（企业管理专业论文）税收与工业竞争力研究.pdf

i 摘摘 要要 本文在分析工业企业竞争力的定义和性质的基础上， 决定采用市场竞争力和技术 竞争力两个指标来研究税收政策对我国工业竞争力的影响。在市场竞争力方面，本文 采用经济学中产品生产、消费的基本模型为基础，引入税收因素，建立工业企业竞争 力模型，分析税收与企业竞争力之间的定量关系，得出产品需求弹性系数决定税收与 工业企业竞争力关系的结论。在该结论的基础上，本文分析了我国烟草、家具制造、 医药制造、 服装、 食品以及饮料等 6 个行业的需求弹性系数和间接税负担之间的关系。 在技术竞争力方面，本文分别讨论了税收政策对工业企业固定资产更新投入和 r&d 投入的影响。对固定资产更新投入，本文分别分析了企业所得税和增值税两大税种对 工业企业固定资产更新成本的影响以及投资抵免政策、亏损弥补政策、利息处理规定 等是如何影响工业企业固定资产更新决策。对于 r&d 投入，本文在安沃沙赫的理论 研究的基础上，分析了税收抵免、减低公司所得税率、r&d 金额列支三种税收优惠 方式在我国的实施情况。 在税收政策与工业企业竞争力理论研究的基础上， 本文针对我国现行的税收政策 体系，提出其不利于我国工业企业竞争力发展的主要因素。最后，文章结合我国即将 启动的新一轮税收体制改革，从企业所得税、增值税、消费税三方面提出了内外资企 业所得税制度合并、生产型增值税转消费型增值税、消费税制度调整等提高我国工业 企业竞争力的政策建议。 关键词：关键词：竞争力 工业企业 税收政策 ii abstract analyzing the definition and characters of industrial competitiveness, the paper describes industrial enterprises competitiveness by market competitiveness and technique competitiveness. the second chapter analyzes market competitiveness. based on the basic production and consumption model in the economics, the model of industrial enterprises competitiveness, in which the taxation factor is introduced, is developed to analyze the quantitative relationship between the taxation and the industrial enterprises competitiveness. it is concluded that the effect of tax on industrial enterprises competitiveness depends on the price elasticity for the production. on basic of this conclusion the paper select 6 kinds of production, such as tobacco, furnishings manufacture, medicament, habiliment, foodstuff, drink and so on. it analyzes those price elasticity and tax burden. the third chapter analyzes technique competitiveness by capital assert investment and r&d investment. it analyzes some tax policy which influence industrial enterprises capital asserts investment. then, the paper analyzes three kinds of tax preference and their usage in our country, such as tax credit for r&d investment, decrease on enterprises income tax rate, and cost confirm of r&d investment. on the basic of those theoretical analyses of tax policy and industry competitiveness, the paper educes some disadvantage of actual tax system for the development