（企业管理专业论文）会计政策选择与会计信息相关性研究.pdf

中南民族大学硕士学位论文 i 摘 要 所谓会计政策选择，是指企业管理层为达到特定的目的，在会计准则允许的 范围内对特定的会计原则、方法或程序进行选择的过程。会计政策选择的前提条 件是会计原则、方法或程序具有可选择性，这种可选择性来自于会计准则的灵活 性。而会计准则之所以存在灵活性，是因为：其一，由于人是有限理性的，不可 能制定出和纷繁复杂的会计实务一一对应的会计准则；其二，即使能制定出这样 的准则，其过高的制定成本和履行成本也使人难以企及。 会计政策选择，按其产生的原因可分为三种主要形式：强制性选择、市场性 选择和自发性选择。我国最新颁布的会计政策变更的会计准则（cas28）中也基本 体现了这种思路。凡是法律或会计准则等行政法规、规章要求的，属于强制性选 择；而凡能更可靠、更相关地提供有关财务状况、经营成果和现金流量等会计信 息的，属于自发性选择。显然，那些可能导致人为歪曲会计信息的随意操纵，是 绝不可能被认定为会计政策选择的。 会计政策选择是一个动态的发展过程，企业要根据经济环境变化，作出适时 和有效的调整，它贯穿于企业从会计确认、计量、记录、报告各个环节，并不纯 粹是会计技术、方法问题。由于企业会计政策选择必然会引起一定时期费用、成 本、收入、利润、资产价值和国家税收等的变动，并最终导致社会财富重新分配 的经济后果。因此，会计政策选择的本质实际上是一种社会利益的调整，对其能 否实施有效控制和规范，不但关系到企业会计信息质量，而且对整个国民经济的 良性发展，都会产生重要的影响。 watts 和 zimmerman（1986）针对会计理论研究中存在的缺陷，将经济学中的 契约理论引入会计研究，并以契约成本为核心，创立了以会计政策选择为主要研 究内容的“实证会计理论” （positive accounting theory） 。 watts 和 zimmerman 认为，企业管理层进行会计政策选择的动机主要是基于契约目的和政治目的； watts 和 zimmerman（1986）以后，许多人认为，企业管理层会计政策选择的动机 除了包括契约动机和政治动机外，还包括资本市场动机。本论文以此为导向，从 阐述会计政策选择的基本理论入手， 进而分析了会计政策选择对会计信息的影响、 会计信息对会计政策选择的影响以及会计政策合理的选择与高质量的会计信息的 内在统一性。并实证分析了固定资产折旧、存货计价、资产减值准备等三个方面 会计政策选择与会计信息的相关性，用实际案例进一步说明了选择不同的会计政 策会对会计信息造成的不同影响，而掌握的会计信息的不同也会左右决策者选择 不同的会计政策。本文还提出了规范会计政策选择的原则、措施，提高会计信息 质量的思路。诸如健全市场法规及诉讼制度，大力发展市场中介机构，增进市场 会计政策选择与会计信息相关性研究 ii 信息的透明度，强化注册会计师的审计监督机制，加强会计信息披露的规范化建 设等等观点。 目前，我国正在完善的现代企业制度要求给予企业较大的会计政策选择权， 而对现状的实证研究部分地验证了我国会计政策选择的结果是操纵利润与粉饰报 表。现阶段我国会计信息质量不高，甚至有些企业的会计信息严重虚假，已成为 严重制约与阻碍我国经济发展的一大瓶颈并引起社会各界的极大关注。正确认识 和处理会计政策选择及会计信息之间的关系将是未来会计研究的重要领域，本选 题正是基于这种动因而促成的。本文不是单纯地从会计政策选择的角度去探讨问 题，而是结合会计信息去探讨两者之间的双向互动关系。会计政策选择是企业会 计信息揭示的基础，它会对会计信息产生的影响是深刻的。而高质量的会计信息 对会计政策选择会产生积极的影响，失真的会计信息也会对会计政策选择产生消 极的影响。 会计政策选择与会计信息的关系在我国正日益成为理论研究的热点，但目前 对它的研究仍处于不很成熟的阶段。在前人研究成果的基础上，本论文对会计政 策选择和会计信息相关性的研究创新主要在于：对于会计政策选择这一概念分别 从契约理论、供给需求理论、经济后果理论、博弈论等角度论述其理论基础，从 准则制定的角度，会计信息的用途方面探讨了会计政策选择的客观必然性。 关键词：会计政策；会计政策选择；会计信息；协调相关 中南民族大学硕士学位论文 iii abstract choice of accounting policy is a process that managers of enterprises make choice of given accounting principles、 methods and procedures in the range which is permitted by accounting rule,to reach the given purpose.the premise of choice of accounting policy is that accounting principles、methods and procedures are optional,this kind of optional comes from the flexibility of accounting rule.the reasons why accounting rule is flexible