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e r p 系统下企业会计业务流程研究摘要 e r p 系统下企业会计业务流程研究 摘要 随着世界经济在新形势下的快速发展，现代企业管理变革已变得势不可挡，并取 得了前所未有的发展，为了顺应这一世界潮流，我国企业也不得不加快前进的步伐， 从技术、制度以及企业整体绩效方面作出全方位的改革与完善。相应的，在企业管理 中发挥着巨大作用的会计也就要作出改变，克服其传统模式下的种种缺陷，以期能更 有效地向一个广泛范围内的使用者提供关于一个报告主体财务业绩和财务状况的信 息，以利于他们评价该主体管理当局履行受托责任情况并进行相应的经济决策。 现行的会计信息系统所提供的会计信息越来越不能满足经济发展对会计报告实 时性和多样化的需求，究其原因主要有如下几个方面：第一，系统内部衔接性、协调 性差；第二，会计软件通用性差、集成化程度低；第三，信息的开放性差，“信息孤 岛”现象严重。要改变这种状况，我们认为，唯有将e r p 系统与企业业务流程再造 的理论和方法相结合，对会计业务流程进行再造。 本文正是基于这样的背景，借助于对决策有用观及其与受托责任观的融合、信息 资源配置以及管理控制的分析，并在此基础上总结出“技术绩效制度”的考 察维度，以此来探讨e r p 系统下企业会计业务流程的立论基础，为我国企业会计业务 流程的再造提供理论基础和方法参考 关键词：e r p 会计业务流程再造绩效 作者：唐建华 指导老师：罗正英 t h es t u d yo fe n t e r p r i s e sa c c o u n t i n g p r o c e s s 一_ 一 u n d e re n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g a b s t r a c t w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fw o r l de c o n o m yu n d e r t h en e ws i t u a t i o n ，t h ec h a n g eo f m em o d e me n t e 印r i s em a i l a g e m e n ti su n s t o p p a b l e ，w h i c hh a s a c h i e v e du n p r e c e d e n t e d d e v e l o p m e n t i no r d e rt oc o n f o r m t ot h i sw o r l dt r e n d ，o u rc o u n t r ya l s oh a s t os p e e du pt h e p a c eo fp r o g r e s s ，f r o mt h et e c h n i q u e ，s y s t e ma s w e l la so v e r a l lp 幽肌a 1 1 c et om 搬 a 1 1 r o u l l dr e f o 册a n di m p r o v e m e n t a c c o r d i n g l y ，a c c o u n t i n g ，w h i c hp l a y s a l l1 m p 矾a n t f 0 1 ei nt h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t ， a l s oh a st om a k es o m ec h a n g e si ni t st r a d l t l o n a lm o d e t 0o v e r c o m et h ev a r i o u ss h o r t c o m i n g s ，s ot h a ti tc a np r o v i d ea w i d er a n g eo tu s e r sw l t na r e p o r ta b o u tt h em a i nf i n a n c i a lp e r f o r m a n c e a n di n f o r m a t i o no ft h ef i n a n c l a l 咖e c u 仃e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mc a n n o tm e e tt h ev a r i e t ya n dr e a l - f i m ed e m a i l d u n d e rt h es i t u a t i o no fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，t h em a i n r e a s o n sf o rt h i sa r ea st h ef o l l o w i n g a s p e c t s ：缸s t ，t h ec o n v e r g e n e ea n dc o o r d i n a t i o no ft h es y s t