of chinese industrial competitiveness. at last the paper put forward some countermeasures on enterprise income tax, vat, excise to improve industrial enterprises competitiveness, such as unifying enterprise income tax of domestic capital and foreign capital, type changing of vat, regulating excise and so on. key words: industrial enterprise competitiveness tax policy 1 1 引言引言 中国已经加入了世界贸易组织， 这就意味着中国经济在更深层次上融入了世界经 济。这种融入带来的不仅是机遇，更带来了挑战。我国工业将直接面临其他国家的竞 争，而政府也不能以传统的关税及非关税壁垒等方式提供保护。政府的目标将转变到 努力提供更为有效的政策环境来促进我国企业竞争力的提升。 1.1 论文目的和意义论文目的和意义 一个国家工业竞争力的强弱，是其工业化能否顺利推进的关键。进入“十五”时 期，我国工业经济以市场为导向，大力调整产业结构，工业经济规模不断扩大，区域 优势明显加强，工业经济运行质量和整体竞争力不断上升。同时，企业的经济效益总 体水平不断提高，产品销售收入、实现利润、税金总额等指标的增长速度持续加快， 亏损额进一步下降。2003 年，我国工业总产值达到了 142271.22 亿元，比上一年增长 了 28.4。实现利润 8337.24 亿元，比上年增长了 44.1。 中国工业迅速发展的同时，我们必须看到，我国的工业企业竞争力在国际上仍处 于较低水平。其原因有很多方面，如工业结构低度化和产品结构初级化、行业技术创 新能力弱、产品结构适应市场需求能力差、国有企业改制缓慢、名牌及高附加值产品 少等。面对经济全球化速度不断加快，提高我国工业企业竞争力问题日益紧迫。税收 政策作为宏观经济调控的重要手段，渗入到工业经济发展的各个环节，对工业企业的 运营、战略决策、技术开发等都具有重要的影响作用。因此，如何通过合理的税收政 策调整，从而提高我国工业经济整体竞争力，具有重要的现实意义。 1.2 工业企业竞争力的定义和衡量工业企业竞争力的定义和衡量 1.2.1 工业企业竞争力的定义工业企业竞争力的定义 国内外的研究学者对于竞争力有过各种阐述， 其定义和层次也随着社会经济的发 展而不断变化、充实和完善。最早对竞争优势问题进行分析的是李嘉图。1817 年，大 2 卫.李嘉图从相对生产效率的角度提出了比较优势原理（law of comparative advantage） ，他认为即使一国在两种商品的生产上较之另一国处于劣势（即无绝对的 优势） ，仍有可能互利贸易。之后，又有瑞典经济学家俄林提出了要素禀赋理论 （factor-endowment theory） ，相对于比较理论从生产产品的投入要素价格的差异来解 释比较差异， 要素禀赋理论侍从生产产品的投入要素价格的差异来解释比较优势， 即， 一个产品的竞争力主要来自于其生产要素价格方面的竞争力1。 对竞争优势理论作出最权威阐述的是迈克儿.波特。1985 年，他出版了竞争优 势一书，对比较优势理论和资源禀赋理论都提出了质疑，提出了五力竞争模型，作 为行业竞争驱动力解剖的经典方法，特别注意平衡协调各种方法之间的关系2。1990 年， 迈克儿.波特发表了 国家竞争优势 一书， 该书以产业和企业竞争优势作为核心， 讨论了一国产业在国际大市场中的表现。相对于比较优势理论强调的基础要素的优 势，波特的竞争优势理论认为企业竞争力来源于高级要素的培养、苛刻的市场需求、 产业链、以及企业战略。波特认为，政府在市场竞争中应当充当的角色是市场竞争的 催化剂与挑战者，政府应当鼓励或者推动公司提高其抱负，达到较高的竞争水平。政 府不可能通过其政策扶持创建出竞争性产业， 但政府可以创造一个企业能够或者竞争 优势的环境。 通常，竞争力按其主体的不同可以分为产品竞争力、企业竞争力、产业竞争力和 国家竞争力四个层次，其定义范围逐渐从微观领域延伸到宏观领域3。本文研究的工 业企业竞争力属于企业竞争力的范畴。 企业竞争力是企业在市场竞争中所表现的一种 外在市场力量，是与竞争对手抗争，赢得市场份额，获取利润所表现出来的能力4。 1.2.2 工业企业竞争力的衡量工业企业竞争力的衡量 在具体衡量企业的国际竞争能力问题上，瑞士洛桑国际管理学院（imd）每年都 是提出全球竞争力报告，运用一套包含 36 项指标的企业管理国际竞争力指标体系， 用生产效率、劳动成本、企业绩效反映企业管理竞争力，用管理效率反映企业管理要 素的效率竞争水平，用企业文化包括企业战略与文化，反映企业创新源泉和发展基础 能力的综合竞争水平5。 