度，并规 定该准则和制度于1 9 9 8 年1 月1 日起在全国范围内实行。这是我国 会计改革史上的一件大事，它标志着事业单位会计制度改革取得突破 性进展，其执行对构筑事业单位财务会计制度的新体系，体现从计划 经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思路，规范 事业单位的会计管理都起着重要的现实作用，并必将产生深远的历史 影响。 事业单位会计制度实施至今已近两年，总体看来，新旧制度衔接 j 匕方交通人学硕： 学位论文 较为顺利，运行基本平稳，但也出现了些新情况、新问题。本人长 期以来直在事业单位财务部门工作，并亲身经历了事业单位会计制 度的新旧交替，对于会计制度实施过程中存在的问题更有切身感受。 针对改革过程中存在的问题，本人查阅了有关资料，对一些事业单位 进行调研，为事业单位会计制度的进一步改革提出了自己的一些设 想。 本论文的主体内容( 前言和结束语除外) 分设六章： 第一章“事业单位的概念及特性”阐明了事业单位的概念，分析 了事业单位与企业单位、行政单位的区别，介绍了事业单位与西方非 营利组织的区别和联系，论述了事业单位的特性；第二章对事业单位 会计的概念进行了介绍，从事业单位会计的对象、职能和作用三方面 进行分析，并总结了事业单位会计的特点；第三章对我国事业单位的 会计制度发展进行了简单回顾；第四章则对新的事业单位会计制度出 台的背景和改革的主要内容进行介绍；第五章和第六章是本论文的主 体部分，分别阐述了改革后的事业单位会计制度在运用中存在的问 题，并对这些问题提出了自己的看法及进一步改革的设想。 事业单位的概念及特征 1 事业单位的概念及特征 1 1 事业单位的概念 事业单位的概念是我国特有的，在现代汉语词典中事业单位的定 义是“特指没有生产收入，由国家经费开支，不进行经济核算的单位”。 它主要包括以下三层意思： 第一，事业单位不是从事生产经营的单位，它一般不提供物质产 品，或者虽然提供物质产品但是作为新知识、信息、技术的载体来提 供，不具备经常性，因此它的收入不是生产性收入。 第二，事业单位的资金来源是国家财政预算，属于国家预算开支 的范围，因此它不存在成本补偿问题。 第三，事业单位不需要向国家或其他任何人分配盈余，不需要进 行利润的计算。 从上述说明可以看出，以上定义在计划经济条件下是适用的。在 指令性计划经济条件下，国家力图对于社会所有的组织机构进行全面 指令性的计划管理。当然这样做的前提条件是公有制经济成份在社会 中占有主导地位。对于社会范围内的国有和公私合营企业实行统收统 支、利润上交、费用成本严格控制，对于事业单位实行统收统支、全 额预算。全国范围内的事业单位都是国家投资兴办的，在这种情况下 的事业单位与上述定义是完全相符的。但是，经过改革开放的浪潮冲 击，我国的计划经济体制已经向市场经济体制转变，社会经济成分构 成的情况发生了根本性的变化，国家对事业单位的投资逐年减少，相 当多的事业单位已经得不到国家的预算拨款，或者国家预算拨款只占 其经费来源的一小部分。有相当一部分事业单位不是由国家投资必 北方交通大学硕十学位论文 办。在这种情况下就需要对事业单位的概念进行重新研究，重新定义。 首先将事业单位与企业单位进行比较。企业和事业单位都是我国 的会计主体，在会计核算的基本要求和账务处理等方面虽有相同的地 方，但事业单位在会计核算的具体业务等方面与企业不同。 1 企业资财供给者主要是投资者和信贷者，他们要求控制企业的 生产经营活动，在重大问题上具有决策权，其资财供给的目的是期望 按照所供资财的比例收回资财或获得经济利益；事业单位的投资者主 要是政府、捐资者等，他们一般不干预单位的事务，如果干预的话大 多采取间接方式，其资财供给的目的是为了促进社会事业的发展，一 般不要求投资回报。 2 企业是市场的主体，其活动主要受市场规律所支配，以求取得 企业最大经济利益为准绳；而事业单位的主业活动不以市场规律为转 移，而是按照社会分工原则，有各自的业务活动宗旨，并受特定的社 会责任和职业道德所制约，把社会利益和长远利益放在主导地位。 