（企业管理专业论文）林木生物资产的会计计量属性研究.pdf

1 1 声明 。 iilillilllllil一i y 18 0 7 6 4 1 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得西南林学院或其它教育机构的学位或证书而使 用过的材料，与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示了谢意。 签名：量瘦滔日期：叩7 、彳- ， 关于论文使用授权的说明 本人同意：西南林学院有权保留论文的复印件，可以采用影印、缩印或其他复制 手段保存论文；提交论文一年后，允许论文被查阅和借阅，学校可以公布论文的全部 或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 签名：整三! 邋导师签名： 期：举1 、i；，罗 毒 j 摘要： 2 0 0 6 年财政部正式颁布了与国际会计准则相趋同的企业会计准则第5 号一生 物资产用来规范和引导我国生物资产领域的会计确认、会计计量、会计报告和会计 信息披露等方面的会计工作。生物资产准则从生物资产的特征角度进行了规范，做出 了不同于国际会计准则的分类。另外，生物资产准则解决了长期以来林业会计领域核 算不规范的难题，对生物资产的确认和初始计量、后续计量以及收获和处置的会计问 题进行了规范。本文结合国际国内会计界对公允价值的研究现状，阐述了公允价值计 量属性的产生背景和理论基础，详细介绍了我国林木生物资产会计计量属性的具体应 用以及历史成本和公允价值两种计量属性的特点及适用性。结合生物资产的特性论述 了公允价值的获取技术，剖析了公允价值运用中的几个难点问题，同时考虑我国公允 价值的运用现状，指出在我国正确运用公允价值计量属性的建议和对策，并最终得出 结论。现将主要研究成果概括如下： 本文第一部分介绍了研究背景和研究意义，并说明本文主要解决的问题、可能的 创新之处，最后对国内外有关生物资产计量属性的研究进行综述。然后对与主题相关 理论体系进行陈述，主要介绍了生物资产的概念、会计计量属性的定义和区别、历史 成本和公允价值两种计量属性的基本特点，最后对影响计量属性选择的因素进行简 述。生物资产具有能够进行生物转化的能力是生物资产的特性，生物资产的价值以及 产生利益的方式会随着其自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动 而不断变化；这一特征是其他资产如固定资产、无形资产等所不具有的，生物资产的 计量属性也具有和其他资产不同的特点。因此，正确确定生物资产的会计计量属性对 于企业会计的确认、计量、记录和报告非常重要。 具体而言，我国林种繁多且分布不平衡，大体分为防护林、特种用途林、用材林、 经济林、薪炭林五类。本文根据性质把相关森林资源对应于会计核算中的消耗性生物 资产、生产性生物资产和公益性生物资产三种类型。消耗性生物资产的一次耗用、生 产性生物资产的重复使用和公益性生物资产的公益性质是区分生物资产分类的重要 依据不同类型的生物资产采用不同的会计计量方法，因此林木生物资产的j 下确分类 是正确计量的前提。 本文第二部分对我国林木生物资产会计计量中的历史成本计量属性分初始计量 阶段和后续计量阶段进行研究。 在生物资产的初始计量阶段，要根据生物资产的获取途径分别确定初始计量成 本。资产资本化时点的确定问题，对消耗性生物资产而言是郁闭度的确定问题、对生 产性生物资产而言是确定成熟与未成熟点的问题。在生物资产的后续计量阶段，应注 意折旧的计提、减值的计提和转回。历史成本是会计计量属性中最早出现的，历史成 本的优点在于其可靠性、可验证性和客观性等特点。但是历史成本只能反映生物资产 某一阶段经营结果的价值变化，生物资产自身生长带来的变化却不能在财务报表中反 映出来，历史成本计量属性具有明显的局限性，所提供信息的相关性较差。 本文第三部分对我国林木生物资产会计计量中的公允价值计量属性进行研究。 生物资产以公允价值计量能够更好地反映生物转化而引起的生物资产价值的变 化，并且能更好地计量企业预期的未来经济利益，使生物资产在体现未来经济利益时 更相关、更可比。本文对公允价值的取得方法进行了研究，取得方法主要有市价法、 传统的现值法、期望现金流量法等。就生物资产而言，现行市价法是比照与计量对象 相同或相似资产的近期交易价格，来确定其公允价值。因为这种方法是在公开市场上 检验的实际交易价格，因此最为直接和最具说服力。现行市价的确定方法又主要包括 直接确定法和调整确定法。现值法是对资产未来现金流入量以一定的折现率进行折现 从而确定公允价值的方法。折现率可以参考资本资产定价模型并考虑通货膨胀的因素 进行修正后确定。 本文第四部分对我国林木生物资产计量属性存在的问题进行分析并提出建议及 结论。 我国生物资产采用历史成本计量与公允价值相结合的模式，且规定只有在有确凿 证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，才应当对生物资产采用公允价值 计量。采用历史成本计量与公允价值相结合的模式符合我国现阶段生物资产会计的实 际情况，但是采用公允价值与国际会计准则趋同是未来的方向。尽管在公允价值实施 过程中，我们会面i 艋很多困难，但是只要我们从加强公允价值理论研究、规范资产评 估的相关流程、建立健全相应的审计制度、完善公允价值应用的市场条件、提高财务 人员的道德修养和职业技能等方面入手，我们就能够提高公允价值的可靠性，促进公 允价值计量属性的完善与发展。 关键词：林木生物资产，计量属性，历史成本，公允价值。 