（会计学专业论文）h公司业绩评价体系研究.pdf

! ! 曼! ! 二垒呈兰丝坠圣垒篁茎垩璧呈! 蔓! ! ! 苎! 苎! 墨曼皇苎皇皇蔓皇苎曼一 摘要 由于组织背景的深刻变化以及企业管理理论与实践的不断创新，企业业绩评价活动 的目的、内容、重点乃至整个评价体系都在经历着深刻的变革，以财务数据为基础的业 绩评价越来越难以满足企业实现经营战略目标的需要。因此，实务界和理论界在不断探 索业绩评价体系的创新。在业绩评价体系中运用平衡计分卡的相关文献比较丰富，而同 时融入环境因素运用于实际案例研究的文献不多。鉴于此，本文在借鉴国内外关于企业 业绩评价体系尤其是融入环境因素的研究成果下，对于以农药生产为主营业务的h 公司 现有的业绩评价体系中存在的不足进行原因分析并加以改进。 本文对重新构建h 公司的业绩评价体系的阐述总共分为四章，主要内容如下：第一章 是绪论，主要说明本篇论文的研究背景及意义、国内外相关文献和研究思路与方法。第 二章叙述了企业业绩评价体系的基本理论，包括业绩、业绩评价、业绩评价体系基本概 念，并且从经济学和管理学的角度分析了业绩评价的理论背景。第三章从总体目标、组 织工作、具体方法和绩效奖金计算方法四个方面阐述了h 公司业绩评价体系的现状，并 分析其存在的问题及其产生的原因。第四章的前半部分提出从整体上把握h 公司的业绩 评价体系，包括评价目标、相应的评价制度、员工积极性等；后半部分主要基于平衡计 分卡理论，并融入环境因素来重新构建h 公司的业绩评价指标体系。希望通过本文对业 绩评价体系的研究，能为h 公司完善现有的业绩评价体系的提供一定的参考价值。 关键词：业绩评价；财务指标；环境；平衡计分卡 硕士学位论文 a b s t r a c t b e c a u s et h ep r o f o u n dc h a n g e so fo r g a n i z a t i o nc o n t e x ta sw e l la st h et h e o r yi n n o v a t i o n a n dp r a c t i c ei n n o v a t i o no fb u s i n e s sm a n a g e m e n t ，t h ep u r p o s e ，c o n t e n t ，k e ya n dt h ee v a l u a t i o n s y s t e mo fe n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na c t i v i t i e sa r eu n d e r g o i n gp r o f o u n dc h a n g e s p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，b a s e do nf i n a n c i a ld a t a ，b e c o m e sm o r ea n dm o r ed i f f i c u l tt om e e tt h e n e e d so fe n t e r p r i s e s s t r a t e g i cg o a l s t h e r e f o r e ，t h ep r a c t i c ea n dt h et h e o r ys t r i v et oe x p l o r e t h ei n n o v a t i o no ft h ee v a l u a t i o ns y s t e m t h er e l a t e dl i t e r a t u r ea b o u ti m p l e m e n t i n gt h e b a l a n c e ds c o r e c a r da r e v e r yr i c h ，b u tc o n s i d e r i n ge n v i r o n m e n t a lf a c t o r s ，l i t e r a t u r e o f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mt h a ta p p l i e dt oa c t u a lc a s es t u d ya r ei n a d e q u a t e i nv i e w o ft h i s ， t h i sa r t i c l ec o n s u l t sa th o m ea n da b r o a dr e s e a r c hr e s u l t sa b o u te n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns y s t e m ，e s p e c i a l l yc o n s i d e r i n ge n v i r o n m e n t a lf a c t o r s ，a n di m p r o v et h ee x i s t i n g p r o b l e mo fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mo