3 企业的所有权益很明确，可以出售、转让，一旦清算可以分享 一份剩余资财的所有者的权益；事业单位所有权益不明确，因事业单 位的大部分资金都是政府的财政资金，也有其他来源的资金，一般不 能出售、转让，一旦清算其资产归政府所有： 4 企业具有生产职能，它的耗费要通过对社会的有偿服务进行补 偿，同时还要获得盈利，作为对资财供给者的回报：事业单位不具备 社会生产职能，尽管有些事业单位提供的服务与社会生产相关，但是 大多数为间接服务。在我国政府公布的产业分类中，事业单位一般都 划为“第三产业”，它一般都从事社会公益事业、福利事业。也有一 些事业单位从事生产经营活动，但这是为了从事科学研究而从属的附 事业单位的概念及特征 属工作，目的是维护本单位的生存和发展，不是为了回报资财供给者， 也不是为了满足工作人员的高额报酬。 其次是将事业单位与行政单位比较，其区别主要表现在以下几方 面： 1 一般将是否具有国家行政管理职能、是否具有行政权利作为区 分事业单位和行政单位的标准。所谓国家行政管理职能是指依靠国家 赋予的权利和财政资金，组织和调控国民经济的运行和发展、维护社 会公共秩序、指导社会文化及精神文明建设。行政单位具有组织社会 公务活动的职能，属于政权性质。事业单位不具备行政管理权力，属 于公益性质。尽管由于我国特定的历史条件造成有些事业单位从事的 活动涉及国家管理职能，但是从本质上它并不具有行政权力，只是在 某些场合、某些时期接受国家的委托，代行部分国家行政权力。在很 长一段时间里，由于我国的特殊原因造成政治体制、法律制度不健全， 有些事业单位代行行政单位的职权，从而使事业、行政单位理论概念 界限不清，在实际社会生活中甚至混称为行政事业单位，随着经济体 制改革的深入进行，行政单位和事业单位已经完全成为两个不同的概 念。 2 事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支 不补，结余留用”的预算管理办法，预算一旦确定，一般不予调整； 行政单位可能不一定严格实行事业单位的这种预算管理办法，可能需 要根据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性。 3 行政单位的资金来源主要是政府，其主要职能是维护社会的正 常运转：而事业单位的资金来源渠道较多，除了政府部门的拨款外， 还有其他多种渠道，其业务职能主要是为社会提供各种公益服务。 北方交通人学硕十学位论文 在高度集中的计划经济体制和统收统支的财政体制下，绝大部分 事业单位均属于国家所有，甚至实行过收支两条线的管理办法( 收入 全部上缴，支出国家拨款) 。改革开放以后，我国逐步走向社会主义 市场经济的轨道，国家不可能继续包办全部事业单位，在财政上也不 可能继续承担全部事业单位的开支。为此，国家采取了改革措施，严 格划分行政单位与事业单位的界限，将一部分事业单位转变为企业或 实行企业化管理，逐步减少事业单位的国家财政拨款，迫使事业单位 面向市场去筹集资金，同时也允许出现了相当多的非国家投资的或非 国有的事业单位。 在我国无论是实行计划经济还是实行社会主义市场经济，事业单 位都是社会不可缺少的组成部分。它直接或间接地为经济建设服务， 为人民生活服务。缺少这种服务，整个社会就不可能正常运行。我国 的事业单位在组织形式上一般都表现为一定的机构，接受某一个行政 部门的领导或者资助。它大致可分为科研、文化、教育、卫生以及经 济建设几个类别。科学研究的事业单位包括研究自然科学、社会科学 等方面的科研单位，它所包括的范围极为广泛，从事经济建设的各个 部委的科研院所都在其中；文化事业单位包括博物馆、文物保管研究 单位、广播电视单位、文艺团体、文艺活动场所、体育训练机构及场 所；教育事业单位包括各类高等学校、中小学校、职业学校、幼儿保 育教育单位；卫生事业单位包括医院、防疫站、药品检验、妇幼保健、 计划生育等单位：经济建设方面的事业单位包括为农业服务的种子推 广站、技术推广站、气象服务单位、地质、勘探、地震、水文、计量、 环保等单位。除此之外，还应该包括福利院、孤儿院、社会救济机构 等社会福利事业单位和各种社会团体。 6 事业单位的概念及特征 综上所述可看出，严格的讲，事业单位的称谓并不科学，只是由 于长期以来在我国“事业单位”已成为一种习惯性概念，故现在仍沿 用此称谓。