n ，j f i a b s t r a c t ：i no r d e rt or e g u l a t ea n dg u i d et h er e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n to fb i o l o g i c a l a s s e t sr e l a t e dt ot h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c t i o n ，a n dt h ed i s c l o s u r eo fr e l e v a n ti n f o r m a t i o n ，t h e m i n i s t r yo ff i n a n c eo f f i c i a l l yp r o m u l g a t e da c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o re n t e r p r i s e sn o 5 b i o l o g i c a la s s e t si n2 0 0 6 a c c o u n t i n gs t a n d a r d si sw r i t t e nf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fm e c h a r a c t e r i s t i c so fb i o l o g i c a l a s s e t s ，w h i c hi s d i f f e r e n tf r o mt h ec l a s s i f i c a t i o no ft h e i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s i na d d i t i o n ，t h es t a n d a r d sh a ss o l v e dt h ep r o b l e mo f a c c o u n t i n gi r r e g u l a r i t i e sw h i c he x i s ti na g r i c u l t u r a lf i e l df o ral o n gt i m e ，a n dh a sr e g u l a t e d t h er e c o g n i t i o no fb i o l o g i c a la s s e t sa n ds o m eo t h e ra c c o u n t i n gp r o b l e m si n c l u d i n gi n i t i a l m e a s u r e m e n ta n ds u b s e q u e n tm e a s u r e m e n t ，h a r v e s ta n dd i s p o s a l b a s e do nt h er e s e a r c h s t a t u so ff a i rv a l u ei ni n t e r n a t i o n a la n dd o m e s t i ca c c o u n t i n gf i e l d t h i sp a p e rd e s c r i b e st h e b a c k g r o u n da n dt h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no ff a i rv a l u em e a s u r e m e n ta t t r i b u t e t i l i sp a p e ra l s o g i v e sad e t a i l e dd e s c r i p t i o no nt h es p e c i f i ca p p l i c a t i o n so ft h eh i s t o r i c a lc o s ta n df a i rv a l u e m e a s u r e m e n ta t t r i b u t e so nc h i n a sb i o l o g i c a la s s e t s ( f o r e s t r y ) a c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t a t t r i b u t ea r ea l s or e f l e c t e di nt h i sp a p e r c o m b i n i n gw i t ht h et e c h n o l o g ya c c e s so nt h ef a i r v a l u eo fb i o l o g i c a la s s e t s ，t h ea u t h o ra n a l y z e saf e wd i 伍c u l t i e so nt t l eu s eo ff a i rv a l u e a t t h es a m et i m e ，c o n s i d e r i n gt h eu s i n gs t a t u so ff a i rv a l u ei nc h i n a , t h ea u t h o rp o i n t e do u t h o wt ou s et h ef a i rv a l u ea t t r i b u t e sc o r r e c t l y , a n df i n a l l yr e a c h e dac o n c l u s i o n n o wt h e m a i nc o n t e n tc a nb es u m m a r i z e da sf o l l o w s ： i nt h ef i r s tp l a c e ，t h ea u t h o ri n t r o d u c e st l l er e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e t h ew i l l b e - 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c h a n g i n gp r o d u c t i o na n db u s i n e s sa c t i v i t i e s t h ea b o v e c h a r a c t e ro f b