fhc o m p a n y , w h i c ho ft h em a i nb u s i n e s si s p e s t i c i d ep r o d u c t i o n t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r st od i s c u s st h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m c o n s t r u c t i o no fc o m p a n yh ，a n dt h em a i nc o n t e n t sa r ea sf o l l o w s ：t h ef i r s tc h a p t e ri st h e i n t r o d u c t i o n ，w h i c h s t a t e st h em a i nr e s e a r c hb a c k g r o u n da n d s i g n i f i c a n c e ，t h er e l a t e d l i t e r a t u r ea th o m ea n da b r o a da n dt h er e s e a r c hi d e aa n dm e t h o d t h es e c o n dc h a p t e re x p l a i n s t h eb a s i ct h e o r yo fe n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m ，i n c l u d i n gt h eb a s i cc o n c e p to f p e r f o r m a n c e ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e ma n da n a l y z e st h et h e o r e t i c a lb a c k g r o u n do f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nf r o mt h ea n g l eo fe c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t c h a p t e r3e x p l a i n st h e p r e s e n ts i t u a t i o no fhc o m p a n y sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mf r o mt h eo v e r a l lo b je c t i v e s ， o r g a n i z a t i o n a lw o r k ，s p e c i f i cm e t h o d sa n dp e r f o r m a n c eb o n u sc a l c u l a t i o nm e t h o d ，a n d a n a l y z e st h ee x i s t i n gp r o b l e m sa n dt h er e a s o n s t h ef i r s th a l fo ft h ef o u r t hc h a p t e rp u t s f o r w a r dc o m p r e h e n s i v eu n d e r s t a n d i n go ft h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m ，i n c l u d i n g e v a l u a t i o nt a r g e t ，t h ec o r r e s p o n d i n ge v a l u a t i o ns y s t e m ，e m p l o y e ee n t h u s i a s m ；h a l fo ft h e f o u r t hc h a p t e rr e c o n s t r u c thc o m p a n y sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e x s y s t e m ，i n c l u d i n g e n v i r o n m e n t f a c t o r s ，b a s e do nt h eb a l a n c e ds c o r e c a r dt h e o r y t h i sa r t i c l e h o p et h e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mc a np r o v i d eac e r t a i nr e f e r e n c ev a l u ef o rhc o m p a n yt o p e r f e c tt h ee x i s t i n gp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m k e y w o r d s ：p e r f o r m a n c ee v a i u a t i o n - f i n a n c i a li n d e x e n v ir o n m e n t ? t h eb aia n o e ds c o r e c a r d l l i h 公司业绩评价体系研究 插图索引 图1 1 论文框架结构图9 图4 1 企业战略与平衡计分卡的四个维度3 2 v i 硕士学位论文 附表索引 表3 1h 公司业绩评价标准表2 4 表4 1 平衡记分卡的四个维度的典型指标。