而其定义可归纳为：事业单位是不具有社会生产职能和国 家管理职能，不以盈利为主要目的，主要以精神产品和各种劳务的形 式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性以及其他各 种服务的单位。 1 2 事业单位与非营利组织的区别和联系 按照西方国家的规范，将所有独立核算的单位依其营运目的分为 营利组织和非营利组织两大部分。在汉语中“营”字有谋求的意思， “营利”就是谋求利润。美国会计学会在非营利性组织会计实务委 员会报告中指出：“非营利组织就其行为上的含义是( 1 ) 无营利的动 机；( 2 ) 无个人或个别拥有组织的股权或所有权；( 3 ) 组织的权益不得任 意出售或交换：( 4 ) 通常都不可或被要求直接地或按比例地给予资金捐 助者或赞助人以财务上的利益。”换句话说，非营利组织的内部和外 部的任何个人及单位组织都不应该或不可能得到经济上的利益。 美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告第四号“非企 业组织财务报告的目标”中，将非企业组织的主要特征归纳为：( 1 ) 大 部分资财来源于资财的供给者，他们不期望收回或据以取得经济上的 利益；( 2 ) 业务运营的目的主要不是为了获取利润或利润等同物而提供 产品或劳务：( 3 ) 没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回， 以及凭借所有权在组织清解时分享一定份额的剩余资财。综上所述， 美国财务会计准则委员会强调非企业组织与企业组织的区别在于，它 不为投资者或所有者谋求经济收益，不能给予其投资报酬，甚至不能 北方交通大学硕士学位论文 让其收回投资。 我国台湾的会计界将“非营利组织”称为“非营利事业”，他们 认为其主要有三个特点：( 1 ) 该事业不以营利为目的：( 2 ) 事业的一切资 财和权益均为事业所有，对于任何特定的个人不能以任何方式给予特 殊利益；( 3 ) 不进行损益计算和利润的分配。他们还认为，营利与非营 利事业的根本区别不在于事业的组织形态，而在于创业的目的。 从上可知，非营利组织的主要特征为： 1 非营利组织业务运作的目的不是追求利润，虽然其业务运作的 结果可能会有盈利或结余，但是它不是其存在和发展的目的。其目的 在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的 服务或商品： 2 非营利组织存在和发展所需要的资财可以来自政府的财政预 算拨款，也可以来自捐赠者和自身的收支结余，同时政府和捐赠者并 不期望由于所提供的资财获得某种经济上的利益回报，也不期望收回 所提供的资财： 3 非营利组织拥有资财的全部权益，但是它对于所拥有的资财的 权益不能转让、出售，并且在某种情况下必须按照资财提供者的要求 运作、管理和处置资财； 4 非营利组织在其业务运作过程中，都必须按照资财提供者的要 求遵循某种约束、限制，以便运用其拥有的资财去完成某种社会公益 事业、福利事业，达到该组织成立之目的： 5 非营利组织可以不进行损益的计算和利润的分配； 6 非营利组织必须要重视和加强年度预算，可以采用目标预算、 计划预算或绩效预算等形式，一定时期终了，预算执行和遵守情况还 事业单位的概念及特征 应予以编报，以便满足管理机关的了解需要。 我国的事业单位和西方的非营利组织大同小异，它们的区别和联 系主要表现在以下几个方面： 首先，我国的事业单位一般尽管也是不以营利为目的，但是其中 有相当多的单位还是实行有偿服务，有些单位实行的是以收抵支，对 于收入的倚赖性很强，甚至在某种情况下依存于收入。这是因为我国 的事业单位一般都是资金的供应严重不足，没有稳定的资财供给，只 能依靠自身的业务活动去得到收入来维持其运作。由于事业单位对于 整个社会十分重要，即使没有充足的资财供给，国家和社会也不允许 事业单位轻易关门倒闭。一方面社会需要事业单位的存在，另一方面 国家和社会又没有财力维持它。事业单位为了生存发展就必须千方百 计地追求能够足以弥补成本支出的收入。不以营利为目的但要追求足 够的收入是我国事业单位的重要特点。