are listed as below:first,human can not establish the accounting rule which is coincident with complicated accounting practice because of the limited loqos of human;second,supposing human can establish the accounting rule,the exorbitant cost of establishing and fufiling makes it be impracticable. with the reasons of choice of accounting policys produce, choice of accounting policy could be divided into three main forms:enforceability choice、marketability choice and spontaneity choice.the accounting rule(cas28) that is carried into execution resently about the alteration of accounting policy basically incarnates the idea.what the laws and accounting rules rquire belongs to enforceability choice;and what could reliably provide correlative information about financial status、result of operation and cash flow belongs to spontaneity choice.apparently, casual controls that may lead to artificially ill-natured accounting information can not be considered as choice of accounting information absolutely. choice of accounting policy is a dynamic process,enterprises should make timely and effective changes according to economical change,it exits in a complete course which includes several elements, such as the measurement,the notes and the reports,not only including accounting techniques and methods.because choice of accounting policy of enterprise inevitably brings some changes,such as expense、cost、income、 interest、asset value and government revenue,finally leads to economical result that social wealth would be distributed again.so the nature of choice of accounting policy is practically adjusting of social benefits.whether it could be controlled and ruled effectively, not only is important to quality of enterprises accounting information,but also has important effect on good development of national economic. in light of defaults of accounting theorys research, watts and zimmerman （1986） made use of contract theory of economics to research accounting,and with the core that is contract cost,set up “positive accounting theory” of which the main research content is choice of accounting policy. watts and zimmerman believed that the primary 会计政策选择与会计信息相关性研究 iv motivation that managers of enterprise make choice of accounting policy