3 2 表4 2 改进后的平衡计分卡评价指标表3 7 v i i 硕士学位论文 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 当前，政府在全社会大力倡导节约、环保、文明的生产方式和消费模式，努力 构建资源节约型和环境友好型社会，即“两型社会”。经济社会的发展不能以牺牲 环境为代价，必须建立在优化结构、提高效率、降低消耗和保护环境的基础之上。 环境友好型社会是一种人与自然和谐共生的社会形态，其核心内涵是人类的生产和消费 活动与自然生态系统协调可持续发展。在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全 过程中，把传统的依赖资源消耗的线形增长的经济，转变为依靠生态型资源循环的经济 社会发展模式已经成为世界各国促进经济社会和环境可持续发展的重要选择。而随着我 国工业化、城市化进程不断加快，在促进社会生产力迅速发展的同时，可持续发展及循 环经济理念的深入人心，资源和环境问题越来越受到人们的关注。作为市场的主体，企 业是实现经济可持续发展的关键，有效利用创新能源技术和减排技术，并围绕可持续发 展的战略目标，完善企业业绩评价体系以引导和激励企业实现清洁高效生产。传统的企 业业绩评价体系已不再完全适应新型的企业经济形态，过分强调经济效益而缺少对环境 效益和社会效益反映的企业业绩评价体系已经不能适应可持续发展战略对现代企业的 新要求。 业绩评价的关键之一就在于评价指标的合适与否。我国有关部门制定的企业业绩评 价指标缺乏对于企业环境保护评价指标的系统设计，这样，企业为环境保护而做出的“努 力 和“贡献”无法充分的体现出来，既没有反映企业的全面业绩，也在一定程度上影 响了企业自觉主动参与环境管理的积极性。 随着低碳经济和可持续发展理念的深入人心，现代企业的环境业绩评价体系是一个 不断发展和改进的过程。本文在借鉴国内外关于企业业绩评价体系尤其是考虑环境因素 的研究成果的基础上，对于以农药生产为主营业务的化工企业h 公司，针对现有的业 绩评价体系中存在的诸多不足进行改进，以此作为论文研究的切入点。运用平衡计分卡 的思想对重构企业业绩评价体系的可行性进行分析后，构建融入环境因素的适合h 公司 具体实际的业绩评价体系，具体包括财务、利益相关者、内部业务流程、学习与成长四 个维度指标，并且深入分析了各维度指标之间的关系，从而能多角度、多方面的对企业 的业绩做出科学合理的评价，使企业在提高核心竞争力的同时促进企业长远健康可持续 1 h 公司业绩评价体系研究 的发展。 本文的研究意义归纳如下： 1 理论意义 在对企业业绩评价体系的研究中，我国大部分学者都是在借鉴西方研究者的成果 下，结合我国企业的实际及国情进行的研究，试图探索出一种适合当前企业发展，能准 确全面反映企业业绩的评价体系。本文对国内外相关研究文献的方法和结论进行了梳 理、归纳，在全社会提倡环保意识，构建两型社会的时代背景下，纳入环境因素重构平 衡计分卡评价体系对这一领域的研究具有一定的理论意义。 2 实践意义 业绩评价体系在企业运营管理过程中起到了有效的保障作用。所有者通过评价信息 可以及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对评价指标的分析能够掌握资本的安全 性和收益性，从而对经营者进行必要的干预。而对于企业的管理者来说，由于委托代理 问题可能引发偷懒动机和道德风险等问题，因此需要制定一套行之有效的制度规则，完 善激励和约束体制。 通过对业绩评价指标的分析，可以对企业的经营成果和经营者的业绩进行全面、客 观、正确的评价，全面衡量企业的优势和劣势，作为奖惩的依据，从而建立有效的激励 和约束机制。建立科学、系统、全面的企业业绩评价体系，通过对业绩评价结果的分析 可以促使企业对有限的资源进行合理的配置，将企业的近期利益与长远发展目标结合起 来，更好地做到企业短期目标和长期目标的平衡。 1 2 国内外文献回顾及综述 1 2 1 国外文献及综述 1 2 1 1 企业业绩评价理论 企业业绩评价理论起源于西方发达国家，产生历史久远，应该说自从有了生产经营 活动，业绩评价的行为和方法就相伴而生了。但是，真正的现代意义上的业绩评价却是 在人类社会进入资本主义社会，尤其是所有权和经营权分离、公司制出现之后才得以产 生的。由于企业经营环境、内部组织结构的变化以及管理方法和手段的不断创新，企业 业绩评价的方法体系也处于不断的演变之中。