（会计学专业论文）a科研院所全面预算管理体系的优化.pdf

摘要 虽然预算管理方法被广泛运用，却远没有达到理想状态。在我国企业的预算实践中， 更是很少有成功案例，绝大多数企业对全面预算管理的认识还只是停留在初步阶段。目 前，对预算管理实际应用的研究虽然不少，但在对全面预算在科研院所的应用研究方面 却寥寥无几，科研院所在全面预算管理实际应用方面存在很多问题。鉴于此，本文通过 对a 科研院所全面预算管理体系的优化研究，针对a 科研院所在现行预算管理实施过程 中存在的问题，提出解决方案，力求充实全面预算管理在科研院所中的实践研究，使全 面预算管理成为实施科研院所战略与提高经营绩效的有效工具。 基于以上观点，本文首先对于全面预算管理的理论进行了相关论述，讨论了建立全 面预算管理体系的必要性，并且进行了成功实施全面预算管理条件的分析。并对a 科研 院所现行预算管理状况进行了阐述，找出了现行预算管理中存在的问题，进行了深入细 致的分析。在此基础上，针对a 科研院所全面预算管理中存在问题，提出解决问题的方 案，即对a 科研院所全面预算管理体系进行优化设计，内容涉及全面预算管理优化设计 的思路与原则、建立完善的全面预算管理组织机构、确立科学合理的预算目标、健全全 面预算编制流程、完善全面预算管理监督控制与考核机制等。最后，对a 科研院所全面 预算管理优化体系进行了评价，期望为科研院所进行全面预算管理有效实施提供借鉴。 关键词：全面预算管理、预算编制、预算控制 a b s t r a c t a l t h o u g ht h eb u d g e tm a n a g e m e n tm e t h o d sh a v eb e e nw i d e l yu s e d , b u ti tf a l l sf a rs h o r to f i d e a ls t a t e t h eb u d g e ti no r rb u s i n e s sp r a c t i c e ，i ti sv e r yf e ws u c c e s ss t o r i e s c o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ti su n d e r s t a n d i n go ft h ev a s tm a j o r i t yo fe n t e r p r i s e ss t i l lr e m a i n e da ta p r e l i m i n a r ys t a g e a tp r e s e n t , t h e r ei sal o to fr e s e a r c hi nt h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no fb u d g e t m a n a g e m e n t ，b u tt h e r ei sf e w i nr e s e a r c hi n s t i t u t e si n a p p l i e dr e s e a r c h i n t h ep r a c t i c a l a p p l i c a t i o no fac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t , s c i e n t i f i cr e s e a r c hi n s t i t u t e sh a v em a n y p r o b l e m s i nv i e w o ft h i s ，t h r o u g has c i e n t i f i cr e s e a r c hi n s t i t u t e sc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mo p t i m i z a t i o n , f o rt h ear e s e a r c hi n s t i t u t e s i nt h ec u r r e n t b u d g e t m a n a g e m e n tp r o b l e m si nt h ei m p l e m e n t a t i o np r o c e s s ，t h i sp a p e rp r o p o s e ss o l u t i o n s s t r i v et o e n r i c ht h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nt h ep r a c t i c eo fs c i e n t i f i cr e s e a r c hi n s t i t u t e si n t h es t u d y s ot h a tt h ei m p l e m e n t a t i o no fac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n ds c i e n t i f i c r e s e