is about contract purpose and political purpose; after watts and zimmerman（1986）,many persons believed that the motivation that managers of enterprise make choice of accounting policy also includes capital market purpose except contract purpose and political purpose.this thesis make it be pilot,firstly it analyzes the basic theory of choice of accounting policy, then it gives deeply explanation about how choice of accounting policy and accounting information produce great effect to each other, and the unity between reasonable choice of accounting policy and high-qualified accounting information.and this article gives examples to analyze the relationship between accounting information and choices of accounting policy including depreciation of fixed assets、merchandise pricing、preparation of assets,it also makes use of actual cases in explaining the effects that are brought to accounting information by different choices of accounting policy,also explaining that accounting information which we have obtained can affect the decision-maker working out different choices of accounting policy.it also puts forward some principles、measures to standize choice of accounting policy and improve quality of accounting information,for example perfecting market laws and lawsuit system;energetically developing market medi-institution;swelling diaphaneity of market;strengthening audit supervising mechanism of cpa;enhancing normal construction of displaying accounting information and so on. at present, modern enpterprises rules which is improved in our country requires that more free right of choosing accounting policy should be given to enterprises . but the result of the research about the current situation partly testifies that choice of accounting policy in our country leads to manipulating profits and whitewashing forms.during this period, the quality of our countrys accounting information is not good, even some information of several enterprises is really false. this situation has become a large obstacle that prevent economy in our country from developing. the main field for the development of accounting in future is that we should realize the relationship between choice of accounting policy and accounting information and deal with