（企业管理专业论文）基于信息技术的会计实时控制研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名：盈函 日期：殳3 ：! 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件 和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：扎：幽师签名 山东大学硕士学位论文 中文摘要 以网络技术为代表的信息技术( i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，i t ) 在企业管理中 的广泛应用，使得企业经营镐：理逐渐从传统箭理转向信息化管理。作为企业篱理 的重要工具，会计控制也必须适应信息技术环境变化带来的新机遇、新挑战。因 此，对基于信息技术的会计实时控制进行深入研究，探讨信息技术条件下会计实 时控制的体系、模式及其实施方法等问题，具有重要的理论意义和现实意义。 本文以国内外会计控制理论为依据，充分借鉴了管理学、会计学、计算机科 学等方面的理论成果，采用文献研究、理论分析和比较研究等方法，在系统分析 电算化会计控制理论和网络会计控制理论的基础之上，对信息技术环境下会计实 时控制的理论体系、控制模式以及会计流程再造等问题进行了深入探讨。 本文主要包括六部分内容： 第一部分：绪论。丰要介绍了会计控制的相关理论内容。通过对国内外会计 控制理论成果的系统梳理，为构建会计实时控制模型提供了理论依据。 第二部分：信息化与会计实时控制模型。通过分析信息化环境对会计实时控 制活动的影响，系统探讨了会计控制由会计电算化控制向网络会计控制以及进一 步向信息技术下的会计实时控制过渡的基本规律和发展趋势。本文认为： ( 1 ) 信息化环境为会计信息的实时采集、传递、存储及反馈提供了有利条件，并为会 计流程再造、实时控制方法和控制模式的应用创造了条件。( 2 ) 会计实时控制目 标、内容及方法之间相瓦联系、相互依存，构成了会计实时控制模型的逻辑辛体。 ( 3 ) 会计实时控制模式是会计实时控制的实施载体，在会计实时控制方法的支 持下，依托于信息化环境、会计流程再造，发挥会计实时控制的功效。( 4 ) 会计 流程再造是实施会计实时控制的保障，只有将会计流程嵌入信息化环境，才能保 证信息采集、加工的实时性、完整性、准确性和有用性，才能在会计实时控制方 法、控制模式的配合下，实现控制目标。在此基础上，本文构建起了会计实时控 制的专用模型。 第三部分：会计实时控制理论体系。结合信息技术应用的主要特征，提出了 不同层级条件下会计实时控制目标、内容和方法的具体内涵和要求。本文提出， 山东大学硕士学位论文 在全信息化条件下，会计实时控制的最终目的是通过对价值链的多维控制和对会 计信息的多量控制，实现价值增值这一终极控制目标。 第四部分：会计实时控制模式。针对信息技术的影响特点，结合会计控制要 适应从适时控制转变为实时控制的变化趋势，确立了会计实时控制横向模式与纵 向模式的基本内涵和相互定位，以求最终实现对企业经营活动全过程和跨越时空 条件下企业集团之间资金运动的实时控制目的。 第五部分：会计实时控制的实施保障会计流程再造。主要通过分析传统 会计流程的缺陷，根据流程再造的理论和方法，提出了基于实时控制的会计流程 再造策略，并通过相关案例分析予以论证。 第六部分：对论文的丰要研究过程和观点进行了综述，并对下一步的研究做 出了展望。 6 关键词：信息化；会计实时控制；会计实时控制模型；会计流程再造 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h ec o m p r e h e n s i v ea p p l i c a t i o n so fi t ( i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ) i ne n t e r p r i s e m a n a g e m e n t ，w h i c hi sr e p r e s e n t e db yn e t w o r kt e c h n o l o g y ，t r a n s f e r se n t e r p r i s e m a n a g e m e n tf r o mt r a d i t i o n a lo n et oi n f o r m a t i z a t i o no n e a sa ni m p o r t a n tt o o lf o r e n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，a c c o u n t i n gc o n t r o la l s oh a st oa d a p tt ot h en e wo p p o r t u n i t i e s a n dc h a l l e n g e sb r o u g h tb yt h ec h a n g e so fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ye n v i r o n m e n t t h e r e f o r e ，i ti st h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l y s i g n i f i c a n tt od od e e pr e s e