（企业管理专业论文）管理会计在供应链管理中的应用——以XL公司的实践为例.pdf

西华大学学位论文独创性声明 i i i iiiijjijij1 1 1 1 1 1 1ir iiiii 17 5 0 4 61 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名：癖支鬻 指导教师签名：彳么夕宇弋 日期：矽b 占1 0日期d f d 厶1 0 西华大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于西华大学，同意学校保留并向国家 有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅，西 华大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采 用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本学位论文。( 保密的论文在解 密后遵守此规定) 学位论文作者签名：牟支男 指导教师签名：么匀h 日期： 细f d f 护 日期2 , o l o 6 o 西华大学硕士学位论文 摘要 随着经济全球化的到来，信息技术等高新技术的飞速发展，市场竞争越来越激烈， 管理会计在企业的管理活动中日益重要。进入2 1 世纪，供应链管理已成为企业提高核心 竞争力的基本手段，越来越多的企业开始应用供应链管理来提升企业的竞争，管理会计 系统也受到了新的环境变化趋势的深刻影响。如何认识和顺应这一趋势，吸收管理会计 理论与方法的现有成果和现代管理最新思想，结合不同企业的行业特征和市场环境情况 开展研究，将管理会计理论应用到供应链管理中以实现企业组织目标，是本世纪管理会 计研究的重点内容之一。 文章共分五个部分： 第一部分提出本文的研究目的、意义，研究内容和方法； 第二部分介绍了管理会计的起源、管理会计的形成和发展过程及管理会计研究的新 动向；分析了供应链管理对管理会计的影响。 第三部分阐述基于供应链管理的管理会计基本工作内容及其特征；对基于供应链环 境下的成本管理、预算管理、计划管理、绩效评价的特点及方法进行了分析。 第四部分对管理会计在肉食品加工企业x l 公司供应链管理中的应用进行案例研究， 提出了管理会计在肉食品加工企业供应链管理中面临的问题、对策和建议。 第五部分，总结全文的创新点并对后续研究进行说明。 关键词：管理会计；供应链管理；应用 管理会计在供应链管理中的应用 a b s t r a c t w i t ht h ea r r i v a lo fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ，t h ed e v e l o p m e n to f h i g ht e c h n o l o g y ，s u c ha s i n f o r m a t i o n ，a n ds oo n ，i sv e r yr a p i d m a r k e tc o m p e t i t i o ni sm o r ea n dm o r ei n t e n s e l y m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gh a sb e c o m ei n c r e a s i n g l yi m p o r t a n ti n e n t e r p r i s em a n a g e m e n t e n t e r i n gi nt h e2 1s tc e n t u r y ，s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n th a sb e c o m et h eb a s i cm e a n st oi m p r o v e t h ec o r es t r e n g t ho fc o m p e t i t i o n m o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e sb e g i nt o a p p l ys u p p l yc h a i n m a n a g e m e n tt om a n a g e m e n tt oi m p r o v et h es t r e n g t ho fc o m p e t i t i o n m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g s y s t e mh a sb e e na f f e c t e dd e e p l yi nt h en e wt r e n d h o wt ou n d e r s t a n da n da d a p tt ot h i st r e n d ， a b s o r bt h ee x i