imd 的全球竞争力报告是基于企业竞争力的角度出发的。对于工业竞争力的衡 3 量，荷兰格林根大学建立了一种 icop 方法（international comparison of output and productivity） ，该方法通过对一个特定地区与其他地区在相对价格水平、分部门的劳 动生产率及全要素劳动生产率等方面进行比较来揭示该地区工业与国内外其他地区 的差距。icop 使用的评价体系认为工业竞争力可以由涉及价格水平、生产率水平以 及质量水平三方面因素定性、定量地反映出来6。 本文在 icop 所提出的价格水平、生产率水平以及质量水平这三个决定因素的基 础上，将我国的工业企业竞争力分为市场竞争力和技术竞争力两方面来分析。市场竞 争力主要是指工业企业在国际同类产品或可替代产品市场上能够占据的市场份额。 而 技术竞争力则是指工业企业的整体技术生产水平在同类企业中的地位。 1.3 写作背景写作背景 1.3.1 国外理论研究动态国外理论研究动态 国内外学者一直致力于寻找最有利于经济发展的税收体制。ramsey（1927）通过 严格数学证明提出了拉姆斯法则，即逆弹性命题，是指在最适商品课税体系中，当各 种商品的需求相互独立时， 对各种商品课征的各自的税率必须与商品自身的价格弹性 成反比例。拉姆斯法则表明，一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越 大7。james mirrlees（1971）提出了所得税的边际税率不能过高的观点。他们认为在 政府目标是使社会福利函数最大化的前提下， 社会完全可以采用较低累进程度的所得 税来实现收入再分配，过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且对公平分配目标的 实现也无益8。 atkinson 和 stiglitz（1976）对税收对经济的影响进行了实证研究。他们提出了最 优税收制度的设计问题， 认为最优税收理论必然与税基选择和税收结构有关。 atkinson 考虑到个人的天赋和欲望方面存在很大的差异， 认为不同的人缴纳不同数量的税收是 合理的。关于直接税与间接税的关系问题，他们认为在税收体系的开放状态下，如果 政府更为关注收入分配，则使用间接税。如果政府没有分配目标而仅仅关注效率，就 可以仅仅使用直接税9。 helmuth cremer、 pierre pestieau 和 jean-charles rochet （1999） 在个人天赋和偏好等很难预测的因素各不相同的假设前提下， 研究了最优的直接税和 4 间接税组合。他们得出了与 atkinson 和 stiglitz 相反的结论，认为即便存在着以上个 人差异，不同的商品税仍然是最优税收政策的有效手段10。 国外具体分析税收制度的变化对企业竞争力的直接影响的成果并不多， 且多以能 源税、环境税的变化为研究目标。nick johnstone（1999）对于加拿大环境政策（包括 环境税）对工业竞争力的影响进行了研究。他分析了许可证、税收等不同的环境措施 的实施成本，并对它们分别对工业竞争力的影响进行了研究11。michael kohlhaas （2003）以德国 1999 年实行的能源税改革为例，分析了征收能源税对相关企业的竞 争力的影响。文章分析了不同类型的企业如制造业、运输业、服务业等在能源税改革 后的企业整体税负变化及竞争力变化， 并分析了德国能源税将要进一步进行的改革方 案，以及对企业竞争力的影响12。 reto schleiniger（2000）在以凯恩斯的粘性工资以及信息不完全的两项基本假设 下，对消费税与国际竞争力的影响进行了研究。他将税收引入到企业生产、家庭消费 等函数中去，通过建立模型，得出了在不同的货币政策、融资环境等条件下，税收与 国际竞争力之间的定量关系13。r. glenn hubbard（2002）在分析美国跨国公司在海 外投资问题的前提下， 分析了美国税收政策对其的影响。 同时， 他还对比了澳大利亚、 比利时、加拿大、中国、法国等国家对于国际资本的税收政策14。 在现代企业竞争中，技术创新能力已经成为企业获得竞争力的关键因素。因此， 在研究如何利用税收提升企业竞争力问题时，应着重分析如何促进企业技术创新能 力。 对于政府如何利用管理、 调控手段来促进企业的技术开发能力， 美国的 gregory c. tassey 在其研究与开发政策的经济学中作出了具体的分析。他将税收政策和直接 资助两种方式进行了对比分析，得出结论，税收政策在解决企业的 r&d 投资不足的 问题上更加有效，而直接资助在解决对 r&d 某一特定阶段，或某以特定种类技术投 资不足的市场失灵问题上更为有效15。 美国的安沃.沙赫（1995）主编了促进投资与创新的财政激励一书，分析了目 前普遍使用的各种税收措施，包括优惠税率、投资税收抵免与扣除等，在多大程度上 能够实现所追求的目标以及如何能够使这些措施更加有效。 