a r c hi n s t i t u t e st ob e c o m es t r a t e g i ca n de f f e c t i v et o o lt oi m p r o v eb u s i n e s sp e r f o r m a n c e f o rt h ea b o v er e a s o n s ，t h i s p a p e rd i s c u s s e s t h et h e o r yo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t t h e n i td i s c u s s e dt h ee s s e n t i o n o f e s t a b l i s h i n g ac o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m m e a n w h i l e ，i ta n a l y z e s t h es u c c e s s f u l i m p l e m e n t a t i o n o ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t c o n d i t i o n s i td e s c r i b e dt h ec u r r e n ts t a t u so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to far e s e a r c hi n s t i t u t e i d e n t i f i e di t sp r o b l e m s a n d i n d e p t ha n dd e t a i l e da n a l y s i s o nt h i sb a s i s ，a i m i n gac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i n s t i t u t e sap r o b l e m ，p r o p o s es o l u t i o n st ot h ep r o b l e m ，ar e s e a r c hi n s t i t u t i o n so nt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m t oo p t i m i z et h ed e s i g n i n c l u d ed e s i g n i n gi d e a sa n d p r i n c i p l e s o ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ，e s t a b l i s h i n g a n d i m p r o v i n gt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to r g a n i z a t i o n , e s t a b l i s h i n gs c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b l eb u d g e t g o a l s ，i m p r o v i n gt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gp r o c e s s ，c o m p r e h e n s i v i n gb u d g e tm a n a g e m e n t a n ds u p e r v i s i o no fc o n t r o la n de v a l u a t i o nm e c h a n i s m s f i n a l l y , a r t i c l ee v a l u a t e dt h eo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n ta n da s c i e n t i f i cr e s e a r c hi n s t i t u t e so p t i m i z a t i o ns y s t e m l o o k i n gf o r w a r d t oac o m p r e h e n s i v eb u d g e tf o rt h em a n a g e m e n to fr e s e a r c hi n s t i t u t i o n st op r o v i d ee f f e c t i v e i m p l e m e n t a t i o no fr e f e r e n c e k e y w o r d s = c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb u d g e t i n gb u d g e tc o n t r o l u 长安人学颁上学位沦义 1 1 研究背景和意义 第一章绪论 “凡事预则立，不预则废 。