a r c hi n t o r e a l - t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o lb a s e do ni n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n dt op r o b ei n t ot h e s y s t e m ，m o d ea n di m p l e m e n t a t i o n o fr e a l - t i m e a c c o u n t i n g c o n t r o lu n d e ri t c o n d i t i o n s b a s e do na c c o u n t i n gc o n t r o lt h e o r i e sh o m ea n da b r o a d ，t h i sp a p e rf u l l yr e f e r st o t h et h e o r e t i c a lr e s u l t so fm a n a g e m e n t ，a c c o u n t i n g ，c o m p u t e rs c i e n c ea n do t h e r d i s c i p l i n e sa n ds t u d i e si n t h em e t h o d so fl i t e r a t u r er e s e a r c h ，t h e o r e t i c a la n a l y s i s a n dc o m p a r a t i v es t u d y , e t c o nt h eb a s i so fs y s t e m a t i c a la n a l y s i so fc o m p u t e r i z e d a c c o u n t i n gc o n t r o lt h e o r ya n dn e t w o r ka c c o u n t i n gc o n t r o lt h e o r y , t h i sp a p e rd e e p s t u d i e sa c c o u n t i n gr e a l - t i m ec o n t r o lt h e o r e t i c a l s y s t e ma n dc o n t r o lm o d eu n d e r i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yc i r c u m s t a n c e s ，a c c o u n t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，e t c t h i sp a p e ri n c l u d e ss i xm a i np a r t s ： p a r ti ：i n t r o d u c t i o n t h r o u g ht h ep r e s e n t a t i o no fa c c o u n t i n gc o n t r o lt h e o r i e s h o m ea n da b r o a di no r d e r , t h i sp a r tm a i n l yi n t r o d u c e sr e l a t e dt h e o r i e so fa c c o u n t i n g c o n t r o ls oa st op r o v i d et h e o r e t i c a lb a s isf o rt h ec o n s t r u c t i o no fr e a l - t i m ea c c o u n t i n g c o n t r o lm o d e l p a r t1 1 ：i n f o r m a t i o na n dr e a l t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o lm o d e l b ya n a l y z i n gt h e i m p a c to fi n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n tt o t h er e a l - t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o l ，t h i sp a r t s y s t e m a t i c a l l yd i s c u s s e st h eb a s i cl a w sa n dd e v e l o p m e n tt r e n d so fa c c o u n t i n gc o n t r o l t r a n s i t i o nf r o mc o m p u t e r i z e da c c o u n t i n gc o n t r o lt on e t w o r ka c c o u n t i n gc o n t r o la n d t h e nt or e a l - t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o