s t i n ga c h i e v e m e n to fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gt h e o r ya n dm e t h o da n dt h e l a t e s t t h i n k i n go fm o d e r nm a n a g e m e n t ，c a r r yo u tr e s e a r c hc o m b i n i n gw i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h e d i f f e r e n te n t e r p r i s e sa n dt h ec o n d i t i o no fm a r k e te n v i r o n m e n t t oa c h i e v eo r g a n i z a t i o n a lg o a l s o fe n t e r p r i s e s ，i tw i l lb eo n eo ft h em o s ti m p o r t a n ts t u d i e si nt h i sc e n t u r yt h a tt h et h e o r yo f 一 m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi su s e dt os u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t n l ea r t i c l eh a sf i v ep a r t s ： t h ef i r s tp a r tb r i n g sf o r w a r dt h ep u r p o s e ，s i g n i f i c a n c e ，c o n t e n t sa n dm e t h o d so f r e s e a r c h ； t h es e c o n dp a r ti n t r o d u c e st h eo r i g i n ，t h ef o r m a t i o na n dd e v e l o p m e n ta n dt h en c w r e s e a r c ht r e n do f m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ，a n dt h ea f f e c t i o no f t h es u p p l yc h a i no nm a n a g e m e n t a c c o u n t i n gi sa l s oa n a l y z e d t h et h i r dp a r te x p l i c a t e st h eb a s i cw o r ka n dt h ef e a t u r e so fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g a n d a n a l y z e st h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dt h em e t h o d so fc o s tm a n a g e m e n t , b u d g e tm a n a g e m e n t ， p l a n n i n gm a n a g e m e n t , a n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n 。 t h ef o u r t hp a r tc a r r yo na l li n v e s t i g a t i o ni n t oa p p l y i n gt h em a n a g e m e n t a c c o u n t i n gt ot h e s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n tb a s e do nt h em e a tp r o c e s s i n ge n t e r p r i s e ，t h ep r o b l e m s ，s o l u t i o n sa n d p r o p o s a l sa r ea l s op u tf o r w a r d 1 1 1 ef i 筋p a r ti sa b o u tt h ec o n c l u s i o n i ts u m su pt 1 1 ei n n o v a t i o np o i n t sa n dt h es u b s e q u e n t r e s e a r c hw h i c hs h a l lb eh o l dl a t e r k e yw o r d s ：m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ； s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t ； a p p l i c a t i o n i i 西华大学硕士学位论文 目录 摘要i a b s t r a c t i i 1 绪论1 1 1 研究目的和意义。