上至国家，下至企业、个人都要有事先计划，才能取得 成功。预算管理是对现代企业经营决策的数量化、具体化、正式化、货币化，是连接企 业经营决策与执行的重要纽带，是企业生产经营管理中不可缺少的方法，是一种先进系 统的企业管理方法。它对沟通协调部门之间关系、规划企业未来、强化控制日常经营活 动、合理配置资源进行、考核实际工作等都有极其重要的作用。同时，它建立现代企业 制度，提高公司核心竞争力也具有重大意义。从一定意义上看，企业管理控制过程的每 一方面都暗含在预算管理之中。 目前，全面预算管理己经得到了国内外企业的广泛认可，关于全面预算管理的理论 研究、实践探讨、指导意见和法律等，都对企业推行和完善全面预算管理起到了一定的 指导和推动作用。西方发达国家以及重要发展中国家都非常重视企业的预算管理，通过 它来提高企业的管理效率和经济效益。有数据显示，美国、日本、荷兰和英国实行预算 管理的企业占企业总数的比例分别为9 1 、9 3 、1 0 0 、1 0 0 。在我国，从上世纪8 0 年代初开始，随着国家经贸委和财政部推出的企业预算管理要求规范的逐渐落实，大多 数企业的预算管理实践也在广泛展开。同时，随着我国市场经济的发展，知识经济和政 策的变化的发展也增加了企业环境的不确定性。它使企业将面临着逐渐变大的风险，也 要求企业运用预算管理降低企业风险，提高企业的经济效益和管理效率。我国企业在2 0 几年如火如荼的预算管理实践中，取得了一定的成效，预算管理理论伴随着实践的发展， 也出现日益繁荣的局面。然而，从总体上看，预算管理在我国企业中的应用水平与发达 国家之间有很大的差距，在其科学性和合理性方面也有待改进。国内外企业在全面预算 管理上的差距，主要体现在管理体制、企业文化、信息化手段等方面。 为了减少与国际上的差距，上世纪9 0 年代中期，我国科研院所已经全面启动了预算 管理工作。预算管理工作经历了从计划经济体制下的“为预算而预算”发展到市场经济 体制下“经费来源多渠道、具有中国特色的、科学规范的预算模式”。但据对科研院所进 行全面预算管理的调查研究后发现国内科研院所中还没有全面预算管理实践成功的经 验。加上科研院所组织结构的特殊性，在推进工作中仍存在着一些认识和实务上的误区 第一章绪论 和盲区，比如预算与企业战略脱节、缺乏预算管理组织体系保障、在预算控制和考评等 方面都未给予应有的重视等等，使得这项工作达不到预期的效果。 在这种背景下，本文以全面预算管理理论为基础，试图通过梳理全面预算管理体系 内容，对全面预算管理给出相对准确的定位，加强对全面预算管理理论的理解。并通过 运用全面预算管理理论，对a 科研院所全面预算管理的现状和实施过程中存在的问题进 行了详细分析，指出了改进管理方式，并且针对问题提出了相应的优化解决方案，并对 方案进行了评价，对全面预算管理在科研院所的应用和发展具有一定的理论意义和实践 指导作用。 1 2 国内外文献综述 对企业的预算的应用研究，西方国家已有几百年的历史，我国从周朝开始就有了预 算的概念。国内外学者，分别从不同的角度、运用不同学科的专业知识和方法对此进行 了广泛的研究和深入的探讨，并取得了丰硕的成果。 1 2 1 国外文献综述 在国外过去的文献中，未找到科研院所全面预算管理相关文献资料，本文主要阐述 了一般企业全面预算管理的理论和应用研究。国外近年来研究预算管理方面的文章很 多，一般主要集中于实证、案例分析、信息技术的发展对预算管理应用的影响以及预算 理论与实践的差距等几个方面。 理查德皮克( r i e h a r d p i k e ) 笛恩杰士维尔德( d e a n t j o s v o l d ) 和马格列特图恩 ( m a r g a r e t p o o n ) ( 2 0 0 1 ) 通过对香港一家大型公共设施组织中6 4 位经理级的人员的采访， 经过研究表明在预算目标遇到冲突的情况下，有着合作目标的预算团队，倾向于开诚不 公地进行讨论，协调地解决问题。结果是能提高团队的生产率，也增强了团队间的联系， 有了高质量的预算。 詹姆斯r 弗雷德里克森( j a m e s r f r e d e r i c k s o n ) 、肖恩a 贝弗( s e a n p e f f e r ) 和 詹森弗什( j o s e p h f i s h e r ) 通过实证研究了由于信息不对称对以协商方式编制预算的影 响。学者们发现在编制预算开始时，即使上下级只存在很小的分歧，但是如果这种分歧 1m a r g a r e tp o o n ，r i c h a r dp i k e ，d e a n t j o s v o i d b u d g e tp a r t i c i p a t i o ng o a li n t e r d e p e n d e n c ea n dc o n t r o v e r s y ：as t u d yo fa c h i n e s eu t i l r y m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e s e a r c h ，2 0 0 1 ，( 1 2 ) ：p 1 0 1 1 1 8 2 k 安大学颁1 ：学位论文 是因为上下级获得的不同信息所导致的，最后的结果很可能不能能达成一致。