西方各国企业业绩评价理论研究的发展与 演变，大致经历了三个发展阶段： 硕士学位论文 1 成本业绩评价阶段( 1 9 世纪工业革命以后一2 0 世纪初) ：该段时期企业经营业绩评 价的标准主要是企业在控制成本方面的执行状况，也就是企业事先确定的标准成本的执 行情况及产生差异的分析结果。 1 9 0 3 年，美国工程师泰勒( t a y l o r ) 仓l j 造了科学的管理理论，誉为“科学管理之父”。 他所倡导的“一切工作标准化”制度，并按照最理想状态为各种产品制定了标准数量的 原材料和人工，进而确定了各种标准成本，为建立标准成本制度奠定了理论基础。 1 9 1 1 年，最早设计了标准成本制度的美国财务从业人员哈瑞，开创了第二次成本会 计领域的革命。这一制度改变了公司进行成本管理的观念，由被动的事后系统反馈分析 转变为主动的事前预算和事中控制，从而达到了提高企业成本管理水平的目的。 2 财务业绩评价时期( 2 0 世纪初- - 2 0 世纪8 0 年代) 1 9 2 8 年，美国的亚历山大沃尔( a l e x a n d e rw a l l ) 在信用晴雨表研究和财 务报表比率分析两本书中最早提出了着重考察企业的负债水平和偿债能力的企业财务 状况综合比率分析体系。创造性地提出了信用能力的概念，通过设置多个指标来评价企 业的信用水平，分别有流动比率、自有资本比率、固定资产比率、应收账款周转率、存 货周转率、固定资产周转率、自有资本周转率。客观来说，沃尔评分法的确存在许多问 题，但他提出的评价企业财务业绩的综合方法为企业业绩评价的理论与实践的发展开辟 了道路。 大约在1 9 1 9 年，美国杜邦公司的高层管理者设计了投资报酬率指标，并将其分解成 销售利润率和资产周转率，即杜邦分析法。此后又逐渐引入了预算、税前利润、剩余收 益净资产回报率、每股收益、现金流量和内部报酬率等指标。当时的杜邦公司极力发展 泰罗关于成本的思想，提出了以投资报酬率为核心的评价系统来对各部门的业绩进行预 测和加以控制，并传到了当时重组后通用汽车公司。二十世纪五六十年代，美国通用电 气公司( g e ) 创立的剩余收益( r e s i d u a li n c o m e ，r i ) 指标弥补了投资报酬率指标的缺 陷n 3 。 杰克逊马丁德尔( j a c k s o nm a r t i n d e l l ) 在其1 9 5 0 年出版的对管理的科 学评价一书中，系统地阐述了对组织中管理能力的评价问题，提出了一套比较完 整的公司管理能力评价体系，主要包括公司对社会做出的贡献、对股东的服务水平、研 究与发展创新能力、董事会业绩状况分析、公司财务政策、公司生产经营效率、销售组 织能力、对管理者的考核等。该评价方法是将公司的评价结果与该公司的历史业绩和行 业标准进行对比，以判断公司的管理业绩。他的业绩评价思想在当时社会来讲最为全面， h 公司业绩评价体系研究 形成了现代企业绩效评价体系的框架，在5 0 年代后期被许多公司和管理咨询机构普遍 采用。 1 9 7 3 年，美国会计学会( a a a ) 在一份报告中指出：海外经营的子公司的利润受转 移价格影响很大，而转移价格并非子公司的经营者所能控制的，因此提出在进行预算比 较时应区分可控因素与不可控因素，并开始使用附加的非财务指标。 1 9 7 9 年，帕森( p e r s e n ) 和莱西格( l e z z i n g ) 通过对美国4 0 0 多家跨国企业经营 状况的调查研究分析，扩展了业绩评价的财务指标，在涵盖了杜邦体系的分析指标基础 上，着重提出了每股收益、现金流量和内部报酬率( i r r ) 等相关的财务指标。 3 企业战略经营业绩评价时期( 2 0 世纪9 0 年代一现在) 2 0 世纪9 0 年代，企业内外部的经营环境开始发生重大转变，传统的财务业绩评价指 标在衡量企业市场价值方面的存在严重的不足，日益受到学术界的广泛批评。e v a 这种 新型的企业业绩衡量指标由此产生。 1 9 9 1 年，美国思腾思特( s t e r n & s t e w a r t ) 管理咨询公司在应用公司理财杂 志上发表文章，由针对剩余收益指标作为单一期间业绩评价指标所存在的缺陷，提出了 经济增加值( e c o n o m i cv a l u ea d d e d ，e v a ) 的概念。1 9 9 3 年，从财富杂志的文章 开始，理论界将e v a i 旨标引入了业绩评价领域。在该评价体系中，业绩评价以企业市场 价值的增值为衡量标准，而非投资收益率等传统业绩评价指标，从而消除了传统业绩评 价体系中存在的诸多弊端。它克服了传统指标的缺陷，比较准确地反映了企业在一定时 期内为股东创造的价值，9 0 年代中期以后逐渐在国外获得广泛应用，成为传统业绩衡量 指标体系的重要补充乜3 。 罗伯特卡普兰( r s k a p l a n ) 和戴维诺顿( d p n o r t o n ) 分别于1 9 9 2 、1 9 9 3 和1 9 9 6 年在哈佛商业评论杂志上发表了题为平衡计分卡：提高业绩的衡量方法、平 衡计分卡的应用和将平衡计分卡用于战略管理系统三篇论文，提出了一套全新的 业绩衡量系统，即“平衡计分卡”( t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ) 。