i o l o g i c a la s s e t si st h o s eo t h e ra s s e t s s u c ha sf i x e da s s e t sa n di n t a n g i b l ea s s e t s d on o th a v e t h em e a s u r e m e n to fb i o l o g i c a la s s e t sa l s oh a sd i f f e r e n tc h a r a c t e r i s t i c sw i t h o t h e rp r o p e r t i e s t h e r e f o r e ，i ti sv e r yi m p o r t a n tt os e tt h ea s s e t sa c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t a t t r i b u t ei nt h er i g h tw a yf o rt h er e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n t , r e c o r d i n ga n dr e p o r t i n gi n e n t e r p r i s ea c c o u n t i n g i np a r t i c u l a r , c h i n a sf o r e s tt y p e sa r en u m e r o u sa n di t sd i s t r i b u t i o ni so fi m b a l a n c e s t h e f o r e s tt y p e sc a l lb ed i v i d e di n t ot h es h e l t e r f o r e s t s ，s p e c i a l1 l s e f o r e s t ，t i m b e rf o r e s t , e c o n o m i cf o r e s ta n df u e lf o r e s t b a s e do nt h en a t u r e 。t h i st h e s i sc o m p a r e sf o r e s tr e s o u r c e s t ot h r e e t y p e so fa c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t ：t h ec o n s u m p t i v eb i o l o g i c a la s s e t s 。t h e p r o d u c t i v eb i o l o g i c a la s s e t sa n dc o m m o n w e a lb i o l o g i c a la s s e t s t h eo n e - t i m ec o n s u m p t i o n o fc o n s u m p t i v eb i o l o g i c a la s s e t s ，t h er e p e a t e d l yu s eo f p r o d u c t i v eb i o l o g i c a la s s e t sa n dt h e p u b l i cn a t u r eo fc o m m o n w e a lb i o l o g i c a la s s e t sa r et h ei m p o r t a n tb a s i st od i s t i n g u i s ht h e c l a s s i f i c a t i o no fb i o l o g i c a la s s e t s d i f f e r e n tt y p e so fb i o l o g i c a la s s e t s u s ed i f f e r e n t m e a s u r e m e n tm e t h o d so fa c c o u n t i n g , t h e r e f o r et h e f o r e s t r ya s s e t so ft h ec o r r e c t c l a s s i f i c a t i o ni st h ep r e r e q u i s i t ef o rc o r r e c tm e a s u r e m e n t i nt h es e c o n dp a r t ，t h ea u t h o rh a sm a d eas t u d yo nt h eh i s t o r i c a lc o s tm e a s u r e m e n t 1 1 1 b i o l o g i c a la s s e t s i nt h ef o l l o w - u pm e a s u r e m e n ts t a g e ，i ts h o u l db en o t e dt h ed e p r e c i a t i o n p r o v i s i o n i m p a i r m e n to ft h ep r o v i s i o na n db a c k t h eh i s t o r i c a lc o s ta p p e a r e df i r s t l yi n a c c o u n t i n gm e a s u r e m e n ta t t r i b u t e ，a n di t sa d v a n t a g e sa r er e l i a b i l i t y , v e r i f i a b l e a n d o b j e c t i v i t y , a n do t h e rc h a r a c t e r i s t i c s h o w e v e r , b e