lu n d e ri n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y t hi sp a p e rh a s s e v e r a l f i n d i n g s f i r s t l y , i n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n tp r o v i d e sa d v a n t a g e s f o r t h e 山东大学硕士学位论文 r e a l t i m ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc o l l e c t i o n ，t r a n s m i s s i o n ，s t o r a g ea n df e e d b a c ka n d a l s of o rt h ea p p l i c a t i o no fa c c o u n t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，r e a l - t i m ec o n t r o l m e t h o d sa n dc o n t r o lm o d e l s s e c o n d l y ，r e a l - t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o lo b j e c t s ，c o n t e n t s a n dm e t h o d sr e l a t i n gt oa n dd e p e n d i n go ne a c ho t h e ra r et h em a i nl o g i cf o rr e a l t i m e a c c o u n t i n gc o n t r o lm o d e l t h i r d l y , d e p e n d i n g o nr e a l t i m e a c c o u n t i n gc o n t r o l ， i n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n ta n da c c o u n t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，t h er e a l t i m e a c c o u n t i n gc o n t r o lm o d e li st h em a i nb o d yt oi m p l e m e n t a t et h er e a l t i m ea c c o u n t i n g c o n t r o la n dm a k ei te f f e c t i v e f o u r t h l y , a c c o u n t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n ge n s u r e st h e a p p l i c a t i o no fr e a l t i m ea c c o u n t i n gc o n t r 0 1 o n l yb ye m b e d d i n ga c c o u n t i n gp r o c e s s e s i n t oi n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n tc a nw eg u a r a n t e et h er e a l - t i m e ，c o m p l e t e ，a c c u r a t ea n d u s e f u li n f o r m a t i o nc o l l e c t i o na n dp r o c e s s i n gs o a st oc o n t r o li nc o o p e r a t i o nw i t h r e a l - t i m ec o n t r o lm e t h o da n dm o d e o nt h e s eb a s e s ，t h ep a p e rc o n s t r u c t sas p e c i f i c m o d e lf o rt h er e a l - t i m ea c c o u n t i n gc o n t r 0 1 p a r ti i i ：t h e o r e t i c a ls y s t e mo fr e a l t i m ea c c o u n t i n gc o n t r 0 1 t h i sp a r tp r o p o s e s s p e c i f i cm e a n i n g sa n dr e q u i r e m e n t so fr e a l t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o lo b j e c t s ，c o n t e n t s a n dm e t h o d so fd i f f e r e n tl e v e l s a l s o ，t h i sp a r tp r e s e n t st h