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a b m 在东辛采油厂的应用研究 耿亚凡( 会计学) 指导老师：孙淑萍教授 摘要 在全球经济一体化、知识经济加速进行，尤其是2 0 0 7 年1 1 月关 贸壁垒就要全部解除，外国公司在中国将享受同等国民待遇的大背景下， 中国石油行业面临的内外部环境正在发生一系列重大变化，给石油企业 带来系列的发展机遇，同时也带来一系列的严峻挑战。这就要求油气 开采企业不断加强自身管理水平，重视和切实搞好成本管理工作，增强 与国内外企业竞争的能力，缩小与国际发达国家管理水平的差距。东辛 采油厂作为胜利油田有限分公司的生产和成本中心，担负着原油生产和 成本管理两大职能。因此，通过应用a 阴理论，改进东辛采油厂落后的 成本管理体系，具有极其重要的现实意义。本文从研究国内外成本管理， 尤其是a b m 理论出发，对成本管理理论进行了系统回顾，针对东辛采油 厂现有成本管理中存在的问题和缺陷，进行了深入分析，并论证了a b e l 理论在采油厂的适用性。在此基础上提出了东辛采油厂应用a b m 理论的 方案和配套措施：建立以a 蹦为基础的价值链，在对采油作业的确认和 分析基础上，确定增值作业和重点作业；通过成本动因的分析，明确了 诱发各项作业成本发生的动因基础上，为各项作业制定了相应的量化指 标；将相应的量化指标作为作业改进的“指示器”，通过指标的变化( 各 部门联合制定的指标标准与指标实际值之间的差额) ，为优化作业流程提 供参考依据，确实地将作业管理由理论转化成可操作的实用工具；结合 关键业绩指标法( i ( p i ) ，将作业管理贯彻到采油厂总体考核体系中，形 成战略目标引导作业管理的优化方向，作业管理引导岗位员工的努力方 向的格局。 关键词：a b m ，成本动因，流程优化，k p i 指标 t h e a p p l i e d r e s e a r c ho f a b mi nd o n g x i n o i lp r o d u c t i o n p l a n t o e n gy a - f a n ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f e s s o rs u n s h u - p i n g a b s t r a c t i nt h ea g eo fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n dk n o w l e d g e b a s e de c o n o m y a c c e l e r a t e d 。e s p e c i a l l yi nn o v e m b e r2 0 0 79 k n b a r r i e r sw i l lb ef u l l yl i f t e d f o r e i g nc o m p a n i e si nc h i n aw i l le n j o yt h ef f 垃n l en a t i o n a lt r e a t m e n t u n d e r s u c hb a c k g r o u n d ，c h i n a so i li n d u s t r y f a c e st h ei n t e r n a la n de x t e r n a l e n v i r o n m e n ti sh a v i n gas e r i e so f t r e m e n d o u sc h a n g e s ，i tw i l lb r i n gas e r i e so f o p p o r t u n i t i e sf o rt h ed e v e l o p m e n to fo i l ，m e a n w h i l e , i th a sa l s ob r o u g h ta s e r i e so fs e v e r ec h a l l e n g e s t h i sr e q u i r e st h ep e t r o l e u mm i n i n ge n t e r p r i s et o c o n t i n u o u s l ys t r e n g t h e ni t ss e l f - m a n a g e m e n tl e v e l a t t e n t i o na n dd o e sw e l l t h ec o s ts u p e r v i s o r yw o r kp r a c t i 龇e n h a n c et h e i ra b i l i t yt oc o m p e t ew i t h t h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lc o m p a n i e s n a r r o w i n gt h eg a pw i t hd e v e l o p e d c o u n t r i e s m a n a g e m e n tl e v e l d o n g x i no i lp r o d u c t i o np l a n t a