（企业管理专业论文）资源消耗会计下的辅助生产费用分配研究.pdf

， 。- 1 西华大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名：韶指导教师签名学位论文作者签名：栉指导教师签名 日期：伽口6 。2 日期：纱咖侈 西华大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于西华大学，同意学校保留并向国家 有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅，西 华大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采 用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本学位论文。( 保密的论文在解 密后遵守此规定) 学位论文作者签名：招指导教师签名学位论文作者签名：巧硝眵指导教师签名 日期：刃p 多- 2 日期：乃仞多 西华大学硕士学位论文 摘要 市场经济的发展使得企业的生存环境发生了很大变化，企业要在激烈竞争中 求得生存和发展，成本费用的控制及其核算的准确性对于管理者的生产经营决策 产生了越来越大的影响。在现代企业的生产经营中，成本问题一直以来都是束缚 其发展的主要瓶颈，在对会计信息质量要求越来越高、成本核算准确性越来越强 的今天，辅助生产费用作为成本费用中的一个重要组成部分，其核算的准确与否 直接影响到企业成本核算、成本的决策与控制，也直接关系到企业的生死存亡， 因此，采用科学、合理的方法对辅助生产费用进行分配至关重要。然而长期以来， 多数企业都一直沿用传统的方法对辅助生产费用进行分配，传统成本核算方法对 于辅助生产费用的分配在许多方面都存在着明显的弊端，这显然与现代社会中管 理者对于成本核算结果的准确性要求不相适应。 与传统的成本管理思想不同，资源消耗会计是一种拉动型的成本管理方法， 以资源的需求为出发点来确定其上一部门对资源的供应情况，在成本管理系统中 有效地整合了资源管理与成本核算，为企业成本管理预算的编制提供了便利，是 成本核算的新思维。将资源消耗会计思想与辅助生产费用分配方法相结合，能够 有效弥补传统分配方法的缺陷及不足，符合当今时代企业对成本核算合理性及准 确性的客观要求。然而目前关于资源消耗会计的研究大多集中在理论方面，涉及 实务操作的可谓少之又少，对于将资源消耗会计思想应用于辅助生产费用的分配 这一问题的研究更是一个盲点。基于此，本文在梳理相关研究文献的基础上，针 对企业中普遍存在的辅助生产费用分配不科学的现状进行了选题并构建了本文 的主要研究框架，运用定性分析与定量分析，将理论研究与案例分析相结合。首 先，从理论的角度介绍了传统的分配方法以及资源消耗会计理念并在研究分析的 基础上总结出了资源消耗会计下辅助生产费用分配的三个特点。其次，通过对一 个案例运用两种分配方案进行计算并将两方案的计算结果进行对比分析，讨论了 两种分配方案各自的优缺点及适用范围，为企业管理者的方案选用决策提供了可 供参考的信息。最后，利用成本一效益的分析模型，讨论了运用资源消耗理念分 配辅助生产费用的可行性。研究表明，在符合成本一效益的原则下，在先进的成 本管理环境中运用资源消耗理念分配辅助生产费用有利于反映企业真实的成本 费用状况，有利于会计信息质量的提高，有利于帮助企业的管理者作出正确的决 策，使企业在日益激烈的竞争中处于有利地位。 关键词：资源消耗会计；辅助生产费用；费用分配 资源消耗会计下的辅助生产费用分配研究 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y , e n t e r p r i s e s s u r v i v a le n v i r o n m e n th a s u n d e r g o n eg r e a tc h a n g e s i no r d e rt o s u r v i v ea n dm a k ed e v e l o p m e n ti nt h ef i e r c e c o m p e t i t i o n ， c o s tc o n t r o la n da c c u r a t ec a l c u l a t ei sm a k i n gg r e a t e ra n dg r e a t e r i n f l u e n c eo nm a n a g e r s d e c i s i o n m a k i n gp l a n i nt h ep r o d u c to p e r a t i o n s ，c o s tp r o b l e m h a sa l w a y sb e e nt h em a i nb o t t l e n e c ko ft h em o d e r ne n t e r p r i s e s n o w a d a y s ，q u a l i t y a n da c c u r a c yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a v eb e c o m ei n c r e a s i n g l yd e m a n d i n g ，s e r v i c e d e p a r t m e n te x p e n s e sa so n eo ft h em o s ti m p o r t a n ti n t e g r a lp a r to ft h ec o s t sa n d e x p e n s e ，t h ea c c u r a c yo fc a l c u l a t en o to n l yd i r e c t l ya f f e c te n t e r p r i s ec o s ta c c o u n t i n g 、 d e c i s i o nm a k i n ga n dc o n t r o lb u ta l s od i r e c t l yr