1 1 1 1 研究目的1 1 1 2 研究的意义1 1 2 研究的内容和方法1 1 2 1 研究内容1 1 2 2 研究方法2 2 国内外管理会计与供应链管理相关理论综述3 2 1 管理会计理论概述。3 2 1 1 国内外文献综述3 2 1 2 现代管理会计的形成与发展过程4 2 2 供应链管理理论概述。6 2 2 1 供应链管理文献综述6 2 2 2 供应链管理的发展及其特点7 2 3 供应链管理对管理会计的影响分析8 2 3 1 对管理会计对象的影响8 2 3 2 对管理会计目标的影响8 2 3 3 对管理会计模式的影响8 2 3 4 对管理会计方法的影响9 3 基于供应链的管理会计基本工作内容1 0 3 1 基于供应链的成本管理1 0 3 1 1 供应链成本管理的特点1 0 3 1 2 供应链成本的构成内容1 1 3 1 3 供应链成本管理的方法1 1 3 2 基于供应链的预算管理1 3 3 2 1 供应链预算的概念及特点1 3 3 2 2 基于供应链的预算管理。1 4 3 3 基于供应链管理的计划管理1 5 管理会计在供应链管理中的应用 3 3 1 供应链的生产计划概念及特点1 5 3 3 2 基于供应链的计划活动流程1 6 3 3 3 供应链计划的协调与控制1 7 3 4 基于供应链的绩效评价1 8 3 4 1 基于供应链的绩效评价的概念及特点。1 8 3 4 2 供应链绩效评价的影响因素分析1 9 3 4 3 绩效评价指标1 9 4 管理会计在x l 公司供应链管理中的应用2 1 4 1 x l 集团简介2 l 4 2 行业分析2 2 4 2 1 行业整体形势分析2 2 4 2 2x l 公司s w o t 分析2 3 4 3 x l 的供应链建设2 3 4 3 1 x l 公司的供应链结构2 3 4 3 2 肉类加工行业供应链特征及价值链分析2 5 4 4 管理会计在企业供应链管理中的应用2 6 4 4 1 物资采购管理2 6 4 4 2 生产管理2 9 4 4 3 销售管理3 3 4 4 4 管理会计信息化系统的构建3 6 4 5 x l 供应链运行绩效分析3 6 4 6 存在的问题及对策3 9 4 6 1 存在的问题3 9 4 6 2 应对措施4 0 5 总结4 3 5 1 论文创新点。4 3 5 2 后续研究说明4 3 参考文献。4 4 攻读硕士学位期间发表学术论文情况。4 6 致 射4 7 西华大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 研究目的和意义 1 1 1 研究目的 管理会计是现代管理科学与现代会计学的有机融合【l 】。随着经济全球化的到来，信 息技术等高新技术的飞速发展，市场竞争越来越激烈，管理会计在企业的管理活动中也 显得日益重要。特别是进入2 l 世纪，供应链管理已成为企业提高核心竞争力的基本手 段，越来越多的企业开始应用供应链管理来提升企业的竞争力。管理会计必须迅速适应 环境的变化，适应企业供应链管理的需要，必须能够识别跨越传统组织边界的成本和增 值过程【2 】，从而使自身得到不断的改进和完善。但目前管理会计应用于供应链管理领域 的研究还很少。因此，作者在查阅了大量图书资料和国内外研究文献的基础上，并根据 我国的实际情况，运用规范研究方法，吸收了经济学、管理学、会计学的学科思想，将 供应链管理和管理会计结合起来进行研究，同时结合案例进行进一步的分析，以期为管 理会计在供应链管理中的实际应用提供理论和方法上的参考，使管理会计在企业发展中 发挥其应有的作用。 1 1 2 研究的意义 2 1 世纪的竞争不是企业与企业之间的竞争，而是供应链与供应链之间的竞争1 。 供应链管理作为企业提高核心竞争力的基本手段，成为国内外学术界、咨询人员和企业 管理人员研究的热门领域，供应链管理理论和实践得到不断的发展和完善。随着供应链 理论和实务的发展，企业内部大范围业务流程再造和公司外部供应链重组，使企业管理 会计理论与实务的应用正经历着一场深刻的变革。如何认识和顺应这一趋势，吸收会计 理论与方法的现有成果和现代管理最新思想，结合不同企业的行业特征和市场环境情况 开展研究，将管理会计理论应用到供应链管理中以实现企业组织目标，是本世纪管理会 计研究的重点内容之一。因此，探索和建立适合中国企业具体情况的符合供应链管理要 求的管理会计理论与方法体系，具有重要的现实意义。 