it correctly,the subject of the thesis is the result of this kind of causation.this essay does not just discuss the problem from the view of choice of accounting policy, while it discuss from the view of the relationship between choice of accounting policy and accounting information.choice of accounting policy is the foundation of how to reveal accounting information.the policy can produce profound effect to accounting information.accurate accounting information can have active influence on choice of 中南民族大学硕士学位论文 v accounting policy, while false information can produce negative effect to choice of accounting policy. the relationship between choice of accounting policy and accounting information is gradually becoming hot point of theory research in our country.however, current research is still in the early period.on the basis of achievements that other people have got, this essay has come up with a new view about relationship between choice of accounting policy and accounting information.this article discusses the basic theory of choice of accounting policy from different angles,such as contract theory、supply and demand theory、economical sequel theory、game theory and so on.from establishment of rule、use of accounting information,it also discusses impersonal inevitability of choice of accounting policy. key words: accounting policy; choice of accounting policy; accounting information;harmonious correlation 中南民族大学中南民族大学 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名： 易鸣 日期：2008 年 5 月 28 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权中南民族大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1、保密，在_年解密后适用本授权书。 2、不保密。 （请在以上相应方框内打“” ） 作者签名：易鸣 日期：2008 年 5 月 28 日 导师签名：杨全照 日期：2008 年 5 月 28 日 中南民族大学硕士学位论文 1 第 1 章 绪 论 1.1 研究背景及意义 现实世界的市场具有不完全性，存在代理成本、信息不对称以及影响非契约 方的外部性，这就使会计显得尤为重要。会计政策选择研究正是奠基于不完全市 场而展开的。 会计选择研究回答了一个基本的问题会计重要吗?瓦茨和齐默尔 曼(watts&zimmerman, 1979)认为在完全竞争和完美的市场中， 财务披露并无实质 的作用，因而也就无法产生对会计、会计管制的需求。然而，我们是处于不完美 和不完全竞争的市场中，对会计和会计管制的需求就意味着，会计披露和基于会 计数据的契约是解决市场不完美性的有效途径。 会计政策在其中起着重要的作用， 如对冲突决策模型，特别是代理理论模型的研究，提高了我们对财务报告所涉及 的管理人员利益、雇佣合同在激励和控制管理当局行为中的作用以及会计信息在 报酬契约中的作用等问题的认识，从而可以更清楚地认识到会计政策所涉及到的 管理人员的利益， 研究其扭曲现状和操纵净利润的动机， 同时加深对会计的理解。 在市场经济条件下，会计的作用变得越来越重要，对会计人员提供的会计信 息的真实性、准确性提出了更高的要求。