e ma r e n o ti d e a l ；s e c o n d , t h e i n t e g r a t i o no fa c c o u n t i n gs o f t w a r ei s a tal o wd e g r e e ；t h i r d ，t h eo p e n n e s so fa c c o u n t i n g i 1 1 f o 姗a t i o ni sl o w ；”i n f b r i i l a t i o ni s l a n d ”i sav e r ys e r i o u sp h e n o m e n o n t oc h a n g e t h l s s h a t i o n ，w eb e l i e v et h a tr e e n g i n e e r i n gt h ea c c o u n t i n gp r o c e s su n d e re n t e r p n s e r e s o u r c e p l a n n i n gi st h eo n l yw a y b a s e do nt h i sb a c k 伊o u n d ，t h et h e s i ss t u d yt h ef o u n d a t i o no f t h ea c c o u n t i n gp r o c e s s r e e n g i n e e r i n gu n d e re n t e r p r i s e r e s o u r c ep l a n n i n gb ya n a l y z i n gd e c i s i o nu s e f u l n e s s ，t h e a l l o c a t i o no fi n f o 蛐a t i o nr e s o u r c , ea n dt h ee a r n i n g so fm a n a g e m e n t c o n t r o l ，w h l c hc a i l d r o v i d eat h e o r e t i c a lf o u n d a t i o na n dm e t h o d s o fr e f e r e n c ef o ro u re n t e r p r l s e s k e yw o r d s ：e r p , a c c o u n t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，p e r f o r m a n c e l i w r i t t e nb y ：t a n gj i a n h u a s u p e r v i s e db y ：l u oz h e n g y i n g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含 其他个人或集体己经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学 或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律 责任。 研究生签名：趔日 学位论文使用授权声明 期：得瑚溯 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文 合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本 人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文 外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分 内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名：苎一丝日期：z ! 鬓烨 导师签名：辫日期：说羔烛 e r p 系统下企业会计业务流程研究 第一章绪论 第一章绪论 1 1 本文的研究背景 自从2 0 世纪6 0 年代中期，美国i b m 公司的管理专家约瑟夫奥利佛博士1 首先 提出了独立需求和相关需求的概念，将企业内部的物料分成独立需求物料和相关需求 物料两种类型，并在此基础上总结得出了一种全新的管理理念：物料需求计划 ( m a t e r i a lr e q u i r e m e n t sp l a n n i n g _ _ m r p ) 理论，即基本m r p 之后，这种先进的管 理方式便不断地吸收并融合其他管理思想来完善和发展自身的理论，在经过大约5 0 年的发展后，终于形成了现如今i t 技术与先进管理思想的完美结合：e r p 管理系统。 该系统融合了许多现代管理思想，在信息技术的基础上，更多的是对企业各个业务环 节中的运作方式、方法的高度优化和浓缩，即更侧重于解决企业经营过程中面临的管 理问题，用先进的管理模式对企业业务流程进行优化，并且把企业信息集成的范围扩 大到企业的上下游，最终提高企业的生产能力，提升企业的核心竞争力。