（企业管理专业论文）企业并购中的审计风险及其影响因素分析.pdf

摘要 贾平凹是一个具有强烈责任感的作家，时刻关注和忧患着时下的 中国。他热烈地讴歌大自然的神奇和秀美，吟唱人与自然和谐相处， 倡导建立一种天人合一的生态伦理道德观念，从而使人类真正了解自 然，尊重自然和保护自然。本文选取生态伦理的角度，从贾平凹作品 的生态意蕴、生态创作的审美透视以及生态思想产生的根源来审视其 文学创作。全文分五个部分： 引言部分简述了生态文学形成的背景以及对贾平凹生态创作的 影响，综合评述了贾平凹作品生态伦理思想的发展轨迹以及引入生态 视角来研究贾平凹创作的现状，并在此基础上界定了本文的研究价 值。 第一章系统阐释了贾平凹作品生态意蕴。首先，在废都以前 的文学创作中，贾平凹基本上是对故乡山水进行田园牧歌式的礼赞， 描绘神奇的自然景观和淳朴的民俗风情，构建了一个天地人和的商州 世界。其次，进入9 0 年代，随着城市化进程的加快，人们精神家园 走向失落，贾平凹开始反思人类当下的生存困境，对都市文明进行深 深地反思和批判，追寻精神诗意的栖居之所。再次，新世纪后环境进 一步恶化，贾平凹开始由文化的反思上升到对整个人类生存状态的忧 患，注重对人性生态的追问和表达，忧虑土地伦理关系的嬗变，探求 人与生灵的和谐之路。 第二章着重探讨了贾平凹生态创作的审美特征。贾平凹在创作中 建构了一系列生态意象，旨向人与自然的和谐相处，达到一种心物交 融，心我合一的艺术境界，具有性灵美、整体美、神韵美和意境美等 审美特性。其次，贾平凹还在其创作中运用佛教禅宗独特的思维和视 角，从人与自然的审美互动、天马行空的神秘感应和天人合一的美学 追求等三个方面去描摹禅宗自然的生态和谐，探究审视人类面临的永 恒和生命的本质。 第三章主要分析了贾平凹生态伦理思想产生的根源。从决定艺术 生长的原始力量( 种族、环境和时代) 出发，从贾平凹的出身性格、 文化环境和生态文明来解释其生态伦理思想产生的原因。 结语部分论述了贾平凹的生态创作为当代社会提供了拯救人类 心灵、调和人与自然关系的参照和良药，同时对人类诗意地栖居进行 了展望。 关键词：生态意蕴；天人合一；审美透视；创作探源 捅要 随着市场经济一体化，企业之间的联系日益加强，竞争也逐渐激烈，单靠传 统的企业发展手段已经开始难以满足企业快速发展的需要，于是形成了企业之间 的并购。企业并购可以让企业获得快速发展和高额利润，提高市场份额，提升行 业战略地位，但是由于企业并购中未来收益的不确定性，造成的未来实际收益与 预期收益之间的偏差使得企业并购中存在较大的风险。企业并购风险大致包括财 务风险、经营风险、整合风险、审计风险等，本文选取企业并购中的审计风险进 行研究。到目前为止，对于企业并购中的审计风险的研究仍处于初级阶段，尚未 形成一套较为成熟的理论体系。因此，企业并购中的审计风险成为国内外审计工 作者研究的热点问题。 企业并购中的审计是指注册会计师、内部审计人员等审计主体，与律师、注 册资产评估师、注册税务师、注册咨询工程师等专业人员一起，作为并购主体的 财务顾问或受托进行专项审计，参与企业并购，提供咨询、审计、报告编制等专 业服务，以降低并购风险、实现并购目标的活动，本文采用这一定义【l j 。企业并 购中的审计是一个风险较高的审计领域，本文在分析影响企业并购中的审计风险 因素基础上，提出了从并购环境、换股比例的确定、被并购企业的人力资源、被 并购企业的内部控制、企业文化及慎重选择审计机构六个方面，构建企业并购审 计风险影响因素指标体系；然后，运用模糊综合评判模型对企业并购审计风险进 行分析，并以钢铁企业并购为例，介绍模糊综合评判在企业并购审计风险中的实 际运用过程。最后，根据实例分析提出了一些企业并购中降低审计风险的应对措 旌。 关键词：企业并购审计风险审计风险模型模糊综合评判 a b s t r a c t j i ai saw r i t e rw i t has t r o n gs e n s eo fr e s p o n s i b i l i t y , a l w a y sw i t h c o n c e r na n dw o r r ya b o u tc h i n an o w a d a y s h ew a r m l yp r a i s e sf o rh i s w o n d e r f u la n db e a u t i f u ln a t u r e ，s i n g sf o rh a r m o n yb e t w e e nm a na n d n a t u r e ，a n da d v o c a t e st h ee s t a b l i s h m e n to fac o n c e p to fh e a v e na n d e c o l o g i c a le t h i c s ，s ot h a tn a t u r ec a nb er e a l l yu n d e r s t o o d ，r e s p e c t e da n d p r o t e c t e d t h i sp a p e rl o o k sa tj i a sl i t e r a t u r ef r o me c o l o g i c a li m p l i c a t i o n o fj i a sw o