书中特别对促进研究与开 发的税收政策单独进行了研究。 沙赫利用生产结构模型研究了加拿大的研究与开发税 5 收抵免对研究与开发投资的影响， 得出其税收抵免对研究与开发投资具有显著的正效 应，而且，按 1983 年加拿大元计算，财政每放弃 1 加元收入，研究与开发投资就增 加 1.8 加元。这表明，只要税收激励制度设计得适当，就能低成本的实现公共政策目 标16。 1.3.2 国内理论研究动态国内理论研究动态 赵彦云（2002）运用瑞士洛桑国际开发学院（imd）的企业管理国际竞争力指标 体系， 计算出企业管理中各个子要素与国家总体竞争力以及企业管理综合竞争力之间 的相关系数，得出结论，与国家竞争力相关程度最高的子要素是企业业绩，这表明企 业业绩是影响一国国际竞争力的重要要素。 而与企业管理竞争力相关程度最高的子要 素是公司文化， 良好的公司文化对一国企业管理国际竞争力的提高起到至关重要的作 用17。金碚（2003）从产业组织经济学、发展经济学、区域经济学等多个角度对竞争 力问题进行了理论分析。金碚对如何运用经济学知识来解释竞争力问题进行了说明， 并详细解释了企业竞争力、产业竞争力的具体含义。同时，金碚作为还曾组织对中国 工业国际竞争力进行了一次系统的研究，并运用统计分析方法，对 20 世纪 90 年代中 国工业的国际竞争力进行了较系统的综合评价18。 关于税收对经济的影响，马栓友（2001）对我国税收结构与经济增长之间的关系 进行了实证分析，得出我国直接税包括农业税收对经济增长有显著的负作用，而流转 税等间接税对经济增长的影响不显著异于 0，目前直接税以及直接税与间接税比率均 已超过最优数量，应当适当降低直接税的比例1920。 林致远（2002）认为我国应当对我国现行的倾斜式的税收政策进行改革，并向以 促进竞争为取向的税收政策转变，着力创造公平、透明的竞争环境21。崔颖（2003） 提出了提高产业竞争力的根本途径是调整产业结构， 在借鉴国外以税收政策优化产业 结构、提高产业竞争力的基础上，有针对性地提出了以税收政策调整提高我国产业竞 争力的对策建议22。 夏杰长（2003）引用 imd 的国际竞争力理论，将国际竞争力系统概括为 8 个要 素，即国内经济实力、国际化、政府管理、金融体系、基础设施、企业管理、科学与 技术、国民素质。他分析了我国国际竞争力的排名，指出我国国家竞争力的优势主要 6 表现在国内经济实力和国际化两个要素上。而科学与技术、金融体系两个要素水平则 较低，且出现下降趋势。在如何通过税制改革提高国际竞争力方面，夏杰长提出了进 一步完善出口退税制度、利用税制调节外资流向、建立健全证券市场税收制度、完善 税收法制建设等措施23。 1.3.3 研究思路研究思路 为了系统的分析税收对工业企业竞争力的影响， 本文着重从企业市场竞争力和技 术竞争力两个方面来研究我国工业企业竞争力。第二章将分析税收是如何通过价格、 销售量等因素来影响工业企业竞争力的。 通过将税收因素引入到企业生产函数和家庭 消费函数中，分析税收与企业市场份额之间的关系。在第三章中，分别通过 r&d 投 入和固定资产更新两个指标来研究税收对企业长期以及现阶段技术竞争力的影响。 在 各项理论分析的基础上，本文从所得税、增值税、消费税等方面分别提出了我国现行 税收政策中不利于工业企业竞争力发展的问题，最后，针对这些问题给出了相关的政 策建议。 7 2 税收与工业企业市场竞争力研究税收与工业企业市场竞争力研究 根据国内外关于企业竞争力的各种描述和定义，企业竞争力包含着市场、技术、 管理等多层次内容。而其中最基本也是最直观的一项就是企业的市场竞争力。本章通 过建立包含税收因素在内的企业生产函数和家庭消费函数， 分析税收对工业企业市场 竞争力的影响。 2.1 基本模型基本模型 2.1.1 工业企业生产模型工业企业生产模型 首先，假设有国内企业 d 和国外企业 f 分别生产两种可替代的工业产品 a 和 b， 企业的生产行为可以用一个劳动力 l 和生产资料 r 的线性函数来概括，则国内企业 和国外企业的生产函数分别为： ),( aa rldd = （2.1） ),( bb rlff = （2.2） 上式中，d、f 分别为国内和国外企业的生产函数。 a l、 b l分别为生产 a 产品 和 b 产品所需的劳动力， a r、 b r分别为生产 a 产品和 b 产品所需的生产资料。 2.1.2 家庭消费模型家庭消费模型 假设国内与国际市场实现了完全的自由贸易，即没有任何人为的贸易壁垒，这样 就可将国内市场与国际市场看作一个整体的消费市场。 假设该消费市场中的家庭有固 定收入 y，消费产品 a、b 以及其他产品。将除 a、b 外的其它产品统一看作一种产 品，且其价格为既定的。 效用函数 () ba qqquu o = （2.3） 预算平衡 spqpqpqy oo += bbaa （2.4） 上式中， o q 、 a q、 b q分别代表其他产品、a 产品、b 产品的数量。 