（企业管理专业论文）制造企业物流成本核算与控制研究.pdf

摘要 摘要 本文研究的主要目的是针对制造企业内部发生的物流成本，提出了适 合我国制造企业物流成本核算与控制的思路。根据研究内容特点，采用了 归纳法、演绎法、实证研究法、系统性分析方法以及模糊性分析方法等研 究方法。 首先，在介绍国内外物流成本核算与控制研究现状的基础上，界定了 制造企业物流成本的概念，并概括了制造企业物流成本的特点、分类、研 究方法以及进行研究的意义，奠定了本文的理论基础。 其次，通过分析我国制造企业物流成本管理现状，从物流成本范围界 定、成本核算方法以及控制模式三个方面，指出了现行体系的不足，提出 了对制造企业物流成本管理进行改进完善的必要性。 再次，根据界定的制造企业物流成本概念，具体指出了各物流范围的 起止阶段以及所包含的成本内容；在此基础上，改进了记账处理方法，设 置了专门的物流成本归口科目；建立了基于范围别的物流作业成本计算模 型，方便了物流成本分析比较，便于进行成本控制；引入了综合物流成本 控制模型，将企业物流流程分析和重组作为成本控制的第一步，在经营过 程中对企业物流成本进行整体控制。 最后，通过案例分析对所提出的模型和方法进行了应用和验证，针对 企业的具体情况提出了改进意见，形成了一套适合我国制造企业的物流成 本管理方法体系，以期对制造企业物流成本管理研究有所帮助。 关键词制造企业；物流成本；成本核算；作业成本法：综合物流成本控制 燕山大学管理学硕士学位论文 a b s t r a c t t h em a i np u r p o s eo ft h i st h e s i si st op o i n to u ta ni d e ao fl o g i s t i c sc o s t c a l c u l a t i o na n dc o n t r o lt h a ta d a p t st oo u rm a n u f a c t u r ee n t e r p r i s e sb ys t u d y i n g t h ei n t e r n a l1 0 9 i s t i c sc o s t a c c o r d i n gt ot h e “i s e a r c hc o n t e n t sc h a r a c t e r i s t i c s w e b s et h ei n d u c t i v em e t h o d ，d e d u c t i v em e t h o d ，p o s i t i v es t u d y ，s y s t e m a t i ca n a l y s i s a n df u z z ya n a l y s i sm e t h o da n do t h e rm e t h o d s f i r s t , o nt h eb a s eo ft h ei n t r o d u c t i o no ft h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a l l o g i s t i c s c o s tc a l c u l a t i o na n dc o n t r o ld e v e l o p m e n t ，t h et h e s i sd e l e st h e m a n u f a c t u r ee n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tc o n c e p ta n dp r e s e n t st h ec h a r a c t e r i s t i c s ， c l a s s i f i c a t i o n , r e s e a r c hm e t h o d sa n dt h es t u d y i n gs i g n i f i c a n c e ，w h i c he s t a b l i s h t h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n s e c o n d ，b ya n a l y z i n gt h ep r e s e n tc o n d i t i o no ft h em a n u f a c t u r ee n t e r p r i s e l o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t ，t h et h e s i sp o i n t so u tt h ei n a d e q u a c i e so ft h ec u r r e n t s y s t e mf r o mt h ed e f i n i t i o no ft h e1 0 9 i s t i cc o s t ss c o p e ，t h ec o s tc a l c u l a t i o n m e t h o d sa n dt h ec o s tc o n t r o lm o d e t h el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n to f m a n u f a c t u r ee n t e r p