而西方的非营利组织一般都有 足够的资财供给，不以营利为目的是其成立的宗旨。如果其资财供给 发生严重困难，它可以关闭破产，国家一般不加干预。 其次，我国的事业单位包容范围很大。虽然经过十几年的体制改 革，有不少事业单位转为企业，也有不少事业单位转为行政单位，但 是仍然有相当一批事业单位从事着行政管理的职能，或者明明是企业 却归于事业单位的范畴之内，如卫生防疫站、电影院等。而西方的非 营利组织外延没有这样大，主要集中在社会公益性和福利性的机构。 第三我国的事业单位主要是由国家创办的，几乎全部属于全民 所有制。经过十几年的改革开放过程，经济体制发生了很大转变，企 业与政府机关的关系发生了根本性的变化，而事业单位与政府机关的 关系依然十分密切。虽然有的事业单位政府拨款只占很小的比例，甚 北方交通人学硕十学位论文 至有些单位已不再得到政府拨款，政府部门对事业单位的管理或控制 仍是很严格的。而西方的非营利组织可以由政府兴办，也可以由私人 资助兴办，也可以由社会慈善机构资助兴办。政府与非营利组织之间 基本不存在控制与被控制关系。 我国的事业单位与西方的非营利组织有许多相同之处，但不完全 相同。它也可称为准非营利组织。 1 3 事业单位的特征 1 政府职能的延伸。事业单位不具有政府的管理职能，但政府的 某些职能是通过事业单位实现的。 2 经费由国家无偿拨入。国家为实现其职能必须对一部分社会产 品进行分配和再分配。这部分社会产品通过国家预算以货币的形式集 中起来，然后由国家进行分配，用于发展社会事业。事业单位具有政 府职能的延伸性，必然获得国家无偿的经费拨入。 3 资产投入的无偿性。事业单位在发展事业时，除需要国家无偿 拨入的经费外，还需要国家以实物形式进行资产投入，如土地、房屋 以及其他有形或无形资产。这些资产都是国家的无偿投入。 4 服务性。国家对事业单位无偿投入，目的是完善政府的某种职 能，发展社会公益事业。因此，事业单位具有广泛的服务性。 5 非营利性。事业单位所提供的各种服务不具有营利性，这是由 事业单位所提供服务的属性决定的。首先这种服务不是商品化的服 务，其次这种服务不是商品，用货币是购买不到这种服务的。虽然存 在着事业性收费，但这种费用只是一种管理性费用。 事业单位会计简述 2 事业单位会计简述 2 1 事业单位会计的概念 事业单位会计，是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象， 记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，是预算 会计的重要组成部分。它对于促进国家预算收支任务的完成，保护事 业单位财产安全，提高社会效益和经济效益都具有重要的意义。 这一概念可从以下四方面来理解： 1 事业单位会计的核算对象是事业单位实际发生的各项经济业 务。事业单位为发展各项事业，完成国家机关交给的任务，要接受国 家财政、地方各级财政从预算中拨付的资金，还要从社会团体、个人 那里筹集一部分资金，再根据需要和本单位具体情况，向银行、非银 行金融机构借款。同时事业单位可以根据国家有关规定，以有偿提供 服务、技术成果等形式组织部分收入。这些是事业单位的主要收入。 事业单位按照预算规定的用途和开支标准，支付人员经费、公用经费、 购买材料设备等。也可以说，事业单位会计是反映和监督事业单位资 金运动及其结果的一种管理活动。 2 一般来说，会计的职能为会计在经济管理方面所具有的内在功 能。事业单位会计的职能是会计在事业单位进行各项业务活动中所具 有的对财产物资和经费收支活动进行管理方面的功能，一般包括反映 的职能和髓督的职能。 事业单位会计反映的职能是指事业单位运用价值数量对事业单位 在一定时期发生的经济活动进行记录、计算和分析的功能。这一职能 是事业译位会计的首要职能，是全部事业单位会计核算上作的基硎j 。 北方交通人学硕十学位论文 具体表现为对经济活动进行、庀录、计算、分类、汇总，将经济活动的 各项内容转换为会计信息，转换为能够在会计报告中概括并综合反映 各单位经济活动的会计资料。 事业单位会计监督的职能是按照经济管理的一般规律，根据国家 法规、制度、政策和各项规章制度的规定和要求，运用会计核算所特 有的方法和手段对经济活动的全过程和预算、事业单位财务计划执行 情况进行强制性控制的功能。