学者们还 发现信息不对称会影响协商结果和预算松弛之间的关系。2 戴卫仁( d a v i d c y e n ) 、戴卫朝( d a v i d e c h o u ) 、琼常( j a n e c h a n g ) ( 2 0 0 1 ) 对电子商 务企业和e r p 的协同性进行了探讨，分析了客户关系管理之间的关系e r p 和供应链管 理、以及e r p 的市场状况。了 对英国主要通讯公司的一个公司o t e l c o l t d 的内部控制系统，戴维马尔吉森进行了 为期两年( 1 9 9 4 1 9 9 6 年) 的调查研究表明，在该公司的内部控制系统中，预算及其他会 计信息只能起着很小的作用，很少有人会监督和评价预算的执行，导致奖励和评价计划 几乎与预算业绩毫不关系，管理者并不是将预算作为一种控制机制，最后预算又回到了 仅仅依据未来的活动来确定和安排支出的最初状态。公司普通员工和管理者的行为更多 的是受隐性的、非正式的控制。 哈佛商学院著名管理学教授詹森在一篇名为付钱给人们说谎) ) ( p a y i n gp e o p l et ol i e ) 的文章中，集中讨论了目前预算，特别是与奖惩、评价相联系的预算对企业管理的影响。 1 2 2 国内文献综述 在西方国家的影响下，我国开始重视有关企业预算编制与管理的理论方法与成功经 验。通过检索关于全面预算方面的文献后，研究发现目前的研究主要集中在一般企业的 研究领域，科研院所全面预算管理的文献少之又少，笔者检索到的也只有3 篇。 ( 1 ) 一般企业全面预算管理文献综述 南京大学会计学系课题组( 2 0 0 1 ) 在全国范围内主要针对企业对预算编制工作的组织 情况、全面预算管理科学性的评价、预算控制情况、预算编制的种类及方法和预算调整 情况进行了较为全面的调查。其结果显示，大多数企业都认识到了实施预算管理的重要 性，但企业预算管理还存在一些认识的盲区，其科学性与合理性有待改进。 韦德洪针对预算管理在企业中的应用现状，在广西进行了一次问卷调查，并深入探 讨了预算管理在企业应用中的重要问题。在企业全面预算管理现状分析与思考来自 广西企业的问卷调查报告一文中，我们可以清晰地看到，此次调查主要围绕能够反映 企业全面预算管理现状，设计了四类、共几个单项选择或多项选择问题来进行的全面 预算管理在企业中的普及和应用程度；企业对全面预算管理的了解和认识程度； 2 j o s e p hf i s h e r , j a m e sr f r e d e r i c k s o n ，s e a na p e f f e r t h ee f f e c to fi n f o r m a t i o na s y m m e t r yo nn e g o t i a t e db u d g e t s ：a n e m p i r i c a li n v e s t i g a t i o n a c c o u n t i n g ，o r g a n i z a t i o na n ds o c i e w ，2 0 0 2 ，( 1 2 ) ：p 2 7 - 4 3 3 d a v i d c y e n ，d a v i dc c h o u ，j a n ec 6 a n g s o f t w a r em a k e sb u d g e t i n gab r e e z e ，m i s s i s s i p pb u s i n e s sj o u r n a l ，v 0 1 1 9i s s u e4 5 ， p 3 12 0 0 1 3 第一章绪论 企业实行全面预算管理遇到的难点问题；企业实行全面预算管理取得的显著成效。 结果显示，全面预算管理在企业中的普及率只有5 0 ，应用程度很低；大多数企业对全 面预算管理是有了一定程度的认识和了解，大多数企业认为需要实行全面预算管理；对 员工劳动积极性的提高、薪酬合理、公司收入增加和业绩考核具体化这几项没有产生作 用；企业实行全面预算或财务收支预算管理对公司费用下降、公司成本降低、公司管理 水平提升、公司经营目标更明确、职能部门工作目标明确和公司效益提高这几个方面产 生了比较明显的影响。4 管理会计应用与发展典型案例研究课题组( 2 0 0 1 ) 采用现场研究的方法，以中原 石油勘探局1 9 9 4 - - 1 9 9 8 年预算管理的案例为基础，首先概括出集团公司管理全面预算 整合模式和资金预算整合模式，它认为每一种模式都是一个由若干要素或阶段组成的管 理控制系统，为我国其他公司实现整合提供了学习的蓝本。其次从组织、环境、技术等 角度描述了集团公司预算管理系统的特征，同时从现状和历史、实务和理论等方面阐述 了集团公司推行预算管理地意义。最后预算管理包含着权力共享的分权的思想，借助预 算管理达到集中控制、分散权责的局面。5 黄长胜、张朝亦( 2 0 0 1 ) 通过对江苏省谏壁发电厂预算管理的实地研究，提出硬化预 算、细化预算等有效进行预算管理的办法。