从财务、公司内部营运 与技术、客户导向、学习创新与成长能力四个方面评价公司业绩，将抽象的远景战略具 体化为一系列可以操作的指标。四个维度之间存在密切相关，形成了一个较为完整的绩 效评价体系口1 。 1 2 1 1 环境业绩评价理论 4 硕士学位论文 而最早将环境因素作为企业社会业绩构成的一部分来进行评价始于2 0 世纪9 0 年 代。随着人们对环境问题的日益关切，对环境因素的评价开始从社会业绩中独立出来， 国际上的一些组织通过设置多种环境业绩指标来对其进行评价。其中主要有： 加拿大特许会计师协会( c i c a ) 在环境业绩报告中，列出了七种行业( 即资源、 公用事业、大型制造业、小型制造业、零售业、交通业和其他服务业) 十五个方面的环 境业绩评价指标，包括对野生动植物的保护，对土地的破坏和恢复，采掘、使用和再生 的资源，污染预防，固体废物的管理，能源的保护，空气方案，水方案，保护环境的产 品与服务、科技的创新，员工对环境保护和污染的认识，环保法律法规的遵守情况，自 我监控方案，与利益关系人的沟通状况，环境业绩的分析等h 3 。 1 9 9 2 年，世界可持续发展企业委员会( w b c s d ) 在联合国召开的环境与发展大会上提 交的报告改变航向：一个关于发展与环境的全球商业观点中首次提出“生态效率 的概念，并且以“生态效率指标”来指导企业衡量在经济与环境的持续发展方面所做出 的努力。这一指标主要用于评价考核内部管理，可被用于企业的环境业绩评价，为管理 者制定改进措施提供依据，同时又是公司与其内外部利益相关者进行交流沟通的一项重 要的手段。 全球报告倡议行动组织( g r i ) 是由联合国环境规划署与环境义务经济联盟( c e r e s ) 共同倡议发起成立的，目的在于通过全球范围内的、自愿的、自发的由各利益相关者参 与的过程来建立统一的公司可持续发展报告框架。它提出了企业的可持续发展包括环 境、社会和经济三个方面。其中在环境方面制定了通用环境业绩评价指标，具体包括： 所用的总能量；所用的总电量；所用的总燃料；所用的其他能源；所用的非燃料原料总 量；所用的水总量；被归为废弃物的非产品产出( 废弃物) 的数量；在陆地处理的各类非 产品产出的数量；排入大气的各类废弃物；排入水中的各类废弃物。 国际标准化组织( i s o ) 制定了i s 0 1 4 0 0 0 标准，包括一系列国际性的、自愿的环境管 理标准。1 9 9 9 年，i s o 第2 0 7 技术委员会第四委员会公布了i s 0 1 4 0 3 1 ( 环境业绩评价标 准) 。根据i s 0 1 4 0 3 1 ，环境业绩评价指标可分为两类三种，包括组织周边的环境状况指 标( e c l s ) 和组织内部的环境业绩指标( e p i s ) ，其中，组织内部的环境业绩指标又进一步 分为经营业绩指标( o p l s ) 和管理业绩指标( m p i s ) 哺3 。 联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组( i s a r ) 长期以来致力于环境会计的 研究在1 9 9 7 年发布的企业层次的环境财务会计和报告中，提出了一套关键性环境 h 公司业绩评价体系研究 业绩指标( e p i s ) ，从环境控制最终指标、潜在环境影响的风险指标、排放物和废弃物指 标、投入指标、资源耗费指标、效率指标、用户指标、财务指标八个方面进行评价哺1 。 从国外的文献来看，对企业的经营业绩评价问题的研究主要集中在评价的内容及指 标体系上。采用非财务指标比如平衡记分卡体系来弥补传统财务指标的不足日益呈现出 主流趋势，业绩评价开始逐步平等的考虑企业利益相关者的利益，呈现出财务信息与非 财务信息相结合，经济、社会、环境三方面业绩相结合的发展趋势。 1 2 2 国内文献及综述 业绩评价理论起源于西方国家，而我国的业绩评价是从上个世纪5 0 年代开始的，当 时国家开始推行企业经济核算制，相应地企业内部开展了班组经济核算，这可以说是我 国业绩评价的萌芽。此后，以统计和财政部门为主，全国性的经济效益考核指标体系得 以建立并不断的完善。2 0 0 2 年，财政部修订了1 9 9 9 年颁布的国有资本金绩效评价规则， 使我国企业业绩评价理论体系更加科学。起步较晚但并不影响其在我国的发展速度，尤 其是近几年，随着我国经济体制的改革逐步深化，越来越多的企业引进国外先进的管理 机制与经验，参与国际市场竞争，对于业绩评价这种管理手段的应用也是越来越成熟。 童盼则从演进逻辑方面解释了一些指标演进的内在推动力。他认为，指标演进存在 三个不同的演进逻辑：经济学逻辑；委托代理理论逻辑及管理学逻辑。经济学的逻辑促 使了剩余收益思想和e v a 的提出，委托代理理论逻辑及管理学逻辑则促使了平衡记分卡 的提出及发展。基本上每个阶段的体系建设都是基于上一阶段体系的不足，进行的相应 的改进。而且也可以看到业绩指标评价体系已经由单纯的经营业绩的评价，转到为实现 企业战略目标服务。 池国华发表内部管理业绩评价系统设计框架认为自从1 9 7 9 年改革开放以来，包 括预算管理、e v a 、平衡计分卡、业绩三棱镜在内的西方业绩评价方法大量传入我国， 扩大了业绩考核评价方法选择的空间。但是，也引发了简单照搬和机械模仿的现象，并 造成严重的后果。上海宝钢、青岛啤酒、东风汽车同样都引进并应用了e v a 评价系统， 三者的应用效果却是大相径庭蹿9 | 。 