从某种意义上说，会计信息质量直接关 系到市场经济的有序运作和健康发展，会计政策选择则是影响会计信息质量的一 个重要方面。随着经济的发展，企业的业务更加复杂多样，会计信息质量将更多 地与会计政策选择相联系。会计的确认、计量无一不以会计政策为前提。会计事 项的初始确认与计量，以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选 择和运用，可以说财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。所以，会计政 策选择的恰当与否，直接关系着企业会计信息的质量和信息使用者据以进行决策 的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。目前，我国 企业的外部与内部监督、约束机制还不完善，易导致企业偏向机会型会计政策选 择。因此，我们在给予企业会计政策选择权的同时，必须加强关于会计政策选择 的规范和监管，以促使企业真实公允的揭示会计信息。抛开对会计政策选择的滥 用或不当利用不谈，就会计政策选择本身而言，有着其存在的客观性、合理性和 必然性。深入研究和探讨会计政策选择与会计信息的关系，对完善和发展会计理 论和会计实践都有着深远的意义。 会计政策的选择是一个动态的发展过程，企业应该根据经济环境的变化，作 出适时和有效的调整。由于企业会计政策选择必然会引起一定时期费用、成本、 收入、利润、资产价值和国家税收的变动，并最终导致社会财富重新分配的经济 后果。因此，会计政策选择的本质是一种社会利益的调整，对其能否实施有效的 会计政策选择与会计信息相关性研究 2 控制和规范，不但关系到企业会计信息的质量，而且对整个国民经济的良性发展 都会产生重要影响。那么，从外部环境与会计的互动关系来看，市场经济对会计 政策选择的影响是比较深刻的： 一方面，市场经济是一种以价格为信号，利用市场优化资源配置的经济。为 使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，把理财作为企业中心，就应该思考如 何充分发挥会计在理财方面的作用，拓展会计职能。发扬构建和谐社会的精神， 使会计在发挥财务管理职能的同时，要有新的观念和技巧及合理选择符合道德和 法制规范的会计政策，这些就成为了文明社会进行社会关系调整，促进社会公平 的重要手段。 另一方面，种种事实表明，我国经济已逐步融入世界经济的大潮，我国会计 准则同国际财务报告准则已实质性趋同。会计准则在规范企业会计行为的同时， 也留下了许多会计政策选择的空间。会计准则的国际趋同不能不加以选择，归根 到底，这是由国家和企业的利益所决定的。 1.2 研究现状及评析 1.2.1 国外会计政策选择研究状况 watts 和 zimmerman（1986）针对会计理论研究中存在的缺陷，将经济学中的 契约理论引入会计研究，并以契约成本为核心概念，创立了以会计政策选择为主 要研究内容的“实证会计理论” 。watts 和 zimmerman 认为，企业管理层进行会计 政策选择的主要动机是基于契约目的和政治目的；watts 和 zimmerman 以后，许 多人认为，企业管理层会计政策选择动机除了包括契约动机和政治动机外，还包 括资本市场动机。 1 王运传在 2006 年第 2 期财会通讯的会计政策选择研究及其评析（上） 中也曾总结了国外企业会计政策选择研究的历程及分类， 在文中他是这样论述的： “从会计政策选择研究的进程上看，西方学者对会计政策问题的研究有过两 次高潮。 第一次是 20 世纪 30 至 40 年代， 主要是研究会计政策的一些规范性问题， 如会计政策的性质和目的等。一般认为，企业管理人员的会计政策选择行为奉行 稳健主义原则，即当某一会计程序有多种处理方法可供挑选时，应当选用对股东 权益产生乐观影响程度最小的那一种方法。第二次是自 20 世纪 60 年代兴起的、 以会计政策选择为重心的实证会计研究，它一直推动着会计研究的快速发展，至 80 年代达到相当的高度。可见，会计政策选择的规范研究要早于其实证研究，而 经济学中的交易费用学说委托一代理理论及有效市场假说等更催生了对会计政策 选择问题的实证研究。在实证研究中，会计政策选择研究被划分为三大类:(1)代 1 杜兴强等著： 财务会计理论 ，厦门大学出版社 2005 年版，第 606 页。 中南民族大学硕士学位论文 3 理成本通常是与契约问题管理报酬和债务契约相联系的，即契约动机；(2) 信息不对称通常是与管理者（处于信息优势一方）和投资者（处于信息劣势一方) 之间相联系， 即资产计价动机； (3)其他外部性通常是与利益相关方之间契约和非 契约关系相联系的，即影响利益相关方的动机。 这种分类起因于以下的假设。首先，会计在构成现代公司的契约关系中扮演 了非常重要的角色，如可能降低代理成本。其次，会计为管理当局提供传递其私 有信息的渠道， 特定的会计政策选择在这个信息交流的过程中扮演了重要的角色。 最后，会计管制影响了财务披露的质量和数量，进而在存在外部性的情况下，对 社会福利和国家政策产生影响。 这里， 同时隐含着假设个人决策者是理性的。 ” 如上所述， 关于会计政策选择， 西方会计研究者通过对证券市场的实证研究， 取得了丰硕的成果。