6 董伟、张朝毖( 2 0 0 1 ) 通过对江苏省电力公司的预算管理进行了实地研究，对该公司 预算管理模式转变过程、当前模式做法和效果进行了简要报告。7 ( 2 ) 科研院所全面预算管理的文献综述 杨雅丽( 2 0 0 7 ) 全面预算管理在科研院所的应用研究该文研究了科研院所全面预 算管理的编制内容、组织体系、预算分析和控制。 汪祖大( 2 0 0 7 ) 科研院所全面预算管理现状及改进措施探究研究军工科研院所推 行全面预算管理存在的主要问题，同时提出了加强军工科研院所推行全面预算管理的改 进措施。 1 2 3 国内外文献评析 ( 1 ) 国外文献评析 4 韦德洪企业全面预算管理现状分析与思考一来自广西企业的问卷调查报告【j 】财会通讯，2 0 0 4 年( 7 ) 5 管理会计应用与发展典型案例研究课题组我国集团公司预算管理运行体系的新模式一中原石油勘探局案例研究 【j 】会计研究，2 0 0 1 ，8 ：3 2 - 4 1 0 6 黄长胜、张朝亦企业级预算管理的做法f j 】财务与会计，2 0 0 1 ( 2 0 ) 7 董伟、张朝宓集团型预算管理的模式【j 】财务与会计，2 0 0 1 ( 1 0 j 4 长安大：# 硕士学位论义 国外研究预算管理方面的文献比较多，研究内容也比较广，但是无论是从案例、实 证，还是预算实践与理论的差距，都是建立在国外企业运用预算管理时间比较长的基础 上的，国外该项制度相对比较成熟。相对我国，预算管理引入比较晚，我国企业还处于 运用预算管理的初级阶段，与国外企业之间有很大的差距，所以，国外研究的情况和结 论并不适应我国国情。 ( 2 ) 国内文献评析 我国在预算管理方面理论方面上的研究很多，实证研究的文献却很少，在研究方法 上，大部分学者都注重理论研究。他们大多仅仅研究了预算管理的产生和发展、以及预 算管理的过程，常常泛泛而谈，内容不充实，仅仅涉及全面预算管理的几个侧面，研究 的不够全面、深入、透彻。在查阅国内研究文献时很少有学者研究科研院所全面预算管 理，该研究尚未形成氛围，研究成果存在严重不足。同时由于近几年我国兵工企业的迅 速发展，是我国国防工业的重要力量，并对我国国防安全起到举足轻重的作用。因此本 文将从a 科研院所全面预算管理角度出发，单独就我国科研院所全面预算管理的应用进 行研究。 1 3 研究思路及方法 本文首先对于全面预算管理的理论进行了回顾和综述，讨论了建立全面预算管理体 系的必要性，并且进行了成功实施全面预算管理条件的分析。然后，对a 科研院所现行 预算管理状况进行了阐述，提出了现行预算管理中存在的问题，并进行了深入细致的分 析。在此基础上，针对a 科研院所全面预算管理中存在问题，提出解决问题的方案，即 对a 科研院所全面预算管理体系进行优化设计，内容涉及建立完善的全面预算管理组织 机构、建立科学合理的预算目标、建立完善的全面预算编制流程、建立完善的全面预算 管理监督控制与考核机制等。最后，对a 科研院所全面预算管理优化体系进行了评价。 1 4 研究内容 本文研究的主要内容是a 科研院所全面预算管理体系的优化。本文由五部分组成， 分别为绪论、全面预算管理理论基础、a 科研院所现行预算管理存在问题及分析、a 科 研院所全面预算管理体系的优化设计、a 科研院所全面预算管理优化体系的评价。这五 部分的主要内容如下： 5 第一章绪论 第一章：绪论。主要介绍论文选题背景及意义、国内外文献综述、研究思路及方法、 研究内容。 第二章：全面预算管理理论基础。主要对全面预算管理理论的概念、基本特征、全 面预算管理理论基础、实施预算管理的必要性、成功实施的条件等方面进行了深入探讨。 第三章：a 科研院所现行预算管理存在问题及分析。描述了a 科研院所现行预算管 理的状况，并对现行预算管理中存在的问题进行全面深入分析。 第四章：a 科研院所全面预算管理体系的优化设计。针对a 科研院所现行预算管理 的存在的问题，提出全面预算管理体系的优化设计方案，以解决现行预算管理中存在的 矛盾。主要从建立完善的全面预算管理组织机构、建立科学合理的预算目标、建立完善 的全面预算编制流程、建立完善的全面预算管理监督控制与考核机制几个方面加以阐 述。 第五章：a 科研院所全面预算管理优化体系的评价。对a 科研院所重建优化后的全 面预算管理体系进行科学、合理的评价。 图1 1 论文框架结构图 6 长安火学颧 j 学位论义 第二章全面预算管理理论 2 1 全面预算管理的实质 截止至目前，全面预算管理的概念依然没有一个统一的定义。有人认为全面预算是 企业总体规划的数量说明，也就是说，将企业全部经济活动过程的正式计划用数量的形 式反映出来，就叫做“全面预算 。企业全面预算管理虽然在外在形式上与会计报表相 似，但实际上并不是- - i 7 会计技术，而是一套具有系统框架和逻辑程序的整体规划和动 态控制的方法。也有些观点认为，企业的全面预算是对未来一定时期内经济活动的各个 阶段、各个方面的预算综合，即为利润计划。 全面预算是为了便于实施企业内部管理的一种方法和工具，管理人员可以通过它对 企业内外各种资源进行有效配置，发挥最佳效果，使企业的管理规划更加有效，系统， 获得最大的成本效益，对企业中长期命运进行适当支配。全面预算是有关企业未来某一 时期的投资决策活动、生产经营活动、资产运作活动等各项指标的行动计划与措施的数 量说明，是为了落实企业战略而采取的措施。