sa1p r o d u c t i o n a n dc o s tc e n t e r so ft h es h e n g l io i l f i e l d l u t , c h a r g e dw i t l lt w of u n c t i o n s 咖i i eo i lp r o d u c t i o na n dc o s tm a n a g e m e n t t h e r e f o r e b ys t u d y i n gt h e a c t i v i t y b a s e dm a n a g e m e n ts y s t e m t o i m p r o v e i t sb a c k w a r dc o s t m a n a g e m e n tl e v e l ，i t se x t r e m e l yi m p o r t a n ti nap r a c t i c a ls e l l s e f o rt h e e x i s t i n gp r o b l e m si nc o s tm a n a g e m e n to fd o n g x i no i lp r o d u c t i o np l a n t ， p r o p o s e da b mp l a n a n ds u p p o r t i n gm e a s u r e s o nt h eb a s i so ft h e i d e n t i f i c a t i o na n da n a l y s i st h ea c t i v i t y , d e t e r m i n i n gt h eo nv a l u e - a d d e d a c t i v i t y a n dt h e i m p o r t a n t a c t i v i t y ；t h r o u g h c o s td r i v e r a n a l y s i s ， f o r m u l a t i n gc o r r e s p o n d i n gq u a n t i t a t i v ei n d i c a t o r sf o r t h ev a r i o u sa c t i v i t y b y a n a l y i n gt h ec h a n g e sa d o p t e d ，w ec a ng e tt h er e f e r e n c ef o ro p t i m i z i n gt h e p r o d u c t i o np r o c e s s c o m b i n a t i o no fk e yp e r f o r m a n c e i n d i c a t o r s0 0 1 ) ， a c t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n t w i l lb e i m p l i e d t h ea s s e s s m e n ts y s t e m o v e r a l lo i lp r o d u c t i o np l a n t k e yw o r d s ：a c t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n t , c o s td r i v e r , o p f i m i z a n g t h e p r o d u c t i o np r o c e s s ，k e yp e r f o r m a n c e i n d i c a t o r s 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国 石油大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了 谢意。 签名：巫兰鱼如占年ff 月掰日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅；学 校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名：墼里鱼土一6 年 导师签名 沙彳年f ， 目。日 月玎日 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 第1 章前言 我国国民经济和社会发展第十一个五年规划中提出的全面贯彻落实 科学发展观，加快转变经济增长方式，建设资源节约型社会，坚持开发 节约并重、节约优先，按照减量化、再利用、资源化的原则，大力推进 节能节水节地节材，加强资源综合利用，形成低投入、低消耗、低排放 和高效率的节约型增长方式，实现可持续发展，是现代化建设的经验总 结。在这个大背景下，成本管理再一次成为焦点。 目前，国外企业在成本管理方面取得了较大的成果，在管理理念、 理论和方法上都有很多有价值的创新，其中以美国和日本企业最具代表 性。与国外先进的成本管理相比，我国企业的成本管理水平相对比较落 后，其主要的原因不仅在于设备和技术及生产工艺的落后，而且在于管 理思想的保守。