1 2 研究的内容和方法 1 2 1 研究内容 本文试图从供应链管理角度出发，对供应链环境下管理会计的理论和方法进行理论 与实证分析研究，探究了供应链管理对管理会计的影响，指出了供应链环境下管理会计 管理会计在供应链管理中的应用 基本工作内容、特点及方法，并结合肉食品加工企业x l 公司供应链管理中管理会计的 应用和实践，提出了供应链环境下管理会计面临的问题、对策和建议。本文主要包括以 下五个部分： 第一部分：绪论。该部分介绍了本文的研究目的、意义，研究内容和方法。 第二部分：国内外管理会计与供应链管理相关理论综述。该部分简要介绍了管理会 计的起源、管理会计的形成和发展过程及管理会计研究的新动向；供应链及供应链管理 理论的发展及其特点；然后分析了供应链管理对管理会计的影响。 第三部分：基于供应链管理的管理会计基本工作内容及其特征。该部分对基于供应 链环境下的成本管理、预算管理、管理控制、计划管理、绩效评价的特点及方法进行了 分析。 第四部分：管理会计在肉食品加工企业供应链管理中的应用。该部分以x l 集团为 例，对肉食品加工企业的供应链结构及其特征进行了阐述，对管理会计在企业供应链管 理中的实践和应用进行了分析，同时分析了管理会计在实际应用中遇到的问题，并提出 了相应的对策和建议。 第五部分：总结 1 2 2 研究方法 科学的方法是研究任何- - ( - j 学科的重要工具，选择科学的方法是认识客观规律并得 出正确结论的重要保证。本文以国内外研究文献资料为基础，运用定性分析和规范分析 和案例分析相结合的方法，对管理会计在企业供应链管理中的应用的理论与方法进行研 究，并在此基础上，结合我国的实际情况，对管理会计在x l 食品有限公司供应链管理 中的实际运用进行了分析，为我国管理会计的发展和完善提供参考。 2 西华大学硕士学位论文 2 国内外管理会计与供应链管理相关理论综述 2 1 管理会计理论概述 2 1 1 国内外文献综述 管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导和管理人员提供管理信息 的会计。它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分【4 1 。管 理会计的最终目标是在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济 效益【5 1 。 在西方会计发展史上，首次提出“管理会计 是在1 9 2 2 年h w 奎因坦斯出版的 著作管理会计：财务管理入门中，而会计学界正式提出“管理会计 是在1 9 5 2 年 伦敦举行的会计师国际代表大会上。此后，西方有关组织机构和会计学者根据各自的 认识和把握，从不同角度对管理会计定义进行了描述。美国会计学会( 1 9 6 6 ) 认为，所 谓管理会计就是运用适当的技术和概念，对经济主体实际的经济数据和预计的经济数据 进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。英 国成本与管理会计师协会( 1 9 8 2 ) 认为，管理会计是对管理当局提供所需的信息的那一 部分会计工作，使管理当局得以制定方针政策，对企业的各项活动进行计划和控制，保 护财产的安全，向企业外部人员( 股东等) 反映财务状况，向职工反映财务状况，对各 个行动的备选方案做出决策。美国全美会计师协会管理会计实务委员会( 1 9 8 6 ) 对管理 会计的定义是：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企 业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编 报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制提供诸如股东、债权人、规章制定机构及 税务当局等非管理集团使用的财务报告。美国著名管理会计学家罗伯特6 卡普兰( 1 9 9 7 ) 等合著的管理会计( 第2 版) 中认为：管理会计是一个为组织的员工和各级管理者 提供财务和非财务信息的过程，这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能 引导他们做出各种经营和投资决策。 2 0 世纪7 0 年代末至8 0 年代初，西方管理会计被引入我国。国内会计学者对管理 会计研究比较有代表性的有：汪家佑认为，管理会计是西方企业为了加强内部经营管理， 实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理 地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本中心，分析过去， 控制现在，规划未来的会计分支。李天民认为，管理会计主要通过一系列专门方法利用 财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人 管理会计在供应链管理中的应用 员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的 一整套信息处理系统。