它是以货币或其他计量形式反映的，在未 来一定时期内，为了实现企业目标而对规划的量化说明。 2 2 全面预算管理的基本特征 全面预算管理是实现企业全面管理的重要手段，是通过科学的预测，从企业整体出 发，在未来一定时期内，用实物和货币等多种形态来反映企业的财务成果和生产经营情 况，以此反映、调整和考评企业及各部门的经济活动，并借此来提高管理水平和管理效 益，区别与一般的预算管理，全面预算管理有其自身的特征，主要表现在： 1 它是一种综合预算管理。它的综合性表现在全员性、全面性和全程性上。 全员性，全面预算管理不是某个部门的事，是一种涉及企业内部权责利关系的制度 安排，它而需要全体人员共同参与、上下协调配合。全程性，全面预算管理从开始作为 行动的依据到对整个过程的控制，是对企业经营全过程的控制，到对结果的考核评价等 都在全面预算管理体系中得以体现。全面性，全面预算它是企业全部经营活动的集合体， 将企业全部经营管理活动以价值形式反映出来，全面预算管理的预算体系包括企业资本 预算、业务预算、财务预算和筹资预算，既能反映企业资本性财务资金筹措和使用的预 算，也能反映企业日常经济活动的预算。 7 第二章全血预算管理理论 一些管理较为先进的企业已经在削弱企业内部职能的界限，使之能相互融合在一 起，减少资源闲置现象以便更好地进行综合协调。预算管理是现代企业管理的重要方法 和手段，也是管理会计的重要组成部分。 2 它是一种战略管理工具。它本身并不是最终目的，而是为了便于实施内部管理， 充当一种实现企业战略目标的工具。 企业制定预算目标就是以战略为出发点。同时，预算模式和内容也能够体现同一类 型企业不同时期、不同类型企业的战略重点差异。现代管理要求将企业视为一个整体， 在战略目标的指导下从事企业内部的综合协调管理，它强调企业计划、组织、控制、协 调等职能的一体化。分别采用以成本预算、资本预算、销售预算、目标利润预算及现金 流量预算为起点的全面预算管理，在企业的初创、成长、成熟、衰退等不同的生命周期 阶段。它的战略性还体现在它沟通了企业战略与经营活动的关系，保证战略目标的顺利 实现，长短期预算计划得以衔接，使企业的战略意图得以在日常经营活动中具体贯彻。 预算而是一个滚动式的概念，不仅仅是某个时点的预算，是持续不断的。预算为经营和 发展战略服务，与企业战略紧密相连，是企业的整体“作战方案 ，是一种以财务管理 为核心的全面管理，也是激励与约束的核心。 3 它具有明确的目标性。全面预算管理通过目标利润的形式使企业的各项经营活动 都具有明确的目标性，将目标利润进行层层分解，使企业的战略方针得以具体的体现。 除目标利润外，在全面预算管理体系中得以体现，股东权益、企业的资本结构等。 全面预算是一种投资者与经营者之间的责权利管理，是企业生产经营的纲领。在两权分 离的企业之中，它不仅表明了经营者对投资者的责任，也体现了出资人的基本权益以及 对经营者的约束。 4 它处在内部控制度中的核心地位。全面预算管理处于企业内部控制制度体系的核 心，是企业法人治理结构的重要组成内容。 预算制定后各责任单位必须执行。它一般不轻易调整成为经营者理财方针的化身， 一经制定出来并经过决定、讨论，就取得了人格化。它处于企业内控制度体系的核心地 位，每个员工和部门都应严格执行。 5 它是一种具有机制性的预算管理。预算本身是对各项经济活动进行有效控制的一 种工具，是个机制化的过程。 预算是是权力采用的合理方式，各责任单位的权力表格化的形式体现，是一种数字 化的责、权控制。，为实现整体利益的目标下的责任定位与资源分配。机制设立的目的 8 长炙大学硕j ：学位论义 是为了降低预算风险，需要立项、编制、审批、执行、监督、考评等，具有鲜明的我国 企业集团预算管理研究程序性。从预算本身的管理角度看，它是一种自我管理、自我约 束的机制。 2 3 全面预算管理理论基础 预算管理是管理学在企业预算领域的集中体现。它作为一种管理理念，糅合了管理 学和经济学中许多经典的思想。 1 委托一代理理论 委托一代理理论研究的是在企业内部代理人和委托人的行为方式以及如何使二者 达到激励相容。8 委托一代理理论的基本结论是：第一，可以通过使代理人承担部分风 险的方式来约束其行为，达到与委托人的激励相容。第二，如果代理人是一个风险中性 者，则可以通过使代理人承担完全风险的办法而达到最优结果。同时由于管理者之间也 存在类似的代理问题，委托代理理论研究的主要内容还包括上级对下级的监督。 预算管理是一种管理机制。它是以控制非财务及财务资源来控制企业的。可以有效 地降低各层的代理成本，将各层次代理人的目标保持一致，提高企业整体的管理效率， 实现企业价值最大化；再者，可以使得企业做大做强。因为企业预算的实施，委托代理 关系中存在的问题可以得到有效的解决。 全面预算管理体制得到运行后，企业的战略目标被落实到单个成员和各个部门。该 战略目标无形中对相关人员和部门产生约束。通过比较实际数与预算的差异，可以清楚 地进行责任划分，可以解决相互扯皮的现象。 2 交易成本理论 依据交易成本理论的观点，交易就是一项契约，交易成本可以看成是围绕交易契约 所产生的成本。为了节约市场交易成本，企业出现了。