e l a t e dt ot h es u r v i v a lo fe n t e r p r i s e s s o ， u s i n gs c i e n t i f i ca n dr a t i o n a la p p r o a c ht od i s t r i b u t es e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e si s v e r yi m p o r t a n t h o w e v e r , m o s te n t e r p r i s e sh a v eu s e dt h et r a d i t i o n a lm e t h o df o ral o n g t i m e ，t h e r ea r em a n ys h o r t c o m i n g so ft h et r a d i t i o n a lm e t h o di nd i s t r i b u t i n gs e r v i c e d e p a r t m e n te x p e n s e s ，t h i si so b v i o u s l yc a r ln o ta d a p tt h ea c c u r a c yd e m a n do ft h e m a n a g e r i nt h em o d e r ns o c i e t y d o n tl i k et h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tt h o u g h t s ，t h er e s o u r c ec o n s u m p t i o n a c c o u n t i n gi sak i n do fp u l l - b a s e dc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d ，t a k et h er e s o u r c e n e e d i n ga st h es t a r t i n gp o i n tt oa s s u r et h ep r e v i o u ss e c t o r sr e s o u r c es u p p l e m e n t c o n d i t i o n ，e f f e c t i v e l yi n t e g r a t et h er e s o u r c em a n a g e m e n ta n dc o s ta c c o u n t i n gi nt h e c o s tm a n a g e m e n ts y s t e m ，o f f e rg r e a tc o n v e n i e n c e sf o re n t e r p r i s e s c o s tm a n a g e m e n t b u d g e tc o m p i l a t i o n ，i ti st h en e wt h i n k i n go fc o s ta c c o u n t i n g a s s o c i a t er e s o u r c e c o n s u m p t i o na c c o u n t i n gw i t hs e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e sd i s t r i b u t i o nm e t h o dc a n e f f e c t i v e l ym a k eu pt h ed e f i c i e n c yo f t h et r a d i t i o n a ld i s t r i b u t i o nm e t h o d ，m e e tt h e o b j e c t i v er e q u i r e m e n t so fr a t i o n a l i t ya n da c c u r a c yi nc o s tc a l c u l a t eo fo u rt i m e s b u t n o wm o s to ft h es t u d y so nr e s o u r c ec o n s u m p t i o na c c o u n t i n ga r ec o n c e n t r a t e di nt h e t h e o r y , t h e r ea r ev e r yf e wp r a c t i c a lo p e r a t i o ni n v o l v e d ，w h a ti sw o r s e ，a p p l i n gt h e r e s o u r c ec o n s u m p t i o na c c o u n t i n gt os e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e sd i s t r i b u t i o ni sa b l i n ds p o t b a s e do nt h i s ，t h ep a p e rc o m b i n g sr e l a t e dt h e o r i e so fr c aa n di t s p r a c t i c a lo p e r a t i o n ，p o i n ta tt h ec o m m o np h e n o m e n o nw h i c ht h es e r v i c ed e p a r t m e n t e x p e n s e sd i s t r i b u t i o nu n s c i e n t i f i cs e l e c t e dt h et o p i ca n dc o n s t r u c t i o no f t h em a