据统计，在 全球5 0 0 强中，超过8 0 以上的企业已经实施了e r p 系统，目前正在推行全球化供 应链管理技术和敏捷化企业后勤服务系统。此外，在欧美等发达国家，许多中小型企 业也都成功地应用了e r p 管理系统。 随着世界经济在新形势下的快速发展，现代企业管理变革势不可挡，并已取得前 所未有的发展，世界发达国家及其企业都采取了相应的措施来顺应这一发展趋势，并 且取得了良好的业绩。而伴随着我国社会主义市场经济的逐步建立和不断完善，我国 也制定了“以信息化带动工业化，以工业化促进信息化，实现跨越式发展”的战略， 但e r p 管理系统的应用状况在我国却不容乐观。从2 0 世纪8 0 年代开始，以沈阳第 一机床厂为代表的一些机械制造企业向e r p 系统的前身物料需求计划( m r p ) 进军后，其他一些有实力的企业也纷纷加入了这一行列。从m r p 、m r p i i 、再到e r p 系统的引入，迄今为止，中国制造业对e r p 系统已经进行了长达2 0 多年的追求和探 索。但由于国内企业的信息化基础较差，e r p 系统应用意识相对薄弱等原因，虽然产 品的概念已经普及，但到目前为止，无论是在应用广度，还是应用深度方面，e r p 1 罗鸿e r p 原理设计实施电子工业出版社，2 0 0 5 年，第三版 1 e r p 系统下企业会计业务流程研究第一章绪论 软件在国内企业的应用都还处于起步阶段。中国和佳软件技术公司的创办者陈佳1 则 以翔实的数据表明了自己的观点，他指出：“我国特大型、大型工业骨干企业有5 0 0 0 多家，年营业收入5 0 0 0 万元人民币以上的企业有3 0 多万，目前已经实施或准备实施 e r p 系统的特大型、大型骨干企业约1 0 0 0 家，中小型企业约3 0 0 0 家。尽管在机械、 冶金、制药、制衣、电子、石油、化工、烟草、出版、商贸等行业都有少量企业应用 了e r p 系统，但成行业的大面积推广应用还很少，在银行、证券、能源、交通等重 要行业的e r p 应用也才刚刚开始，从总体上来说我国e r p 系统应用还处在起步阶 段。 一个不容忽视的事实是我国真正实施成功的企业并不多，即便成功的企业，也 都局限在诸如联想、海尔、华为、美晨、康佳等一些大型企业。目前业界公认的最乐 观的成功率估计仅达到1 3 ，甚至曾有过“成功几率等于零 的观点。还有学者的调查 数据显示，国外企业的实施成功率只有约3 3 ，国内则更低，不到1 0 。2 究其原因， 我们不难发现，这些失败的企业都忽视了一个至关重要的问题( 当然，整个e r p 系 统实施的失败不仅仅就这么一个问题这样简单) ，即要将企业本身的业务流程进行再 造，使其与e r 2 系统中先进的管理思想进行趋同，而实施成功的企业无一不是经历 了这样的一个过程，从而最终取得了令人满意的效果。本文正是基于这样的背景，试 图从技术绩效制度这一角度来探讨e r p 系统下会计业务流程的立论基础， 并从实务上分析其呈现的新特征，以求能为我国企业会计业务流程的再造提供一定的 理论指导，进而推动e r p 系统下我国会计工作效率的提升。 1 2 国内外会计业务流程再造的研究现状及评价 1 2 1 国外会计业务流程再造研究综述 2 0 世纪8 0 年代以来，会计职业界受到了来自各方面信息使用者的强烈批评，批 评的焦点集中在会计信息系统未能给信息使用者提供高质量的信息，会计信息严重不 完整并正在失去相关性。为了提高会计信息的质量，一些专家对于改革整个会计体系 及其业务流程提出了革命性的建议和想法。 针对会计业务流程的局限性，1 9 6 9 年s o i r t e r 提出了“事项会计”的概念3 ，随后 即引起一些研究者对事项法的研究兴趣。奥雷斯约翰逊( o r a c ej o h n s o n ，1 9 7 0 ) 对 陈佳：我国e r p 应用现状、要点与误区，载计算机世界2 0 0 1 年1 2 月1 0 日 2 吴文钊著大变革i o 实战方法企业管理出版社2 0 0 6 年1 月第l 版 3 g e o r g eh s o r t e r a n “e v e n t s a p p r o a c ht ob a s i ca c c o u n t i n gt h e o r y t h ea c c o u n t i n gr e v i e w , 19 6 9 ；j a n u a r y 2 e r p 系统下企业会计业务流程研究第一章绪论 会计理论使用的术语分类问题进行了研究，继而对事项的含义、事项特征的描述、会 计的汇总、会计的预测方法选择以及会计数据的运用等方面进行了理论探讨，较好地 评价了价值法与事项法的差异，为人们理解事项法提供了概念性的解释，他提出的一 些具体问题对事项法的研究起到了抛砖引玉的作用，同时也为后来者研究e r p 系统 下会计业务流程的再造指明了一条正确的道路。之后，克兰东尼( c s c o l a n t o n i ，1 9 7 1 ) 1 探讨了事项基础会计模型和计算机数据库实施方案，c s c o l a n t o n i ( 1 9 7 1 ) 描述了可 以将每个事项用货币与非货币特征进行编码的工具，用层次数据结构图( 树形结构) 将通用会计科目表与已编码事项类型对应列示，并强调对数据进行管理必须引进一种 数据管理语言。