事业单位的会计监督的职能寓于会计核 算过程中，也就是说，在会计核算的全过程中，必须严格遵守法律、 法规、预算、单位财务计划的要求，对违反法规、预算规定及单位财 务计划的业务事项应及时纠正，会计期末应如实汇报发生的经济业务 及其数额，如实反映单位的财务状况及其变动后的结果，如实反映单 位收支活动的成果，不允许不负责任的报告。事业单位经费有相当一 部分来源于国家的预算拨款，因此事业单位会计监督的职能就显得更 为重要。监督职能要求对预算资金的使用严格把关，按法规和预算要 求处理好各项业务。 3 事业单位会计作为预算会计的重要组成部分，其作用主要是通 过具体的会计核算业务活动，为财政部门、上级主管部门、社会各方 关系人以及事业单位内部管理部门提供相关信息，帮助有关各方做出 正确决策，从而促进国家预算收支的完成，保证社会各项事业的顺利 进行，保护国家财产的安全完整，促使事业单位内部加强管理，提高 经济效益。 4 事业单位会计的适用范围是应该而且可以随着社会的发展而变 化的。过去事业单位的范围较广，在建立社会主义市场经济体制的过 程中，一些单位逐步由社会性、公益性为主转向营业性、开发性为主， 事业单位会计简述 资金供给的自给率不断提高，经营的目的和单位的性质实际上发生了 变化。事业单位的发展有如下趋向：有些单位，如大多数的中小学、 高等学校、基础理论的科研院所、国家重点兴办的文艺团体、图书馆、 博物馆等，具有较强的社会性、公益性，主要由国家财政供应资金， 以社会效益为目的，它们应实行事业单位会计制度；有些单位，如会 计师事务所、应用型、开发型科研院所、民办的文艺团体、体育场馆 等，具有较强的营业性、开发性，而且以营利为目的，它们则可以使 用企业会计制度。这样一来，我国的事业单位会计同西方非营利组织 会计在使用范围上就可基本一致起来。 2 2 事业单位会计的特点 现阶段事业单位会计的特点主要表现在以下几方面： 1 事业单位虽然也开展经济业务活动，但是不以营利为最终目标， 更多偏重社会效益，一般不核算成本或不核算完全成本。外界对事业 单位的投入一般情况下应当是无偿的，不求回报的。 2 具有多层次、多元化的会计核算组织结构。多层次是指事业单 位会计核算是处于国家财政、地方各级财政及事业单位、行政单位这 个总的核算体系内，直接或间接与国家财政核算体系相联系，受国家 总预算、地方各级预算的管理与监督，向国家总预算、地方各级预算 报送预算、决算。多元化是指事业单位所涉及的领域很广，包括科研、 教育、卫生、文化、体育等，投资主体不单纯是国家、地方各级政府， 还包括社会各基金组织、社会团体、外国金融组织、其他外国政府、 个人、海外社团、华侨等。核算组织结构要适应各个层次、各投资主 体的特殊的信息要求，必然呈现出很大的差别。 北方交通大学硕十学位论文 3 资金经费来源的多渠道，要求会计信息比较完整细致，满足各 方面的信息需求。事业单位的很大部分资金经费是由多渠道筹集来 的，渠道大致有国家财政、地方各级财政预算拨款；国内外社团组织 的捐赠、个人捐赠：借款；单位自身经营活动收入。首先，国家财政、 地方各级财政作为投资者，希望了解事业单位全部资金的来源和运 用，通过各事业单位的发展状况，了解科教文卫各事业的总体发展状 况，比较注重信息的可比性和一致性，注重资金运用的社会效益，以 完成各项事业的总体目标为最终目标。其次，国内外社团组织捐款和 个人捐款虽然没有业主权益，不能收回投资，但这些捐款往往是有条 件的，一般作为发展某项事业的专门基金，资金的运用效果是捐款人 关心的问题。资金运用得当，耗费小而收益大，不仅可使捐款人满意， 而且可吸引潜在的捐款人的注意，有利于今后资金的筹集。再次，债 权人主要关心事业组织的资金流动状况，有无按时偿还能力，有时还 要考察一下长期发展状况，长期贷款有无风险。事业单位作为市场经 济的参与者，同样需和债权人频繁接触。最后，社会公众、社会组织 出于参政、议政，维护自身权益、提高社会福利水平的目的也将密切 关注事业单位的财务会计信息。 4 资金来源的多元化，决定了不能单纯以一个事业单位作为会计 主体，有时要以特定来源、特定用途的基金作为会计主体。