r k ，a e s t h e t i cp e r s p e c t i v eo fh i se c o l o g i c a lc r e a t i o na n dt h er o o t c a u s e so fe c o l o g i c a lt h i n k i n g ，s e l e c t i n gt h ep e r s p e c t i v eo fe c o l o g i c a l e t h i c s t h ep a p e ri sd i v i d e di n t of i v ep a r t s ： i n t r o d u c t i o no u t l i n e st h eb a c k g r o u n do ft h ef o r m a t i o no fe c o l o g i c a l l i t e r a t u r ea n dt h ei n f l u e n c eo fj i a sc r e a t i o n ，c o m p r e h e n s i v e l yr e v i e w e d j i a sw o r k so fi d e o l o g i c a lh i s t o r yo fe c o l o g i c a l e t h i c ，i n t r o d u c e d e c o l o g i c a lp e r s p e c t i v et os t u d yt h es i t u a t i o nc r e a t e db yj i a ，a n do nt h i s b a s i s ，t h er e s e a r c h v a l u eo ft h i sa r t i c l ei sd e f i n e d t h ef i r s tc h a p t e re x p l a i n st h ee c o l o g i c a li m p l i c a t i o no fj i a sw o r k s i nt h ec r e a t i o no fl i t e r a t u r eb e f o r e ”f e i d u ”，j i ab a s i c a l l yp r a i s e dt h eh o m e i d y l l i cl a n d s c a p e ，d e s c r i b e dt h en a t u r a ll a n d s c a p ea n dt h es i m p l em a g i co f f o l kc u s t o m s ，a n db u i l tas h a n g z h o uw o r l d n e x t ，e n t e r i n gt h e9 0 s ，w i t h t h eb e i n ga c c e l e r a t i o no fu r b a n i z a t i o np r o c e s s ，t h e s p i r i t u a lh o m eo f p e o p l ew a sl o s t ，j i ab e g a nt ot h i n ka b o u tt h es u r v i v a lo ft h eh u m a n p r e s e n tp r e d i c a m e n t ，r e f l e c to na n dc r i t i c i z et h eu r b a nc i v i l i z a t i o n sd e e p l y , i i i a n ds e e kt h es p i r i to fp o e t i cd w e l l i n gp l a c e a g a i n ，t h ee n v i r o n m e n ti s f u r t h e rd e t e r i o r a t e di nt h en e wc e n t u r y , j i ar o s et ow o r r ya b o u tt h e s u r v i v a lo ft h eh u m a nc o n d i t i o n ，n o tj n s tr e f l e c t e do nt h ec u l t u r e ，p a i d a t t e n t i o nt ot h eq u e s t i o n i n ga n de x p r e s s i o no fh u m a ne c o l o g y , e x p r e s s e d c o n c e r n so ft h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nl a n de t h i c ，e x p l o r e dt h er o a dt ot h e h a r m o n yb e t w e e nh u m a nb e i n g sa n dc r e a t u r e s c h a p t e ri if o c u s e so nt h