o p 为其它 8 产品的价格，s 为储蓄。 作为一个理性的消费者会在预算平衡 y 的限制下，调整 o q 、 a q、 b q的分配比 例，从而使得效用 u 最大化。此时，消费者对于产品 a 和产品 b 的需求价格弹性为： a a a a a q p p q =， b b b b b q p p q = （2.5） 2.1.3 税收因素税收因素 在企业的整个生产过程中， 劳动力、 生产资料和产成品都承担了不同程度的税收。 假设两个企业所属国家对劳动力、 生产资料和产成品都征收从价单一比例税。 a l t、 a r t 分别为国内对生产 a 产品所需的劳动力和生产资料所征收的税率， b l t、 b r t分别为国 外对生产 b 产品所需的劳动力和生产资料征收的税率。 a t和 b t分别为对产品 a 和产 品 b 所征收的税率。则： )1 ( a p a tpp a +=，)1 ( b p bb tpp+= （2.6） )1 (),1 ( aaaaaa r p rrl p ll tpptpp+=+= （2.7） )1 (),1 ( bbbbbb r p rrl p ll tpptpp+=+= （2.8） p a p、 p b p分别是 a 产品和 b 产品的净税价格。 a l p、 a r p是国内企业生产 a 产品 的劳动力和生产资料价格。 b l p、 b r p是国外企业生产 b 产品的劳动力和生产资料的 价格。 p la p 、 p ra p、 p lb p、 p rb p是国内外劳动力和生产资料的净税价格。 2.1.4 竞争力模型竞争力模型 在衡量企业市场竞争力时，被普遍公认的指标是市场份额。因此，在本文的模型 中，国内企业的市场竞争力用其市场份额的优势来衡量。由于在整个市场中只有两家 企业， 因此国内企业的市场份额优势就是其比国外企业多占据的市场份额。用 c 来 代表国内企业的竞争力： bbaa pqpqc= （2.9） 9 2.2 模型分析模型分析 由于本文研究的是税收对企业市场竞争力（用 c 来衡量）的影响，而受税收最直 接影响的是产品价格，因此，为分析税收对企业竞争力的影响，将 c 对价格进行微分 得到下式： a b bb a b aa a a a p p qp p q qp p q p c + = （2.10） bb b b b a aa b a b qq p q p p qp p q p c + = （2.11） 公式（2.5）中两种产品的需求价格弹性带入（2.10）和（2.11）得出： a b bb a b aa a p p qp p q q p c += )1 ( （2.12） bb b a aa b a b q p p qp p q p c )1 (+ + = （2.13） 产品的长期价格最主要受到成本的影响，则产品 a 和 b 的价格函数可以表示 为： ),( aaaa aaa p r p llr pptttpp = （2.14） ),( bb p r p lblr bbbb pptttpp = （2.15） 将公式（2.14） 、 （2.15）进行微分变化可得到： p r p r ap l p l a a a a l l a r r a a a a a a a a dp p p dp p p dt t p dt t p dt t p dp + + + + = a a （2.16） p r p r p l p l l l r r dp p p dp p p dt t p dt t p dt t p dp b b b b b b b b bb b b bbb b + + + + = （2.17） 由公式（2.16）、（2.17）代入公式（2.12）、（2.13），并整理得： 10 )1 ( )1 ( )1 ()1 ( p r p r bp l p l b b b b l l b r r b bb f a aa b a p r p r ap l p l a a a a l l a r r a a b fb a b aa bbb b a aa b a a a b fb a b aa b b b b b b b b a a a a a a a a dp p p dp p p dt t p dt t p dt t p q p p qp p q dp p p dp p p dt t p dt t p dt t p p p qp p q q dpq p p qp p q dp p p qp p q qdc + + + + + + + + + + + += + + + += （2.18） 通过公式（2.18）我们可以得出：税收对一个企业市场份额的影响 c 有一个重要 的影响因素 a ，即该企业生产产品的需求价格弹性。见图 2-1： a t 1 2 3 4 c 图2-1 税收影响企业市场竞争力 如图 2-1 所示，当产品 a 的价格弹性由 1 到 4 逐渐增大，税收 a t与市场竞争力 c 之间的关系逐步由正比变为反比。