作业成本法(8).ppt

本节要点：一、作业成本计算的理论基础二、作业成本计算的基本程序及应用,第九章变动成本法、标准成本法和作业成本法,一、作业成本法产生的背景,高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，产品成本结构中制造费用比重大大增加，其重要性也日益提高；消费者需求差异化，引起生产组织的革命性变革；制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。,业已完成的三峡工程，其发电成本如何计算？,神龙汽车生产的爱丽舍轿车，成本如何计算？,服务企业：比尔盖茨又如何计算其“操作系统”的成本？,（一）资源1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。,二、作业成本计算的基本概念,（二）作业作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的一系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。3、作业可以划分为增值作业（ValueaddedActivity）和非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。（存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护作业P293。,某公司作业流程图：,验货作业,收货作业,生产准备作业,储存作业,生产作业,购货作业,会计作业,产成品,供应商,供应商,仓库,发货单,收货单,付款,发票,原材料清单,购货单附件,原料,收货报告,收货报告,原料,原料,通知,购货,作业链图,作业A,作业M,作业N,作业I,作业H,产品甲,作业F,作业E,作业D,作业C,作业B,产品乙,（三）作业链(ActivityChain)把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序、由此及彼、由内到外连接起来的作业就形成一条作业链。所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。,（四）价值链(ValueChain),1985,波特,现实世界的市场竞争强调现金流,但虚拟世界的竞争关注价值流,（四）价值链(ValueChain),在作业链上，存在这样一种关系：资源作业产品，即作业耗用资源，产品耗用作业。每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐步结转，直至最后形成产品交送顾客。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移就形成一条价值链。,作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。研究开发设计生产营销配送售后服务价值链和作业链紧密结合，并不完全一致。作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。,作业链与价值链的关系,价值链需不断优化组合，如努力减少各环节的无效作业，使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产出比例。前面提到的JIT、“零存货”、“零缺陷”和“单元（柜员）式”生产制度就是优化价值链组合的重要手段。,（五）作业中心作业中心：是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列相互联系的作业集合。例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归于材料处理作业中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环。一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。（六）作业成本库(Costpool)指由若干个同一性质的成本动因组成一个特定的集合体。一个成本库所汇集的成本、费用按其具有代表性的成本动因进行分配，使其对象化于各有关产品。,（七）成本动因(Costdrivers)成本动因也称为成本驱动因素，是指引起成本发生的作业，如订购次数、材料搬运次数、检验、维修次数和机器小时等。分为资源成本动因和作业成本动因。资源成本动因：指资源消耗量与作业之间的关系。作为一种分配基础，资源成本动因将资源耗费分配到作业成本库的标准，反映了作业对有关资源的耗费情况。作业成本动因：指作业消耗量与最终产出之间的关系。它是将作业成本分配到产品或劳务的标准。,两次分配,资源成本动因与作业成本动因的关系图,全部资源成本,作业1,作业2,作业3,作业n,A产品,B产品,资源成本动因,作业成本动因,作业成本法涉及的主要概念之间的关系图,资源A,资源B,资源C,产品,作业动因,成本要素,作业成本库,资源动因,作业中心,资源耗费成本归集,作业耗费资源,产品耗费作业,成本计算的最基本对象是作业，产品成本是所需全部作业的成本总和，ABC赖以存在的基础是产品耗用作业，作业耗用资源。即：“资源作业产品”的过程，而非传统的“资源产品”的过程。ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。,三、作业成本法的基本原理,一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段,产品消耗服务业，作业消耗资源；生产导致作业，作业导致成本资源。,四、作业成本法的计算程序（一）确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心1、确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；2、将企业经营过程划分为各项作业。（1）不同人执行的作业不能合并。（2）如果一个作业只有一个业务说明划分过细，如果包含不相关业务应该将其分解出去。（3）一般一个部门应该有210个左右功能明确的作业，而一个作业一般不超过515个密切关联的业务。3、确定“资源动因”。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。,（1）某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。（2）如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。（3）如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。,（二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。（三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。,作业成本汇集分配程序：,总成本,直接成本,制造费用,作业,作业,作业,作业,成本库,成本库,成本库,产品B,产品A,作业,成本库,与完全成本法有何不同,P295,例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺简单。有关资料如下表:制造费用明细表（单位：万元）,作业成本计算举例,（一）传统成本计算法下的成本计算单,说明：制造费用分配率1200000（2000060000）15A产品应分摊的制造费用1520000300000B产品应分摊的制造费用1560000900000,1）机器调整成本（成本动因：调整次数）分配率14万（52）2（万/次）A产品应分摊的机器调整成本2万510万B产品应分摊的机器调整成本2万24万2）材料处理成本（成本动因：处理次数）分配率15万（105）1（万/次）A产品应分摊的材料处理成本1万1010万B产品应分摊的材料处理成本1万55万3）质量检验成本（成本动因：检验次数）分配率30万（10050）0.2（万/次）A产品应分摊的质量检验成本0.2万10020万B产品应分摊的质量检验成本0.2万5010万,（二）作业成本计算法下的成本计算,4）间接人工成本（成本动因：人工小时或人工费用）分配率34000（10万24万）0.1A产品应分摊的间接人工成本0.110万1万B产品应分摊的间接人工成本0.124万2.4万5）燃料、水电及折旧成本（成本动因：机器小时）分配率（16万24万）（2万6万）5A产品应分摊的燃料、水电成本52万10万B产品应分摊的燃料、水电成本56万30万6）其他费用（成本动因：不明确，按总制造费用分配）分配率17.6万（51万51.4万）0.1719A产品应分摊的其他费用0.171951万87656B产品应分摊的其他费用0.171951.4万88344,作业成本计算法下的成本计算单,说明：A产品应分摊的制造费用10万10万20万1万4万6万87656597656B产品应分摊的制造费用4万5万10万2.4万12万18万88344602344,与传统成本计算方法的结果有很大的差异？,按作业成本法，A产品成本由65元提高到94.8元，涨幅46；B产品单位成本由原来的43.5下降到36.1，降幅为22。在传统成本计算法下，产量较大的普通型产品的成本被高估；而生产量小、技术复杂程度高的产品成本被低估。原因在于制造费用采用单一的分配标准，而忽视了不同作业的成本动因不同。,分析说明：,P297，例919,作业成本法与传统成本法比较,结果：成本计算信息存在巨大差异,1、作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本；2、对间接成本的分配更合理；3、作业成本法是更为广泛的完全成本法；4、既是一种成本计算方法，又是一种成本控制方法。1、提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理（预测）的意义不大；2、成本动因的选择具有很大的主观性；3、没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题；4、对制造费用比例较小的企业不适用；5、以全厂为成本计算单位，不能提供部门成本信息。,五、作业成本法的优缺点,优点：,缺点：,（1）以作业中心为成本归集对象，而非产品、部门；（2）不直接区分直接费用和间接费用，将它们都视为产品消耗作业所付出的代价。（3）不仅是成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。（1）企