ea e s t h e t i cc h a r a c t e r i s t i c so fj i a sc r e a t i o n o fe c o l o g i c a ll i t e r a t u r e j i ac o n s t r u c t e das e r i e so fe c o i m a g ei nh i s c r e a t i o n ，a i m i n gt oh a r m o n yb e t w e e nm a na n dn a t u r e ，t oa c h i e v ea n a r t i s t i cs t a t eo fs p i r i ta n dm a t t e r , s p i r i ta n de g o ，w h i c hh a v ea e s t h e t i c c h a r a c t e r i s t i c so ft h eb e a u t yo ft h es p i r i t u a l i t y , w h o l e ，c h a r ma n da r t i s t i c c o n c e p t i o n s e c o n d l y j i am a k e sg o o du s eo fz e nb u d d h i s mi nau n i q u e w a yo ft h i n k i n ga n dp e r s p e c t i v ei nh i sc r e a t i o n ，f r o mt h r e ea s p e c t sw h i c h i n c l u d et h ea e s t h e t i ci n t e r a c t i o nb e t w e e nm a na n dn a t u r e ，a b s t r a c t m y s t i c a ls e n s ea n dh e a v e n sa e s t h e t i cp u r s u i tt o 、d e s c r i b ez e nn a t u r a l e c o l o g i c a lh a r m o n y , e x p l o r ea n de x a m i n et h eh u m a n f a c eo fe t e r n i t ya n d t h ee s s e n c eo fl i f e t h et h i r dc h a p t e ra n a l y z e st h er o o to fj i a se c o l o g i c a le t h i c s it r yt o e x p l a i nt h ec a u s eo fe c o l o g i c a le t h i c sf r o mj i a so r i g i nc h a r a c t e r , c u l t u r a l e n v i r o n m e n ta n de c o l o g i c a lc i v i l i z a t i o n w h i c hd e t e r m i n et h ea r t i s t i c g r o w t ho f t h eo r i g i n a lp o w e r ( r a c e ，e n v i r o n m e n ta n dt i m e ) t h ec o n c l u s i o np a r td i s c u s s e st h a tj i a sc r e a t i o no fe c o l o g yi sg o o d i v m e d i c i n et os a v et h eh u m a nm i n di nc o n t e m p o r a r ys o c i e t y , t or e c o n c i l e t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nm a na n dn a t u r e ，i nt h es a m et i m e ，il o o k f & w a r dt oh u m a n p o e t i c a l l yl i v i n g k e yw o r d s ：e c o l o g i c a li m p l i c a t i o n ；h e a v e n ；a e s t h e t i cp e r s p e c t i v e ； c r e a t i o no r i g i n v a b s t r a c t a st h em a r k e te c o n o m i ci n t e g r a t i o n ，t h er e l a t i o n s h i pa m o n ge n t e r p r i s e si sg r a d u a l l y s t r e n g t h e n i n g ，a n dt h ec o m p e t i t i o ni sa l s oi n c r e a s