当需求价格弹性为 2 时，企业市场竞争力将不受税 收变化的影响。 通过以上的分析我们可以知道，税收对企业市场竞争力产生怎样的影响，以及影 响的程度如何，主要取决于产品的需求价格弹性的大小。因此，运用税收促进企业市 场竞争力的提高，需要考虑的一个重要因素就是产品的需求价格弹性。为了提高本国 企业的产品在国际市场上的竞争力，政府在征收税收时，应当对弹性较小的产品征收 更高的税收，而对那些需求价格弹性非常大的产品征收较低的税收。 11 2.3 我国不同行业间接税负分析我国不同行业间接税负分析 根据模型分析得出的结论，政府对产品征收的税负水平，应当根据该类产品的价 格需求弹性的大小而决定。 本节将采集我国部分工业产品税收水平以及需求价格弹性 的相关系数，分析这些行业税负水平的现状。 2.3.1 需求价格弹性需求价格弹性 考虑到数据采集的便利性以及数据的代表性等因素，本文将选取烟草加工、家具 制造、医药制造、服装、食品加工、饮料等 6 个行业作为研究对象。为了计算出这些 行业的需求价格弹性系数， 本文采集了 2000 年至 2002 年这 3 年间 6 个行业的销售产 值、价格指数的数据。三年间 6 行业的销售产值详见表 2-1。 表2-1 2000年2002年各行业的销售额 单位：亿元 年份 行业 2000年 2001年 2002年 烟草加工 1430.76 1684.65 2040.40 家具制造 344.59 421.95 510.99 医药制造 1627.48 1922.87 2239.72 服装 3371.2 4094.85 4596.3 食品加工 4830.59 5554.87 6566.61 饮料 1647.47 1778.11 1943.28 数据来源：中国统计年鉴 2003，中国统计出版社 中国统计年鉴中给出得价格指数是在上一年的基础上变动幅度。因此，在计算需 求价格弹性系数时，上一年度的价格指数为 100。6 行业 2001 年和 2002 年的价格指 数详见表 2-2。 12 表2-2 2001年2002年各行业的价格指数 行业 年份 烟草加工 家具制造 医药制造 服装食品加工 饮料 2001年 99.6 98.0 99.2 98.1 99.9 99.5 2002年 99.7 97.7 98.8 97.6 99.9 99.6 数据来源：中国统计年鉴 2004，中国统计出版社 由公式（2.5）可以得出需求价格弹性的计算公式为： 2 2 21 12 q p pp qq q p p q = = （2.19） 将pyq/=（y为销售收入）带入公式（2.19）得出： 22 2 21 1122 / / py p pp pypy = （2.20） 将表2-1和表2-2的数据带入由公式（2.20） ，可以得出2001年和2002年度6类 产品的需求价格弹性系数。具体见表2-3。 表2-3 2001年2002年6种行业需求价格弹性系数 行业 年份 烟草加工 家具制造 医药制造 服装 食品加工 饮料 2001年 38.37243 9.783955 21.4669 9.93218130.2545 15.54282 2002年 59.0035 8.208594 12.49581 5.306197154.7644 22.07522 由于计算过程中产品价格是用当年该行业的价格指数来代替的， 因此所得出的需 求价格弹性系数也只是一个相对值。 由于本节的目的是对这些行业的需求弹性系数进 行横向比较，因此，计算出相对值就可以满足我们的要求。 2.3.2 税负水平税负水平 由于直接税的税负受到企业成份的影响较大， 对其进行分行业分析不具有很好的 代表性， 且直接税负的数据采集也比较困难。 因此， 在分析这6个行业的税负水平时， 13 我们仅选取间接税，具体包括增值税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附 加。具体数据见表2-4。 表2-4 2001年-2002年6个行业缴纳间接税额 单位：亿元 年份 行业 2001年 2002年 烟草加工 822.18 978.48 家具制造 14.13 15.4 医药制造 144.73 164.35 服装 118.19 124.13 食品加工 170.65 178.04 饮料 225.48 243.88 数据来源：中国统计年鉴 2004，中国统计出版社 将得出的间接税额除以销售产值， 可得出这6个行业在2001年和2002年度的间 接税收负担。详见表2-5。 表2-5 2001年-2002年6个行业缴纳间接税负担 年份 行业 2001 2002 烟草加工 48.80 47.95 家具制造 3.35 3.01 医药制造 7.53 7.34 服装 2.89 2.70 食品加工 3.07 2.71 饮料 12.68 12.55 2.3.3 数据分析结果数据分析结果 为了能够更好的对数据进行观察，将表2-3和表2-5的数据绘制成图22。