c a u s et h eh i s t o r i c a lc o s tc a no n l yr e f l e c t t h ev a l u ec h a n g eo fb i o l o g i c a la s s e t sc a u s e db yb u s i n e s so p e r a t i o n , t h ec h a n g e sb r o u g h tb y t h eb i o l o g i c a la s s e t sa n di t so w ng r o w t hc a nn o tr e f l e c t e di nt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，t h e h i s t o r i c a lc o s tm e a s u r e m e n ta t t r i b u t eh a so b v i o i l sl i m i t a t i o n s ，t h er e l e v a n c eo ft h e i n f o r m a t i o np r o v i d e db yi sp o o r i nt h et h i r dp a r t , t h ea u t h o rr e s e a r c h e st h ef a i rv a l u em e a s u r e m e n ta t t r i b u t e so fb i o l o g i c a l a s s e t so fc h i n a sf o r e s t r y f a i rv a l u em e a s u r e m e n ta t t r i b u t ec a l lb e t t e rr e f l e c tt h ec h a n g e s i nt h ev a l u eo fb i o l o g i c a la s s e t sc a u s e db yb i o l o g i c a lt r a n s f o r m a t i o n , a n dm e a s u r et h e f u t u r ec a s hf l o wi nar e a s o n a b l ew a y a n db eo fm o r er e l e v a n ta n dm o r ec o m p a r a b l ei n i n d i c a t i n gt h e f u t u r ee c o n o m i cb e n e f i t s i nt h i sp a p r e s e a r c hi s o nt h ea c q u i s i t i o n m e t h o d so ft h ef a i rv a l u e , t h o s em e t h o d sm a i n l yi n c l u d i n gm a r k e tp r i c em e t h o d ，t h e t r a d i t i o n a lp r e s e n tv a l u em e t h o d ，e x p e c tc a s hf l o wm e t h o de t c a sr e g a r d sb i o l o g i c a la s s e t s ， t h ep r e s e n tm a r k e tp r i c el a wi sa c c o r d i n gt or e c e n tt r a d i n gp r i c e st h a ta r es a m eo rs i m i l a rt o t h em e a s u r e m e n to b j e c t ，t od e t e r m i n ei t sf a i rv a l u e b e c a u s et h i sm e t h o di sa 1 1a c t u a l t r a n s a c t i o np r i c et e s t e di n t h eo p e nm a r k e t ，t h u si st h em o s td i r e c ta n dc o n v i n c i n g d e t e r m i n a t i o nm e t h o d so ft h ep r e s e n tm a r k e tv a l u em a i n l yi n c l u d ed i r e c ta n da d j u s t m e n t s t h ep r e s e n tv a l u em e t h o dc o n f i r m sf a i rv a l u ew i t hac e r t a i nd i s c o u n tr a t et oc a s h f l o w f u t u r ea s s e t s t h ed i s c o u n tr a t ec a nb ec o n f i r m e da f t e rm o d i f i c a t i o na c c o r d i n gt o c a p i t a la s s e t sp r i c i n gm o d e la n dt h ef a c t o ro fc u r r e n c yi n f l a t i o n i nt h ef o u r t hp a r to ft h i sp a p e r , t h er e m a i n e dp r o b l e m so fm e a s u r e m e n ta t t r i b u t ei no u r c o u n t r y sf o r e s t r yb i o l o g i c a l a s s e t s a r ea n a l y z e d ，t h ep r o p o s