首先事业 单位作为一个独立核算的会计单位，应作为一级会计主体。儿是与事 业单位有关的资金活动都应该反映，即使是有特定用途的基余也不例 外，也应包括在事业单位核算体系内。其次事业单位收到特定来源并 有特定用途的基金需作为二级核算主体，进行单独核算。事业单位虽 然占有这部分资金，但不能随意调配，必须用于特定用途，基金在运 事业单位会计简述 转过程中发生价值变动，变动部分由基金承担，不能将增值部分变为 事业单位维持运营的经费，也不能将减值部分由其他渠道的资金弥 补。这是由基金的性质决定的。 5 事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品和劳务， 它具有一定的生产性。科研、教育、文化、卫生等事业单位大都属于 第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门，这些部门在 现代社会中占有重要地位，社会生产力发展水平越高，智力劳动和智 力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品 再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使得事业单位会计 成为预算会计中的一个独立分支。 北方交通人学硕十学位论文 3 我国事业单位会计制度发展的简单回顾 建国以来，我国事业单位会计几经变迁。从其发展的过程来看， 事业单位会计一直与财政总预算会计相分立，但一直与行政单位会计 相融合。从其发展的轨迹看，事业单位会计的变化一直与国家制定、 修改会计制度相关。事业单位会计发展过程可分为五个阶段： 一、早期建立阶段 事业单位会计核算执行的是国家统一的预算会计制度，这种会计 制度是随着我国国家预算管理体制的建立而逐步形成的。建国初期， 在确立了国家预算分配格局后，财政部就在1 9 5 0 年1 2 月颁布了各 级人民政府暂行单位预算会计制度，其范围为“各级人民政府直属 机关及其直属机关之所属机关”。在1 9 5 4 年修订会计制度时，又将其 范围明确为“各级人民政府所属行政机关、事业机关、企业主管机关 和团体”。可以说，暂行制度的发布第一次比较系统、全面、明确地 规定了我国预算会计的组织管理体系与核算要求，既是纲领性的文 件，又是操作性的范本，从而奠定了预算会计工作的基础。从那时候 起，事业单位会计就与行政单位会计一起，被统一于当时的预算会计 制度之下。事业单位会计核算的要求、方式、方法，都与行政单位 致，即采用借贷记账法，将会计分为资产、负债、收入、支出、往来 款项等多个会计要素，报出的报表有资产负债表、预算支出计算表、 预算收入计算表、相关的汇总表，以及差额收支明细表，财产清查报 表等。 二、中期发展阶段 1 9 5 5 年至1 9 6 5 年，为我国事业单位会计发展的中期阶段。这 阶段的事业单位会计有着两条发展线索。与预算紧密相关的事业单位 我国事业单位会计制度发展的简单回顾 会计与行政单位会计仍执行统一的会计制度，名为“单位预算机关会 计制度”，其核算范围为中央预算所属各级行政机关、事业机关及领 受中央预算拨款的各民主党派、人民团体。而在此同时，国家法规又 明确规定，差额预算机关( 主要指有着部分收入的事业单位) 不适应 该制度，另由财政部制定差额预算机关会计制度。可以说，这是我国 事业单位中，有收入和无收入单位会计在核算方式上区别的最早标 志。这一阶段的会计要素也为在资产、负债两方展开的多项要素，与 之相适应的记账方法是借贷记账法，会计报表分为月报、季报、年报 三类，都以累计数填列，年报的报表种类有资产负债表、支出计算表、 基本数字表和特种资金收支表( 反映预算外资金收支情况) 。 三、显著变化阶段 1 9 6 4 年，在全国工农业生产发展的大好形势下，国家开始考虑 对各行业财务会计制度集中进行一次全面改革。为了改进事业单位的 预算管理，简化和规范其核算手续，1 9 6 5 年国家对事业单位会计制度 进行全面修订，正式颁布了适用于各级行政、事业单位的三套会计制 度，即行政事业单位会计制度、行政事业单位简易会计制度和 报销单位财务收支处理办法，并规定从1 9 6 6 年开始执行。