a t ，u n d e rt h ec o n d i t i o no fa l l i n f o r m a t i o n ，t h eu l t i m a t eo b j e c to fr e a l t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o li st h er e a l i z a t i o no f v a l u ea d d i n gb ym u l t i - d i m e n s i o n a lc o n t r o lo fv a l u ec h a i na n dm u l t i - q u a n t i t i e sc o n t r o l o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n p a r ti v ：r e a l t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o lm o d e a c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c so f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi m p a c t sa n dt h et r e n d sf r o mt i m e l yc o n t r o lt or e a l - t i m e c o n t r o l ，t h i sp a r td e f i n e st h eb a s i cm e a n i n g sa n dm u t u a lp o s i t i o n i n gf o rh o r i z o n t a la n d v e r t i c a lm o d eo fr e a l t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o ls oa st ou l t i m a t e l yr e a l i z et h er e a l - t i m e c o n t r o lo fe n t i r ep r o c e s so ft h ee n t e r p r i s e sb u s i n e s sa c t i v i t i e sa n df u n d sm o v e m e n t s b e t w e e ne n t e r p r i s eg r o u p sb e y o n dt i m ea n ds p a c e p a r tv ：a c c o u n t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g g u a r a n t e ef o rr e a l - t i m ea c c o u n t i n g c o n t r 0 1 a c c o r di n gt op r o c e s sr e e n g i n e e r i n gt h e o r i e sa n dm e t h o d s ，t h i sp a r ta n a l y z e s t h es h o r t c o m i n g so ft r a d i t i o n a la c c o u n t i n gp r o c e s s e sa n dt h e np r o p o s e sa c c o u n t i n g p r o c e s sr e e n g i n e e r i n gs t r a t e g i e s b a s e do nr e a l t i m ec o n t r o lw h i c ha r el a t e r 8 山东大学硕士学位论文 d e m o n s t r a t e dt h r o u g hr e l e v a n tc a s es t u di e s p a r tv i ：t h i sp a r tm a i n l yr e v i e w st h er e s e a r c hp r o c e s sa n dv i e w p o i n t so ft h i s p a p e ra n dp r o s p e c t sf o rt h ef u r t h e rr e s e a r c h k e yw o r d s ：i n f o r m a t i o n i z a t i o n ；r e a l - t i m ea c c o u n t i n gc o n t r o l ；r e a l t i m e a c c o u n t i n gc o n t r o lm o d e l ；a c c o u n t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g 9 山东大学硕士学位论文 1 1 问题的提出 1 绪论 1 1 1 本文研究的背景 2 0 世纪末，以网络技术为代表的信息技术( i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，i t ) 将人类社会由工业社会逐步推进到信息社会，随之而来的是信息技术在企业管理 中的广泛应用企业经营管理逐渐从传统管理转向信息化管理。