张蕊认为企业业绩评价的重心应从事后评价转到为实现企业战略经营目标服务，把 业绩评价工作纳入战略管理的全过程；着重企业改进业绩的评价，形成企业持续不断的 核心竞争优势；以美国为代表的西方国家所提出的战略平衡积分卡就是适应现代企业经 营管理要求的综合评价企业战略经营业绩的重要指标体系，它的作用在于衡量、转换和 6 硕士学位论文 管理；促进财务指标与非财务指标的有机结合，反映企业的长期发展成长能力n 0 | 。 王巧玲，李玉萍从战略管理的工具即平衡计分卡入手，将企业环境业绩提升到战略 的高度，并用模糊综合评价法进行了评价，能够较客观全面的评价企业的环境业绩n 1 | 。 高前善认为科学发展观要求对企业绩效实行财务绩效、生态绩效与社会绩效三重评 价。企业财务绩效的评价主要是对经济增长的评价。企业生态绩效的评价，是对企业可 持续发展的评价，企业社会绩效评价就是对和谐发展的评价。三者之间的对立主要表现 在短期，从长期来看，三者之间的关系以统一为主，这种对立与统一的关系是发展、持 续发展、和谐发展关系的表现n 2 | 。 周一虹认为单一环境业绩指标或财务业绩指标均不能满足日益重要的环境保护需 要，只有将二者有机地结合起来，才能很好地评价企业的环境效益和经济效益n 副。 国内学者在业绩评价体系的研究中，大都借鉴了国外研究者的理论成果，然后结合 我国企业的实际情况进行研究，取得了一些有价值的研究成果，但研究过程仍然不完善， 迄今为止，始终没有形成一个系统的业绩评价基础理论框架。对比国际组织和发达国家 的关于企业环境业绩评价指标的研究成果，我国研究仍存在一定的问题。李苹莉、池国 华都普遍认识到文化和传统对于现代组织最大的威胁之一就是其管理不能与组织背景 及其变化相适应。但是国内相关文献大多涉及理论方面的研究，设计的有关环境业绩评 价体系中贯彻平衡计分卡b s c 的思想有所不足。而对于将业绩评价方法运用于实际案例 研究的文献过少。 针对上述存在的问题，本文在借鉴国内外己有的研究成果基础上，引入平衡计分卡 b s c ，并纳入环境因素，构建适合我国企业的业绩评价体系。 1 3 研究思路与方法 本文对研究内容做了如下安排： 第一部分，绪论。主要介绍本文的研究背景及意义、国内外文献综述与本文的研究 思路和方法。、 第二部分，企业业绩评价体系的基本理论。主要是界定企业业绩评价中的基本概念 和理论依据，从而对业绩评价体系有了比较全面的把握，为后续研究做好铺垫。 第三部分，h 公司现有业绩评价体系的现状分析。针对h 公司现有业绩评价体系中 存在的问题进行细致分析描述，并深入探究其原因。 第四部分，改进方案。在总结国内外学者的理论成果的基础上提出了基于平衡计分 7 h 公司业绩评价体系研究 卡的业绩评价指标体系的改进方案，并结合企业实际情况，提出了从指导思想、评价目 的、评价制度和企业文化四个方面来把握h 公司的业绩评价体系，希望能够给我国农药 生产企业提供一定的理论指导和借鉴。 本文主要采取以下几种研究方法： 1 实地调研与规范研究方法相结合。在大量阅读国内外相关文献的基础上，对企业 业绩评价体系和平衡计分卡的相关理论进行了梳理。同时，通过采用深入企业调研的方 式，对h 公司进行了解，发现其业绩评价体系存在的问题。 2 本文总体上采用了规范研究方法，在论文具体写作过程中采用了文献研究法、比 较分析法和归纳法等研究方法。国外对业绩评价体系的理论研究己开展了两百多年，国 外企业成功的经验也值得我们借鉴。虽然我国目前已有部分国有企业在进行相关实践， 但都处于探索阶段。无论是在理论研究上，还是在实践中，我们都应该好好向国外学习。 主要是通过查资料和对国外成功案例进行分析的方式，同时结合我国国有企业的具体情 形，做出比较分析，找出适宜理论和实践策略。 本文的研究框架如图l - l 所示。 硕士学位论文 图1 1 论文框架结构图 9 h 公司业绩评价体系研究 第2 章企业业绩评价体系的基本理论 2 1 企业业绩评价体系的基本概念 2 1 1 业绩的定义 在我国学术界关于企业管理的期刊文献中经常出现业绩、绩效、效绩这三个类似的 概念，模糊了人们对这些概念内涵和外延的认识。有一部分学者认为，绩效从管理学的 角度看，是组织期望的结果，是组织为实现其目标而展现在不同层面上的有效输出。从 字面上理解包含业绩( 体现利润目标) 和效率( 体现企业管理成熟度目标) ；从内容上看， 它包括个人绩效和组织绩效两个方面。组织绩效实现应在个人绩效实现的基础上，但是 个人绩效的实现并不一定保证组织是有绩效的。如果组织的绩效按一定的逻辑关系被层 层分解到每一个工作岗位以及每一个人的时候，只要每一个人达成了组织的要求，组织 的绩效就实现了。 企业效绩用于投资者的外部评价方面。因为外部评价首先要考察企业的经济效益， 企业的业绩是以经营效益为依据的，然后以此为根据才能评价企业经营业绩。从这一概 念看，企业效绩评价首先应该要考核企业的经营效益，然后对企业整体经营状况进行综 合评价和判断。 学者们并没有对这三个概念进行统一的规范，是因为业绩、绩效、效绩三个名词没 有实质上的区别，是一个概念的三种不同表述，其英文表达都是“p e r f o r m a n c e ，对 三者进行严格的区分没有什么实际意义。本文认为在管理学中，业绩是指一个组织通过 高效率和高效果的利用有限的资源来达成组织目的。