r i s e sn e e dt ob ei m p r o v e d t h i r d , a c c o r d i n gt ot h eg i v e nc o n c e p to fm a n u f a c t u r e1 0 9 i s t i c sc o s t , t h e t h e s i sp o i n t so u tt h es c o p eo f t h eb e g i n n i n ga n de n d i n gs t a g e so f t h el o g i s t i c s 鹪 w e l la st h ec o s t ；o nt h i sb a s e t h et h e s i si m p r o v e st h ea c c o u n t i n gt r e a t m e n ta n d s e t su ps e v e r a ls p e c i a ls u b j e c t s ；e s t a b l i s h e sal o g i s t i c sa c t i v i t yc o s tc a l c u l a t i o n m o d e lb a s e do nt h es c o p e , w h i c hf a c i l i t a t e st h ec o s tc o n t r o la n a l y s i sa n d c o m p a r i s o no ft h el o g i s t i c sc o s t ；i n t r o d u c e st h ei n t e g r a t e dl o g i s t i c sc o s tc o n t r o l m o d e l s e t t i n gt h el o g i s t i c sp r o c e s sa n a l y s i sa n dr e o r g a n i z a t i o no fe n t e r p r i s e sa s t h ef i r s ts t e po fc o s tc o n t r o l ，a n dp o i n t so u tt h ee n t e r p r i s es h o u l dc o n t r o lt h e o v e r a l ll o g i s t i c sc o s ti nt h ec o u r s eo f b u s i n e s s f i n a l l y ，ac a s es t u d yo n t h ep r o p o s e dm o d e la n dm e t h o dt oa p p l i c a t i o na n d e e r t i f i c a f i o n a c c o r d i n gt ot h ec i r c u m s t a n c e s 。t h et h e s i sd e a l sw i t ht h ei m p r o v e - m e n t sa n df o r m sas e to fm e t h o d sf o rl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mw i t ha v i e wt oo f f e rh e l pt ot h em a n u f a c t u r el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t k e y w o r d sm a n u f a c t u r ee n t e r p r i s e ；l o g i s t i c sc o s t ；c o s tc a l c u l a t i o n ；a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ；i n t e g r a t e dl o g i s t i c sc o s tc o n t r o l 燕山大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文制造企业物流成本核算 与控制研究，是本人在导师指导下，在燕山大学攻读硕士学位期间独立进 行研究工作所取得的成果。据本人所知，论文中除己注明部分外不包含他 人已发表或撰写过的研究成果。对本文的研究工作做出重要贡献的个人和 集体，均已在文中以明确方式注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 - - 、， 作者签字铡彳扣日期：复“爿3 月7 日 燕山大学硕士学位论文使用授权书 制造企业物流成本核算与控制研究系本人在燕山大学攻读硕士学 位期间在导师指导下完成的硕士学位论文。本论文的研究成果归燕山大学 所有，本人如需发表将署名燕山大学为第一完成单位及相关人员。本人完 全了解燕山大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关 部门送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权燕 山大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论 文的全部或部分内容。 