而余绪缨则提出了管理会计由微观管理会计、宏观管理会计、国 际管理会计组成的广义管理会计体系，它突破了国内外现行管理会计研究仅限于微观 管理会计的局限，无论从国内还是从国际来看都属于首创。 2 1 2 现代管理会计的形成与发展过程 管理会计的萌芽可以追溯到2 0 世纪初。第一次世纪大战后美国许多企业中推行泰 罗的科学管理来提高企业的生产效率与工作效率，同时“标准成本 、“差异分析 和“预算控制 等方法开始引进到会计中。到了2 0 世纪4 0 年代，为了应对激烈的市场 竞争，企业广泛实行职能管理与行为科学管理，借以提高产品质量，降低产品成本，扩 大企业利润。与此相适应，“责任会计”与“成本业务量利润分析”等专门方法也应运 而生，并加入到原有的会计方法体系中来。1 9 5 2 年“管理会计”这个名词的出现，标志 着管理会计正式形成。于是，传统会计被称为“财务会计 。 现代管理会计的形成与发展过程大致可分为以下几个阶段： 一、执行性管理会计阶段( 2 0 世纪初到2 0 世纪5 0 年代) 在西方，所谓执行性的管理会计，是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息 系统，其占主导地位的时期，是从2 0 世纪初到2 0 世纪5 0 年代。 泰罗的科学管理学说强调提高生产和工作效率，为了实现协助企业在执行中提高生 产效率和生产经济效果的这个目标，它在管理上要求实行“最完善的计算和监督制度”， 企业要把生产经营中一切可以避免的损失和浪费都尽可能缩减到最低限度。在会计上主 要表现为通过科学地制定“标准成本，严格地进行“预算控制”和“差异分析 ，强 调实行事先计算、事中控制与事后分析相结合，这是会计发展史上的一个重要里程碑， 为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。 我国执行性管理会计的发展：在我国，执行性管理会计这个阶段开始于新中国的建 立，结束于本世纪8 0 年代我国开始进行的经济管理体制改革。新中国建立之初，对整 个国民经济实行权力高度集中化的管理，企业管理局限于生产领域，是一种典型的执行 性管理，不需要企业研究市场的需求问题。在这种条件下，企业以前苏联经验为借鉴， 结合我国实际，采取了许多提高企业生产和工作效率服务的措施，如编制全面的财务计 划，推行以班组核算为基础的经济核算，开展经济活动分析等等。总的说来，也是实行 事前计划、事中控制和事后分析相结合，但内容更加全面、丰富，方法上也更加多样化。 它构成我国管理会计形成和发展历程中的执行性管理会计阶段。 二、决策性管理会计阶段( 2 0 世纪5 0 年代以后) 4 西华大学硕士学位论文 2 0 世纪5 0 年代以后，包括运筹学、预测、决策科学和行为科学等现代科学理论的 形成和发展，对决策机构会计的形成和发展，在理论上和方法上起着奠基和指导的作用， 赋予它现代化的管理方法和技术，由此进入决策性管理会计时期。 决策性管理会计是一种全局性的、以服务于企业提高经济效益为核心的管理会计， 它包含了执行性管理会计。决策性管理会计是以“决策会计 和“执行会计为主体， 并把决策会计放在首位。而预算是以决策为基础，是决策所定目标的综合表现和对它作 进一步的分解、落实与具体贯彻实施的重要依据。因此在决策性管理会计体系中，预算 是从决策会计到执行会计的中介。 我国的社会主义建设，自十一届三中全会后进入了一个新的历史时期，我国从传统 的计划经济转向了采取以市场为取向的市场经济时期，与这种新的环境和条件相适应， 在管理会计方面也要求由原有的执行性管理会计向决策性管理会计转变，使它更好地为 企业全面提高生产经营的经济效益服务。 三、管理会计研究的新动向 从2 0 世纪后期以来，随着社会和经济的不断发展，管理会计从广度、深度和高度 上提高到了一个新的水平，进入了一个新的历史发展时期。 ( 1 ) 管理会计与其他学科交叉渗透 信息经济学的引进与应用 信息经济学是研究在不确定、不对称信息条件下如何寻求一种契约和制度来安排规 范当事者双方的经济行为。管理会计信息系统同信息经济学具有天然“血缘 联系。信 息经济学特别是其中关于信息经济性的理论、概念和方法，完全可以运用于管理会计信 息的研究。管理会计的研究在相应范围内实际上也是信息经济学的研究。 行为科学的引进与应用 行为科学是运用自然科学的实验和观察方法，研究自然和社会环境中人的行为，行 为科学产生于管理工作实践。行为科学在管理会计中的应用相当广泛，几乎涉及到管理 会计的所有方面，其基本点是强调管理会计的职能本质上是一种行为职能。依据行为科 学理论，管理会计必须协助企业在总体上正确地进行目标多样化决策，达到切实可行的 满意解，并协助做好各层次在横向和纵向上的多目标之间的协调配合。同时管理会计要 认真分析多种激励因素，找出“激励贡献”之间的最佳关系，采取最有效的激励措施， 使局部与整体相互协调，充分调动企业整体的积极性。 “代理人说”的引进与应用 代理人说发源于美国，以科斯产权理论为基石形成了微观经济学的“代理人说 ， 借用其相关的研究成果以及行为科学和信息经济学的原理和方法，来解决现代管理会计 管理会计在供应链管理中的应用 的问题，就形成了现代管理会计的“代理人说 。按照代理人说，管理会计必须要找到 一种方法使得委托人与代理人的预期效用同时最大化。从应用的角度看，必须分析各种 会计方法对诸位当事人利害得失的影响，然后进行选择，有时可能是“两害相权，取其 轻 。 ( 2 ) 管理会计研究的新领域 管理会计边界的扩展。从纵向的实务角度考虑，管理会计的边界扩展，主要指行 业之间的发展，如形成供应链管理会计等。传统的管理会计局限于单一的企业，现在的 管理会计将面向供应链，需要将供应商与销售商均纳入到管理会计的边界之中。供应链 管理会计的研究领域更为直接和明确，是本世纪管理会计研究的重点内容之一。 其它新领域：随着管理会计理论和方法的不断发展和演进，逐步形成了战略管理 会计、环境管理会计，作业成本管理，价值链管理会计、财务指标与非财务指标并重的 业绩衡量模式等新的研究领域。随着广大理论工作者的理论研究和实务工作者的实践， 管理会计理论和方法体系得到了不断地充实和完善，管理会计必将在未来的社会发展中 发挥更大的作用。 2 2 供应链管理理论概述 研究供应链管理的理论和实践，有着重要的意义。供应链管理在消除过多存货、提 高客户服务水平、缩短生产提前期、降低市场风险和提高整体效益上有重要作用【6 j 。同 时在促进企业转换机制、利用先进的经营和信息技术、提升国家整体竞争力等方面也具 有重大意义。根据有关资料统计，供应链管理的实施可以使企业总成本下降1 0 ，供应 链上的节点企业按时交货率提高1 5 以上，生产增值率提高1 0 以上，订货生产的 周期时间缩短2 5 3 5 【，j 。 2 ，2 1 供应链管理文献综述 供应链是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控制，从原材料采购、加 - r n 最终产品，以至最后由销售网络把产品送到消费者手中，将供应商、制造商、分销 商、零售商、包括最终用户连成一个整体的网链式结构【8 】。实现物流、资金流、信息流 的高效融合是供应链集成系统管理的首要目标【9 】。 供应链管理理论开始于2 0 世纪6 0 年代。j f o r r e s t e r 教授在其产业动力学中提 出：微小市场波动会导致制造商在进行生产和计划时遇到巨大的不确定【l 们。很多学者在 此基础上进一步发展了供应链管理理论。进入2 0 世纪8 0 年代，全球竞争加剧，制造商 和供应商开始发展战略供应关系，供应链管理概念随即出现。1 9 8 5 年h o u l i h a n 提出供 应链就被视为一个整体，供应链应从整体出发制定战略决策。在此之后，s t e v e n s 提出 6 西华大学硕士学位论文 了达到一个整合供应链需要的三个阶段：识别客户需求、决定成本选择、设计对应的供 应链。进入2 0 世纪9 0 年代后，信息技术的发展，使企业的信息系统发生极大变化，因 此许多探讨了企业间的信息共享问题，h a u 1 e e 提出了供应链中的信息共享的类型和模 式，f i s h e r 也研究了供应链中的信息共享的价值。供应链管理理论已成为学术研究人员、 企业管理者和咨询专家最感兴趣的领域之一。 2 2 2 供应链管理的发展及其特点 在市场以供应链为竞争主体的今天，必须对供应链这一复杂的系统进行管理，协调 链上所有节点企业的关系和行为，使整条供应链达到价值最大化，只有这样才能在激烈 的竞争中立于不败之地。供应链管理思想就是在这种情况下应运而生的。 供应链的发展大体上经历了三个阶段： 第一个阶段是内部供应链阶段。这个阶段认为供应链是制造企业的一个内部过程， 在这个过程中企业从外部采购原材料和零部件，并进行生产和销售，最终把产品或服务 传递给销售商和客户。这个阶段供应链的重点在于利用企业内部的资源。也有学者开始 在供应链中引入企业与供应商的关系，但供应链中仍然是独立运作的企业，研究的关系 没能扩展到企业与供应商之外。 第二个阶段是双向供应链阶段。这个时期开始注重供应链的外部环境以及与其它企 业之间的联系，并出现了一些较有影响力的供应链定义。比如，s e v e n s 认为“通过增值 过程和分销渠道，控制从供应商的供应商到用户的用户之间的流就是供应链，其开始于 供应的原点，结束于消费的终点”；e v e n s 认为“供应链管理是通过前馈的信息流及反 馈的物料流与信息流，将供应商、制造商、分销商、零售商，直到最终用户连成一个整 体的模式 ，这些定义体现了供应链的完整性以及所有成员的协调。 第三个阶段是网状的供应链阶段。这个阶段开始注重以核心企业为中心的网状的供 应链关系，包括了核心企业与供应商，核心企业与用户，以及与供应商的再上游和用户 的再下游等全部的上下游关系。 供应链管理就是核心企业以顾客需求为中心，通过计划、协调和控制供应链中的物 流和信息流，对企业整个供应链的各个环节进行分析管理，协调节点企业的行动，从而 优化企业整个供应链的过程。其目的在于提高产品服务的质量，控制和降低成本，提高 效率，从而实现核心企业整条供应链价值的最大化。 