i n r e s e a r c hf r a m e w o r ko ft h i sp a p e r , u s i n gq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n d q u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ， c o m b i n g t h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n dc a s ea n a l y s i s f i r s t l y , i n t r o d u c e df r o mat h e o r e t i c a l p o i n to f v i e wo nt h et r a d i t i o n a ld i s t r i b u t i o nm e t h o da n dt h ep h i l o s o p h yo fr c a i i 西华大学硕士学位论文 t h r o u g hr e s e a r c ha n da n a l y s i ss u m m a r i z e dt h r e ec h a r a c t e r i s t i c so fs e r v i c ed e p a r t m e n t e x p e n s e sd i s t r i b u t i o nb a s e do nr c a s e c o n d l y , u s et w os c h e m e sf o ro n ec a s et o c a l c u l a t et h er e s u l t sa n dc o m p a r e dt h e s et w or e s u l t s ，d i s c u s s e dt h ea d v a n t a g e sa n d d i s a d v a n t a g e so ft h et w os c h e m e sa n dt h e i ra p p l i c a t i o n ，p r o v i d e dr e f e r e n c e i n f o r m a t i o nf o rm a n a g e r sd e c i s i o n - m a k i n gi nc h o o s i n gt h es c h e m e s f i n a l l y , u s i n g t h ec o s t e f f e c t i v e n e s sm o d e l ，d i s c u s s e dt h ef e a s i b i l i t yo fs e r v i c ed e p a r t m e n t e x p e n s e sd i s t r i b u t i o nb a s e do nr c a t h er e s e a r c hh a ss h o w nt h a t ，u n d e rt h e p r i n c i p l e so fc o s t e f f e c t i v e n e s s ，u s i n gr c a t od i s t r i b u t et h es e r v i c ed e p a r t m e n t e x p e n s e si na d v a n c e dc o s tm a n a g e m e n te n v i r o n m e n t i sf a v o r a b l ef o rr e f l e c t i n gt h e e n t e r p r i s e s t r u ec o s to fs t a t e m e n t ，i sf a v o r a b l ef o ri m p r o v i n gt h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，i sf a v o r a b l ef o rh e l p i n gm a n a g e r sm a k i n gt h er i g h td e c i s i o n s t om a k et h ee n t e r p r i s eh a v eaf a v o r a b l ep o s i t i o ni nt h ei n c r e a s i n g l yf i e r c ec o m p e t i t i o n k e yw o r d s ：r c a ，s e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e s ，e x p e n s e sd i s t r i b u t i o n m 资源消耗会计下的辅助生产费用分配研究 目录 摘要i a b s t r a c t i i l 绪论1 1 1 研究背景l 1 2 研究目的及意义：2 1 2 1研究目的2 1 2 2 研究意义3 1 3 研究内容及研究方法3 1 3 1 研究内容3 1 3 2 研究方法5 2 文献综述。6 2 1国外研究成果6 2 1 1 对资源消耗会计的研究6 2 1 2 对辅助生产费用的研究7 2 2国内研究成果8 2 2 1 对资源消耗会计的研究一8 2 2 2 对辅助生产费用的研究一9 2 3 平述9 3资源消耗会计下辅助生产费用分配概述1 1 3 1 传统辅助生产费用分配方法及评价1 1 3 2 资源消耗会计理念1 4 3 3资源消耗会计下辅助生产费用分配的特点1 7 3 3 1 考虑有且只有一个成本动因1 7 3 3 2 考虑成本性态及其变化1 8 3 3 3 考虑辅助部门自耗1 9 4 分配方法的选择与方案设计( 以制造业为例) 2 0 4 1 方案一：区分成本项目选择不同的分配方法2 1 4 1 1 制造业成本项目的划分2 l 4 1 2 不同成本项目下辅助生产费用分配方法的选择2 3 4 1 3 补充说明。