事业单 位会计在那时期发生显著变化是指，与财政预算紧密相关的事业单位 会计将借贷记账法变成了资会收付记账法，将以资产、负债对称的多 个会计要素变成了资金来源、资金运用、资余结存三个会计要素，同 时也将“资产= 负债”的会计等式改为了“资金来源一资金运用= 资 金结存”。由于上述变动所致，会计报表也就变成了月报和年度决算 两种，其中的月报包括资金活动情况表、经费支出明细表两种，年度 决算报表的编制则要依照财政部门下达的有关决算编报的规定办理。 北方交通人学硕十学位论文 由于会计要素的变动，原有会计报表的格式也随之发生变化，由资产 与负债对应的左右平衡式报表，变成了资金来源、资金运用、资金结 存分别归类的垂直式报表。与此同时，差额预算单位( 主要指有着各 行业特征的医院、科研单位等) 仍有着自己的会计核算体系，并按月 向主管部门报送差额单位的收支情况表。除以上内容外，会计制度还 在会计工作方法和工作作风、会计机构和人员、会计凭证、会计账簿、 会计交接以及应缴预算收入、预算外收支和财产物资的核算与管理等 方面作了具体舰定。从内容上可以看出。当时的会计制度还包括属于 财务管理方面的规定，说明当时会计制度和财务制度是合在一起的。 在经济体制改革以前的计划经济体制下，事业单位会计制度基本 能满足会计核算与管理上的需要。十一届三中全会以后一直到8 0 年 代末，随着改革的逐步发展，会计制度虽作了多次补充和修改，但基 本上没做什么大的变动。 四、后期发展阶段 1 9 8 9 年至1 9 9 7 年事业单位会计改革之前，为事业单位会计的后 期发展阶段。随着事业单位体制改革的不断深入和社会服务规模的不 断扩大，能够利用自身组织的预算外收入补充其部分经费支出的单位 越来越多，原来单纯以全额预算拨款为基础制定的会计制度已不能满 足事业单位实际核算和管理上的需要，为此财政部在1 9 8 8 年重新颁 布了事业行政单位预算会计制度。事业单位在这一阶段的会计制 度中占据了主体地位，同时会计核算的范围也有了较大的变动。当时 的制度核算范围包括：各级各类教育、科研、卫生( 不含医院) 、文 化、体育、通讯、广播电视、地震、海洋、民政、城建及其他专项事 业费的事业单位，各级各类农业、林业、水利及气象等农业事业单位。 我国事业单位会计制度发展的简单回顾 当时特殊的事业行业，如医院、科研等单位，有着其自身行业特色的 会计制度及相应的会计报表体系：各级各类比照国营企业实行独立经 济核算的企业化经营的事业单位适用各类国营企业会计制度。这一时 期的记账方法仍主要采用资金收付记账法( 特殊行业及企业管理的事 业单位在此时已有很大部分采用借贷记账法或增减记账法) ，其会计 要素、会计等式等仍同上一时期的情况相同( 但医院单位及企业化管 理的事业单位一般采用不同于上述制度的报表格式) ，会计报表及其 报送方式也未发生大的变动。但是由于这段时期事业单位发展迅速， 除上述科研、医院、企业化管理的事业单位有自己不同于上述会计制 度的单列会计制度外，又有了上述制度核算范围之外的全额预算管 理、差额预算管理( 包括医院) 和自收自支预算管理( 包括科研和企 业化管理事业单位) 单位，尤其是后两种单位，在会计核算方式及报 出报表方面已与预算会计制度有了很大的差别。 从前四个阶段可以看出我国的事业单位会计早已形成了与行政 单位会计若即若离的局面，二者接近之处为大量的事业单位与行政单 位长期共同使用一个会计制度，且二者在共同发展、变化；二者存在 的距离为有着一定收入的事业单位在财务管理方面已与行政单位有 了巨大的差异，同样的会计报表却显示了极不相同的内容。另外医院、 科研单位等的会计名为事业会计，却早在核算内容、方式等方面另起 炉灶，与当时的事业单位会计制度大相径庭。在事业单位会计发展历 程中，变动最大的应属1 9 6 6 年记账方法的变动，而这样的核算体系 在我国一直持续沿用了近3 0 年。但就全过程来看，各阶段的会计可 分为借贷记账法下的会计和资金收付记账法下的会计两大体系。资金 收付记账法能够直接体现国家预算资金收支的情况，较为适麻供给j 掣 北方交通大学硕士学位论文 财政分配关系的需要。因此，在我国前一阶段对大量事业单位采用高 度计划、高度集中、统收统支的管理方式下。