与传统的管理思想相比，供应链管理有其自身的特点，主要有： ( 1 ) 一切以满足客户的需求为首要任务，同时还要尽量增加客户价值。在供应链管 理中，客户的需求是一切的起点，并且从设计到生产到销售贯穿整条供应链，协调着链 管理会计在供应链管理中的应用 条上节点企业之间的行为，努力在满足客户要求的前提下尽量减少客户的支出，达到客 户价值最大化，从而优化并提升整条供应链。 ( 2 ) 供应链管理把供应链中所有节点企业、所有部门看作一个整体，强调发挥整 体的力量。供应链管理从供应链整体出发对链条的各个环节、流程进行分析、改善和协 调，要求链上的各节点企业的行为不仅要顾及自身的利益，更要以整条供应链利益最大 化为出发点和目标。 ( 3 ) 强调供应链上的节点企业之间要建立一种战略合作伙伴关系。即与供应商、 销售商之间不再是单纯的竞争关系，而是一种新型的相互合作、优势互补的合作型关系。 ( 4 ) 供应链管理具有更高的目标，强调通过管理库存和合作关系增强整个供应链 的竞争力，通过提高自身的竞争实力来提升整体供应链的实力，而不是仅仅完成一定的 市场目标和实现单个企业的增长值。 2 3 供应链管理对管理会计的影响分析 2 3 1 对管理会计对象的影响 供应链管理条件下，企业管理对象已不仅仅局限在单个企业内部资源的有效利用， 而是扩展到供应商、客户、和其他关联组织等整个供应链上。企业要获得竞争优势，必 须从资源分配，管理层次的设置，决策程序的设计以及供应链关系的确定等多个方面对 原有组织模式、管理策略进行改造，通过协调供应链上各成员之间的关系，高效优化配 置企业内外资源，有效地控制供应链上的物流、信息流、资金流，以提高整个供应链的 效率，从而使支持管理决策的管理会计的对象发生深刻的变化。 2 3 2 对管理会计目标的影响 传统的管理会计目标是强化企业内部管理、提高企业的经济效益，实现企业价值的 最大化和现金净流量的最大化【l l 】。这些标准没有考虑企业的长远规划，而且还忽略了市 场竞争的风险因素。而面向供应链管理的管理会计目标已由追求企业自身价值扩展到追 求整个供应链的价值，不断提高企业的经营效率和经济效益，通过整个供应链价值的最 大化，在更高的水平上实现企业自身价值的最大化。这种目标的转变对管理会计功能发 挥的领域及方式具有重要的影响。 2 3 3 对管理会计模式的影响 随着经济的发展、竞争的日益加剧，企业必须将经营的视角从关注企业内部的管理 转变到关注供应链战略。企业以价值管理为核心，利用供应链及企业内部的价值信息反 8 西华大学硕士学位论文 馈，调整供应链战略，使供应链上价值管理和企业内价值管理协调一致，从而确保供应 链战略的有效实施。为使供应链战略有效实施，企业需要及时、准确、全面的价值信息。 从供应链角度，管理会计的实施过程实质上是一个价值增值直至价值实现的过程， 是从供应商至客户的价值增值管理和价值信息反馈过程。 从企业角度，管理会计的实施需要通过供应链分析一价值链分析一作业链分析等， 明确企业核心竞争力，平衡基于外部供应链和内部管理的预算管理，进行各种资源的有 效配置；同时，根据供应链上、下游企业信息以及内部控制层和管理层的反馈信息，扩 大成本管理和控制的范围，真正做到对产品成本的有效控制，做出适应企业现状的价值 增值战略，为客户提供最有价值的产品和服务，从而使企业处在一个良性循环的动态过 程。 2 3 4 对管理会计方法的影响 随着信息技术的发展，企业内外部环境发生了根本性的变化。在供应链之间，企 业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行信息交流在企业内部，网络技术的 应用，也使得生产与信息的关系更为密切，这为管理会计有效利用信息资源和简化相对 复杂的核算方法创造了条件。支持供应链管理的管理会计，其服务对象也从服务于个别 企业而转向服务于整个供应链集团，与之相应的管理会计功能也将随之拓展并延伸至整 个供应链，管理会计方法在适应战略管理的需要、适应现代经济环境下企业经营管理需 要下，吸收会计理论与方法的现有成果和现代管理最新思想，结合不同企业的行业特征 和市场环境进行改进与扩充，广泛采用作业成本法、供应链客户分析，价值链分析等分 析方法于经营决策与战略管理中。同时，充分利用现代信息和网络技术，对供应链经济 活动进行预测、决策、规划、控制和考核，以便为供应链企业的经营活动提供决策所需 的信息。 9 管理会计在供应链管理中的应用 3 基于供应链的管理会计基本工作内容 3 1 基于供应链的成本管理 在任何竞争环境中取得成功的根基是成本优势或价值优势【l3 1 。成本管理是企业管理 会计的核心系统。s e u r i n g 认为：供应链成本管理是对供应链中所有成本进行分析和控 制的方法和概1 4 】。供应链成本管理近年来之所以被引起足够重视，主要原因在于两个 方面：一是企业之间的竞争越来越被供应链间的竞争所取代【l5 】；二是成本优化潜力只 能通过管理整个供应链成本来实现实质上就是包含所有买方和供应方在内的超出本企 业范围的组织间的成本管理【1 6 】。 