作为企业管理 的一项重要内容，会计管理活动也已经置身于i t 环境之中。在信息技术环境下， 基于互联网的集成财务管理系统使会计信息在企业公共信息平台上成为开放的 信息系统，既给企业带来了前所未有的会计与业务一体化处理和实时监控的优越 性，同时也给会计信息系统的控制提出了挑战。具体表现在以下三个方面： ( 1 ) 信息技术的发展使得会计信息使用方式发牛变化，对会计控制提出更高 要求。由于企业中不同的职能部门、不同职别的内部使用者将根据授权调阅会计 信息，外部使用者也可能被授权进入系统内部直接调阅会计信息，使得大量会计 信息通过网络通讯线路传输，有可能被非法拦截，窃取甚至篡改，网络会计信息 系统遭受“病毒”入侵或“黑客”攻击的可能性更大，会计信息系统的安全面临 挑战。 ( 2 ) 信息技术的发展导致贸易方式发牛变革，电予商务逐渐成为丰流贸易于 段深入到社会牛活的各个领域。这种新兴交易方式的发展一方面对传统会计的确 认基础、计量标准、报告内容及至整个会计理论框架都产生了巨大冲击，明显暴 露出传统会计信息系统的种种不足( 会计信息反映的滞后性、单一性是其明显的 体现) ；另一方面，这种新兴交易方式改变了传统面对面直接交易的形式，使得 所有业务过程均可以通过互联网完成，企业可以通过网络的公共关口进行网上销 售、网上采购、网上购物、网上结算、网上服务和支持，并且通过网上报税、网 上报关、网上银行等与金融机构、政府机构等社会部门协同，从而使相关单据的 实时传递、相关数据的实时处理、相关信息的实时披露成为可能，这又为会计信 息系统提供实时会计控制提供了契机。 1 0 山东大学硕士学位论文 量1 一i 一 _ i ；_ 皇曼曼皇! 皇皇曼曼皇曼皇曼曼曼曼曼舅曼曼皇曼皇曼曼曼曼曼曼鼍曼鼍曼 ( 3 ) 企业信息化管理的显著特征之一就是在信息系统的支持下，实时动态地 反映企业的经营活动，实时控制经营活动全过程，合理配置资源，以提高企业的 核心竞争力和市场应变能力。然而，一方面实时控制观在会计理论和实务界并没 有得到普遍重视，这直接导致会计流程远离业务流程，结果是会计提供的信息仍 然是滞后的，无法满足实时控制的需求；另一方面i t 环境下实时控制方法的研 究非常匮乏，使得会计只能注重核算职能，弱化控制职能，特别是利用信息技术 对经营活动全过程进行实时控制无法真正得以实现。这就对传统会计控制提出了 新的挑战，同时也为会计控制理论的发展提供了机遇。为此我们必须根据信息技 术的特点，重新考虑和设计会计信息系统控制体系。 1 1 2 本文研究的意义 近年来，我国会计理论工作者对信息技术对于会计控制理论的冲击和影响投 入了极大的关注，并取得了一些有价值的研究成果。但由于我国会计控制理论研 究起步较晚，在认识上还存在着很大的差异；并且在会计控制理论和实践方面， 我们与西方发达国家相比还有一定差距，特别是从信息技术的角度探索会计实时 控制问题的研究为数不多。这不仅影响了会计控制体系的建立，而且削弱了会计 控制系统在企业篱理过程中的控制力。因此，对基于信息技术的会计实时控制进 行深入的研究，探讨信息技术环境下会计实时控制体系、控制模式及其实施方案 等问题，具有重要的理论和现实意义。具体表现为： ( 1 ) 有利于更新会计控制观念，即从过去的会计事后反映观转为会计实时控 制观。传统的会计流程远离业务流程，会计只能进行事后核算和反映，导致会计 控制职能难以发挥作用。在i t 环境下的会计信息系统中，当业务事件发牛时，系 统可以采集到详细的业务、财务信息，且执行会计处理和控制规则，使会计实时 控制变成可能。树立会计实时控制观，可以利用信息技术将业务流程、会计流程、 信息流程和控制流程进行有机融合，充分发挥会计实时控制的作用。 ( 2 ) 有利于规避会计信息失真现象。当前会计信息失真事件屡屡发牛，原因 是多方面，但会计控制不力是其丰要原因之一。在信息技术环境下的会计信息系 统中，由于信息技术的广泛应用，会改变规避信息失真的难度。通过加强信息技 术环境下的会计控制力度，改善控制方式，实施会计实时控制，可以及时有效地 控制会计失真现象，将问题消灭在萌芽状态。 山东大学硕士学位论文 ( 3 ) 有利于构建会计信息系统控制体系。i t 环境下，会计信息系统具有控制 对象二元化、控制重点单一化、控制形式程序化、控制内容数据化、控制范围扩 大化和控制技术现代化等特点，与传统会计系统有着很大区别。我们可以通过寻 求新的方法，利用现代信息技术的能力来改造现行内部会计控制系统，以使我们 用比以往更加经济、更具效率的方式完成企业会计控制工作。 ( 4 ) 有利于揭示信息时代的会计控制规律。会计科学和理论总是伴随着科学 技术的发展而变化，信息技术条件下，现代会计表现出与传统会计不同的运行规 律和特征。因此，重新认识和反思企业会计控制的本质与规律性，既是提高会计 信息可靠性和决策有用性的需要，也是规范会计信息处理，推进会计理论发展的 客观要求。完善会计控制与会计信息系统理论，对于新时期促进我国会计理论建 设具有特别重要的意义。 1 2 国内外会计控制研究现状 1 2 1 国外会计控制理论研究现状 文献研究和理论综述发现，会计控制理论的形成和发展经历了一个漫长的时 期，大致可以区分为萌芽、成型、发展及创新几个不同的阶段。 ( 1 ) 会计控制思想的萌芽内部牵制观 从会计发展的历史来看，会计控制理论与实践是随着时代的进步、经济环境 的变化、企业内部符理要求的提高而不断丰富、发展和完善起来的。2 0 世纪初叶， 西方股份公司为了应对规模日益扩大和所有权与经营权进一步分离的挑战，1 9 1 2 年由r h 蒙哥马利提出了“内部牵制理论”。