年解密后适用本授权书。 ) 日期：硝年f 朗日 日期：a ，口年f & 月7 日 纯z 口 密打 密 保内 保 不框疗 于 应 属 相 文 上 沧 以 位 在 学 请 本 ( 午阵 ，j s 到茚 孙 氢 奎 整 者 师 懈 锄 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究背景和意义 1 1 1 研究背景 制造业是一个国家工业现代化水平的重要标志，其发展的好坏直接影 响到国民经济的发展，因此对于制造业的研究显得尤为重要。随着全球企 业竞争优势的不断升级，制造企业建立竞争优势的关键已由节约原材料的 第一源泉、提高劳动生产率的第二源泉，转向高效的物流系统的第三源泉， 即通过有效地控制和降低物流成本来提高企业的经济效益，获得利润。 根据中国物流与采购联合会提供的数字，2 0 0 6 年上半年，我国社会物 流总费用为1 67 8 6 亿元，同比增长1 4 7 ，虽然社会物流总费用与g d p 的 比例由去年全年的1 8 6 ( 经济普查调整后) 下降至今年上半年的1 8 4 ，但 与发达国家相比仍然有很大的差距。有数据显示，1 9 8 2 年美国的物流费用 占g d p 的1 4 5 ，而现在降为8 ；欧洲的物流费用约占g d p 的1 1 左右。 这种状况表明我国经济运行中的物流成本高昂，同时也表明降低这一成本 的潜力巨大。 基于核心能力理论，将非核心的部分作业功能外包是企业物流发展的 必然趋势，但目前我国社会物流产业环境不成熟，还谈不上有真正意义上 的第三方物流企业。再加上社会信用体系不健全，企业物流和社会物流( 主 要是第三方物流) 难以实现有效地对接。在社会物流还没有能力整合企业供 应链各物流环节和行使管理职能之前，企业自己利用原有的物流资源或在 整合社会物流资源基础上构建自营物流体系，并辅以系统化的管理，以推 动企业物流系统化，不失为我国企业物流发展的一个有效模式。 1 1 2 研究意义 根据中国物流权威机构2 0 0 4 年的计算，我国物流成本占国内生产总值 ( g d p ) 的比重每降低1 个百分点，则可以在货物运输、仓储等方面节能降耗 10 0 0 亿元以上。可以增加l3 0 0 亿元左右社会效益。如果我国能逐步达到 发达国家的平均物流成本( 物流成本占g d p 的1 2 ) ，那就意味着将带来l 燕山大学管理学硕士学位论文 万亿元的社会效益。而中国仓储协会的一项调查显示，中国有4 5 3 的企业 面临物流成本过高的压力，加强对物流成本的研究与管理，已经是中国企 业的当务之急【”。 物流成本核算是企业根据物流管理目标对物流耗费进行确认、计量和 报告，是企业进行任何物流成本管理工作的基础，建立企业物流成本核算 制度、计算企业的物流成本有十分重要的意义；物流成本控制是企业在物 流活动中运用预算的方法，设定成本费用标准，将实际物流成本( 费用) 与预 算标准作比较，实时发现并纠正不利差异，提高企业经济效益。 我国制造业总产值在g d p 所占比重很大，对国民经济发展具有举足轻 重的作用，而且随着中国作为世界加工中心地位的逐渐显现，制造业在国 民经济中的比例还将不断提高。随着“第三个利润源”等学说的提出，正 确、合理地核算与控制制造企业物流成本将成为企业面临更加激烈的市场 竞争的重要途径之一，为促进企业和社会经济发展创造了条件。 1 2 国内外研究现状 从财务的角度看，物流活动并不能创造使用价值，物流成本是对社会 财富的一种消耗。但是物流是企业成本重要的产生点，又是降低成本的关 键点，因此，加强对物流成本的核算、控制，是一个不容忽视的研究领域。 1 2 1 国外研究现状 1 2 1 1 关于物流成本的研究关于物流成本的研究著名的有“黑大陆” 学说、物流成本冰山理论以及“第三个利润源”学说等。 ( 1 ) “黑大陆”学说1 9 6 2 年，美国著名管理学家彼得德鲁克在财 富杂志上发表了题为经济的黑色大陆一文，文中强调应高度重视流 通及流通过程中的物流管理，指出“流通是经济领域里的黑暗大陆”。这 一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用。 ( 2 ) 物流成本冰山理论“物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教 授提出来的。先行的财务会计制度和会计核算方法不能掌握物流费用的实 际情况，他把这种情况比作“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面 以下的是我们看不到的，看到的不过是物流成本的一部分。西泽修教授用 2 第1 章绪论 物流成本进一步分析了彼得德鲁克的“黑大陆”学说，在“黑大陆”中 和“冰山”的水下部分正是物流待开发的领域，也是物流的潜力所在。 ( 3 ) “第三个利润源”学说如前文所述，人类历史上曾经有过两个大 量提供利润的领域，在这两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难 的情况下，物流领域的潜力逐渐为人所重视，于是西泽修教授在1 9 7 0 年提 出了物流为“第三个利润源”说。从此，物流作为“第三个利润源”的提 法流传开来，人们也渐渐认识到了物流成本控制的重要性【2 】。 