l i e b e r m a n 和w h i n s t o n ( 1 9 7 5 ) 、h a s e m a n 和w h i n s t o n ( 1 9 7 6 ) 引入 了数据库技术，提出了基于事项法的会计信息系统及其业务流程的逻辑框架，并且描 述了实施的途径。同时，也描述了在数据库中将非结构化的数据文件转化为逻辑数据 库的过程。 m c c a r t h y 在1 9 8 2 年发表的( ( t h er e a a c c o u n t i n gm o d e l ：ag e n e r a l i z e df r a m e w o r k f o ra c c o u n t i n gs y s t e mi nas h a r e dd a t ae n v i r o n m e n t ) ) 一文中提出了r e a ( r e s o u r c e s 、 e v e n t s 、a g e n t s ) 会计模式，其主要思想是对企业的重要资源、事件和参与者及其相 互关系进行建模，把与企业一切经营事件( 财务的和非财务的) 相关的内容，按其原 本的实际语义而不是人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储。为此，1 9 9 6 年，美国会计协会授予m c c a r t h y 第一个具有开创性贡献的会计信息系统文献奖。在 r e a 会计模式的基础上，9 0 年代初期，美国著名会计学家a s h o l l a n d e r 等人在 ( ( a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n db u s i n e s ss o l u t i o n 中，从一个全新的视角提出 了设计、使用和评价会计信息系统的基本原理。他们认为，每个组织和个人都必须以 某种讲求成本效益的方式来创造价值，用现代信息技术的力量彻底地重新设计业 务过程，从而在性能上有显著的提高。会计行业的任何变革都应将重点放在提高价值 上，会计与信息技术必须集成一体。他们在提出r e a l ( r e s o u r c e s 、e v e n t s 、a g e n t s 、 l o c a t i o n ) 模型，分析传统会计体系结构及其计算模式的基础上，研究了一个可供选 择的改进传统体系结构的方案。a s h o l l a n d e r 等人的事项驱动会计信息系统为建立全 新的会计信息系统提供了具体的思想、方法和框架，从根本上变革了会计信息系统， c s c o l a n t o n i ，au n i f i e da p p r o a c ht ot h et h e o r yo f a c c o u n t i n ga n di n f o r m a t i o ns y s t e m s ，t h ea c c o u n t i n gr e v i e w , 1 9 7 1 j a n u a r y 3 e r p 系统下企业会计业务流程研究第一章绪论 震动了整个会计界。 与此同时，1 9 9 0 年，美国麻省理工学院的计算机教授m i c h a e lh a m m e r 在发表于 哈佛商业评论的再造不是自动化，而是重新开始一文中首次提到业务流程再 造，指出简单的利用信息技术自动化原有的流程是一件得不偿失的事情，要想取得更 大的收益，必须彻底的改造原有的流程1 。随后，他与担任c s ci n d e x 公司管理顾问 的j a m e sc h a m p y 于1 9 9 3 年合著再造企业( r e e n g i n e e r i n gt h ec o r p o r a t i o n ) 一书， 指出再造工程是合理的组织流程，使其更简洁，更灵活，从此掀起了世界范围内的流 程再造浪潮。众多企业通过业务流程再造，极大地提高了经营效率和市场反应速度， 这对会计界产生了极大的冲击和震动。j u r i j 和m o j c a 在( ( e v a l u a t i o no fa l t e r n a t i v e e b u s i n e s sm o d e l sb yb u s i n e s sp r o c e s ss i m u l a t i n gm o d e l i n g ) ) 一文中提出用业务流程再 造的方法评价电子商务模式时，论述了电子商务模式下的会计业务流程再造及其再造 的方式。m i c h a e lz u rm u e h l e n 等在研究电子商务工作流程和过程自动化的同时提出了 进行会计业务流程再造的必要性和具体方法。 1 2 2 国内会计业务流程再造研究综述 流程再造理论在9 0 年代后期引入中国后，随即为学者们所关注。相对国外而言， 国内已经可以看到一些文章开始讨论会计业务流程再造的理论问题，学术界对于会计 业务流程再造的理论研究提出了一些初步见解。通过对搜索到的文献进行研究，我们 不难发现国内主要是从再造的必要性以及再造的基本方法这两个角度来展开分析的。 ( 1 ) 对于再造的必要性，绝大多数文献都是将传统会计业务流程，电算化模式下 的会计业务流程与e r p 系统下再造后的会计业务流程进行对比分析，指出旧的会计 业务流程的缺陷及其不足之处，并且分析得出再造后的会计业务流程的优越性，同时， 又都着重强调再造时不能只是简单的利用i t 技术将原有的流程自动化，而必须借助 于业务流程的管理理念和模式，重构会计业务流程，以便会计业务流程能更有效地协 助企业利用i t 技术进行管理创新和效益创新。刘汉文( 2 0 0 3 ) 认为目前会计对i t 技 术的应用，是一种企图不改变传统会计业务流程的应用，其结果并不能充分利用i t 技术克服传统会计存在的不足，基于此，作者根据业务流程再造理论探讨了i t 技术 环境下会计业务流程的改革。朱卫东，蒋玉芳，赵惠芳等人( 2 0 0 3 ) 在分析传统会计 1 m i c h a e lh a m m e r 。r e e n g i n e e r i n gw o r k ：d o n ta u t o m a t e ；o b l i t e r a t e ，h a r v a r db u s i n e s sr e v i e w , j u l y - a u g u s t19 9 0 4 e r p 系统下企业会计业务流程研究 第一章绪论 业务流程的缺陷和网络环境带来的影响的基础上，借鉴和吸收系统论和供应链管理等 各种先进的管理理论，建立了网络环境下的会计业务流程架构。毛良伟和倪江波 ( 2 0 0 4 ) ，运用概率论原理对手工帐会计业务流程和电算化会计业务流程进行对比分 析，得出只要电算化会计业务流程设计合理，将会比手工帐会计业务流程在保证会计 核算正确的前提下更可行，差错更小的结论。吴旺盛( 2 0 0 6 ) 对会计业务流程再造的 各方面进行了比较全面的讨论，他讨论了网络时代会计业务流程需要再造的原因、现 有会计业务流程的缺陷和网络时代会计业务流程再造需要实现的目标等问题，并针对 网络时代的会计目标，对比了业务流程再造和会计业务流程再造的异同，提出了会计 业务流程再造的方法。 ( 2 ) 对于再造的基本思路，大家都一致认为要在i t 环境下，利用业务流程再造 的基本理论，结合业务事件驱动理论，构建基于业务事件的财务一体化的信息处理流 程，实现e r p 系统下的企业全方位的原始业务数据采集系统，会计实时信息处理系 统以及多元化的信息披露系统。陈晓静( 2 0 0 7 ) 则从分析我国现行电算化会计业务流 程的局限性开始，在此基础上总结了企业运用e r p 系统对电算化会计业务流程的要 求，最后根据要求分析了基于e r p 系统的电算化会计业务流程再造策略，提出必须 建立基于计算机网络平台的全方位的原始业务数据采集系统，会计实时信息处理系统 及其多元化的披露系统。李光风( 2 0 0 4 ) 认为，应该在i t 环境下构建“基于业务事 件驱动的财务一体化的信息处理流程 ，以“实现财务业务一体化信息的实时处理”。 同时应利用流程再造理论及方法改造传统财务会计业务流程，经济业务事件形成数据 仓库，并将实时信息处理嵌于业务处理过程中，以建立财务业务一体化的信息处理流 程，从而实时地反映企业经济活动。余芸春( 2 0 0 0 ) 则重点论述了网络财务系统下进 行会计业务流程再造的步骤以及会计业务流程再造对审计业务和会计咨询业务的影 响。指出将会使审计业务重点由“结果”审计转向“过程”审计，而且会计咨询业务 也要创新，需要帮助企业在网络财务系统下进行会计业务流程再造。张丽霞( 2 0 0 3 ) 认为，不管是手工的会计业务流程还是会计电算化方式的会计信息系统，其实质仍然 是事后算账，并没有充分发挥网络的优势，无法支持事前支持、事中控制、事后分析。 因此，需要运用信息技术和流程再造的思路对会计业务流程彻底地重新设计，建立基 于事件驱动的会计信息系统，满足内外会计信息使用者的需求。张玲玲和林健( 2 0 0 2 ) e r p 系统下企业会计业务流程研究第一章绪论 指出随着信息技术变革力度的增加，其对企业战略、组织结构和企业流程的影响也在 逐渐增加，并在此基础上提出企业信息化中信息技术与企业战略、组织结构以及业务 流程再造整合的关系模型。宋江雪( 2 0 0 4 ) 认为在信息化时期，企业若要恢复活力就 必须抛弃亚当斯密分工理论的旧包袱，将硬生生拆解开的组织架构，按照自然的、 跨部门的作业流程重新组装回去。同理，会计信息要在与众多的信息渠道竞争中取得 一席之地，也需要对会计业务流程进行再造。再造的会计业务流程应以核算为基础， 为管理和控制提供实时数据。张红云( 2 0 0 4 ) 提出借助于业务流程再造的经营哲理、 共享数据库技术以及计算机中的面向对象技术( o b j e c to r i e m e dt e c h n o l o g y ) ，探讨如 何促进企业管理模式的更新，促进会计业务流程的更新，使之更适应信息时代的发展 需求。林祥友( 2 0 0 5 ) 认为传统的会计业务作为企业业务流程的一个重要组成部分， 需要纳入流程再造的视野，同时对会计信息流程再造的可行性，会计信息流程再造的 宏观框架会计信息生产经营的主体分流，和会计信息流程再造的微观运行会 计信息流程模式的创新进行了研究。 1 2 3 现有研究成果的特征及评价 从上述国内外的研究现状中我们不难发现，会计业务流程再造确实是一新兴课 题，不管是在e r p 系统应用相对而言比较好的发达国家，还是对于正处在摸索阶段 的国内而言，这方面的研究都略显不够。 