内部牵制以账目间的相瓦核对为主 要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控 制方法。其丰要特点在于组织上的责任分工，实行会计业务的交叉检查或交叉控 制。内部牵制理论是基于以下两个基本假设：两个或两个以上的人或部门无意 识地犯同样错误的机会是很小的：两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞 弊的可能性大大低于个人或部门舞弊的可能性。在现代会计控制理论中，内部牵 制的思想仍然发挥着重要作用。 ( 2 ) 会计控制思想的成型会计控制观 2 0 世纪5 0 年代，随着西方工业革命的不断深入，企业经营活动变得复杂起来。 1 2 山东大学硕士学位论文 ! _ i 一 ；_ 一 im m mi；i； 一一。舅璺舅曼鼍曼曼曼曼暮曼 1 9 5 8 年1 0 月，美国注册会计师协会( aicpa ) 的审计程序委员会发布了审计 程序公告第2 9 号。该报告在内部牵制的基础上，首次对内部控制给出了权威性 的定义，并将内部控制划分为会计控制和符理控制两部分。其中，会计控制由组 织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成：管 理控制由组织计划利所有为提高经营效率，保证篱理部门所制定的各项政策得到 贯彻执行或与此有关的方法和程序构成。 ( 3 ) 会计控制理论的发展 2 0 世纪7 0 年代以来，随着竞争的加剧，企业管理出现了许多新问题，引起很 多工程师、数学家开始关注会计控制问题。他们与会计学者紧密配合，利用工程 学、数学以及会计学的理论，重点在策略控制，存货、产量控制，信息控制和内 部控制等四方面进行了深入研究，并在实践中加以实施，使得会计控制从保护性 控制扩展到了指导性控制。 2 0 世纪8 0 年代以来，信息技术对企业经济环境与组织结构产牛了巨大影响， 将会计控制与组织相联系的研究也越来越多，组织理论、公司治理理论等被广泛 应用到会计控制研究中，学者们通过对符理时空的秩序研究，探讨会计控制在组 织中的作用，通过研究所有权与控制关系，组织与会计控制的关系，组织与行为 的方法等，探讨会计控制对企业经济效益和效率的影响，逐步将会计控制从指导 性控制扩展到了效益性控制。 2 0 世纪八九十年代计算机广泛应用于会计工作，许多企业开始建立起会计 信息系统，使传统会计理论和实务受到不同程度的冲击和挑战，会计控制同样面 临巨大影响。许多会计学家更加关注会计控制研究，并将研究成果应用于管理软 件的开发和设计中，逐步实现信息流、物流、资金流有效集成，不仅对经营过程 实施会计实时控制，而且帮助企业实行资金、成本等动态控制。 进入2 0 世纪9 0 年代后，内部控制的研究进进入了一个新的历史阶段。1 9 9 2 年美国反舞弊性财务报告委员会( n a t i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n t f i n a n c i a lr e p o r t i n g ，即t r e a d w a y 委员会) 发布了内部控制整体框架 报告，也就是“c o s o 报告 。该报告对内部控制定义为：“一种锊理方法，由一 个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有效性 和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的 山东大学硕士学位论文 皇皇曼曼曼皇曼曼曼曼量曼曼曼曼曼曼曼皇量曼曼曼曼曼曼! 曼曼曼鼍曼鼍曼曼曼曼! 舅曼曼1 皇曼皇曼鼍曼皇曼曼曼曼曼曼! 曼曼曼曼曼舅舅曼! ! ! 曼曼曼皇 保证。”该报告具有广泛的适用性，1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布了审计准 则公告第7 8 号，全面接受了c o s o 报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年 发布的审计准则公告第5 5 号。新准则将内部控制定义为：“由一个企业的董 事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报 告的可靠性；经营的效果和效率：符合适用的法律和法规。”c o s o 报告是至 今对内部控制最为全面的描述。报告中首次提出内部控制包含控制环境、风险评 估、控制活动、信息与沟通、监控五要素组成的结构，如图l 一1 所示。 图l lc o s o 内部控制k 要素关系图 同以往的内部控制理论及研究成果相比，c o s o 报告提出了许多新的、有价值 的观点。体现在：明确对内部控制的“责任”。在世界内部控制发展史上，c o s o 报告第一次明确地阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅 仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结致，使其手动地维护及改善企 业的内部控制，而不是与铃；理阶层相互对立，被动地执行内部控制。强调内部 控制应该与企业的经营管理过程相结合。c o s o 报告认为，经营过程是指通过规划、 执行及监督等基本的箭理过程对企业加以铃；理。这个过程由组织的某一个单位或 部门进行，或由若干个单位或( 及) 部门共同进行。