通过 图2-2我们可以看出，6个行业的税收负担与价格弹性并没有明显的相关性。6行业 中需求弹性最小的是家具制造业，根据前文得出的结论，需求弹性较小的行业应当征 14 收较高的税负， 而实际上， 家具制造业的间接税负在所选行业中属于较低的， 仅为3%， 与服装业、食品加工业差不多。所选行业中，间接税负最高的是烟草加工业，达到了 将近50%，其次为饮料行业，超过了12%。我国一般纳税人的增值税税率为17， 受所在行业性质的影响较小，而造成行业间间接税负差异的主要原因是消费税。烟草 加工以及饮料中的酒都属于消费税的征收范围，且征收的税率较高，因此税负较重。 对比2001年和2002年所选行业的间接税负担可以看出， 各行业的税负水平都有轻微 的下降。 税负 需求弹性 50 150 40 120 间接税负 30 90 需求弹性 20 60 10 30 0 0 我国对工业企业征收的间接税主要是增值税和消费税。 增值税是针对所有产品生 产行业普遍征收的税种，且采用了逐环扣除的征收方式。如果在增值税的税率设计中 体现出行业差异，即针对不同行业设置不同税率，则会给增值税制度带来很多问题。 一方面，多档税率给征收管理带来很大困难，导致税收征收成本急剧增加，违背了效 率原则；另一方面，不同税率的行业之间的进项税额抵扣将带来重复征税、漏征等问 题，违背了公平原则。而消费税本身就是针对部分行业征收的，适于用来调整各行业 之间的税负水平。因此，在降低工业企业整体税负的同时，可通过征收消费税适当提 高需求弹性系数较小行业的税负，从而达到提高工业整体竞争力的目的。 烟草加工 家具制造 医药制造 服装 食品加工 饮料 图2-2 2002年度间接税负与需求弹性对比 15 3 税收与工业企业技术竞争力研究税收与工业企业技术竞争力研究 在科学技术越来越被运用到社会生活各个领域的今天， 企业整体技术水平的高低 对其竞争力的大小以及持续性具有非常重要的作用。 本节讨论税收如何影响工业企业 技术水平的发展，以及如何利用税收政策促进工业企业技术竞争力的提高。 在研究企业技术竞争力的决定因素时，从长远来看，在现代企业中，r&d投入 能够给企业带来长期、持续技术竞争力。从短期来看，对于工业企业来说，技术水平 主要体现在其固定资产的技术含量。因此，固定资产更新能够直接影响企业现阶段的 技术竞争力水平。下面就分别针对固定资产更新和r&d投入两个方面，分析税收对 企业技术竞争力的影响。 3.1 税收影响固定资产更新税收影响固定资产更新 对于工业企业来说，固定资产的及时更新是保持其技术水平的先进性的必要条 件。企业在是否进行固定资产更新的决策时，考虑的主要因素是该行为能够带来的经 济收益以及需要付出的更新成本。税收则是影响更新成本的重要因素。 3.1.1 企业所得税影响固定资产更新研究企业所得税影响固定资产更新研究 假定企业要更新的固定资产的价格为q，融资利率为r1，固定资产的实际折旧率 为1，在不征收企业所得税的情况下，企业的更新成本为： () 11 += rqc （3.1） 假设企业所得税率为t1，2为折旧扣除现值率，r2为资本利息扣除现值率，那么 企业投资成本为： ()() 1 212111 1 1 t trtrq c + = （3.2） 企业所得税政策将在两个方面影响企业的固定资产更新决策。一方面对收益征 税，降低企业投资收益率，抑制投资行为，另一方面，对某些资本成本项目进行扣除 （如折旧扣除、利息扣除等） ，并制定有关税收优惠政策（如投资抵免等） ，降低企业 16 的投资成本， 从而鼓励企业投资行为。 企业所得税政策是鼓励还是抑制固定资产更新， 取决于以下几项因素。 （1）资本折旧政策 在税务当局允许资本利息全部扣除，同时允许资本按比率提取折旧的情况下： ()() () + =+= 1 12 11 r r t t （3.3） ()() () 11 1 112 11 1 + =+= r r rr t tr （3.4） 将（3.3）中 2 和（3.4）中 2 r代入（3.2）可得： () () ()() 1 111 11 111 1 11 t rr r trq c + + = （3.5） 由上式可以看出，当1时，即税法规定的折旧扣除率等于资本的实际折旧 率时，c= c，税收具有中性。从企业的角度来看，如果税法规定的折旧率小于资 本的实际折旧率1，企业投资成本将增加。在实际执行过程中，出于降低税收征管成 本的考虑，税务当局对企业对各种资产类型都适用普遍的折旧率，小于1情况经常 存在。随着科学技术的日益发达，资产的经济使用年限将逐渐缩短，实际折旧率1 增加，在不变的情况下，投资成本增加，企业投资将受到抑制。 由（3.5）式分析可知，税务当局规定的资本折旧扣除率越高，企业投资成本越 低。为了刺激企业的投资需求，各国政府通常对鼓励发展的产业实行加速折旧（年 数总和折旧、双倍余额递减折旧等） ，提高。这种折旧方法使企业在较早的年份提 取更多的折旧，降低当期资本成本，减少当期税收现值，实际给企业提供一笔无息 贷款。