1 2 1 2 关于物流成本核算的研究物流成本核算方面的研究比较有影响 的有作业成本法和供应链成本计算等。 ( 1 ) 作业成本法作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s l i n g , d 3 c ) 的产生，最早 可以追溯到2 0 世纪杰出的会计大师美国人埃力克科勒( e r i ck o c h ) 教授。 1 9 7 1 年，乔治斯托布斯( g e o r g es m u b l l s ) 教授在作业成本计算和投入产 出会计中对作业、成本、作业会计等概念做出了全面系统的讨论，这是 理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。作业成本计算系统问世之初很快 就被制造业领域所接纳，但在物流领域却没有得到太广泛的应用。作业成 本计算系统的成本测算是一种极其适合的方法，在物流领域实行作业成本 法能使企业盈利和物流性能成本之间的联系更加透明【3 】。作业成本法在过去 1 0 年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用 范围并研发出相应的软件【4 】。越来越多的企业将这种科学的方法应用到了物 流领域中成本的核算，普遍已经取得了满意的效果【5 1 。 ( 2 ) 供应链成本计算制造企业物流成本管理从某种程度上是供应链成 本管理中的一部分，美国的s e u r i n g & g o l d b a c h 在2 0 0 2 年指出，供应链成本 理论的基本框架中，主要分析三个层面的成本：直接成本、基于活动的作 业成本和交易成本，这三类成本涵括了供应链中所有的成本【6 ，7 j 。 1 2 1 3 关于物流成本控制的研究物流成本控制理论研究较多的有目标 成本法、标准成本法以及企业内部成本管理等。 ( 1 ) 目标成本法又称目标成本优化控制法，即在确定初始目标成本的 前提下，以每一项作业为基本控制单元，经过成本的优化配置，重新确定 最低可控目标成本。在制造企业中使用时，从作业成本形成的前因后果着 燕山大学管理学硕士学位论文 手，以市场为导向，对生产过程中所消耗的各种资源的支出进行指导、监 督和限制，以主动控制为主，辅以被动控制，反复优化配置，将作业各项 生产费用控制在计划成本范围内，从而保证利润的最大化。优化控制充分 体现了动态控制的思想，有利于成本管理的信息化f 3 】。 ( 2 ) 标准成本法标准成本法是在泰勒的生产过程标准化思想影响下， 于2 0 世纪2 0 年代在美国产生的，己成为在理论上较为完善，在实际上行 之有效的成本控制系统之一，现在已经相当普遍地为制造企业采用。标准 成本法下的产品成本是产品的标准成本，标准成本法不单纯是一种成本计 算方法，而是一种将成本计算和成本控制相结合，是一个包括制定标准成 本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。 ( 3 ) 企业内部成本管理企业内部成本管( i n t e r - o r g a n i z a t i o n a lc o s t m a n a g e m e n t , i o c m ) 理论指企业与它的供应商和客户集成在一起形成了一 个统一的成本管理系统，从而增加了买卖双方的合作效率【9 】。随着i o c m 的 不断应用，企业与供应商之间的联系越来越紧密，他们共享成本信息并合 作进行产品的研发工作，供应商参与客户服务的设计以及双方的成本管理 工作。企业内部成本管理可以通过产品设计制造阶段的成本减少工作来管 理供应商和客户的相关成本【i o l 。 1 2 2 国内研究现状 1 2 2 1 关于物流成本的研究1 9 8 1 年，北京物资学院王之泰教授在物 资经济研究通讯刊物上发表了“物流浅谈”一文。文章较为系统地讲述 了物流概念、物流管理、物流流程以及物流成本等内容【1 1 1 ，第一次较为完 整地将物流概念介绍进了我国，从那以后在我国的相关刊物上开始出现了 “物流”一词。 靳伟在研究中将企业的物流成本分为两大块，分别是企业内部物流费 用和企业外部物流费用。他认为物流成本的分类应遵循1 9 9 7 年日本运输省 制定的物流成本费用计算统一标准，即分别按不同物流范围、不同支付 形态和不同物流功能来进行分类。最后，作者提出，无论采用哪一种物流 成本的分类方法，都应该注意：不漏项、不交叉重复、不失真、标准统一、 口径一致“。 4 第1 章绪论 1 2 2 2 关于物流成本核算的研究李会太和张文杰等开创性地提出了企 业物流成本核算会计的基本思路和具体方法。他们认为，为单独集中核算 物流成本，可专门增设“物流成本”一级账户，该账户的明细核算可设“供 应物流成本”、“生产物流成本”和“销售物流成本”三个二级账户，以 及“运输费”、“材料费”、“工资福利”、“管理费”、“水电费”、 “折旧费”及“其他费用”等若干明细账户【1 3 】 张梅琳指出对于物流成本剥离缺陷形成的隐性成本，可用模糊聚类分 析法，从相关成本、费用中将物流成本分离出来【1 4 】。 方芳、杨呖、简传红、杨萍和陈小龙等在物流成本的核算方法上均持 有同样的观点，即引入作业成本法来进行物流成本的核算，认为利用作业 成本法进行物流成本核算有以下步骤：首先，界定企业物流过程中涉及的 作业；其次，确认企业物流过程中涉及的资源；再次，确认资源动因，将 资源分配到各个作业中；最后，确认成本动因，将作业成本分配到各个产 品或服务中i ”q 町。 