内部控制是企业经营过程的 一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营 达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的 一种工具，并不能取代管理。强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是 对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止 的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控制不是一项制度或一个机 械的规定，企业经营篱理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，内 1 4 山东大学硕士学位论文 ! _ m m n,；m,m 曼皇 部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。 强调“人”的重要性。c o s o 报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶 层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才 可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。 强调“软控制”的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，c o s o 报告更加 强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理 阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。强调风险意识。现 代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风 险，对风险的管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展的 能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。c o s o 报告指出， 所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭 遇风险，管理阶层须密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。揉和了 管理与控制的界限。在c o s o 报告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的 职能与界限已经模糊。强调内部控制的分类及目标。c o s o 报告单独对内部控制 目标进行了解析和蒯释。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内 部控制的组成要素，仙却是内部控制的先决条件，也是促成内部控制的要件。制 定目标的过程不是控制活动，但其对内部控制的意义重大，直接影响到内部控制 是否有存在的必要。c o s o 报告将内部控制目标分为二类：与营运有关的目标、与 财务报告有关的目标以及与法令的遵循性有关的目标等。这样的分类高度概括了 企业控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。 明确指出内部控制只能做到“合理”保证。c o s o 报告认为：不论设计及执行有多 么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证。而 目标达成的可能性，尚受内部控制之先天条件所限制。成本与效益原则。c o s o 报告明确指出，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是要 消除任何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥 用职权的累计数额之比呈合理状态( 即经济原则) 的机制。因此，没有不花钱的 内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。 ( 4 ) 会计控制思想的创新会计实时控制观 2 0 世纪末至今，以网络技术为代表的信息技术将人类社会由工业社会逐步推 进到信息社会。信息技术改变了企业的牛存环境、经营理念、管理模式，加速了 经济全球一体化的进程，从而对信息时代企业的铃；理方法、经营规则等提出了新 山东大学硕士学位论文 的要求和挑战。一批先进企业为应对挑战，在牛产上利用信息技术开展计算机辅 助设计( c o m p u t e ra i d e dd e s i g n ，c a d ) 、计算机辅助制造( c o m p u t e ra i d e d m a n u f a c t u r i n g ，c a m ) 、计算机辅助工艺设计( c o m p u t e ra i d e dp r o c e s sp l a n n i n g ， c a p p ) 等先进技术，根据客户的需要采取小批量、多品种的生产方式，为客户 提供个性化的产品和服务；在管理上，它们将信息技术与先进的符理思想有机融 合，逐步在企业内部网络、企业间网络、国际_ 百联网环境中建立了企业资源计划 ( e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ，e r p ) 、客户关系管理( c u s t o m e rr e l a t i o n s h i p m a n a g e m e n t ，c r m ) 、供应链管理( s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t ，s c m ) 等信息系 统和电子商务，并使其得以有效地应用，使企业管理从传统锊理向信息化管理迈 进。