i n g l ys h a r p i th a sb e e nd i f f i c u l tt om e e tt h e n e e d s o fe n t e r p r i s e sr a p i dd e v e l o p m e n ti fo n l yr e l yo nt h et r a d i t i o n a lm e a n so fb u s i n e s s d e v e l o p m e n t t h e nt h em e r g e ra n da c q u i s i t i o na m o n ge n t e r p r i s e st a k e ss h a p e e n t e r p r i s em e r g e r c a l lb er a p i dd e v e l o p e da n dg a i nh i g hp r o f i t s ，i n c r e a s em a r k e ts h a r e ，e n h a n c et h es t r a t e g i cp o s i t i o n o ft h ei n d u s t r y b u td u et ot h eu n c e r t a i n t yo ff u t u r ee a r n i n g si nm e r g e r sa n da c q u i s i t i o n s ，t h e d e v i a t i o nb e t w e e ni nr e a l i n c o m eo ft h ef u t u r ea n dt h ee x p e c t e dr e t u r nc a nb er e s u l tg r e a t e rr i s ki n m e r g e r sa n da c q u i s i t i o n s e n t e r p r i s em e r g e rr i s kb r o a d l yi n c l u d ef i n a n c i a lr i s k , o p e r a t i o n a lr i s k ， i n t e g r a t i o nr i s k ，a u d i tr i s k ，t h a tt h ep a p e rs e l e c t e dm e r g e r sa n da c q u i s i t i o n si nt h es t u d yo fa u d i t r i s k s of a r , t h ea u d i tr i s ko fe n t e r p r i s em e r g e ri ss t i l la tp r i m a r yl e v e lw i t ht h es t u d y , a n dh a v en o t f o r m a a e dam o r em a t u r et h e o r e t i c a ls y s t e m t h e r e f o r e ，m e r g e ra n da c q u i s i t i o na u d i tr i s kb e c o m e s a b r o a da u d i t o r sa h o ts p o t s e n t e r p r i s em e r g e ra u d i tm e a n st h a ti no r d e rt or e d u c et h er i s ko fe n t e r p r i s em e r g e r ，a n d a c h i e v et h eg o a l s a u d i ts u b j e c t si n c l u d i n gc p aa n di n t e r n a la u d i tp e r s o n n e l ，a l o n gw i t hl a w y e r s ， c e r t i f i e dp u b l i cv a l u e s ，c e a i f i e dt a xa g e n t sa n do t h e rp r o f e s s i o n a l ，a c ta st h ef i n a n c i a la d v i s e r so r f i d u c i a r i e so fm e r g e rs u b j e c t st oc o n d u c ts p e c i a la u d i t s ，p a r t i c i p a t ei nm e r g e ra n da c q u i s i t i o n ，a n d p r o v i d ec o n s u l t i n g ，a u d i t i n g ，r e p o r tp r e p a r a t i o na n do t h e rp r o f e s s i o n a ls e r v i c e s t h i sp a p e ra d o p t s t h i sd e f i n i t i o n m e r g