陶春海在我国物流成本核算方法新探中指出，微观物流管理的核 算方法可以归为两类：一是根据物流管理的基本功能活动来核算，由于物 流管理运作的跨边界性和开放性，物流成本很难从各部门成本中剥离出来， 而且没有体现客户的物流服务成本，所以运用这种方法的企业对物流总成 本的准确把握实际上的难度很大；另一个是基于活动的物流成本核算，即 作业成本法( 物流总成本= 物流费用+ 所动用的物流服务资产的总价值x 资 产占用费率) ，虽然这一类方法为我们研究物流总成本提供了新的思路，但 因为这个公式也仅仅是一个概念性公式，其实际应用离物流成本管理实践 的要求还存在相当的距离【1 9 1 。 1 2 2 3 关于物流成本控制的研究杨超提出了物流成本控制的整体理念 与基本思路：从流通全过程的角度来降低物流成本；通过实现供应链管理、 提高对顾客的物流服务来削减成本；借助现代化信息系统的构筑来降低物 流成本 2 0 1 。 崔红认为，企业对物流成本的控制应尽可能地使物流总成本最低，而 不是把注意力集中于单项功能成本的最低，变“计算物流成本”为“如何 燕山大学管理学硕士学位论文 利用物流总成本进行物流管理”，应该用作业成本法来建立企业物流总成 本的过程控制模式，该模式分为事前计划、事中控制和事后评价【2 。 黄炎波、张汉江认为物流成本问题的特殊性导致了仅采用一般的管理 方法是不够的，需要从更高层次、更广阔的领域来控制物流成本，即从物 流成本的核算体系、供应链管理和控制技术三个方面来着手研究如何控制 物流成本。作者首次在国内提出了要利用物流供应链的优化技术来控制企 业的物流成本，这主要包括供应链库存优化技术、延迟化技术、环保支持 以及供应链敏捷化的技术研究等等瞄】。 谢庆红、张青在现代企业物流成本控制研究中提出了现代企业物 流成本管理的对策：用系统化的观点管理企业的物流业务；用库存模型规 划最低成本；对物流各环节改进的优化顺序进行规划；正确选择企业的物 流配送模式团l 。 支现伟在试论物流成本控制中提出了四种物流成本控制方法：一 是进行运输和储存的最佳平衡点分析( 从子系统层面分析) ；一是进行物流时 间消耗和定额管理分析( 从物流运作效率层次1 ；一是对相关指标进行分析 ( 与同行业水平对比分析) ；另一是注重采购分析( 从供应链层次分析) 2 4 1 。 我国对物流成本的研究还处于一个刚刚起步的阶段，远远落后于对其 他相关物流理论的研究。企业物流成本由于研究难度较大，加之其潜在的 理论意义与经济意义未能得到很好的认识，目前在国内仍处于一种零碎、 片断的研究状态。 1 2 3 国内外研究现状评述 从上述对国内外研究的介绍中我们可以了解到，国外对企业尤其是制 造企业物流成本的管理研究，已经从最初的成本剥离核算和简单的事后控 制，过渡到了运用作业成本法对企业物流成本进行核算以及运用全过程控 制的思想进行管理。但是通过企业实际的成本管理操作可以看到，我国制 造企业的物流成本核算和控制效果不是很近乎人意，还没有达到将物流的 作业环节与客户的需求紧密结合的要求。 虽然制造企业已经意识到了物流成本管理的重要性，也采纳了一些国 内外学者在物流成本管理方面的研究理论，但是仍然存在着不足： 6 第l 章绪论 ( 1 ) 对物流成本的研究更多的是通过对国外的物流成本管理的研究成果 进行简单介绍，而没能根据实际情况发展出一套适应我国制造企业物流成 本管理理论。目前，还没有统一制定出物流成本的核算范围、核算内容， 全国甚至行业内都没有有关物流成本的统计数据，相同行业或类型相似的 企业之间的物流成本水平无法比较，这对于评估企业物流绩效，促进企业 的物流合理化也是很不利的。 ( 2 ) n 造企业物流成本多采用传统的核算方法进行核算，即将相关的物 流成本从各个会计账户中剥离，只将包装费用、装卸费用、仓储租赁费用 等显性成本核算出来，物流成本核算不全面。事实上这些成本在现代物流 中所占的比重不是很大，更多的诸如资金占用成本、缺货损失成本等隐性 费用需要并入物流成本的核算范围并得到企业的关注。 ( 3 ) 制造企业物流成本的控制多建立在职能成本的基础上，由于物流成 本存在“效益悖反”的特点造成了企业成本控制的片面性。制造企业需要 理清自身物流流程，建立物流信息管理中心，从总体角度上进行综合物流 成本控制。 1 3 论文的研究内容和方法 1 3 1 研究内容 本文研究的主要内容是：首先，通过分析国内外物流成本管理研究现 状，指出了我国制造企业物流成本管理存在的问题；其次，在此基础上， 根据物流成本和制造企业物流的特点，界定了我国制造企业物流成本的概 念、内容以及特点；再次，在已有财务报表的基础上，改进了会计记账处 理方法，设立了专门的物流成本归口科目，并运用作业成本法建立计算模 型对制造企业各物流范围成本进行核算；同时，引入综合物流成本控制模 型，将企业物流流程分析和重组作为成本控制的第一步，运用标准成本法、 目标成本法按照成本控制的时间顺序，对制造企业的物流活动进行事前、 事中、事后全过程成本控制；最后，通过案例分析，进一步把物流成本核 算、控制理论应用于实践，建立起一套适合我国制造企业的物流成本管理 方法体系。具体文章框架如图1 1 所示。 7 燕山大学管理学硕士学位论文 图l 一1 论文研究框架 f i g u r e1 - 1t h e s i sr e s e a r c hf r a m e w o r k 1 3 2 研究方法 对物流成本管理的研究还处于起步阶段，所以物流成本管理的研究方 法也处于摸索时期。 