因此，加速折旧在一定程度上能够降低企业投资成本，鼓励企业固定资产更 新。我国虽然也允许企业选择加速折旧，但采取加速折旧政策的企业必须经过主管 税务机关严格和繁琐的审查，使得在实际执行过程中，该项政策对固定资产更新的 激励效果降低。 17 （2）投资抵免政策 各国根据产业和地区经济发展的需要，对某些特定的投资项目，允许企业对购买 的固定资产所支付的款项在应缴税款中以一定的比例扣除。 如果税务当局允许企业投 资税收抵扣率为k，那么企业投资的资本成本为： ()() 1 212111 1 1 t ktrtrq c + = （3.6） 与（3.1）式相比，实施投资抵免后，税收优惠将提供的替代性投资为： () k 1 s 1 11 + = t rq 企业投资成本明显降低， 项目投资回收期相应缩短， 对投资具有较强的刺激作用。 投资抵免政策能够有效的刺激企业更新固定资产的积极性。 然而我国的税收体系 中，内资企业不能够享受这种优惠。反而是处于引进外资的考虑，外资企业的利润再 投资可能从应缴所得税款项中抵免。 这种不公平的政策严重抑止了内资企业技术更新 的积极性，拉大了内、外资企业的技术差距。 （3）亏损弥补政策 投资在能取得受益的同时，也可能发生亏损。对企业征收所得税同时影响投资收 益和投资风险，其影响程度取决于亏损弥补政策。 如果税务当局在企业盈利时征收企业所得税，但在亏损时不允许用利润弥补，在 这种情况下，税务当局只分享投资收益，而不分担投资亏损风险。税收减少了风险投 资的预期收益，却没有减少投资风险，这种税收制度有利于安全投资，不利于风险高 的行业投资。如果税收当局允许企业亏损时利用利润弥补，这种税收处理方式能同时 降低投资收益和投资风险，对安全投资和风险投资的影响是中性的。 我国税法规定，企业发生亏损可利用下年度所得逐年延续弥补，但弥补期最长不 超过5年，该项政策是对亏损弥补政策的折中处理，对固定资产更新的刺激力度还不 够。 （4）利息处理规定 在税法规定折旧率等于实际折旧率，税法规定资本利息抵扣率为r的情况下： 18 ()() () 11 1 112 11 1 + =+= r r t t （3.7） () () () 1 12 11 + =+= r r rr t tr （3.8） 将（3.6）中 2 和（3.7）中 2 r 代入（3.2）可得： () () ()() 1 111 11 111 1 11 t rr rr trq c + + = （3.9） 当r=r1时，c= c ，此时税收政策呈中性。在部分发达国家（如美国）允许企业 将融资费用直接进入财务费用全部扣除。而我国税法规定，融资费用超过同期银行贷 款费用部分将不得抵扣， 只能在所得税税后列支。 由于我国商业银行普遍存在 “惜贷” 心理，企业在融资过程中，实际融资利率大于税法所允许的扣除利率，企业融资负担 增加，投资需求受到抑制。 从所得税政策对更定资产更新的总效应来分析，比较（3.1）和（3.2）式可以知 道，所得税政策具有中性的条件是税法规定的折旧扣除率等于资产的实际折旧率，税 法规定的利息扣除率等于资本的实际融资利率，在该条件下， ()() 11 1 112 11 1 + =+= r r t t （3.10） ()() 11 1 112 11 1 + =+= r r rr t tr （3.11） 此时，所得税的征收不影响企业投资成本，对投资课税的损害度最小。投资抵免 和亏损弥补利用税收优惠实现替代性投资，它的实施能降低企业的实际投资成本，是 促进企业固定资产更新的重要措施。 3.1.2 增值税政策对企业投资决策的影响分析增值税政策对企业投资决策的影响分析 1994年税制改革时，为了抑制日益膨胀的投资需求，我国实行生产型增值税，对 企业所购进的固定资产等长期资本所承担的进项税额不予抵扣， 这种增值税政策对企 19 业投资成本的影响较为明显。如果增值税税率为 2 t，在实行生产型增值税的情况下， 企业投资成本为： 1 2121112 1 )1)()(1 ( t trtrtq c + = （3.12） 同（3.2）式相比，企业的固定资产更新的成本大大增加，从而技术更新的积极性 受到了损害。同时，所含税收不能抵扣导致了企业成本上升，对比国外实施消费型增 值税，产品的市场竞争力受到了严重影响。 3.2 税收与税收与 r&d 投入投入 一方面，r&d是企业技术进步的核心力量，能够为工业企业带来长期、持续的 技术竞争力。通过税收政策刺激企业加大r&d投入有着非常重要的现实意义。另一 方面，由于存在资本外溢性、或者由于信息的不对称性，企业r&d投入所产生的社 会收益率高于私人收益率。为了提供一个公平、有效的市场，政府也有必要对企业的 研发行为进行刺激和资助。目前，国内外利用促进r&d投入的主要方法有：r&d投 入税收抵免、减低公司所得税率、r&d金额列支三种方式。安沃.沙赫构造了一个考 虑内生生产能力利用的动态生产结构模型。利用该模型，他对这三种税收激励措