就欧美等发达国家来说，现有文献绝大多数都是从会计业务流程再造的核心技术 及其基本原理来进行研究的，并没有去过多的讨论再造的必要性、方法以及注意点等 问题，这或许有其特殊的原因，其财务会计的目标已经逐渐从受托责任观过渡到决策 有用观，而且在很多欧美企业中，对管理会计的运用也非常成功，管理会计已经能够 与财务会计进行相辅相成，两者共同为企业的经营管理服务，这在很大程度上降低了 企业会计业务流程再造的难度。同时，这些国家的企业在其企业内部的管理上，相比 于国内企业而言，不管是在思想观念上还是实际管理方式上都要先进很多，这无疑会 简化企业会计业务流程的再造。而且，e r p 这一先进的管理系统原本就是在欧美等发 达国家发展起来的，很多管理思想本身就是从这些国家的众多企业的实际管理经验中 借鉴而来，两者之间的差别本身就不是很大，从而导致这些企业在实施e r p 系统时 无需太大地伤筋动骨去进行大规模的流程再造，所以这些国家的文献大多集中在讨论 6 e r p 系统下企业会计业务流程研究第一章绪论 会计业务流程再造的核心思想会计事项法及其发展的问题上。 而具体到我们国内而言，通过对上述检索到的文献进行研究，我们不难发现国内 对e r p 系统下会计业务流程再造方面的研究主要有如下几点不足： 第一、研究大多集中在会计模型、会计信息系统发展及其影响、会计流程再造等 局部问题的优化上，缺乏从整体上对会计流程会计技术会计模型会计信 息系统发展的全面研究。 第二、虽然一些学者指出“现代会计信息系统是业务活动事件驱动的信息系统”， “核心是业务流程与信息处理过程的集成”，但事件驱动只是一个普通的计算机术语， 主要是指由一个过程激活另一个过程，这与会计业务流程再造并不是一回事。会计业 务流程再造急需解决的是如何支持电子商务、财务与业务如何协同处理、如何实现基 于i n t e m e t 的财务集中、如何强化管理会计与财务管理的功能、如何自动确认和转换 记账凭证等等，而国内基于这些方面的研究还不是很多。 第三、研究对于会计流程再造后的影响分析不全面，没有从组织再造、流程再造、 人员再造等方面进行系统的论述，同时很少有文章详细介绍会计流程再造对企业绩效 的影响，所有这些因素导致现阶段我国理论界的研究还无法真正对企业会计业务流程 再造的实践工作提供有效的指导。 由此我们应该清醒地看到，国内无论是针对e r p 系统进行的研究，还是单纯针 对会计业务流程进行的研究相对而言都比较多，但是对于两者之间的结合e i 冲 系统下会计业务流程再造方面进行的研究则相对较少，而且这些研究也都没能给出一 个具体的、广为接受的关于e r p 系统下会计业务流程再造的理论。因此，国内对于 e r p 系统下企业会计业务流程再造方面的研究应该是一个薄弱点，这也正是本文写作 的一个重要原因所在。 1 2 4 本文写作的理论和现实意义 具体说来，本文对e r p 系统下企业会计业务流程再造进行研究主要具有如下理 论意义： 第一，为e r p 系统下企业会计业务流程再造提供理论基础和方法参考。本文借助 于对决策有用性及其与受托责任观的融合、信息资源配置以及管理控制的分析，并在 此基础上总结出“技术绩效制度”的考察维度，以此来探讨e r p 系统下企 7 e r p 系统下企业会计业务流程研究第一章绪论 业会计业务流程的立论基础，为我国企业会计业务流程的再造提供一些理论上的指 导。 第二，企业实施e r p 系统是一个长期而艰巨的任务，它涉及到企业的方方面面，仅 就业务流程而言，不仅仅是会计业务流程要进行再造，诸如采购业务流程、销售业务流 程、生产业务流程、人力资源管理业务流程等等都必须进行再造，而限于篇幅的原因， 本文并不能将所有业务流程再造都涉及到，但文中所提出的“技术绩效制 度”的考察维度具有普遍的意义，可以运用到其他各种业务流程再造中去 从现实角度看，根据几百年前传统会计的鼻祖帕乔利的会计理论发展起来 的传统的会计业务流程的核心思想是分类系统，其所提供的数据也是分类汇总数据， 其会计理论已经远远滞后于当今世界经济的发展，同时，其业务流程也缺乏信息技术 的支持，所有这些弊端在经济全球化和计算机网络技术日益普及的现代社会中已越来 越难以满足企业管理和决策的需要，其缺陷便逐渐显露出来，为此，对e r p 系统下企 业会计业务流程再造进行研究，不仅仅具有理论上的意义，更具有非常重要的现实意 义。e r p 系统不仅仅是一个全新的软件，它更代表着先进的现代企业管理观念和管理 模式，可以毫不夸张地讲，e r p 系统将使企业管理发生革命性的变化而本文对e r p 系 统应用中的管理模式及其效果在会计业务流程中进行深入的研究无疑具有一定的借 鉴作用，从而促进我国企业提高管理的科技含量，促进企业在互联网环境下实现企业内 部和企业之间的管理模式趋同，缩小企业内部、企业之间的交易壁垒，降低交易成本 1 3 相关概念的界定 1 3 1 会计业务流程 会计业务流程是指财务会计部门为实现财务会计目标而进行的一系列活动。会计 通过运用货币形式的信息计量手段，并借助于专门的方法和程序对各单位( 会计主体) 的经济业务进行核算、控制，从而产生一系列的财务信息和其他经济信息，为企业内 部和外部的信息使用者提供服务，而此服务又是通过会计业务流程来完成的。