1 3 2 1 物流成本研究的方法在物流成本研究中，科学方法论运用的具体 化的专门方法，主要体现在以下几种方法： ( 1 ) 逻辑研究法物流成本研究活动是主观见之于客观的活动，物流成 本研究非常强调研究方法的逻辑性。逻辑方法有很多，这里主要介绍归纳 法、演绎法和实证研究方法。 第一，归纳法在物流成本研究中使用归纳法，首先观察某个方面的 物流事项，然后对这些现象进行分类、汇总、归纳、分析，从中找出规律 性的东西，用这种规律性的东西指导这方面的物流活动，再对一般性的规 律进行修正，最后形成普遍性的规律，即物流成本管理实践一物流成本管 理惯例一物流成本管理原则一物流成本管理原则修正一物流成本管理实践 这一过程。 8 第1 章绪论 第二，演绎法在物流成本管理研究中使用演绎法，一般的研究程序 是先提出一个物流成本管理事务或者理论方面的问题，然后从各个不同的 方面分析该问题的特殊性或者一般性，分析该问题产生的原因和相应的约 束方法，概括出这个事务或者事项的一般性规律并且恰当的进行表述，根 据逻辑推理制定相应的原则，最后针对这种特殊现象或者事务制定相应的 方法和规则。 第三，实证研究方法实证研究方法的特点是将物流成本管理研究的 过程与自然科学研究的过程结合在一起，它利用实际证据对假设进行检验， 将定性分析和定量分析结合在一起，从理论到假设再到假设的具体化，属 于定性的逻辑分析，而分析实际数据对假设进行检验，又采用的是数量分 析方法。所以，实证研究的结构具有较高的正确性。 ( 2 ) 其他研究方法除了上述的逻辑研究方法外，还有很多研究方法， 这里主要介绍系统性研究方法和模糊性随机定量分析的研究方法。 第一，系统性研究方法物流成本研究涉及到企业物流活动的方方面 面，情况十分复杂。由于各部门在管理目标、管理手段和处理方法等方面 的不同，特别是由于传统分工模式和物流责任成本管理模式所造成的壁垒， 往往在物流成本管理中形成很多“信息孤岛”、“功能孤岛”和“组织孤 岛”。这些孤岛的存在，不仅使物流基础成本信息不能共享，还自行“制 造”出许多不一致的、冗余的物流成本信息，有时候甚至诱导错误决策： 各部门在物流成本管理中各自为政，难以形成物流成本管理的合力，往往 事倍功半。显然，对企业物流成本管理进行系统性控制十分必要和迫切。 第二，模糊性随机定量分析的研究方法众所周知，物流成本管理和 数学关系极其密切，物流成本管理中存在着大量的数量关系和数量计算， 用数学语言反映其内在的数量关系及其变化规律是非常必要的，数学方法 自然也就成为进行成本管理研究的重要手段。但目前的物流成本管理体系 中，物流成本管理的技术方法与物流成本管理理论的发展很不协调，物流 成本管理的技术方法的研究与应用远远不能适应物流成本管理发展的要求 2 5 j 。通过运用模糊随机定量方法，企业可以减少甚至克服实际经营过程中 出现的相关因素不稳定、不确定以及确认模糊等情况。 9 燕山大学管理学硕士学位论文 1 3 2 2 本文研究的方法整篇文章采用了演绎分析的思路，指出了目前制 造企业物流成本核算和控制存在的问题，然后运用成本会计、流程再造、 系统论等理论，从以下四个方面对此加以分析，并提出了解决方法： 首先，本文使用了归纳的方法，通过分析研究国内外物流成本理论， 对国内制造企业物流成本概念进行界定，列出了范围别物流成本各个阶段 的成本内容，在现有财务报表的基础上将会计记账账户进行调整，提出了 相适应的会计账户设置和账务处理，解决了物流成本的核算问题。 其次，在改进的物流作业成本计算模型中，运用了模糊聚类分析的思 路，使物流资源按照更合理的动因分配到各个成本范围内。 再次，本文认为企业物流成本控制应着眼企业总体，运用整体系统的 思路进行管理，理顺企业物流流程，使各物流功能以更高效率运行。 最后，文章通过实证分析对所提出的模型和方法进行了应用和验证， 针对企业的具体情况提出了改进意见，形成了一套适合我国制造企业的物 流成本管理方法体系，以期对制造企业物流成本管理研究有所帮助。 i o 第2 章制造企业物流成本核算与控制概述 第2 章制造企业物流成本核算与控制概述 2 1 制造企业物流成本 2 1 1 制造企业物流成本的概念 企业物流可以划分为制造企业物流与商业企业物流，其中，制造企业 涉及的物流业务较多，物流过程最全面，因此制造企业的物流研究最具有 代表性( 文章下边的企业物流均指制造企业物流) 。 根据物流成本和制造企业物流的特点，在这里我们给出制造企业物流 成本的概念。即制造企业物流成本是指，企业为了将各种物料、零件、配 件等从原始形态转化成特定的产品形态，所进行的运输、仓储、搬运、包 装、流通加工及信息管理等物流活动所发生的成本之和。制造企业的物流 成本多体现在所生产的产品成本中，具有与产品成本不可分割的特性。 2 1 2 制造企业物流成本的构成和分类 对于制造企业的物流成本，需要正确认识和分析它的构成，并按照一 定的标准进行分类，以加强物流成本的管理。制造企业的物流成本的构成 主要包括以下部分： ( 1 ) 供应、仓储、搬运、流通加工、销售和回收废弃环节的职工工资、 奖金及各种形式的补贴等： ( 2 ) 生产材料的采购费用，包括运杂费、保险费、合理损耗成本； ( 3 ) 生产过程中所发生的物流费用； ( 4 ) 产品销售费用，如广告费、运输费、展览推销费、信息费： ( 5 ) 仓库保管费，如仓库维护费、搬运费等； ( 6 ) 有关设备和仓库的折旧费、维修费、保养费等； ( 7 ) 营运费用，如能源消耗费、物料消耗费、折旧费、办公费、差旅费、 保险费、劳动保护费等； ( 8 ) 财务费用，如仓储物资占用的资金利息； ( 9 ) 回收处理废品发生的物流成本i 硐。 