e ra n da c q u i s i t i o na u d i ti sa na u d i to fh i g hr i s ka r e a s ，t h i sp a p e ra n a l y z e s f a c t o r st h a ta f f e c ta u d i tr i s kp r o p o s e db a s e do nt h ea c q u i s i t i o nf r o mt h ee n v i r o n m e n t ，c o n v e r t i b l e b i l ed e t e r m i n a t i o no ft h ea c q u i r e dc o m p a n y sh u m a nr e s o u r c e s a l ec o m b i n e de n t e r p r i s ei n t e r n a l c o n t r o lc o r p o r a t ec u l t u r ea n dq u a l i t yo fs i xa u d i t o r s ，b u i l d i n gm e r g e ra n da c q u i s i t i o nt a r g e ts y s t e m a u d i tr i s kf a c t o r s ；t h e n ，t h eu s eo ff u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nm o d e lt oa n a l y z em e r g e r sa n d a c q u i s i t i o n sa u d i tr i s k , a n dt oi r o na n d s t e e lm e r g e r sa n da c q u i s i t i o n s f o re x a m p l e ，t h ef u z z y c o m p r e h e n s i v ee v a l u a t ei nm e r g e ra n da c q u i s i t i o na u d i tr i s ki n t h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no ft h e p r o c e s s f i n a l l y , an u m b e ro fh a n d l em e a s u r e sh a v eb e e np u tf o r w a r dt h a tc a nr e d u c ea u d i tr i s ki n e n t e r p r i s em e r g e r sa n da c q u i s i t i o n sb a s eo nc a s es t u d y k e y w o r d s ：e n t e r p r i s em e r g e r ； a u d i tr i s k ；t h ea u d i tr i s km o d e l ；f u z z yc o m p r e h e n s i v e e v a l u a t i o n 图表目录 图1 1 各章逻辑关系图7 表2 。1 企业并购审计风险影响因素体系1 7 表3 1 各因素的权重2 l 表3 2 一级因素权重表2 2 表3 3 二级因素权重表2 3 表3 4 各级因素风险评价分值3 2 湖南师范大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：套j 崔 p 年琴只罐疆 湖南师范大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属湖南师范大学。 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南师范大学可以将本学位论文的 全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 ，1 ，保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“ ”) 作者签名：参平 锄签名：如殇蘸 叩矿 日期：冲年杏月力日 日期：7 ，o f o 年 月2 苫日 企业并购中的审计风险及其影响因素分析 1 导论 1 1 选题背景 自1 9 世纪末2 0 世纪初美国发生第一次企业并购浪潮以来，企业并购在西方已 有一百多年的历史了。迄今为止，在世界范围内已经发生了五次大规模的企业并 购浪潮，前三次基本属于国内并购，第四次主要是大型跨国公司之间的并购，目 前我国面临的是第五次并购浪潮，是真正意义上的跨国并购。联合国贸发会议 ( ( 2 0 0 1 年世界投资报告跨国兼并与收购之发展中指出：在全球市场谋求生 存和繁荣已成为跨国并购高潮中的首要战略动力，跨国并购特别是涉及到大型跨 国公司、巨额资金活动重大改组的并购是经济全球化的最明显特点【2 1 。但是风起 云涌的并购浪潮背后，成功的并购案例并不多见。因此，在并购过程中，企业聘 请社会中介机构参与并购活动，并对并购活动实施监控和评价，是有效减少并购 过程中的不确定性因素，降低并购风险有效途径之一。 