j 3 1 1 供应链成本管理的特点 与传统的成本管理相比，供应链成本管理要复杂的多，它具有以下特点： ( 1 ) 面向一体化的跨企业成本管理。传统的成本管理一般是单一企业，而供应链 成本管理往往需要面向一体化的多个企业参与，供应链上各个节点企业自身成本的变化 及其与其他合作企业之间交互方式的变化都可能引起整条供应链成本的变化，从而影响 整条供应链的竞争地位。所以供应链成本管理就是向整体要效益，在供应链范围内协调 各个节点企业的活动和行为，以达到整个供应链整体利益最优化，成本最优化，这更能 培养企业持久的竞争优势。 ( 2 ) 需求拉动型的成本管理模式。与传统的生产导向不同，供应链成本管理是一 种需求拉动型的成本管理模式，须将顾客需求及客户订单作为生产、采购的拉动力，以 控制资金占用成本。以需求拉动生产，即有市场需求才组织生产，企业的产、供、销等 经济活动都要适时适地适量，从而减少存货资金占用费用、仓储费用以及存货损失和价 值损失【17 1 。 ( 3 ) 整体流程管理。供应链成本管理不再局限于传统的制造成本的管理，向前拓 展到供应、设计阶段，向后则涉及了物流和售后服务等成本的管理，并致力于消除整条 供应链每个环节的不增值作业，通过整全、优化整个供应链流程，达到降低成本的目的。 所以供应链成本管理是向整体要效益，这更能培养企业持久的竞争优势【l8 1 。 ( 4 ) 管理手段丰富多样。随着技术支撑体系越来越完善，基于供应链的成本管理更 加依赖各种信息技术，通过建立供应链管理系统、客户关系管理系统、全球采购管理系 统和电子商务系统等，达到协作企业之间的信息共享，实现跨组织的成本管理。 1 0 西华大学硕士学位论文 3 1 2 供应链成本的构成内容 在供应链中，研发、采购、生产、销售这四个环节能完成从原材料处理直至将最终 产品交付到顾客手中的所有活动，这些活动产生的成本基本上构成了供应链成本的内 容。因此，从整个供应链角度考虑，可将供应链成本分为三个阶段：供应商成本、生产 商成本、销售商成本。供应链成本的构成如图3 1 所示： 图3 1 供应链成本的构成 f i g 3 1c o m p o s i t i o no fs u p p l yc h a i nc o s t 3 1 3 供应链成本管理的方法 供应链成本管理是一种跨企业的成本管理，其视野超越了企业内部，将成本的含义 延伸到了整个供应链上的企业。供应链成本管理的目标是优化、降低整个供应链上的总 成本。它通过寻找减少上下游企业接口成本并提高效率的途径、方法，帮助上游和下游 厂商减少产品的设计成本、生产成本方式来降低成本。供应链成本管理的方法主要有以 下几点： ( 1 ) 供应链价值链分析 供应链价值链分析法是对整个供应链所构成的价值链进行分析。价值链是由迈克尔 波特首先提出来的【1 9 】。按照波特的思想，价值链分析就是将基本的原材料到最终用户之 间的价值链分解成与战略相关的活动，以便理解成本的性质和差异产生的原因，是确定 竞争对手成本的工具，也是制定整个供应链竞争策略的基础。 对于整个供应链来说，通过价值链分析，检查供应链上的各企业内部的价值链和企 业与企业之间流程的接口，使各节点企业共同降低成本提高供应链的整体竞争优势。在 管理会计在供应链管理中的应用 对各类作业和联系进行了分析的基础上，企业可求出各作业活动的成本、收入及资产报 酬率等，从而看出哪一活动较具竞争力、哪一活动价值较低，由此再决定各项活动在供 应链企业之间的分配或是否实行外包，逐步调整供应链在行业价值链中的位置及其范 围，从而实现价值链的重构，从根本上改变成本地位，提高供应链的竞争力。 对于供应链上的节点企业内部而言，可将其分解为许多单元价值链，商品在企业内 部价值链上的转移完成了价值的逐步积累与转移。每个单元链上都要消耗成本并产生价 值：而且它们有着广泛的联系，如生产作业和内部后勤的联系、质量控制与售后服务的 联系、基本生产与维修活动的联系等。深入分析这些联系可减少那些不增加价值的作业， 并通过协调和最优化两种策略的融洽配合，提高运作效率、降低成本，同时也为纵向和 横向价值链分析奠定基础。 ( 2 ) 供应链目标成本管理 供应链成本管理的目标是在顾客需求导向和整体性原则指导下，使供应链总成本达 到最小，从而使供应链整体价值最大化。包括总库存成本最小化、总周期时间最短化和 物流质量最优化等等【2 0 1 。这就是供应链战略管理基于价值增值和用户满意的管理思想的 体现。因此，根据供应链战略成本管理强调面向顾客和顾客价值增值这一思想，结合目 标成本管理的基本原理，以顾客需求为导向的目标成本管理就成为比较理想的供应链战 略成本管理的方法。该方法摆脱了传统产品成本管理方法不考虑顾客需求和市场反应、 单纯从企业内部出发管理成本的缺陷，成为能够用于获取竞争优势的一把利器。 目标成本法是以客户为导向寻求竞争优势【2 1 1 ；其出发点在于产品在市场上的预期售 价。通过估算在未来某一时刻产品在市场上的目标价格，除去企业的目标利润额，由此 得到企业的目标成本。以此成本作为企业产品成品的最大值，而不是以企