市场能够自动完成以下三项职能：( 1 ) 对经营者进行相关奖惩； ( 2 ) 对经营业绩进行相关衡量；( 3 ) 划分科学决策权利。从预 算管理相关环节来看，预算的编制是以权责中心为核心的，在确定目标的同时就是将其 责任和权利具体化；预算目标的设立确定了业绩评价的主要标准。预算管理本身是企业 组织的重要组成部分。 3 行为经济学理论 8 王金秀国家预算委托代理关系的理论分析【j 】财政研究，2 0 0 2 ，1 1 ) ：5 5 5 6 9 第二二章全面顶算管理理论 该理论持有人所追求的并不仅是理性的、自私的、追求自身利益最大化，而且人们 还关注贫富差距、公平和社会地位等许多社会现象，这种理论还强调关注人的情绪和认 知，以及这些因素对经济行为产生的影响。从行为经济学中来看，心理因素能对行为产 生影响，而这些行为能够产生经济后果。9 预算管理能对员工产生有多种影响，进而影响其行为。预算管理正是通过对组织和 个体行为的影响来促进企业组织目标实现的。例如在一个预算管理方案导致相关人员的 业绩操纵和预算宽余时，从一定程度上说，我们能找到相关的作用点，通过该作用点我 们找到合适的度，并进行控制。 从行为经济学上说，预算管理在某种程度上可以引导员工行为，因此我们应重视预 算管理的后续重要影响。 4 战略管理理论 管理科学包括三个层次：战略管理、职能管理和管理基础。其中，战略管理是整个 企业管理系统中的最重要组成部分，是现代企业管理最重要、最主要的任务。1 0 预算管理要以企业战略为导向。从某种意义上来讲，全面预算与战略之间具有非常 紧密的联系，预算管理就是一种战略性管理。全面预算管理是以战略目标为起点，为了 使企业的目标得以实现，通过一套可操作的控制系统来实现预算目标。 2 4 实施全面预算管理的必要性 首先，从全面预算管理的职能来看，实施全面预算管理是某所提高管理水平的必要 手段。与一般预算管理相比全面预算管理具有以下职能： 1 规划职能。全面预算管理是将与企业关系密切而无法控制的在企业运营环境中有 可能发生的事实通过货币的形式反映出来，并在企业预算的精密模式中，把企业的管理 人员采用各种不同行动的预计结果，进行非常系统而具体的反应。管理者通过比较不同 的方案，选择最为有利的方案。 2 控制职能。全面预算管理通过比较预算与执行情况的差异，使管理者在管理过程 中对执行情况进行控制与监督，及时发现执行过程中的偏差以及偏差的大小，并根据具 体情况，进行分析，研究偏差形成原因，采取适当行动，落实责任人来加以解决。 9 董志勇行为经济学j 匕京：北京大学出版社，2 0 0 6 加d r u c k e r , p e t e rrt h ee f f e c t i v ee x e c u t i v 1 9 9 6 1 0 长安人学硕上学位论义 3 沟通协调职能。通过全面预算管理，一方面，企业管理层可以将计划传达给整个 组织，同时各部门可以明确具体职责，全面预算就形成了上下级之间的沟通工具；另一 方面，预算也规范了各个部门之间的活动内容，使各个部门之间的行动保持协调，确保 了企业目标的实现。 4 整合资源配置职能。全面预算管理通过优化各种资源的合理配置，协调分配各个 部门营运所需的必要资源，使企业中各个分支的资源配置达到最优。 5 绩效考核职能。全面预算管理可以作为业绩评价的标准，他代表了企业对各个部 门本期间内行为结果的期望和要求，可以据此对员工以及各个部门进行考核、奖励以达 到激励的目的。 可以说，全面预算管理是是优化企业资源配置的基础，控制的标准、沟通与协调的 工具、绩效考核的依据，是促进企业各级经营管理人员自我约束、自我发展能力培养的 有效途径，也是建立良好公司治理机制的重要环节，。 其次，从a 所内外部环境分析来看，实施全面预算管理是时代发展的必然。 第一，从外部环境分析，全面预算管理己经得到了国内外企业的广泛认可，西方发 达国家以及重要发展中国家通过它来提高企业的管理效率和经济效益，都非常重视企业 的预算管理。在我国，随着我国市场经济的发展，为了提高企业的管理效率和经济效益， 也要求企业运用预算管理这种管理方式来降低企业的风险。随着国家经贸委和财政部推 出的企业预算管理要求规范的逐渐落实，大多数企业的预算管理实践也在广泛展开。目 前，我国约有1 3 的企业正在开始实行全面预算管理。在科研院所推行全面预算管理成 为新形势发展下的必然。 第二，从内部环境分析，实施全面预算管理适应现代企业管理制度的要求，推动研 究所内部管理的制度化、规范化，优化资源配置，提高综合竞能力，促进科研院所战略 目标的实现。根据对a 研究所调查研究分析，所内尚未建立完善的全面预算管理体系和 制度，资源的管理浪费现象严重，部门之间信息沟通不畅，而全面预算管理正是整合资 源流、信息流的有效工具。预算管理意识淡薄，对全面预算管理理解认识不足，由于领 导管理意识的落后，比较关心技术，忽视经济效益和成本带来的经济影响以及技术工作。 因此，在所内推行全面预算管理，有必要强化全所一盘棋的观念。与此同时，a 科研院 所所属集团公司对全面预算管理的实施也有所要求。 2 5 成功实施全面预算管理的条件 第二章全面预算管理理论 实施预算管理有利于企业加强内部控制管理，提高经济效益。但是企业预算管理并 不具备自行机制。从我国企业成功的案例来看，企业必须有一定的前提条件作保证，预 算管理的功能才能有效发挥。 