面对这些新问题，在2 0 世纪9 0 年代，企业管理和会计界一些有识之士，如迈 克尔哈姆纳、霍兰德、迈 锡等，已经开始密切注视信息技术对会计的影响， 从信息技术的视角开始关注和探索现代企业会计实时控制问题，一种新的会计控 制观会计实时控制观越来越受到关注，并推动着会计控制理论的研究和应用 向纵深发展。 企业信息化管理的显著特征之一就是在信息系统的支持下，实时动态地反映 企业的经营活动，实时控制经营活动全过程，合理配置资源，以提高企业的核心 竞争力和市场应变能力。然而，由于当时实时控制观在会计理论和实务界并没有 得到普遍重视，导致了会计流程远离业务流程，使得会计信息仍然滞后于牛产管 理信息；同时，由于i t 环境下实时控制方法的研究非常匮乏，会计只能注重核 算职能，弱化控制职能，无法满足实时控制的需求，使得利用信息技术对经营活 动全过程进行实时控制的设想也无法真正得以实现。 著名铃理学家彼得f 德鲁克( p e t e rf d r u c k e o 博士于1 9 9 5 年在哈佛商业评 论上发表了题为“企业匝需信息经理”的论文。德鲁克指出，会计是企业最 传统的信息系统，2 0 世纪7 0 年代以前，由通用汽车公司创立的传统成本会计法 一直得到企业的广泛应用；( 当今) 再运用这种方法支持企业经营符理时，人们 尽了最大的努力似乎再也无计可施了。计算机的应用，使我们可以采用基于作业 的成本核算法。许多企业己从传统的成本会计转为基于作业的成本核算。基于作 业的成本核算记录了在产品和劳务形成过程中发牛的成本，并且将价值分析、过 程分析、质量箭理和成本核算等分析与管理内容综合为一体。运用基于作业成本 核算方法，可以使以服务和知识经济为主要业务的经营者迅速得到有关的成本信 彼得f 德鲁克j k q l , * a 需信息经理哈佛商学院评论精粹译从 m 北京：中国人民人学出版社，1 9 9 9 1 6 山东大学硕士学位论文 息，并进行收益率控制。 会计学家托马斯哟翰逊( t h o m a sj o h n s o n ) 和罗伯特咔普兰( r o b e r tk a p l a n ) 对会计控制进行了专门研究并将研究成果应用于管理软件的设计和开发。这项研 究通过锈；理软件应用于企业符理实际业务当中，实现了信息流、物流、资金流有 效集成，不仅对经营过程实施会计实时控制，而且帮助企业进行资金、成本等动 态控制，使得会计控制为提高企业经营效率和效益产生了积极影响。这研究也 为会计控制理论的系统创新提供了经验。 美国学者阿妮塔s 霍兰德等在现代会计信息系统一书中就建立新的 控制观点提出了自己的见解。他们认为：“传统的控制观点没有考虑i t 对与业务 运行、对规则的符合程度和信息过程的相关的风险的影响。使用先进的i t 技术 时，传统的内部控制制度的不足变得更为明显圆。”因此，他们提出了新的九大控 制观念： 控制观念l ：会计师必须负责整个业务范围的控制咨询，并持有实时、积极 的控制观点，首先是预防商业风险，然后是检查、纠正错误和舞弊； 控制观念2 ：通过下列工作，采用现代i t 来记录、维护和输出信息，并保证 信息准确、完整和及时； 控制观念3 ：根据业务过程改变控制程序，在增强组织有效性的同时提高内 部控制制度的质量； 控制观念4 ：会计师必须熟悉i t 的能力和风险，并认识到在业务事件发牛时， i t 提供了预防、检查和纠正错误和舞弊的机会； 控制观念5 ：有些系统广泛地使用纸张输出和纸张输入，并保留中间处理过 程的可见记录：而另一些系统更复杂，一体化程度更高。前者的风险并不比后者 低。如果高度集成的系统结构适当，并且内置正确的控制，其风险性可能更低； 控制观念6 ：电了审计线索和纸上的审计线索一样，甚至比纸上的审计线索 更有效。在集成的、基于事件的系统中的审计线索常常比传统的纸上的审计线索 要更简单； 控制观念7 ：在研制新系统或修改原有系统时，应在系统的设计和开发阶段 积极介入，帮助提出和实施控制； 控制观念8 ：更多地使用信息技术将为新的服务方式提供机会，这些服务方 式包括；验证信息系统中内部控制的充分性，以及检索所需信息时查询结果的准 台阿妮塔- s 霍兰德等现代会计信息系统( 第2 版) m 北京：经济科学 i 版社，1 9 9 9 p 1 8 1 1 7 山东大学硕士学位论文 确性； 控制观念9 ：小型组织也可将控制嵌入到信息系统中，从而拥有强有力的内 部控制制度，并通过i t 来监控业务过程和信息过程。 阿妮塔s 霍兰德等人又进一步指出：“要得到这些益处，必须具备实 时的控制思想。”哪 ! 2 2 国内会计控制理论研究现状 ( 1 ) 会计控制观 。 比较起来，我国对内部会计控制的理论研究起步较晚。直至上世纪8 0 年代， 学术界才开始了这一领域的探索和研究。其代表人物有杨纪琬、阎达五、葛家澍、 黄忠塑等。杨纪琬、阎达五教授于1 9 8 0 年首先提出了具有中国特色的“会计箭理 活动论”，并明确论述了会计的控制职能。同年，葛家澍、黄忠挚教授提出从会 计核算的需