1 同时， 不论提供的服务的种类如何，会计业务流程都可以抽象为三类主要活动或子流程： ( 1 ) 数据采集流程：主要是从经济业务流程中采集数据，为n t 流程服务。这些 数据主要包括各业务流程中的数据，其载体主要为原始凭证。 1 蔡兰波刘秋生基于e r p 系统下的会计业务流程再造技术经济2 0 0 2 年第5 期 8 e r p 系统下企业会计业务流程研究 第一章绪论 ( 2 ) 数据加工与存储流程：是将反映经济活动的原始凭证进行加工，如编制、审 核记账凭证，然后对其进行分类、计算、传递，并将加工、分类、求和、传递的结果 保存在各类账簿中。 ( 3 ) 报告信息流程：是以账簿、记账凭证为依据，编制内部报表和外部报表并提 交给投资者、债权人、管理者、政府部门等的流程。 从数据处理的角度看，会计业务流程中的各项活动都体现为对信息的某种作用， 并构成一个有序的数据处理和信息生成过程，这一过程可以分为若干部分，每一部分 都有各自的处理任务，所有部分相互联系，互相配合，服从于一个统一的目标，形成 一个会计活动的有机整体会计信息系统。 会计业务流程是企业业务流程中的重要组成部分，它负责从经济业务流程中采集 数据，经过加工后生成企业管理活动所需的信息，它也是连接经济业务流程和管理流 程的桥梁。因此，会计业务流程的设计思想、数据采集的效率、加工的正确性和有效 性，直接影响到企业管理活动的质量和效率。然而，由于传统会计业务流程缺乏信息 技术的支持，使得其无法在这些方面做出改进，从而无法满足会计信息使用者日益增 长的信息需求，以至于引致各方的批评和责难。 1 3 2 企业资源计划( e r p e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n r d n g ) 随着e r p 系统的推广和应用，对其定义也越来越多。从国内外e r p 的发展史来 看，在美国g a r t n e rg r o u p 于1 9 9 0 年4 月1 2 日首次提出这一概念之后，不管是学术 界还是实务界都曾对e r p 做出过各种版本的定义，但由于各软件厂商在做出此类定 义时，通常都是围绕其推出的软件产品的服务功能展开，产品功能不同，有助于解决 的企业问题不同，对e r p 系统的具体定义也就各异，因而一直并没有形成统一的定 义，而现在被业内普遍接受的关于e r p 的定义应该是出自著名的s a p 公司的版本， 1 即所谓e r p ，就是通过通信技术等手段，实现企业内部资源的共享和协同，克服企 业中的官僚制约，使得企业各业务流程无缝平滑地衔接，从而提高管理的效率和业务 的精确度，提高企业的盈利能力，降低交易成本。简单地讲，e r p 就是建立在信息技 术基础之上的一种先进的管理平台，即e r p = i t 技术+ 先进的管理思想。同时，e r p 更多体现的是一种先进的管理思想，而i t 则作为其技术基础，使得这种先进的管理 蔡兰波刘秋生基于e r p 系统下的会计业务流程再造 技术经济2 0 0 2 年第5 期 9 e r p 系统下企业会计业务流程研究第一章绪论 思想的实现成为可能。 综合e r p 各种不同版本的定义，我们不难得出如下结论：e r p 是一种具有特定 功能的、高度集成的信息系统，不管对其定义如何进行描述，e r p 始终没有也不应该 脱离三个方面：企业( e n t e r p r i s e ) 资源( r e s o u r c e ) 计划( p l a n n i n g ) 。其中 企业进行各种经济活动的主体；资源企业进行各项经济活动需要借助的劳 动、资金、物料等：计划企业进行经济活动前拟定的、用于指导企业具体经济活 动过程的制度安排，包括活动目标、活动步骤、活动预算等诸多方面。e r p 始终没有 也不应该跳出这三者之外，e r p 的内核标签为“企业资源计划 ，通过对物料资源、 人力资源、资金资源和信息资源等企业资源的合理计划与安排，实现对企业资源的有 效配置。 基于以上分析，同时结合本文的研究，本文认为应将e r p 定义为：整合企业价 值链中的主要功能，为各信息需求方提供及时、可靠、相关的信息，以支持其作出正 确的决策，使企业资源得到最有效的应用的信息管理系统。e r p 系统可以提供与企业 运营有关的所有功能，并且整合各部门的信息，自动分析信息供管理层制定决策。e r p 系统软件是共享的集中数据库和不同应用模块的组合，各模块由不同的部门、单位进 行同步的数据收集、信息分析，以支持企业各项日常活动和经营决策。 1 4 本文的研究方法及思路 本文主要采用规范研究同时结合案例分析的方法来进行推理和论述，并采用比较 分析法，将e r p 系统下的会计业务流程与传统的会计业务流程进行对比，以期突出 新的业务流程的优势所在。 本文一共分为五个部分： 第一章是绪论部分，该部分将首先阐述本文的研究背景及其理论和现实意义，并 对国内外会计业务流程的研究现状作一个综述，在总结各自特点的基础上进行适当的 评价，接着本部分将提出本文的研究方法、思路及创新和不足之处。 第二章是理论基础的研究，该部分将首先从受托责任观的角度来分析传统的会计 业务流程的立论基础并总结其在当前e r p 系统下所存在的固有局限性，然后借助于 对决策有用性、信息资源配置以及管理控制的分析，并在这三大理论体系的基础上总 结得出“技术绩效制度 的考察维度，以此来探讨e r p 系统下的会计业务 1 0 e r p 系统下企业会计业务流程研究 第一章绪论 流程的立论基础。 