我国油气开采企业受计划经济影响比较严重，其成本管 理的一些理念和方法明显滞后，缺乏创新和针对性，从而影响了成本管 理的广度和深度。 本课题的研究对象东辛采油厂，是中石化有限公司胜利油田分公司 下属的二级单位，是一个生产和成本中心，担负着原油产量和成本控制 两大职能。改制后的东辛采油厂其生产经营模式依然保留着典型的计划 经济色彩，油气产品产量和投资、成本总额由中石化总公司按计划下达， 成本核算和控制方法仍采用传统模式，往往只注重显现的成本因素，如 材料费、人工费、动力消耗、维修维护费等，而忽视了隐含的成本因素， 如内部流程优化调整、技术工艺配套应用( 大马拉小车现象严重) 、设备 及时更新换代( 设备老化落后，效率低，能耗高，维修费高) 等；只注 重单一成本控制，而忽视战略成本管理和价值链分析等。“十五”以来， 东辛采油厂通过不断发展、应用、完善系列成熟技术，确保了油田基本 按“十五”规划运行。“十一五”期间，油田开发工作将从“以产量为 中心”向“以经济效益为中心”转变，这将对采油厂的成本控制形成巨 大考验。尤其是随着东辛油区整体含水即将突破9 0 ，进入特高含水阶 段，老井低效井的比例将会越来越高，增产挖潜措施的效果将会越来越 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 差，新增储量品位变差，储采矛盾突出、开发接替技术还不成熟，采油 厂成本管理所面临的形势将更为严峻。 由国家经济发展规划要求和胜利油田东辛采油厂所面i | 缶的严峻形势 两方面因素决定，东辛采油厂必须在成本管理上寻求新的突破点，转变 思维模式，更新成本管理理念。如何在采油厂的成本管理工作中运用成 本管理新理论、新方法，并结合行业自身特点，适时调整和改进企业成 本管理的工作思路，找出符合现代企业制度要求的成本管理内容和具有 操作性的成本管理方法，有效地管理成本，就成为采油厂在新形势下争 取主动，获得优势的必由之路。在这个大前提下，本课题选择采油厂a b m 作为研究对象具有重要的现实意义。课题的研究目的在于通过实施a b m 合理改进作业流程，从优化作业链的角度控制成本上升，促使采油厂提 高作业效率与效果，增加产出，降低资源消耗。 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本管理与作业管理理论概况 第2 章成本管理与a b m 理论概况 2 1 国外成本管理理论的发展历史与趋势 国外成本管理最初是由成本会计演化而来，它经历了从会计职能到 控制职能再到管理职能的逐步发展和完善的过程。对于成本会计产生的 年代，大多数学者认为1 8 8 0 - 1 9 2 0 年是成本会计的奠基时期，它随着社 会经济发展，先后经历了早期成本会计职能、近代成本控制职能和现代 成本管理职能三个阶段。 2 1 1 早期成本会计职能阶段 早期成本会计职能阶段是从1 8 8 0 - 1 9 2 0 年。成本会计起源于英国， 一后来传入美国及其它国家，当时英国是资本主义最发达的国家。随着英 国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场。 当企业规模逐渐扩大。出现了竞争，生产成本开始得到普遍重视。英国 会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本进行研究，由于当时的成 本管理仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确 定产品成本和销售成本，所以，也称为记录型成本会计。美国c , - i t t l e t o n 教授在其( 2 0 世纪以前的会计法制一书中说：“英国人只是把成本会 计科目引入复式科技系统就花了许多年。”这个时期是成本管理的初创阶 段。也可以将这一阶段称之为成本核算阶段。 2 1 2 近代成本控制职能阶段 近代成本控制职能阶段从时间上是指1 9 2 1 1 9 4 5 年。这一阶段成本 管理在理论上取得最主要的进展有： ( 1 ) 标准成本制度的实施 2 0 世纪初期，资本主义企业推行泰罗制。这个制度不仅提高了生产 的效率，也给成本管理提供了启示。美国会计学家提出的标准成本制度 因此脱离实验阶段而进入实施阶段，为生产过程成本控制提供了条件。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本管理与作业管理理论概况 实行标准成本制度后，成本管理不只是事后计算产品的生产成本，还要 事先制订成本标准，并据以控制日常的生产消耗与定期分析成本。这样， 成本管理增加了事前控制的新职能，形成成本管理的雏形。它标志着成 本管理进入一个新的阶段。 ( 2 ) 预算控制的完善 预算控制的初始是采用固定预算方法，但是由于产量变动，使间接 制造费用的预算数和实际数无法比较，影响了预算控制的实际效果。到 了1 9 2 8 年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关系，提出分别 制定弹性预算和固定预算。所谓弹性预算是根据计划期内可以预见的某 一业务量( 如产量) 的各种水平来确定相应的预算标准。这样，使企业 预算合理地控制不同属性的费用支出，有助于正确考核经营者的工作成 绩。 这个阶段的成本管理是一种执行性的管理体系，侧重于计划执行制 度，在提倡规模经济大生产和劳动密集型的年代，有其独特的优势。 