1 高层领导的参与和支持 全面预算管理是一项系统复杂的工作，它涉及到的是企业所有的部门、所有的岗位、 所有的流程，既涉及采购、生产、销售等业务流程又涉及资金营运，既影响到日常管理， 又涉及到公司战略。为了顺利完成这项系统复杂的工作，为了预算管理系统的运行提供 持续的支持，全面预算负责人的角色必需要由企业内部的高层管理者承担。可以说，没 有企业高层领导的直接参与和支持，没有企业的上下合作与推动，预算管理任务不可能 完全落实。实现某一个预算目标并不是进行全面预算管理的目的，它的目的为了使整个 企业能有一个全面预算管理的理念，也就是用数据说话、量化的理念，而这正需要高层 领导者的支持。同时，为了确保预算管理实施顺利，完成部门之间的协调工作，也必须 高层领导的积极参与。 2 营造全员参与的全面预算管理环境 预算管理需要企业各部门的密切配合，它的顺利实施需要营造一种全员参与的内部 管理环境，需要企业上下密切配合、统一认识，是一种涉及企业组织各层次权责利关系 的制度安排。一方面，预算的编制、反馈过程是企业各部门内部之间进行广泛沟通的过 程，因为这其中涉及到大量的市场信息和企业内部生产经营信息；另一方面，各部门作 为预算的执行组织必须在完成预算的基础上，充分意识到预算管理的重要性，因而在实 行预算管理的过程中应当充分促进企业各部门之间的合作与交流，同时也要保证预算管 理的效率。企业预算管理应在预算管理过程中应注意培养他们主人翁的意识，确立以人 为本的理念，鼓励各级员工支持预算机制的运行，参与预算管理工作，并接受预算机制 的约束和限制，发挥员工的主观能动性。同时为了提高预算管理的效率，企业在强调预 算全员参与的同时，也要充分注意区分各级员工的参与程度，不能一概而论。具体执行 情况须根据企业的管理规模、水平、职工素质等具体情况来分析，并将这些内容在全面 预算管理的制度中进行说明。 3 提高预算信息质量、规范基础工作 信息支持是预算管理的成功的保证。在预算目标确定和预算控制、预算编制、预算 考评与预算分析时都需要信息，不仅需要整体信息，而且需要分部信息，不仅需要企业 内部信息，而且需要企业外部信息，与此同时还要确保这些信息的及时性和准确性。这 1 2 长安人学硕上学位论文 种信息支持早已大大超出常规财务会计信息的要求。预算管理的实施通过预算指标作保 证，与预算相关的基础数据的采用和收集决定了预算指标制定的是否合理和科学，缺乏 基础数据的预算，没有任何利用价值。基础数据是否完整和准确对预算管理的实施效果 产生重要影响。 4 合理进行资源配置 资源的合理配置既是预算管理应当具备的一项管理职能，又是预算管理有效实施的 条件。预算是对企业预先设定的目标、策略和行动方案的数量化表达。如果想达到预期 的目的，必须在实际工作中能够按照预算所描述的模式进行。一般能使预算运行成本最 低的资源分配方式就是最优的分配方式，对预算的实施最有利。从资源配置的角度来看， 要想达到最优配置要看资源配置对预算流程的影响程度。这就要求企业在实施预算管理 过程中，处理好处于预算责任网络中各责任部门之间的相互关系，综合考虑资源的获得 和利用情况，合理地分配利用资源。资源的合理安排对于预算管理本身来说也必不可少 的，往往在下达预算指标的时候就对资源的配置提出了要求。为了保证预算管理的有效 性，企业必须按照预算的要求合理配置资源。 5 建立和健全企业内部经济责任制 企业内部经济责任制是指企业为了充分调动员工积极性、加强内部管理、提高经济 效益而建立起来的一种责权利相结合的内部管理体制。其内容主要包括：按照所规定的 各项指标对内部各组织单位进行严格考评；明确企业内部各组织单位的责任范围和履行 责任的必要权利；签订必要的内部经济合同，内部各组织单位的经济利益应同企业的经 济效益和它们的贡献大小相联系等。建立和健全企业内部经济责任制为企业实施预算管 理提供了最基本也是最重要的制度性保障，它是对企业预算管理中预算考评的具体化。 总之，全面预算管理作为一种系统的管理模式，其成功运作需要多角度认识和多方 面的配合一个企业如果能具备以上保证全面预算管理有效实施的条件，并采取合理措施 对企业的预算管理环节进行改进，必能提高企业的管理水平，从而实现企业的战略目标。 1 3 第三章我国科研院所预算管理现状研究 第三章我国科研院所预算管理现状研究 3 1 我国科研院所全面预算管理的特点 与一般企业相比，科研院所开展全面预算管理与一般企业有以下几个方面的区别： 1 由于部分科研院所的领导班子存在着重科研、轻管理的意识，领导层面的重视程 度不到位，各部门的协作配合也不到位，全员参与的意识很淡薄。因此科研院所全面预 算管理中更应当强调提高全面预算管理意识。 2 科研院所的主要业务是科学研究，具有很大的不确定性，更加大了预算编制的难 度。再加上物价、汇率、环保、进度、质量这些因素对科研产品的影响，就使得科研 院所编制的预算数据缺乏准确性。科研项目的这些不确定性也就使得预算流于形式， 难以找到有效的控制机制与手段。因此科研院所全面预算管理体系中更加强调，有效 地监督控制手段。 3 由于全面预算管理者及分析人员对单位科研、生产的具体情况不够了解、缺乏必 要的科研生产知识、预算分析知识，业务素质较低，大多数科研院所对全面预算管理执 行情况的分析仅仅停留在数据的