2 9 4 2 方案二：不区分成本项目，统一按代数法分配2 9 4 2 1 选用代数法的原因2 9 4 2 2 资源消耗会计下代数法的应用3 4 5 分配方案的相关决策3 8 5 1分配方案的比较与选用3 8 5 1 1 分配方案的比较3 8 5 1 2 分配方案的选用4 0 5 2 e i 产能管理及决策4 0 6 将资源消耗会计应用于实践的可行性分析4 2 6 1 成本效益分析4 2 6 2 其他考量因素：4 4 6 3 应用条件4 6 i v 西华大学硕士学位论文 6 4 应用可行性分析4 7 7 总结4 9 7 1 小结4 9 7 2 创新与不足5 0 7 2 1 创新5 0 7 2 2不足5 0 ，3 展望。5 1 参考文献5 2 攻读硕士学位期间发表学术论文情况5 4 致 射5 5 v 资源消耗会计下的辅助生产费用分配研究 c o n t e n t s a b s t r a c tf c h i n e s e ) i a b s t r a c t ( e n g l i s h ) i i lp r e f a c e 1 1 1 b a c k g r o u n d 1 1 2t h ep u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo f t h er e s e a r c h 2 1 2 1t h ep u r p o s eo f t h er e s e a r c h 2 1 2 2t h es i g n i f i c a n c eo f t h er e s e a r c h 3 1 3t h ec o n t e n ta n dm e t h o do f t h er e s e a r c h 3 1 3 1t h ec o n t e n to f t h er e s e a r c h 3 1 3 2t h em e t h o do ft h er e s e a r c h 5 2 l i t e r a t u r er e v i e w 6 2 1o v e r s e a sr e s e a r c h 6 2 1 1r e s e a r c ho nr e s o u r c ec o n s u m p t i o na c c o u n t i n g 6 2 1 2r e s e a r c ho ns e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e sd i s t r i b u t i o n 7 2 2d o m e s t i cr e s e a r c h 8 2 2 1r e s e a r c ho nr e s o u r c ec o n s u m p t i o na c c o u n t i n g 8 2 2 2r e s e a r c ho ns e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e sd i s t r i b u t i o n 9 2 3c o m m e n t s 9 3s u m m a r yo fs e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e sd i s t r i b u t i o nb a s e do nr c a l1 3 1t r a d i t i o n a lm e t h o do fs e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e sd i s t r i b u t i o na n dt h e e v a l u a t i o n 11 3 2t h ep h i l o s o p h yo f r c a 1 4 3 3f e a t u r e so fs e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e sd i s t r i b u t i o nb a s e do nr c a 17 3 3 1c o n s i d e ro n l yo n ec o s td r i v e r 17 3 3 2c o n s i d ec o s tb e h a v i o ra n di t sc h a n g e 18 3 3 3c o n s i d es e r v i c ed e p a r t m e n t s i n t e r n a lc o n s u m p t i o n 一1 9 4m e t h o ds e l e c t i o na n ds c h e m ed e s i g no fd i s t r i b u t i o n ( t a k em a n u f a c t u r i n g i n d u s t r yf o re x a m p l e ) ：! ( ) 4 1s c h e m el ：d i f f e r e n tc o s t i t e m su s ed i f f e r e n tm e t h o d 21 4 1 1d i v i s i o no fm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y sc o s ti t e m 21 4 1 2m e t h o ds e l e c t i o no fs e r v i c ed e p a r t m e n te x p e n s e sd i s t r i b u t i o n 2 3 4 1 3s u p p l e m e n t ：1 9 4 2s c h e m e2 ：u n i f i e db ya l g e b r a i cd i s t r i b u t i o nm e t h o d 2 9 4 2 1t h