对一个企业来说，业绩不仅体现为 经营目标的实现，还体现在为实现经营目标过程的效率，即企业使用资源的节约程度。 这种表述概括性较强，易于理解接受。同时，它综合反映了企业经营活动的成效，具有 一般的通用性。如有引用文献出现绩效和效绩的表述，则视同业绩。 2 1 2 业绩评价及其体系的内涵 著名管理大师彼得德鲁克( p e t e r f d r u c k e r ) 曾说过：“如果你不能评价，你就 无法管理”。企业的业绩评价是企业管理的基本前提，在现代企业管理中发挥着重要的 作用，现代企业通过企业经营业绩的评价与考察，完成了对于企业实物生产环节的有效 l o 硕士学位论文 监管和控制，以帮助企业求的更加健康、持续的发展。 杜胜利认为企业业绩评价过程包括确定评价的目的和参照系、获取评价信息、形成 价值判断。进行业绩评价遵循以下四个环节：明确业绩评价的目标和要求一选择业绩评 价体系；确立评价的参照系统一制定业绩评价标准；收集评价信息一确定业绩评价指标； 形成价值判断一分析影响业绩的有关因素，得出业绩评价结论n 4 | 。 财政部统计评价司认为业绩评价是运用数理统计和运筹学的方法，运用特定的指标 体系，按照统一的评价标准，依据一定的程序，通过定量定性对比分析，针对企业一段 运营时间的经营效益和经营者业绩，做出客观、公正和准确的综合评判。 李苹莉将业绩评价定义为依照企业经营成果的相关信息，将公司的相关业绩指标与 制定的标准进行对比分析的过程n 5 j 。 文新三和张涛认为，企业业绩评价是评价的相关理论方法在经济领域的具体运用， 建立在会计学和财务管理学的基础上，使用计量经济学原理和现代分析技术建立起来的 分析企业经营管理过程，客观真实地反映企业现实状况，预测企业未来发展前景的一门 科学1 6 l 。 王化成等认为，业绩评价就是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定的 评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业绩做出客观、公正和准 确的综合判断n 7 | 。 张蕊认为，企业经营业绩评价是为了达到企业的生产经营目的，使用特定的指标和 标准，采用科学的方法，对企业生产经营管理活动的过程及其结果做出的一种价值判断。 其核心是对比收入和支出，力求用尽可能小的支出去获得尽可能大的收益。企业经营业 绩评价将按照现代化企业的管理要求，融入到整个企业战略管理过程，并将战略目标作 为其业绩评价的起点和管理的起点；其指标体系的建立将在传统业绩评价的基础上进行 完善和拓展，形成充分体现企业战略经营管理要求、体现企业核心竞争力和知识与智力 资本作用的财务与非财务指标有机结合的业绩评价指标体系【1 8 】【1 9 1 。 综上所述，在一个企业的经营管理过程中，从传统意义上讲，所谓的企业业绩评价， 就是运用运筹学和数理统计等现代科学的管理方法，按着一定的程序与步骤，通过建立 特定的指标体系，对企业的生产经营过程及其结果进行定量、定性的价值判断。企业业 绩评价是企业经营管理中的重要内容，对企业的经营起着导向性的作用，直接关系到企 业核心竞争力的形成与保持，影响着企业的生存与发展。企业业绩评价体系是指由一系 列与业绩评价相关的评价制度、评价指标体系、评价方法、评价标准以及评价机构等形 h 公司业绩评价体系研究 成的有机整体。一个完善的业绩评价体系所涵盖的内容包括评价主体、评价客体、评价 目标、评价指标、评价标准、评价方法和评价结论等要素n 4 j 。评价指标、评价标准和评 价方法三种要素在实践中存在多种选择。 2 1 3 企业业绩评价体系的基本要素 2 1 3 1 业绩评价目标 评价目标是整个业绩评价体系运行的指南和目的，决定了评价指标的选择、评价标 准的设置和评价方法的确定。同时，业绩评价目标也是整个评价过程的灵魂，它是根据 评价主体的需求而确定的，对整个评价体系设计和运行起指导性作用。评价目标的确定， 不仅可以为公司现阶段战略的实施提供控制性信息，而且可以为公司未来战略的调整提 供支持性信息。要合理确定评价目标，就必须进行环境分析，根据公司外部竞争环境和 内部资源状况制定战略计划并确定其关键成功因素。评价主体必须针对评价客体设计一 套合理的指标体系，并采用合理的评价方法来进行评价。 2 1 3 2 业绩评价主体与客体 评价主体是业绩评价活动的行为主体。一般是指与评价对象存在利益关系、关心评 价对象业绩状况的相关利益人，包括资本的所有者、经营管理者、相关利益主体、政府 部门和社会公众等。从业绩评价的产生及发展来看，它是为解决经济活动过程中存在的 委托代理矛盾而建立的，这些矛盾主要包括资产所有者( 委托人) 和经营管理者( 代理 人) 之间的矛盾，也包括政府部门以及其他利益相关主体和企业的矛盾，这些矛盾的双 方构成了系统的主体和客体。 评价客体是业绩评价的行为对象，包括被评价的企业和企业的经营者两个方面。 般由评价主体根据其需要和实际情况确定，例如政府可以将国有大中型企业、国家重点 企业列为评价对象；企业集团总公司可以将子公司列为评价对象；投资者可以将被投资 者列为评价对象等等。 2 1 3 3 业绩评价指标和标准 评价指标是评价对象的载体和外在表现形式，即对评价对象在哪些方面进行评价， 评价指标的选取要依据评价目标和评价对象的需要设计，要能够反映评价对象的特征。 