从目前看，我国对物流成本的范围及所包含的内容还没有形成统一的 燕山大学管理学硕士学位论文 规范，参照日本运输省流通对策本部制定的物流成本计算统一标准，根 据我国企业物流管理的需要，制造企业物流成本可以从以下几个方面来分 类归纳。 2 1 2 1按物流成本发生的范围分类物流成本按照物流发生的范围可以 分为采购物流成本、生产物流成本、销售物流成本、回收物流成本以及废 弃物流成本等五种。 其中，采购物流成本是从原材料( 包括容器、包装材料) 采购直到批发、 零售业者进货为止的物流过程中所产生的费用； 生产物流成本是从购进的商品到货或由本企业提货时开始，直到最终 确定销售对象的时刻为止的物流过程中所需要花费的费用，包括运输、包 装、保管、配货等费用； 销售物流成本是从确定销售对象开始，直到商品送交客户为止的物流 过程中所需要的费用，包括产品的包装、商品出库，配送等方面的费用； 回收物流成本是材料、容器等由销售对象回收到本企业的物流过程中 所需要的费用； 废弃物流成本是包装材料、运输容器等的废弃过程中产生的物流费用。 2 1 2 2 按物流成本支付形态分类按支付形态的不同进行物流成本的分 类，是以财务会计中发生的费用为基础，将物流成本分为本企业支付的物 流费和其他企业支付的物流费；本企业支付的物流费又可以分为企业本身 的物流费和委托物流费；其中企业本身的物流费又分为材料费、人工费、 公益费、维护费、一般经费和特别经费等。 材料费是因物料的消耗而发生的费用，由材料费、燃料费、消耗性工 具、低值易耗品摊销以及其他物料消耗等费用组成； 人工费是因人力劳务的消耗而发生的费用，包括人员工资、补贴、奖 金、杂费、退休金、福利费、劳动保护费及职工教育培训费和其他一切用 于职工的费用； 公益费是向电力、煤气、自来水等提供公益服务部门支付的费用，包 括水费、电费、煤气费、冬季取暖费、绿化费及其他费用； 维护费是土地、建筑物、机械设备、车辆、船舶、搬运工具、器具备 1 2 第2 章制造企业物流成本核算与控制概述 件等固定资产的使用、运转和维修保养所产生的费用，包括维修保养费、 折旧费、房产税、土地车船使用税、租赁费、保险费等； 一般经费是差旅费、交通费、会议费、书报资料费、文具费、邮电费、 零星购进费、城市维护建设税、能源建设税及其他税款，还包括物资及商 品损耗费、物流事故处理及其他杂费等一般支出： 特别经费是采用不同财务会计的计算方法所计算出来的物流费用，包 括按实际使用年限计算的折旧费和企业内利息等； 委托经费是将物流业务委托给第三方物流企业时向其支付的费用，包 括支付的包装费、运费、保管费、出入库手续费、装卸费、特殊服务费等； 其他企业支付的物流费是在物流成本中，还应包括向其他企业支付的 物流费，比如商品购进采用送货制时包含在购买价格中的运费和商品销售 采用提货制时从销售价格中扣除的运费等。在这些情况下，虽然表面上看 本企业并未发生物流活动，但却发生了物流费用，这些费用也应该计入物 流成本之内。 2 1 2 3 按物流功能分类按照物流功能进行分类，大体可以分为物品流通 费、信息流通费和物流管理费三大类。 物品流通费是为完成商品、物资的物理性流通而发生的费用，该部分 费用还可进一步细分为包装费、运输费、保管费、装卸搬运费、流通加工 费和配送费等； 信息流通费是因处理、传输有关的物流信息而产生的费用； 物流管理费是进行物流的计划、调整、控制、监督、考核等活动所需 要的费用，既包括物流管理部门的管理费，也包括作业现场管理费 2 7 , 2 s 。 2 1 3 制造企业物流成本的特点 物流被认为是企业的第三利润源泉，控制和降低企业各种物流费用是 降低制造企业成本的重要途径。要加强物流成本管理，首先要明确企业物 流成本的特征 1 9 , 3 0 1 ： 2 1 3 1 物流成本很高对不同企业而言，根据业务类型、作业的地理区域 以及产品和原材料的重量价值比，物流成本约占其销售额的5 - 3 5 不等， 无论怎样统计物流成本，对大多数企业来说物流成本都是很高的，仅次于 1 3 燕山大学管理学硕士学位论文 制造过程中的材料费或批发、零售产品的成本，尽量降低物流成本就能增 加价值，提高企业的利润。 2 1 3 2 运输成本占物流成本的比重越来越大随着企业市场范围的扩大， 物资供给和分拨路线拉长，原材料及零部件的产地、制造企业和销售地一 般不在同一地点，需要大量运输，而且运输距离长，运输费用高，运输费 用占物流成本的比重越来越大。据统计运输费用已占到物流成本的1 3 2 3 ， 有的甚至高达8 0 以上。降低运输成本已成为企业降低物流成本的重要问 题之一。 2 1 3 3 成本削减的乘数效应物流成本的控制对企业利润的增加具有显 著作用，假定销售额为1 0 0 亿元，物流成本为1 0 亿元，如物流成本下降1 0 ， 即l 亿元，就可以直接得到1 亿元的收益。假如企业的销售利润率为2 ， 则多创造1 亿元的利润就需要增加5 0 亿元的销售额，这是很困难的，但降 低1 0 的物流费用与此相比却很容易办到，这就是著名的物流成本削减乘 数效_ 应【虬1 。 2 1 3 4 效益悖反效应效益悖反是物流的若干功能要素之间存在着损益 的矛盾，在某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或 几个功能要素的利益损失，反之也如此。