er e a s o n so f u s i n ga l g e b r a i cd i s t r i b u t i o nm e t h o d 2 9 4 2 2t h ea p p l i c a t i o no f a l g e b r a i cd i s t r i b u t i o nm e t h o db a s e do nr c a 3 4 5r e l a t e dd e c i s i o n m a k i n go f d i s t r i b u t i o ns c h e m e 3 8 5 1 c o m p a r i s o na n ds e l e c t i o no f d i s t r i b u t i o ns c h e m e s 3 8 5 1 1 c o m p a r i s o no f d i s t r i b u t i o ns c h e m e 3 8 5 1 2s e l e c t i o no fd i s t r i b u t i o ns c h e m e 4 0 5 2 王y ic a p a c i t ym a n a g e m e n ta n dd e c i s i o n - m a k i n g 4 0 6 f e a s i b i l i t ya n a l y s i sf o rr c ai np r a c t i c e z i ：1 6 1 c o s t b e n e f i ta n a l y s i s 4 2 v i 西华大学硕士学位论文 6 2o t h e rc ! o n s i d v r a t i o n s 4 4 6 3 a p p l i c a t i o nc o n d i t i o n s 4 6 6 4 a p p l i c a t i o nf e a s i b i l i t ya n a l y s i s 4 7 7c o n c l u s i o n s 4 9 7 1 b r i e f s u m m a r y 4 9 7 2i n n o v a t i o na n di n a d e q u a c i e s 5 0 7 2 1i n n o v a t i o n 5 0 7 2 2 i n a d e q u a c i e s 5 0 7 3 p r o s p e c t s 5 1 r e f e r e n c e s 5 2 p a p e r sp u b l i s h e dd u r i n gt h ep e r i o do f t h ed e g r e eo f m a s t e r 5 4 a c k n o w l e d g e m e n t s 5 5 v n 西华大学硕士学位论文 1绪论 1 1研究背景 随着市场经济的发展，企业竞争日益加剧，成本费用核算的准确性对于企业 管理者的决策产生了越来越大的影响。与之相矛盾，企业的制造环境由于受到全 球经济一体化和高科技迅猛发展的冲击，在发生深刻变化的过程中，传统成本会 计方法的弊端随之逐渐突显。 企业对于成本核算准确性的要求与传统成本计算方法的不科学，导致了新的 成本计算方法作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 的诞生。由 于a b c 从作业角度解决了共同成本的分配问题，因此被称为是成本会计一项革 命性的变革，成为备受推崇的新一代成本管理系统。但是，随着对a b c 的不断 实践与深入研究，a b c 的弊端也逐渐暴露出来，无论是理论界还是实务界对a b c 的态度从上世纪9 0 年代的大力推崇转变到了现在的冷静思考【l 】。在这个大环境 下，理论界及实务界开始探寻一种更为科学和实用的成本计量方法，以求在深入 剖析a b c 的基础上，针对a b c 的缺陷进行进一步的改进。正是在这种背景下， 美国管理会计师协会( i n s t i t u t eo fm a n a g e m e n ta c c o u n t a n t s 简称i m a ) 于2 0 0 2 年推出了一种新的成本会计方法一一资源消耗会计( r e s o u r c ec o n s u m p t i o n a c c o u n t i n g ，简称r c a ) ，它是把美国的作业成本法( a b c ) 和德国的弹性边际 成本法( 德文为g r e n z p l a n k o s t e n r e c h n u n g ，在美国简称为g p k ) 相结合的一种方 法，即通过把德国弹性边际成本法( g p k ) 的核心即追踪资源的消耗到成本中心与 作业成本法( a b e ) 的核心即分配资源成本到作业两者结合起来。作为a b c 的 延伸与补充，r c a 在理论与分配方法上弥补了a b c 的种种缺陷，并且由于g p k 在德国等欧洲国家的实践得到了检验，因此，美国管理会计师协会( i m a ) 大力 提倡这种新的成本核算方法。资源消耗会计作为新一代的成本会计，是传统成本 会计和a b c 的有益补充，进一步改进了原有的成本计算方法，提高了成本计量 的准确性与合理性，完善了成本管理系统产生的信息，可以更好地服务于管理者， 帮助企业对生产经营作出正确的决策。 成本问题一直是束缚现代企业发展的瓶颈，在现代企业环境变化的过程中， 间接费用在产品总成本中的比重日趋增大( 资料表明，7 0 年前的间接费用仅占 直接人工成本的5 0 6 0 ，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的4 5 倍；以往直接人工成本约占产品成本的4 0 5 0 ，而现今却下降到1 0 左右，有 的甚至仅占产品成本的3 - 5 2 】) 。间接费用的分配对于企业管理者的决策起到了 越来越大的影响，因此，科学的分配方法和准确合理的分配率对企业的生产经营 至关重要。