早期会计政策研究的主要命题集中于证明无效应假说和机械 性假说；到上世纪 70 年代后期和 80 年代，命题转而证明分红计划、债务契约和 政治成本这三个实证会计的最重要的假设。 上世纪 90 年代主要是集中于会计选择 动机类型即有效契约(效率)型和机会主义型。此外，基于具体项目对会计选择在 行为方面的解释以及对决策的意义等方面的研究也较多。但实证会计的研究缺乏 统一的理论框架，理论基础和假设的差别较大，因此结论的差别也较大。 西方实证会计研究的结果证明，企业往往通过借助于形式多样的会计政策选 择与博弈实现对于自己有利的经济后果： (1)若其他条件不变， 对管理者实施红利 方案的企业，其管理者更有可能把会计报告利润由未来期间提前至本期确认：如 果企业发生亏损，管理者就会试图把未来所有可能的亏损提前至本期确认，以减 轻未来扭亏的压力，尽可能地提高企业未来的获利水平，从而提高管理者未来的 报酬；(2)如果其他条件不变，企业的负债权益比率越高，管理者便越有可能选择 可将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策；企业越是与特定的、基于会计 报告数据的限制性契约条款紧密相关，管理者便越有可能选择可增加本期会计利 润的会计政策，以降低违反债务契约的成本并增大从债权人手中转移财富的可能 性；(3)如果其他条件不变，规模越大的公司，其管理者就越有可能选择那些能将 本期会计利润递延到未来期间的会计政策， 以降低或递延税负等； (4)为避免政府 和市场管制机构的关注，规模较大的公司更倾向于采用平滑收益的会计政策，以 使各期收益保持相对均衡； （5）对于自来水公司等公用事业部门来说，其收费是 受政府管制的，而政府在制订收费标准时常常会借助于资产收益率、投资报酬率 等会计数据，这些部门可能会选择最有利于提高其收费标准的会计政策。由于存 在可以产生不同结果的代用方法，所以，人们不断尝试不通过实实在在地改善业 绩就能获得盈利和增长的办法。 会计政策选择与会计信息相关性研究 4 1.2.2 国内会计政策选择研究状况 近年来，我国随着证券市场的发展以及会计实务规范的逐渐完善，会计政策 选择这一论题也逐渐受到学术界、会计准则制定机构和实务工作者的重视。1995 年以前的研究较少，1995 年后研究增多，而且有从一般性问题到具体问题增加的 趋势。 1这些研究对于揭露企业会计政策选择中存在的问题、防范企业利用会计信 息进行利润操纵具有重大意义，同时还有助于有效减少企业会计政策选择的盲目 性，提高会计信息使用者对会计信息的理解能力和决策水平。 戴奉祥在 2001 年第 1 期财务与会计的企业会计政策选择的经济后果与 政治成本一文中总结了实证会计研究的结果，从经济后果的角度论述了会计政 策的选择问题，在文中他是这样论述的： “会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范， 但其本质上却是一种经 济和政治利益的博弈规则。会计准则的制订过程实质上是会计报告的编制者与会 计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程，已出台的会计准则大都是各方利 益均衡与妥协的产物。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用 的信息，但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项 的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的 选择空间；会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过 程。不同的会计政策选择产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利 益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。 ” “所谓经济后果(economic consequence)，是指企业会计报告将影响企业、政 府、投资者、债权人、工会等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其 他相关者的利益。换言之，会计准则不是一种纯粹的技术规范，不同的会计准则 及会计政策选择将会生成不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益，包 括一部分人受益，另一部分人受损失。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实 在在劳动就可以改变业绩的捷径。因此，从本质上讲，会计准则的经济后果往往 是借助于企业会计政策选择来实现的，形式多样的会计政策选择为不同利益集团 争取于己有利的经济后果和政治利益提供了可能。 ” 对我国企业会计政策选择现状的实证研究也部分地验证了上述结论。有研究 表明(孙铮，1999)我国上市公司存在着包括利用会计政策选择等手段操纵会计利 润的现象：如“配股现象” 、 “微利现象” 、 “重亏现象”等。徐宗宇(2000)对上市 公司的盈利预测情况进行过实证研究，表明上市公司在一级市场招股上市时，公 司管理当局存在操纵盈余预测行为。