2 1 3 现代成本管理职能阶段 从1 9 4 5 年至今，战后经济得以迅速发展，市场竞争日益激烈，商品 的买方市场逐渐形成，生产转向自动化、多样化。随着工业生产的现代 化，成本管理也要加速现代化，其理论发展的重点已经从如何事中控制 成本、事后计算和分析成本，转移到如何预测决策和规划成本，形成了 着重管理的新型成本管理。 这一阶段的主要进展有：开展成本的预测和决策，从而使成本管理 向预防性管理方向发展；实行目标成本计算，从而使成本管理扩展到技 术领域，把技术和经济结合起来；实施责任成本计算，使成本控制更为 有效：实行变动成本计算法，将变动成本计入产品成本，把当期固定费 用从销售收入中扣除；实行质量成本计算，扩大了成本会计的研究领域。 总之在现代成本管理职能阶段，加强事前成本控制，成本管理发展重点 趋向预测规划及决策，实施目标成本、责任成本、变动成本、质量成本 等计算，实行企业最优化控制【l 】。 尤其是进入八十年代以后，企业的生产环境发生了巨大的变化 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本管理与作业管理理论概况 产品品种的日趋多样化，小批量生产的市场需要，间接费用比例随着先 进的生产自动化水平的提高而增大，企业成本的构成比例也相应地发生 了根本的变化。面对当前的新环境，倘若继续使用传统的成本管理方法， 即用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比 重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用( 如修理费、措 旌作业费、运输费等) ，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必 将导致产品成本信息的严重失真，从而引起与成本信息相关的一系列企 业经营活动的效率和效果，甚至直接导致经营决策失误、产品成本失控。 也正是新环境的影响，促成了作业管理及作业成本法的研究与应用，并 引起成本管理理论界和实务界的普遍关注。 2 2 我国成本管理理论的发展历史与趋势 ( 1 ) 2 0 世纪5 0 年代至6 0 年代新中国的企业成本核算制度基本形 成阶段。这一时期我国会计制度从科目到报表，从形式到内容设计全面 模仿前苏联模式，是与当时的计划经济体制相适应的，标志着新中国的 企业成本核算制度体系基本形成。 ( 2 ) 2 0 世纪7 0 年代推行的成本管理体制内含于财务管理体制和经 济管理体制。首先是建立内部经济核算制，具体来说是要建立四个方面 的体系，即：建立经济效果的责任分工体系；建立适当的内部分级分权 体系；建立企业内部的结算体系；建立一套经济效果和经济利益相结合 的分配体系。其次是建立内部经济核算制下的成本管理体制。它有利于 调动企业内部各级管理者和各责任单位的积极性，便于把企业内部各部 门、各单位的成本同其工作绩效直接挂钩，便于实现权、责、利三者的 统一。 这种成本管理体制是在当时计划经济体制下产生的，曾发挥过不可 忽视的作用。然而从改革开放之后，经济环境发生了本质的改变计 划经济体制向市场经济体制转变，相对封闭向全面开放的经济环境的转 变，原有的成本管理体制已不能满足信息需求、主体由单一政府到多元 主体转变的需求等，探求先进的成本管理理论和方法是经济社会发展的 5 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本管理与作业管理理论撅况 必然选择。 ( 3 ) 2 0 世纪8 0 年代后对西方成本管理方法韵借鉴。随着经济体制 改革的不断深入，计划经济条件下形成的成本管理体制已不适合市场经 济体制下企业生产和发展的需要，传统成本管理在诸多方面存在的弊端 越来越明显，主要表现在管理领域上，只限于对生产过程的成本进行计 划、核算和分析，没有拓展到技术领域、管理领域和流通领域；在管理 体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和对策，难以充分发挥成 本管理的预防性作用；在管理方法上，没有形成较为系统、完善的方法 体系。这样学习借鉴市场经济发达国家科学有效的成本管理方法和先进 经验就成为了必然选择。 进入9 0 年代后，受国外先进的成本管理方法影响，我国的成本管理 理论有了很大的进步，尤其是代表成本管理主流发展方向的美国的作业 管理及作业成本法在国内进入试点研究阶段，并被越来越多的企业所采 用。 2 3a b m 理论及其在国内外应用现状 1 9 9 6 年，a b c 方面的权威学者美国人弗尔斯德爱德华( e d w a r d f o r r e s t ) 在其专著“a c t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n t ：ac o m p r e h e n s i v ei m p l e m e n t a t i o n g u i d e ”中，正式提出作业管理( a b m ) 思想1 2 j 。 