a l sa r eg i v e na n dt h e c o n c l u s i o ni sd r a w n t h ep a t t e r ao fo u rc o u n t r y sb i o l o g i c a la s s e t si st h ec o m b i n a t i o n s b e t w e e nh i s t o r i c a lc o s tm e a s u r e m e n ta n df a i rv a l u e ，a n di ts t i p u l a t e st h a to n l yt h e r ei s s t r o n ge v i d e n c ew h i c hc a np r o o ft h ec o n t i n u o u sa n dr e l i a b l eg a i n si nt h ef a i rv a l u eo f b i o l o g i c a la s s e t se a r lt h eb i o l o g i c a la s s e t sb em e a s u r e di nf a i rv a l u e t h ea p p l i c a n to ft h e p a t t e r n c o m b i n a t i o n s - b e t w e e nh i s t o r i c a lc o s tm e a s u r e m e n ta n df a i rv a l u ei si na c c o r d a n c e w i t hc h i n a sa c c o u n t i n go fa s s e t sa tt h ea c t u a ls i t u a t i o n h o w e v e r , t h eu s eo ff a i rv a l u eo f c o n v e r g e n c ew i t hi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d si sf u t u r e st r e n d t h o u g hw ew i l lf a c e l o t so fd i 伍c u l f i e si nt h ep r o c e s so fi m p l e m e n t i n gf a i rv a l u e , s i l l lw e 咖i m p r o v et h e r e l i a b i l i t yo ft h ef a i rv a l u e , a n dp r o m o t et h ep e r f e c t i o na n dd e v e l o p m e n to f t h ef a i rv a l u ei f w ec a na c h i e v et h ef o l l o w i n g s ：s t r e n g t h e nt h e o r e t i c a lr e s e a r c ho ft h ef a i rv a l u e , s t a n d a r d i z e t h ei e l a t e dp r o c e s s e so fa s s e t se v a l u a t i o n , e s t a b l i s ha n di m p r o v ec o r r e s p o n d i n ga u d i t s y s t e m , a n di m p r o v et h em a r k e tc o n d i t i o n so f t h ef a i rv a l u e a p p l i c a t i o na n di m p r o v em o r a l i n t e g r i t ya n dp r o f e s s i o n a ls k i l l so ff i n a n c i a ls t a f f k e yw o r d s ：b i o l o g i c a la s s e t s ，m e a s u r e m e n ta t t r i b u t e s ，h i s t o r i c a lc o s t , f a i rv a l u e i v ：11一 目录 l 绪论1 1 1 研究背景、目的和意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究目的1 1 1 3 研究意义2 1 2 国内外研究现状3 1 2 1 国外研究状况3 1 2 2 国内发展研究现状3 1 3 可能的突破与创新。5 2 相关理论体系7 2 1 生物资产概述7 2 1 1 资产的概念7 2 1 2 生物资产的概念7 2 1 3 生物资产的分类9 2 2 会计计量模式概述l o 2 2 1 会计计量属性1 0 2 2 2 会计计量单位：。1 1 2 2 3 会计计量模式13 2 3 不同的会计目标对于会计计量属性的选择：1 4 2 3 1 基于受托责任观1 4 2 3 2 基于决策有用观1 5 2 3 3 基于我国财务会计目标1 6 3 我国林业资源的分布及相应生物资产分类1 7 3 1 防护林1 7 3 2 特种用途林1 7 3 3 用材林1 9 3 4 经济林1 9 3 5 薪炭林2 0 4 我国林木生物资产会计计量中的历史成本计量属性2 1 ： ：一 4 1 采用历史成本计量属性的原因2 l 4 2 初始计量阶段成本的确定2 2 4 2 1 不同途径取得的成本确定2 2 4 2 2 初始计量阶段应注意的问题2 4 4 3 后续计量阶段应注意的问题2 5 4 3 1 减值准备的计提与转回2 6 4 3 2 资产折旧的计提2 8 5 我国林木生物资产会计计量中的公允价值计量属性3 0 5 1 1 s a 4 1 中公允价值计量属性的适用性3 0 5 1 1 公允价值能够可靠计量的情况3 0 5 1 2 公允价值不能可靠计量的情况3 l 5 2 公允价值的确定方法3 l 5 2 1 公允价值方法的选择3 1 5 2 2 取得公允价值的方法：3 3 6 我国林木生物资产计量属性存在的问题及建议。