所谓审计风险，是指被审单位的财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 恰当意见的可能性【3 j 。一般来讲，经营失败和审计失败是导致审计风险产生的最 主要原因。近十多年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧 增，投资者和贷款人蒙受重大的损失，因而注册会计师职业界出现了“诉讼爆炸”。 同时本世纪初以来，国内外一系列重大企业财务造假丑闻和审计失败案例接连发 生，比如：安然事件、郑百文事件、银广夏事件、世通事件等等。这些问题的存 在使得人们对审计风险及其控制的研究摆到了审计研究的首要议事日程。 另外企业并购交易本身就是一项高风险的经济活动，这也决定了企业并购审 计的高风险性和审计责任的重大性。本文试图对企业并购和审计风险进一步了 解，针对企业并购这一背景下降低审计风险，提出自己的看法。 1 2 研究意义 在以市场为导向的商业行为下，企业为了可观的预期效益开始进行着并购活 动。但忽视了并购交易的对象是集技术、人才、设备和市场为一体的动态资产， 同时还面临着政治、经济、法律、文化等诸多外部环境的因素。另外，我国注册 会计师制度恢复时间较短，注册会计师的专业胜任能力不足，企业内部控制制度 尚未健全，审计对象复杂和注册会计师审计欠缺完善的法律保护。因此，对企业 并购的过程中可能存在的各种审计风险进行分析，来探索降低并购中的审计风险 的应对措施具有重要的现实意义。主要体现于： 第一，进一步完善企业并购中的审计风险的相关理论，为企业并购审计实践 提供理论指导。中国注册会计师审计的历史比西方国家要短得多，很多方面的理 论都是借鉴美国等发达资本主义国家的审计理论。尤其对于企业并购审计至今仍 硕士学位论文 没有形成系统性的理论，因此本文的研究无疑对于完善中国企业并购中的审计风 险理论具有重要的理论价值。 第二，有利于降低企业并购过程中的审计风险。通过并购，企业规模可以迅 速扩大，在短时期内成为行业里重量级的公司。许多企业经受不住这种诱惑，在 对并购整体风险缺乏判断和防范的情况下，做出错误的选择，付出了沉重的代价。 因此，通过对企业并购中的审计风险的研究，有助于审计主体对审计质量的控制。 1 3 国内外研究现状及存在的问题 1 3 1 国外研究现状 注册会计师审计起源于1 6 世纪的意大利合伙企业制度，1 5 8 1 年在威尼斯创立 了威尼斯会计协会，但对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立 和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用，1 7 2 1 年“南海公司事件” 成了独立的注册会计师审计的“催产剂”。西方审计事业已有三、四百年的历史， 因此，对于审计理论的研究时问也比较早，己形成较为成熟的理论体系。 1 3 1 1 对审计风险概念的研究 对于审计风险的概念，国外有许多学者作了积极的探索，但由于理解的角 度不同，结论并不完全一致。柯勒会计词典( k o r l e r s d i c t i o n a r y a c c o u n t a n t s ) 把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公 允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或 审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。美国注册会计师 协会( a i c p a ) 将审计风险定义为审计人员针对含有实质性错误陈述( 或重大错 误陈述) 的财务报表未能适当地发表审计意见的风险。美国审计准则说明第 4 7 号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适 当修正审计意见的风险【4 1 。”加拿大特许会计师协会( c a n a d ai n s t i t u t eo fc e r t i f i e d a c c o u n t a n t s ，简称c i c a ) 对审计风险的观点是：审计风险是审计程序未能觉察 出重大错误的风险。国际审计准则第6 号风险评估与内部控制认为，审 计风险是指审计师对含有重大错报的财务报表发表不恰当审计意见的风险。国际 审计准则第2 5 号重要性和审计风险将审计风险定义为：“审计风险是指 审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”尽管他们 对审计风险的定义各不相同，但都有一个共同的特点，认为审计风险是指财务 报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允地揭示的风险1 5 j 。 1 3 1 2 对审计风险模型的研究 随着审计环境的变化，审计风险模型也在发生改变。d h 罗伯特 2 企业并购中的审计风险及其影响因素分析 ( d h r o b e r t s ) 于1 9 7 8 年提出了最早的审计终极风险模型，即：终极风险 = 固有风险控制风险分析性检查风险( 抽样风险非抽样风险) 。