这是一个此消彼长、此盈彼亏的 现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在的，但物流中这个问题似乎尤 其严重。物流系统的效益悖反包括物流成本与服务水平的效益悖反和物流 各功能活动的效益悖反。 2 2 物流成本核算方法 对企业物流成本进行准确核算是企业寻求核心竞争优势的重要前提， 企业不仅需要准确掌握物流系统各子系统、各环节的具体成本来保证生产 经营和客户服务的盈利率，而且需要掌握更详尽的物流成本信息来确定成 本削弱的环节，并对整个物流流程进行重组，以提高企业物流系统的运作 效率。因此，企业期望能够追溯物流系统中的特定产品、特定客户、特定 物流渠道以及特定物流活动相对应的成本，这使企业物流成本的核算成为 重要的物流研究内容之一。 1 4 第2 章制造企业物流成本核算与控制概述 2 2 1 物流成本核算的传统方法 最早企业在核算物流成本时，是从“按支付形态不同分类”入手来核 算物流费用，按支付形态的不同来分类核算物流成本，我们称之为“物流 成本核算的传统方法”。成本核算的传统方法不要求设置完整的凭证、账 户和报表体系，而主要是通过对企业现行成本核算资料的解剖分析，从中 抽出物流耗费部分( 即物流成本的主体部分) ：对于车间水、电、生产控制、 设施运转、工装模具、作业之间的调整准备、质量控制、搬运等环节发生 的制造费用，由于它们一般难以追溯到具体产品上，因此采用按产品耗用 工时或机时进行分配计入产品成本；对于销售、产品设计、出场试验等费 用，习惯上是作为期间费用直接从当期损益列销。具体做法如下： ( 1 ) 通过对“物资采购”、“管理费用”账户的分析，抽出供应物流成本 部分，如“材料采购”账户中的外地运输费，“管理费用”账户中的材料市 内运杂费、原材料仓库的折旧修理费、保管人员的工资等等，并按功能类 别、形态类别进行分类核算。 ( 2 ) 从“生产成本”、“制造费用”、“辅助生产”、“管理费用”等账户中 抽出生产物流成本，并按功能类别和形态类别进行分类核算。例如，人工 费部分按物流人员的人数比例或物流活动工时比例确定，折旧修理费用按 物流固定资产占用资金比例确定。 ( 3 ) 从“销售费用”中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的运 输、包装、装卸、保管、流通加工等费用，委托物流费按直接发生额计算。 ( 4 ) 外企业支付物流费用部分，现有成本核算资料没有反映。其中供应 外企业支付的物流费可根据在本企业交货的采购数量，每次以估计单位物 流费率进行计算；销售外企业支付的物流费根据在本企业交货的销售数量 乘以估计单位物流费率进行计算；单位物流费率的估计可参考企业物资供 应、销售给对方企业交货时的实际费用水平。 ( 5 ) 物流利息的确定可按企业物流资产占用额乘以内部利率进行计算。 ( 6 ) 从管理费用中抽出退货物流成本。 ( 7 ) 废弃物流成本对于企业来说，数额一般较小，可以不单独抽出，而 是并3 , n 其他物流费用中【3 2 捌。 燕山大学管理学硕士学位论文 委托物流费的计算比较简单，它等于企业对外支付的物流费用。而企 业内部物流耗费及外企业支付物流费用的计算比较复杂，总的原则是单独 为物流活动所耗费的部分直接计入；间接为物流活动耗费的部分，以及物 流活动与其他非物流活动共同耗费的部分，则按定标准或比例，如物流 人员的比例、物流工时比例、物流资金数额等分配计算。 传统的物流成本核算方法没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟 踪，所以据此得来的信息，其精确程度受到很大的影响，但正由于它不需 要对物流耗费作全面、系统、连续的反映，所以运用起来比较简单、方便。 在会计人员素质较差、物流管理意识淡薄、会计电算化尚未普及的情况下， 可运用此法，以简化物流成本核算，满足当前物流管理的需要。 正是因为传统的物流成本计算方法存在着以上不足，所以我们在对企 业物流成本进行研究时，仍不断尝试采取新的方法和思路。 2 2 2 物流作业成本法 物流作业成本核算是以作业成本法为指导，将物流间接成本和辅助资 源更准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本 计算方法。一般来说，物流作业成本计算需要经过以下几个阶段：分析和 确定资源，建立资源库；分析和确定作业，建立作业成本库；确定资源动 因，分配资源耗费至作业成本库；确定作业动因，分配作业成本至成本对 象，其工作原理如图2 1 所示。 第一步，分析和确定资源，建立资源库。 通常，在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚得到各种资源项目。 例如发出订货单是采购部门的一项作业，那么相应办公场地的折1 日、采购 人员的工资和附加费、电话费、办公费等都是订货作业的资源费用，一般 说来，资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源以及厂房 设备等等。 企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期 间的资源耗费归集到相应的资源库中。资源库设置时，有时需要把一些账 目或预算科目结合成一个资源库，有时需要把一些被不同作业消耗的账目 或预算科目分解开来。 1 6 第