4 0 6 1 历史成本和公允价值两种计量属性的案例比较4 0 6 2 存在的问题4 2 6 2 1 历史成本计量属性存在的问题4 2 6 2 2 公允价值计量属性存在的问题。4 2 6 3 提出的建议4 4 6 3 1 关于历史成本计量属性4 4 6 3 2 关于公允价值计量属性一4 4 7 结论4 7 参考文献5 0 致谢5 3 、 l j i 绪论 1 绪论 1 1 研究背景、目的和意义 1 1 1 研究背景 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产与企业的其他资产不同，其具有特 殊的自然增值属性，因此对其在会计确认、计量等方面有一定的特殊性。对于农林企 业来讲，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量 和相关信息披露，有助于如实反映企业的资产状况和经营成果。国际会计准则委员会 ( i a s c ) 1 9 9 4 年起决定立项制定有关农业项目的国际会计准则，但由于用公允价值作 为生物资产与农产品的计量属性具有较大的争议以及缺乏相应国家的会计准则借鉴， 虽然经过多次讨论，却一直不够成熟而不能出台。2 0 0 0 年1 2 月，i a s c 终于在伦敦召开 的理事会上批准了国际会计准则第4 1 号( i a s 4 1 ) ：农业，并于2 0 0 3 年1 月起生效。 o 经过如此长的时间才颁布实施，足以看出这一准则制定的艰巨性。2 0 0 1 年6 月3 0 日， 和农业有关的 自产和再生资产准则在澳大利亚生效。其制定过程也是一波三折， 一 lu ；一 由于农业活动的特殊性，各个国家会计准则委员会制定机构都视其为一道难越的坎。 了” 2 0 0 6 年财政部颁布了包括基本准则、3 8 项具体准则在内的企业会计准则体系，其中 企业会计准则第5 号生物资产对生物资产的确认、计量和报告进行了规范。 一 我国在2 0 0 6 年颁布的新会计准则体系中，大量引入公允价值的计量属性，这既符合 国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。尽管在我国，公允价 值的应用经历过“先用后弃、禁而又用 的反复阶段，但是公允价值的应用已是大势 所趋。生物资产会计准则对于资产的计量规定使用历史成本计量，但同时指出，如有 确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价 值计量。那么对于历史成本和公允价值计量属性的选择到底会对企业的财务状况和 经营成果产生何种影响? 对于企业而言，什么样的条件下可以采用公允价值进行计 量? 会计计量属性的不同对于会计目标会产生什么影响? 在新准则实行将近两年之 际( 2 0 0 7 年在上市公司开始实行新的企业会计准则) ，如何最大程度的保持会计信息 的可靠性、相关性和可比性? 对于这些问题的思考，构成了本文的写作背景。 1 1 2 研究目的 林木生物资产的会计计量属性研究 本文在企业会计准则第5 号生物资产基础上，从企业财务会计职能角度 提出如何对生物资产的价值模式进行选择和计量。具体说来包括以下三个方面的目 的： 首先，为了规范林业企业的会计行为，加强对林业资产的保值增值的管理。长期 以来人们对生物资产的理解不到位，更不用说对其进行价值计量或者说正确地计量， 会计计量方法千差万别，各地区、各企业地其经营的林木生物资产没有系列的价值量 数据，生物资产的保值增值情况也无从考证。从而导致林业资源浪费严重，资产的经 营效益低下。因此，对于生物资产的价值计量模式的研究有利于规范会计行为，有利 于资产的保值增值。 其次，有得于保护投资者权益，健全林业产品流转市场机制。随着市场化程度的 提高，用生物资产出售、租赁、拍卖、申请抵押贷款、联营投资等种类的经济行为越 来越多，产权变动的相关主体为了保证自己的利益不受损失，需要事先对其拥有的生 物资产的价值进行正确地计量和评价，从而做出正确的决策。 最后，有利于提高我国农林企业的国际竞争力。农林是我国加入世界贸易组织之 后受到冲击最大的行业之一，因此，我国需要具体的生物资产会计准则对生物资产投 资项目评估和资产价值评价进行规范。更重要的是，随着经济全球化的发展，农林企 业要引进技术和资金，开展国际合作，就需要提供相关的会计信息，以消除外国投资 者对我国农林行业财务报表的误解和怀疑。 1 1 3 研究意义 党的十七大报告中指出：必须把建设资源节约型、环境友好型社会放在工业化、 现代化发展战略的突出位置；加强水利、林业、草原建设；深化农村综合改革，改革 集体林权制度。在我国，不仅从事林业生产活动的单位众多，而且涉足林业的大中型 企业也不少。随着我国对外开放和市场经济的进一步发展，投资林业的国内外企业或 其他机构还会大大增加。因此，深刻理解既与国际会计惯例相趋同，又适合中国国情 的l ：企业会计准则第5 号生物资产的内容十分迫切和重要。本文将从生物资产 的三种类别( 即消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产) 确认出发，分 为资产的初始计量和后续计量两个阶段，主要从历史成本和公允价值两种会计计量属 性入手，结合会计计量单位，提出有区别地进行生物资产价值计量模式。文章提出的 2 1 绪论 观点从微观角度来讲对企业财务健全核算具有重要的指导意义，从宏观角度而言也对 林业产权改革以及林业产品市场化提供了非常有用的参考。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究状况 由于各国农业发展程度不一，相应的农业生产要素市场水平参差不齐，加上公允 价值计量方法的适用性存在争议，各国还没有制定独立的农业准则。目前世界上除中 国外只有国际会计准则委员会和澳大利亚会计准则委员会制定了生物资产的会计准 则。 国际会计准则委员会( i a s c ) 1 9 9 4 年起就决定立项制定有关农业项目的国