1 9 8 1 年 美国审计准则委员会( a i c p a ) 发布的审计准则公告3 9 号审计抽样认 为：审计风险由固有风险、控制风险、分析性检查风险和详细测试风险等四个子 风险组成，其中：固有风险和控制风险表示财务报表中发生重大错误的风险， 分析性检查风险和详细测试风险表示财务报表中的重大错误未被发现的风 险。但过了两年，a i c p a 在第4 7 号审计标准说明审计业务的审计风险和 重要性中对审计风险模型又做出了修改，即将分析性检查风险和详细测试 风险合并为检查风险。新的审计模型为：审计风险= 固有风险控制风险x 检查 风险，由于该模型可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的 错报，发现经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生的错报，发现企业管理当 局由于本身的认知和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞 弊和造假造成的错报。因而被国际上大多数审计组织及会计师事务所采用， 修订前的国际审计准则以及中国的独立审计准则都采用了该模型。但如果存 在企业高层通同舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，运用该模型便 会捉襟见肘了。2 0 0 3 年，国际审计和鉴证准则委员会( i a a s b ) 发布了一系列 新的审计风险准则，对审计风险模型重新描述为：审计风险= 重大错报风险检查 风险，将固有风险和控制风险合并为综合风险，用重大错报风险进行表示， 认为审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施风险 评估程序，评估重大错报风险，并根据评估结果进一步设计和实施审计程 序，以控制检查风险，将审计风险降低到可接受的水平1 6 j 。 除了上述几次对审计风险模型有着重大意义的修改外，其他一些学者 和机构也针对审计风险模型提出了自己的见解。1 9 8 3 年，霍尔斯坦姆 ( g s h o l s t r u m ) 和柯林兰( 儿k i r t l a n d ) 提出的审计模型为：审计风险= 固 有风险x 控制风险分析性检查风险实质性测试风险；1 9 8 5 年r h o d e s 在审 计手册一书中，又把检查风险进一步分解为分析性检查风险和实质性测试风险 r 7 】：1 9 8 7 年英国审计实务委员会( a p c ) 也提出了一个审计风险模型，即： 审计风险= 固有风险控制风险检查风险抽样风险。 1 3 1 3 对企业并购中的审计风险的研究 总体来说，西方国家对企业并购中的风险的理论研究较为完善，具体表现在 以下方面：( 1 ) 企业并购风险产生的原因。并购双方的战略目标不一致与组织适 应性差、缺乏有效的整合计划是企业并购风险产生的原斟引。首先，从战略目标 上来看，正在购买的一项业务与自身的战略匹配性不好【9 j ；其次，并购合约签定 后，在管理制度、经营业务与组织文化等方面，并购公司缺乏协调与解决并购双 方间差异与冲突的整合措施；第三，在兼并前，并购方只把注意力集中在财务上 硕二 学位论文 面，很少制订可靠的战略方案，没有适当的并购计划【l o 】。( 2 ) 并购风险识别与测 评。并购企业应根据并购双方的不同特点和实际情况，选择相应的并购风险识别 方法。2 0 世纪9 0 年代，以v a r 损失为基础的风险识别方法逐步兴起，整体风险 分析识别、全面风险分析识别被引入。由于并购风险的随机性、复杂性和变动性 决定了建立数学模型分析的困难性。2 0 多年来，尽管风险研究取得很大的进展， 但是对于风险实际操作的案例还很少，没有形成处理各类风险通用的系统方法。 主要的风险测评模型有决策树法、故障树分析法、影响图法、敏感性分析法、风 险评审技术( v e r t ) 、随机网络法( g e r t ) 、模糊分析法、灰色系统理论、计算机 仿真、层次分析法( a h p ) 。( 3 ) 控制并购审计风险的方法。在并购审计风险控 制的操作程序上，主要的做法是：制定审计风险确认、评估的标准和方法以及风 险控制的操作流程；确定风险项目；进行风险测评；向风险主管经理报告风险状 况：提出风险控制应对措施等。 1 3 2 国内研究现状 中国的审计起步较晚，1 9 8 0 年才恢复审计制度建设，当时对审计的研 究几乎为零。后来受西方审计风险理论的影响，逐渐对审计风险有了初步 认识。1 9 9 2 年以后我国审计界对于审计风险的研究进入了一个新的阶段， 在这一阶段爆发了深圳“原野”事件和北京“长城”事件，引发人们对审计责任 和审计风险的思考，侧重于从理论上研究审计风险。 1 3 2 1 对审计风险概念的研究 对审计风险的概念，中国的学者借鉴国外的研究后也有自己的理论观点。 1 9 9 7 年，吴联生认为，审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响而造 成损失的可能性【l2 1 。在1 9 9 6 年底公布的独立审计具体准则第9 号一内部控 制和审计风险中，中国注册会计师协会对审计风险解释为：所谓审计风 险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审 计意见的可能性。