第三章是e r p 系统下会计业务流程的特征分析，文章将首先分析e r p 系统对企 业会计业务流程的影响，接着对e r p 系统下的会计业务流程的再造进行设计，并在 此基础上总结得出e r p 系统下会计业务流程所呈现的新特征。 第四章在以上理论和实务分析的基础上，针对e r p 系统下再造后的会计业务流 程的绩效进行一些研究，主要是提出会计业务流程绩效的评价体系，为第五章的案例 分析做铺垫。 第五章借助于一个案例，分析再造前后两个不同的会计业务流程在企业绩效方面 所存在的差别，并结合前面所提到的各种理论来进行详细的分析。 1 5 本文的创新和不足 本文的创新之处主要体现在以下两个方面： 第一、本文对会计业务流程再造理论做了细致的分析和梳理，并在综合三大理论 体系的基础之上提出了“技术绩效制度的考察维度。在肯定流程再造后， 会计目标可以完成很好的转变的基础之上，对流程再造和再造后的绩效做了综合研 究。目前国内理论界已有不少学者对会计业务流程再造的必要性，再造的基本方法以 及再造过程中必须注意的一些问题进行了研究，但还没有对再造的理论进行专门的研 究，而本文在结合国内外研究现状的基础之上，对此进行了系统的梳理和分析，为下 文具体会计业务流程再造的研究做好了理论上的铺垫。 第二、本文在对会计业务流程再造做出具体分析后，以此为本文写作的背景和研 究的目的，但并没有仅仅局限于会计业务流程再造的方法和步骤的研究，而是在此基 础上将企业原有的各种管理模式与e r p 系统中的管理模式进行趋同，这一方法具有 普遍的意义，不仅仅适用于会计业务流程再造，同时也可以运用到企业其他诸如采购 业务流程、销售业务流程、生产业务流程以及人力资源管理业务流程的再造中去。 当然，由于一些现实原因，以及e r p 系统下的会计业务流程再造还处在相对起 步阶段，本文中尚存在一些需要进一步探讨的问题，比如，不同行业的会计业务流程 总会存在一定的差异，而本文鉴于篇幅等原因，没能对不同行业的会计业务流程再造 分别进行具体的研究和分析，因此，某些研究结论和成果对实务界的借鉴意义可能不 会那么明显和直接。另外，文章对我国企业会计业务流程再造的策略所作的研究还不 e r p 系统下企业会计业务流程研究第一章绪论 是很深入，仍需要做进二步的探讨。而且，文章主要是运用规范研究并结合案例来分 析的，在案例的选择上，尚缺乏一定的典型性和一般性。 1 2 e r p 系统下企业会计业务流程研究 第二章会计业务流程的理论溯源 第二章会计业务流程的理论溯源 2 1 传统会计业务流程的发展基础 2 1 1 受托责任观与会计业务流程 伯利米恩斯( 1 9 3 2 ) 在现代企业与私人财产中提出了所有权和控制权相 分离的命题，突破了传统的企业利润最大化的假说，开创了从激励角度研究企业的先 河，而根据其“所有权和控制权分离”的命题，现代企业的控制权便转移到了管理者 手中，管理者取代了所有者控制了企业的经营管理权，从而使所有者成为了委托人， 而管理者则成为了代理人，由此企业便出现了所谓的委托代理关系，而委托 代理关系的存在正是受托责任观的基石。1 在西方，委托责任的概念由来己久，其最 早出现于宗教用语，后延伸至欧洲中世纪的庄园主和管家之间的明确、稳定的委托代 理责任关系中，而到了商品经济社会，随着社会化大生产规模的扩大，社会资源( 主 要体现为资本) 的两权分离现象表现得更为普遍和彻底。因此，受托责任便无所不在， 只要存在两权分离，就存在受托责任。2 在受托责任观下，资源的受托方接受委托， 管理委托方所交付的资源。受托方因此承担了合理、有效地管理与应用受托资源，使 其尽可能地能够保值、增值的责任。也正因为此，作为资源的受托方，必须同时承担 如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程和结果( 即：资源的管理情况与成 果) 的义务，而这种报告，主要是以财务报告为手段。3 而传统财务会计业务流程的 产生、发展及其性质都与受托责任观密不可分。 根据受托责任观学说的观点，“受托责任观”关心的只是受托资源的使用及其管 理情况，所以一般只要求信息提供者提供受托责任履行情况的信息。4 具体到会计信 息的提供者而言，尽管企业的各种经济业务活动是一个伴随着资金流、物流和信息流 的全过程，但由于传统会计的目标定位于履行受托责任，以及传统会计所固有的在体 系结构、思想和技术等方面的制约，在一项经济业务活动中，会计师收集数据的依据只 1 葛家澍 2 葛家澍 3 葛家澍 4 梁莱歆 中级财务会计学第二版2 0 0 3 年7 月人民大学出版社p 5 8 刘峰会计理论关于财务会计概念结构的研究中国财政经济出版社2 0 0 3 年1 月p 9 2 刘峰会计理论关于财务会计概念结构的研究中国财政经济出版社2 0 0 3 年1 月p 9 1 现代财务会计理论清华大学出版社2 0 0 6 年9 月 e r p 系统下企业会计业务流程研究第二章会计业务流程的理论溯源 是判断该数据是否影响组织的财务报表，也就是只采集符合会计事项定义的数据集， 只对企业业务事件数据的一个子集即资金流加以采集，而对于业务活动过程中伴随的 物流和信息流则一般都不予考虑。由上文我们