陆建桥(1999)对中国亏损上市公司盈余管理 进行了实证研究。发现上市公司通过操纵应计利润项目来达到目的，其中营运资 1 唐松华著： 企业会计政策选择的经济学分析 ，载会计研究2000 年第 3 期，第 20 页。 中南民族大学硕士学位论文 5 金项目，尤其是应收应付项目、存货项目等有可能是上市公司最主要的盈余管理 工具。 王跃堂(2000)以 a 股公司三大减值政策(短期投资减值、 存货减值和长期投 资减值)的选择为例，从契约理论的角度，结合我国政治和经济环境的特殊性，对 上市公司会计政策选择的行为及其经济动机进行了实证研究。 在计划经济条件下，我国企业执行政府制订的统一会计制度，会计处理方法 几乎没有可选择的余地，随着企业自主权的扩大和企业会计准则及具体会计准则 的实施，企业会计政策选择有了较大的空间，允许企业拥有会计政策选择权的本 意是让其选择最能反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计处理方法，但事 实上却成了一些企业管理者谋取不当利益的手段，并进一步加剧了会计信息失真 和国有资产的流失程度，产生了不良的经济后果。 我国对企业会计政策选择问题研究的时间还很短， 随着我国资本市场的发展， 对该问题进行深入研究的要求也愈来愈迫切。如何发挥企业会计政策选择的积极 作用，避免其消极作用的产生，己成为我们必须面对的急待解决的问题。因此， 对企业会计政策的选择进行深入研究，有着深刻的理论意义和实际应用价值。 随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，会计信息的作用也日趋明显。 从某种意义上讲，企业会计信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健 康发展。 但与此相对的是， 近年来会计信息失真问题尤为严重。 自 1990 年及 1991 年上海证交所和深圳证交所相继成立至今，上市公司虚假会计信息披露被频频曝 光。从上世纪 90 年代初到现在，已有诸如“琼民源” 、 “红光实业” 、 “大庆联谊” 、 “郑百文” 、 “黎明股份” 、 “猴王股份”等国内上市公司的虚假招股说明、虚假报 表、虚假配股报告等。这均从多个侧面折射出我国会计信息失真的严重性和普遍 性，也体现了会计信息研究的必要性。 1.3 研究框架与主要创新点 我国正在完善的现代企业制度要求给与企业较大的会计政策选择权，而对现 状的实证研究部分地验证了我国会计政策选择的结果是操纵利润与粉饰报表。现 阶段我国会计信息质量不高，甚至有些企业的会计信息严重虚假，已成为严重制 约与阻碍我国经济发展的一大瓶颈并引起社会各界的极大关注。选择正确的会计 政策与高质量的会计信息是企业的生命线之一，正确认识和处理会计政策选择和 会计信息之间的关系将是本文的主要目标。 本文从研究背景与意义着手，首先综述了国内外的研究现状并进行了评析； 然后，在明晰了会计政策选择的特质和形式后，从六个方面阐述了会计政策选择 的理论基础和客观必然性；接着对于会计政策、会计政策选择的内涵、内容及定 位等方面进行了描述，理清了会计政策与会计准则、会计制度、会计估计等的关 会计政策选择与会计信息相关性研究 6 系；其次，对于会计政策选择与会计信息的相关性进行了理性分析，从会计政策 选择对会计信息的影响、会计信息对会计政策选择的影响两个方面展开论述，归 结了相关的原因、负面影响等；再次，对会计政策选择与会计信息的关系进行实 证分析，探讨了我国企业会计准则的最新动向及其对会计政策选择的限定，并从 固定资产折旧、存货计价、资产减值准备等三个方面阐述了相关制度的规定、会 计政策选择和会计信息之间的关系以及相关的案例分析；最后，对协调会计政策 选择与会计信息之间的关系提出笔者的建议，先介绍了两者之间的内在统一性， 然后分别从规范会计政策选择和提高会计信息质量两个方面着手，分别阐述了规 范会计政策选择的必要性、会计政策选择存在的问题和提高会计信息质量的必要 性及措施。 论文的创新之处在于： 1在财政部颁布并执行了新企业会计准则的情况下，结合修订后准则中 的新规定对相关会计政策选择的变动进行了实质性的研究，探讨了新准则对于会 计处理的影响。 2. 本文不是仅仅从会计政策选择的角度去探讨问题， 而是结合会计信息去探 讨两者之间的相互关系。会计政策选择是企业会计信息揭示的基础，它会对会计 信息产生负面的影响。准确的会计信息会对会计政策选择产生积极的影响，而失 真的会计信息也会对会计政策选择产生消极的影响。合理的会计政策选择与高质 量的会计信息具有内在统一性。 中南民族大学硕士学位论文 7 第 2 章 会计政策选择的理论基础及客观必然性 2.1 会计政策选择的特质及形式 企业会计政策的选择， 按其产生的原因可以分为三种主要类型： 强制性选择、 市场性选择和自发性选择。 1所谓强制性选择，是由于上一层会计制度的制订者强 制性要求企业作出相应的会计政策选择，如法律，法规和政府管理机构的行政指 令等， 要求企业作出必要的变更， 无论企业的经营管理当局是否愿意都必须执行； 所谓市场性选择是指企业为了考虑其在资本市场上的影响和企业未来的资本运作 能力等，所做出的会计政策选择，由于其手段负责契约，报酬契约和政治成本的 制约，故具有半强制性选择的特点；所谓自发性选择，是完全由于企业的经济管 理当局根据其经营目标和环境变化的要求，为了更真实地反映企业的财务状况、 经营成果和现金流量等信息，而作出适应性的会计政策变更，从性质上讲，这种 会计政策选择的目的是为了能够提供有关企业更相关的会计信息。