1 9 9 8 年，徐政旦、胡春元认为，完整的审计风险概念应从广 义上解释，即不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生损失或 责任的风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭可能对审计人员或 审计组织产生伤害的营业风险i l 川。2 0 0 7 年，中国注册会计师协会又对审计风险 概念做了修改，在新公布的中国注册会计师审计准则第l1 0 1 号财务报表 审计的目标和一般原则，第十七条中对“审计风险”的概念解释为：审计风 险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能 性。 4 企业并购中的审计风险及其影响因素分析 1 3 2 2 对审计风险模型的研究 尽管与西方发达国家相比，中国审计理论界对审计风险模型的研究起 步较晚，但也有许多的专家学者对其提出了自己的见解。周勤业等在1 9 9 6 年版的上海财经大学会计教材系列丛书审计一书中，提出了一个新的 审计风险模型，即：审计风险( a r ) = 固有风险( i r ) 控制风险( c r ) 非抽样风险( u s r ) 抽样风险( s r ) ，该模型对除固有风险、控制风险外 的其他影响因素提出了自己的见解，是对d h 罗伯特( d h r o b e r t s ) 所提 出的审计风险模型的一种完善，得到了中国审计界的一定认可。l9 9 9 年， 廖成林和汤亚莉主要运用层次分析法( a h p ) 来评价审计风险。在a h p 分 析法中，主要是把影响审计风险的各因素进行细分，并两两作比较，构造 比较判断矩阵进而分析。2 0 0 0 年，胡继荣和张麒对审计风险的评估主要用 因素分析法和模糊综合评价法。2 0 0 2 年，周家才在试论审计风险概念及 审计风险模型的重建一文中将诉讼风险加入了审计风险模型中，新的审 计风险模型为：审计风险= 固有风险控制风险检查风险诉讼风险，他认 为诉讼风险是很难管理和控制的，不可能完全消除，他将“诉讼风险”考虑进 去，具有一定的现实意义，并得到国内审计界的广泛认同。 1 3 2 3 对企业并购中的审计风险的研究 由于我国企业并购的时间较短，所以对企业并购中的审计风险的研究比较 少，以下为主要的研究成果：1 9 9 8 年，谢盛纹认为企业并购是一个高风险的问 题，并购方既可能获得成功，也可能走向失败，并购决策的正确与否，不仅关系 到一个或几个企业的命运，有些甚至会影响到一个行业。为了保证成功地进行企 业并购，并购方应该加强企业并购审计，修订和拓展企业并购审计的性质和范围， 切实做好对目标企业的评价工作：沈征( 2 0 0 0 ) 从企业兼并的理论基础和实务运作 方面，重点分析和论述企业兼并过程中会计和审计问题，特别对企业兼并会计与 审计构架的建立进行了一些有意义的探索。2 0 0 1 年，张建军认为随着经济全球 化和我国加入w t o 的日益临近，企业兼并、重组己成为壮大我国企业规模、增 强我国企业国际竞争力的主要途径，然而由于种种原因，使得企业兼并过程中出 现了这样那样的问题，并主要从深化改革，强化审计监督方面谈企业兼并审计的 迫切性和对策； 2 0 0 2 年，王咏梅主要分析从准备与设计并购、谈判与实施阶段开始，到并 购整合阶段为止的审计风险形式和领域。刘芳a n d 刘海潇( 2 0 0 5 ) 认为，企业并购 实质上是一种产权交易行为，是一项资产重组活动，它会影响国家、企业、职工 等的经济利益，并会带来社会震荡。因此，审计机关有权利和义务对企业并购实 行有效的监督，注意企业并购中可能发生的各种不正当行为【l4 1 。 硕士学位论文 1 3 3 研究中存在的问题 综合以上国内外对审计风险理论的研究情况，我们可以看出，尽管人们对审 计风险的概念、模型、影响因素及证据等做了大量研究，但仍存在以下不足： ( 1 ) 企业并购中的审计风险研究到目前为止仍未形成一个理论体系，对于国 内外都是个热点问题。 ( 2 ) 企业并购中的审计风险很高，怎样运用审计风险模型来降低审计风险。 ( 3 ) 企业并购中的审计风险影响的因素很多，如何区分哪些是主要因素，如 何降低审计成本，控制并降低审计风险。 这些问题仍需要做进一步的研究。 针对上述国内外学者在审计风险研究理论上的不足，本文准备从以下几方面 进行研究： ( 1 ) 总结国内外学者对审计风险研究的理论； ( 2 ) 对企业并购过程中的审计风险因素进一步研究，讨论如何控制审计风 险； ( 3 ) 运用案例分析谈企业并购中的审计风险，从而指导企业并购审计实践。 1 4 本文的研究思路、方法和创新点 本论文主要采用理论解释与案例分析相结合的方法，对企业并购中的审计风 险概念、模型以及影响因素、审计程序的设计及其控制并购审计风险进行理论的 解释。本文的创新之处在于从并购企业角度谈论如何降低并购过程中的审计风 险，首先通过构建影响审计风险因素体系，并运用模糊综合评判的方法直观的计 算出审计风险，以及模糊计算出哪些因素对并购中的审计风险的影响重要些，哪 些相应次要一些，便于审计人员设计审计程序。另外，本文还运用了一些辅助的 方法，包含定性分析和定量分析、微观分析和宏观分析及实证分析与规范分析等 各种分析方法。