评价指标有财务方面的，如权益净利率、销售利润率、每股收益率等；也有非财务方面 的，如市场占有能力、顾客满意度等。 1 2 硕士学位论文 评价标准就是对评价对象进行客观公正、科学评判的具体尺度。通过评价标准，可 据以将评价对象的好坏、强弱等特征转化为可以具体进行计算的度量。如果没有评价标 准，也就没有了评价的参照，那么评价也就无从谈起。由于评价的目标、范围和出发点 不同，必然要有相应的评价标准与之相适应。并且，随着社会经济不断的发展，评价标 准不可能一成不变，因此，评价标准是相对的、发展的、变化的。 2 1 3 4 业绩评价方法 评价方法是企业业绩评价的具体手段，即运用一定的评价方法来对评价指标和评价 标准进行实际运用，以取得公正的评价结果。评价方法可以采用定性分析与定量分析结 合的方法。随着历史的进程走入二十一世纪，每个企业经营环境、内部组织结构的变化 以及管理方法和手段发生了深刻的变化，传统的企业管理模式面临着挑战，由此，企业 业绩评价方法也应进行相应的变革。 1 9 1 9 年，美国杜邦公司的高层管理者设计了投资报酬率指标，并将其分解成销售利 润率和资产周转率，即杜邦分析法。此后又逐渐引入了预算、税前利润、剩余收益净资 产回报率、每股收益、现金流量和内部报酬率等指标。当时的杜邦公司极力发展泰罗关 于成本的思想，提出了以投资报酬率为核心的评价系统来对各部门的业绩进行预测和加 以控制，并传到了当时重组后通用汽车公司。二十世纪五六十年代，美国通用电气公司 ( g e ) 创立的剩余收益( r e s i d u a li n c o m e ，r i ) 指标弥补了投资报酬率指标的缺陷。 经济增加值( e c o n o m i cv a l u ea d d e d ，e v a ) 业绩评价体系是上世纪9 0 年代美国 实业界提出的一种企业业绩评价体系。1 9 9 3 年，从财富杂志的文章开始，理论界将 e v a 指标引入了业绩评价领域。在该评价体系中，业绩评价以企业市场价值的增值为衡 量标准，而非投资收益率等传统业绩评价指标，从而消除了传统业绩评价体系中存在的 诸多弊端。它克服了传统指标的缺陷，比较准确地反映了企业在一定时期内为股东创造 的价值，9 0 年代中期以后逐渐在国外获得广泛应用，成为传统业绩衡量指标体系的重要 补充。e v a 不但符合企业的长期发展利益，而且也符合知识经济时代的要求。e v a 定义 为企业在一定的会计期间，使用定量的资产创造出的全部收入减去该资产的使用成本后 的剩余金额。其计算公式为： e v a = 息税前利润一加权平均资金成本资产平均余额 ( 2 1 ) 公式( 2 1 ) 中，资金成本是指企业使用所有资金所付出的代价，包括债务资金成 本和权益资金成本。e v a 的基本理念是资本获得的收益至少要能补偿投资者承担的风险。 经济增加值的特点是用经济利润代替了会计利润，将研究创新开发费用、顾客开发、市 13 h 公司业绩评价体系研究 场开发、人力资源开发成本等方面支出由费用化调整为资本化，而且在收入期间内平摊。 但e v a 就其性质而言仍属财务业绩的综合性评价指标，以其为中心的业绩评价系统具 有如下缺点：首先，e v a 仍然注重财务数据，忽视非财务数据，容易导致短期行为；其次， e v a 应用过程比较复杂，项目调整具有随意性；再次，e v a 没有考虑规模差异，会偏袒 规模大而收益低的公司 2 0 1 。 学者安迪尼利在分析了企业传统的业绩评价体系具有偏重于强调股东利益的缺 点，提出了一种新型的业绩测量和管理框架即业绩三棱镜( p e r f o r m a n c ep r i s m ) 。业绩 三棱镜评价体系的组成部分有：棱镜上下两端的是“利益相关者的满意度”与“利益相 关者的贡献 ，构成棱镜上下两端的三角形的三个矩形面分别是“战略”、“流程”和 “能力”，这五个部分是相互关联的。其基本涵义是：经过业绩三棱镜的折射，企业经 营环境会体现出各个利益相关者的要求，然后企业可以据此开展经营管理并对结果进行 评价，就像三棱镜把日光分解成七种颜色。业绩三棱镜以利益相关者的满意度为起点， 通过战略、流程和能力这三个方面环环相扣，以反映利益相关者的贡献作为业绩三棱镜 循环的终点，具有清晰的因果循环关系，可以更有效的推动企业持续创新的进程。 罗伯特卡普兰( r s k a p l a n ) 和戴维诺顿( d p n o r t o n ) 于1 9 9 2 提出了一套全新 的业绩衡量系统，即“平衡计分卡”( t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ) 。平衡计分卡从财务维 度、公司业务流程维度、顾客维度、学习与成长维度四个方面评价公司业绩，将抽象的 远景战略具体化为一系列可以操作的指标。四个维度之间存在密切相关，形成了一个较 为完整的绩效评价体系。“平衡”之意是要兼顾战略与战术、长期和短期目标、财务和 非财务衡量方法、滞后和先行指标，以及外部和内部的业绩等诸多方面。与现有的企业 业绩评价体系相比，平衡计分卡思想的影响比较大，应用也比较广。在平衡计分卡思想 下，顾客、内部业务流程、学习与成长三个方面的非财务指标补充传统的评价指标。平 衡计分卡的基本思想是：把涉及企业外部表面现象和深层实质、