在我国最新颁 布的会计政策选择的会计准则中也基本体现了这种思路，凡是法律或会计准则等 行政法规、规章要求的，属于强制性选择；而凡能够更可靠、更相关地提供有关 企业财务状况、经营成果和现金流量会计信息的，属于自发性选择。 其实，在经济学家眼中，人类追求自身经济利益的行为按社会公众利益来划 分，大致可分为两类：一是生产性的增进社会公众利益的活动，它会通过生产和 市场的过程来使社会的财富价值得以提高；另一类是非生产性的有损于社会公众 利益的活动， 它会通过无效和损害的过程来消耗社会的经济资源。 无论是强制性、 市场性或自发性的会计政策选择，凡能增进社会绝大多数人的利益，而不损害或 较少损害其他人利益，或者讲这种损害对于大多数人的利益来讲是微不足道的， 这种选择就属于前者，并且也能确保符合会计制度制订本身的目标要求。若不能 达到上述条件的会计政策选择就属于后者了。 重大会计政策选择的本质，实际是一种政治的选择。社会各利益集团都会从 自身利益出发，广泛地游说社会的政治团体和管理机构。某一项重大会计政策的 变更，必然会使某些社会团体受益，而某些社会团体受损。各种社会势力的充分 竞争，会在一定程度上达到相对的利益平衡。但试图完全通过会计政策选择来达 到社会利益团体间的真正平衡是不可能的。不过，我们应充分认识的是合理的会 计政策选择和调整是必要的，因为长期社会利益分配的不平衡，从社会效率和社 会成本来讲必然会导致严重后果。 1 张鸣著： 会计政策变更研究 ，中国财政经济出版社 2002 版，第 390 页。 会计政策选择与会计信息相关性研究 8 会计政策的选择会以不同的形式表现出来， 并对企业的经营管理行为产生直接 或间接的影响。 狭义的会计政策选择应该是对目前正在使用的会计政策的选择， 不 包括采用全新的会计政策和对初次发生的经济业务所采用的会计政策， 但这个定义 较难界定。 而广义的会计政策选择应将其包含在内， 因为广义选择的含义应该包含 了“重选” 、 “替代” 、 “缩小”和“扩大”等形式，主要表现为以下三种情形： 1.根据规定或自发要求，企业放弃原定的会计政策，采用过去未使用过的新 会计政策，或重新采用原先被否认的（对某些企业来讲是创新的）会计政策，这 种选择可以是部分的或全部的，这称之为“替换性（重选性）选择” 。 2.严格或缩小了原定会计政策的可应用或可选择范围， 这是一种 “缩小性选择” 。 3.放松或扩大了原定会计政策的可应用或可选择范围， 这是一种 “扩大性选择” 。 2.2 会计政策选择的理论基础 2.2.1 契约理论 20 世纪 30 年代，在科斯的经典文章企业的本质问世之前，理论研究中 一直认为企业交易是无摩擦和无成本的，也就不存在交易费用的概念。在这个阶 段,企业也被理解为一个投入与产出的转换器， 没有任何制度内涵， 是忽略了企业 内部组织关系及其所有参与人员利益协调和分配关系的 “黑箱” 。 科斯在他的理论 中将企业理解为一种不同于标准的市场交易的契约，从而开创了契约理论研究的 先河，使契约理论逐渐成为了一种主流企业理论。 1契约理论认为企业乃“一系列 合约的连结” ，是相关生产要素所有者之间交易产权的一种方式。企业的股东、债 权人、管理人员、职工、供货商等，都是企业的契约人，契约人之间，不可避免 的存在着利益的冲突。 2 企业相对于市场而言是一份不完备的契约。在一个不确定的环境里，想要在 签约时预测出所有可能出现的状态几乎是不可能的事情，这表明在未来企业将处 于各种不确定的状态中，人们只能在持续经营的假设下选择会计政策。在企业契 约中，如经理人与银行之间的贷款协议，经理人与股东的报酬计划的协议，均涉 及会计收益等会计资料及相关的会计政策。实际上，会计收益与计算会计收益的 重大会计政策具有同样重要的地位。在某些情况下，利益相关者对后者的关注程 度更高，因为后者关系到契约的制定、履行和对履行效果进行评价的全过程。因 此，会计政策便成为企业契约的重要组成部分。不同的契约产生的企业契约成本 是不同的。一套能随时间推移而生存下来的旨在减少利益冲突成本的契约是有效 的，因为与其它契约相比，它更能减少代理冲突，增加企业价值。并且为了计算 1 尹霞，孟令彦著： 契约理论的发展历程 ，载时代经贸2007 年第 11 期，第 64 页。 2 葛家澍著： 会计基本理论与会计准则问题研究 ，中国财政经济出版社 1998 年版，第 59 页。 中南民族大学硕士学位论文 9 这些契约成本而使用会计数据的会计政策比其它会计政策更为有效。因此，通过 对不同会计政策的选择可以影响契约成本，进而影响企业价值及各利益主体的利 益。从会计学的角度看，会计政策选择问题就是怎样为企业契约关系的确立和考 核提供公平合理的衡量基础，因此契约理论是会计政策选择的理论基础。 2.2.2 供求理论 经济学中的供给和需求理论说明了消费者的偏好如何决定商品的消费需求， 同时企业成本又如何成为商品供给的基础供给和需求的变动导致产出和价格 的变动。 1由此我们可以看出，经济学当中的供给和需求是通过价格和数量结合在 一起的，在