辅助生产费用作为间接成本费用中的一个重要组成部分，其分配的正 确性直接影响到企业成本核算、成本的决策与控制，也直接关系到企业在现代市 资源消耗会计下的辅助生产费用分配研究 场经济中的生死存亡。 传统成本核算方法对于辅助生产费用的分配存在着以下一些不足：未考虑 成本动因，这就会使得成本归因不明，权责划分不准确；待分配费用的成本性 态未作划分，这不利于企业管理者监控物资消耗的实际流向，同时也不利于成本 预算的编制、考核与计算；未考虑辅助生产部门的自身消耗，在对其他部门及 外部部门提供产品和服务时，辅助生产部门自身对于资源的消耗是实际存在的， 也就是说传统方法下不考虑辅助部门的自耗问题这一做法是不科学、不合理的， 是存在明显缺陷的。将资源消耗会计思想与辅助生产费用分配方法相结合，弥补 了传统分配方法的缺陷及不足，符合当今时代企业对成本核算合理性及准确性的 客观要求，是对传统分配方法的有效补充，是在传统方法基础上进行的改进与创 新。在先进的成本管理环境下其优越性能够得到充分的发挥，其科学的核算思想 可以得到有效的应用，其提供的成本资料更加符合资源消耗的实际情况，有利于 管理者决策的制定，是成本核算的新思维。 1 2 研究目的及意义 1 2 1 研究目的 2 0 0 2 年下半年，美国管理会计师协会与“四大”国际会计公司之一的安永 ( e r n s t & y o u n g ) 针对企业成本管理问题合作做了一次比较大规模的调型引。调 查通过网络通讯进行，共发出2 3 0 3 4 份调查，收回答卷2 0 0 0 份，约占9 ，响 应率与类似的调查相似。答卷者所在公司平均有职工1 7 5 0 人，年销售收入3 亿 美元，4 0 属于制造业。3 6 的答卷来自大企业，具有l o 亿美元的年销售额。 调查结果显示8 1 的答卷者认为成本管理对企业的总体战略目标至关重要。9 8 认为存在扭曲成本的因素；3 8 认为有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因： 3 0 认为是间接费用的分配，2 0 认为是共享服务的分配，1 9 认为是产品的多 样化造成的。由于间接费用的比重在企业生产中所占比重越来越大，现阶段对间 接费用的分配不恰当成为了造成成本扭曲的首要问题，成本信息的扭曲严重影响 了公司的盈利能力和战略决策【4 j 。 在企业生产过程中，辅助生产部门发生的成本费用是企业间接费用的重要来 源也是构成最终产品成本的重要组成部分。在对会计信息质量要求越来越高、成 本核算准确性越来越强的今天，辅助生产费用分配正确与否直接影响到企业产品 成本的真实，影响成本信息使用者的正确经营决策与控制。因此，采用科学、合 理的方法对辅助生产费用进行分配至关重要。然而长期以来，多数企业都一直沿 用传统的方法对辅助生产费用进行分配( 包括辅助部门之间和辅助部门以外的分 配) ，这显然与成本核算结果的准确性要求不相适应。 从资源消耗会计( r c a ) 的成本管理思想来看，传统的辅助生产费用分配方法 2 西华大学硕士学位论文 是不准确的，这种不准确性导致了企业最终核算的产品成本不真实，其成本数据 不能据以分析和考核产品成本的构成与水平，不利于成本的预测、决策。 运用资源消耗会计的思想进行辅助生产费用分配核算，对于提高会计信息质 量、帮助管理者作出正确的决策能够起到重要作用，因此对其进行研究是十分重 要且必要的。 1 2 2 研究意义 运用资源消耗会计思想对辅助生产费用进行分配在理论与实务上都有着重 要的研究意义： ( 1 ) 理论意义。资源消耗会计理论是迄今为止较为先进、科学的成本管理 思想，运用资源消耗会计的思想进行辅助生产费用的分配，可以使成本资料更真 实、准确。在条件成熟的情况下，采用资源消耗理念进行辅助生产费用分配，有 利于提高会计信息质量，有利于提高会计计量的准确性，有利于管理者作出正确 的决策。同时，也是对成本会计理论与方法的补充和完善。 ( 2 ) 现实意义。目前，国内外大多数企业受传统成本核算思想的影响，或 是出于成本核算简便的考虑，很少采用资源消耗会计思想对辅助生产费用进行分 配。尤其是在我国制造行业中，由于对辅助生产费用的分配缺乏足够的重视，通 常采用最原始、最简单的分配方法进行核算。传统分配方法的不科学性，造成分 配结果与真实情况存在误差，导致企业产品成本不真实，不能据以分析和考核产 品成本的构成与水平，不利于成本的预测、决策。 由于资源消耗会计自身的科学及合理性，其对于辅助生产费用的分配较之以 前分配方法的优越性不言而喻。本文讨论运用资源消耗会计思想对辅助生产费用 进行分配、对分配方案进行设计以及对其应用的可行性进行研究，在会计实务中 有现实的指导意义。 1 3 研究内容及研究方法 1 3 1研究内容 本文研究的技术路线如下图所示： 资源消耗会计下的辅助生产费用分配研究 图1 1 技术路线 f i g 1 1 t h et e c h n o l o g yr o u t e 主要的研究内容，从以下几个方面展开讨论i 第一部分是绪论及相关文献综述，涵盖了前两章的主要内容。绪论主要介绍 研究背景、研究目的及研究意义。第二章的国内外研究文献综述，对资源消耗会 计的研究成果和辅助生产费用分配的研究成果进行全面的收集和整理，从中得到 一定的启发并确定全文研究的切入点，为本文的撰写提供了可行性、有价值的依 据。 第二部分是指本文的第三章。本章从理论的角度介绍了传统的分配方法以及 资源消耗会计理念并在研究分析的基础上总结出了资源消耗会计下辅助生产费 用分配的三个特点。 第三部分主要是进行对比分析，涵盖了本文的第四章和第五章。目的是通过 对一个案例采用两种分配方案进行计算并将两方案的计算结果进行对比，比较两 方案下的计算过程及结果差异，使读者认识到两种分配方案各自的优缺点及适用 范围，方便企业根据本单位的实际情况选择适合企业自身的分配方案。文章第四 章是针对案例的两个分配方案的设计，计算了各方案的分配结果，第五章是方案 的选用决策，即通过对前一章分配过程及结果的差异，对两方案进行对比选用， 本章最后还简要分析了e i 产能下辅助服务的自制一外购决策，是对前文分析的 4 西华大学硕士学位论文 有力补充。 第四部分是文章的第六章，讨论了运用资源消耗理念分配辅助生产费用的可 行性。本部分利用成本一效益的分析模型分析了最优的成本精