资金收付记账法对事业 单位的管理发挥过很大的作用。 五、改革发展阶段 1 9 9 7 年至今，为事业单位会计的改革发展阶段。1 9 9 6 年1 0 月 2 2 目，财政部颁布了事业单位财务规则，从1 9 9 7 年1 月1 日起执 行。财务规则的执行从原则上对事业单位的财务工作提出了规范要 求，同时对会计工作也提出改革的要求。财政部于1 9 9 7 年5 月份和7 月份分别发布了事业单位会计准则和事业单位会计制度，并 规定该准则和制度于1 9 9 8 年1 月1 曰起在全国范围内实行。新的事 业单位会计制度在会计分类、会计要素、核算方式、记账基础、会计 报表等方面都有质的突破。它不仅吸取了企业会计制度改革的成功经 验，而且还借鉴了国际公共会计的习惯做法。因此这次事业单位会计 制度改革与以往相比，可以说是一次会计管理模式的变革。 改革的背景及主要内容详见下章。 事业单位会计改革概述 4 事业单位会计改革概述 4 1 事业单位会计改革的必要性 建立社会主义市场经济体制，是一项十分重要的系统工程，需要 社会各方面的努力。预算会计作为反映和监督国家和单位预算执行情 况的专门会计，通过会计专门方法，正确、及时、连续、系统地反映 和监督国家和单位预算的执行情况，为国家预算管理提供真实可靠的 会计信息，促进国家预算收支计划的圆满完成，维护国有资产的增值 保值，提高预算资金的使用效益，在建立社会主义市场经济体制的巨 大工程中应发挥其重要作用。而以计划经济为背景的预算会计核算体 系和运行机制已不能适应发展的需要。为了使我国的预算会计工作适 应建立社会主义市场经济体制和社会事业发展的需要，应对预算会计 制度进行重大改革，既要合理吸取我国预算会计几十年来的实践成 果，又要借鉴国际上通行的作法和企业会计改革成功的经验，大胆创 新，积极探索。事业单位会计制度的改革是这次预算会计制度改革的 主要内容。1 9 9 7 年额的事业单位会计准则、统一的会计制度及各行业 会计制度的出台，是事业单位会计适应变化的客观经济形势而采取的 重要措施。 事业单位会计改革是在客观的经济背景下发生的。 1 企业会计准则的制定和实施，是我国会计向国际惯例接轨的重 要举措，它使会计的大环境有了很大的变化，这一变化加大了企业单 位与非企业单位之间的差距，促使非企业单位会计加快其变革的步 伐。几乎占据了我国会计领域一半的非企业单位会计由此受到极大震 撼，而在此其中的事业单位会计显得更为明显。原有的事、i k 单位会训 北方交通大学硕士学位论文 已不适应国际惯例对事业单位会计核算的要求。随着市场经济的进一 步发展，事业单位还会有更多的对外交往事项和更复杂的利益关系。 这就要求我国的事业单位会计早日与西方的会计管理接轨，以在基础 条件具备后尽快吸取发达国家的会计中先进的处理方式、方法，取得 “洋为中用”的效果。因此，进行事业单位会计制度改革是事业单位 会计走向国际化的必由之路。 2 市场经济的发展，已使过去的事业单位在业务内容上发生了很 大的变化，事业单位中有很多单位呈现了企业化经营方式。原有的事 业单位会计已不适应将事业单位推向市场的要求，全开放的市场要求 有各不同单位较为统一的信息体系，但原有事业单位会计体系既在总 体上与企业会计大相径庭，又在内部设置上有着巨大的行业差异，这 已成了阻碍事业单位与企业单位交往，在事业单位之间交往的巨大障 碍。从另一方面来看，事业单位在核算上总是依附于行政单位，也会 使其中心难以扭转，难以冲破总是以财政预算为归宿的核算体系。同 时，僵化的会计体系必然束缚事业单位面向市场的业务活动，因此改 革事业单位会计才能更加符合市场经济对它的要求。但这并不意味着 事业单位会计已经企业化了，可以按企业会计的规则运行了。因为： ( 1 ) 我国目前的事业单位尽管资金来源渠道多样化，但其绝大多数还是 以国家财政拨款为主，其他资金来源为辅。完全不需要国家财政拨款 的还是少数。有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依 然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动与国家财政资余之间存