作业管理( a b m ) 作为一种新的生产经营管理方法，以企业作业和 作业流程为研究对象，借助a b c 提供的准确可靠的成本信息，通过对所 有与产品相关联的作业活动的追踪分析( 包括企业内部作业链及外部作 业链) ，尽可能消除非增值作业( n o n v a l u ea d d e da c t i v i t y ) ，改进增值 作业( v a l u e a d d e d a c t i v i t y ) ，优化作业链( a c t i v i t yc h a i n ) 和价值链( v a l u e c h a i n ) ，增加顾客价值( c u s t o m e r v a l u e ) ，使企业资源得到最有效的利用， 提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到增强企业竞争实力 和盈利能力、增加企业价值的目的【3 1 。 6 鱼旦互鎏2 登! 兰壅2 曼主整奎箜! 皇盛查笪里兰堡些笪堡墨迨塑翌 2 3 i 国外a b m 理论的发展与应用 2 0 世纪3 0 年代末，美国会计学家科勒( e k o h l e r ) 最早提出了作 业成本会计的思想。他在1 9 3 8 1 9 4 1 年期间担任田纳西河谷管理局的主 计长和内部审计师，根据水力发电行业和成本构成的特点，形成了早期 作业成本会计的基本思想。 2 0 世纪7 0 年代初期，斯坦伯斯教授在他具有开创性的著作作业 成本计算和投入产出会计中首次提出了作业和作业会计等相关概念， 并较系统地阐述了从作业成本的帐务处理到作业的投入产出控制等一系 列方法。但是，由于当时计算手段等的限制，未能引起足够的重视 4 1 。 2 0 世纪8 0 年代末期，由于电子计算技术的发展，使得传统成本会 计核算体系的弊端越来越明显。美国会计实务界普遍感受到产品成本信 息与现实脱节甚远，被严重扭曲的成本信息随处可见，库拍和卡普兰注 意到了这种情况，在经过一系列的案例分析后，他们借鉴斯坦伯斯的思 想提出了“作业量基础成本计算”( a b o 方法。此后，“作业管理”理念 在美国会计理论与实务界引起普遍的重视，众多理论和实践工作者展开 了在“作业量基础成本系统”( a b c s ) 基础上的规范与实证研究，这些研 究方法和研究成果很快传到欧洲。2 0 世纪9 0 年代初期，欧洲已经在作 业量基础成本系统研究方面起步，其中较为领先的是英国，基本上与美 国一样步入了实证研究的阶段。 a b c 的出现最初只是为了精确地计算成本，解决共同成本的分配问 题，改善在高新技术环境下，制造费用的数额和比重大大提高引起的传 统成本计算严重失实状况。但是后来人们发现，它所提供的信息可被广 泛用于预算管理、改善经营过程、产品定价和公司盈利能力分析等诸多 方面，这使得作业成本计算很快超越了成本核算职能，上升为以作业链 分析为基础的、服务于企业战略目标的作业管理( a b m ) 【5 】。 2 3 2 国内a b m 理论的发展与应用 国家科委九五攻关项目先进制造技术发展战略研究) ) ( 1 9 9 6 1 9 9 8 ) 子课题是“先进制造企业作业基础计算研究”。另外，国家自然科学基金 ， 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本管理与作业管理理论概况 项目之一是“适应先进制造系统的作业会计研究”，这说明我国对作业成 本管理的理论及应用研究己起步。这为作业成本管理在我国的应用进行 了理论准备。 邯钢则在实践上实施“成本一票否决制”，、海尔的“市场链”管 理经验、长虹的“以市场为导向”的成本管理战略模式等颇具中国特色 的成本管理方法，这里面已经内含了作业成本管理的思想。 一西安交通大学管理学院的王平心等学者选择西安农业机械厂作 为他们研究的第一个试点企业，他们不但进行了作业成本核算的尝试， 而且把研究深入到成本管理的层次，为企业降低成本，提高自身价值提 出了许多宝贵的建议。王平心在西安农用机械厂的成功经验证明了作业 管理在国内推广的可能性。 2 3 3a b m 理论的发展趋势 随着经济的发展和世界统一市场的形成，企业面临的竞争将日趋激 烈。为了在竞争中求得发展，企业必须生产多样化产品，满足市场需要， 并加大设备投资，提高科技含量，提高企业的效率和效益。这些都为作 业管理的应用创造了条件。 而且，随着自动化水平的提高和计算机技术的发展，尤其是计算机 联机实时系统的出现和应用，将使作业管理的推广应用成为必然趋势。 作业成本管理的广泛应用表现在两个方面： 第一，应用的领域不断扩大。作业管理首先应用于制造企业，近年 来在金融公司、财务公司、健康卫生业等服务性企业也开始应用。这是 成本管理的一大进步。 第二，应用的范围逐渐增加。从企业内部扩展到上下游企业的整个 价值链管理。 8 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 第3 章采油厂成本管理现状及a b m 理论思路框架 3 1 东辛采油厂成本管理现状及存在问题 东辛采油厂是胜利油田分公司的二级生产单位，目前，共投入开发 的油田有五个：东辛、永安、广利、新立村和盐家，探明含油面积1 5 0 6 k m 2 ， 石油地质储量3 7 2 5 1x1 0 4 t ，动用地质储量3 6 1 1 2 x1 0 4 t ，动用储量的可 采储量1 3 3 5 2 x1 0 4 t ，采收率3 7 。自1 9 6 1 年至今，东辛采油厂经历了 四十多年的勘探开发，油气探明程度已达5 1 ，资源发现率为6 2 4 ， 是整个胜利油田勘探时间最长、勘探程度最高、勘探难度最大、地质构 造最复杂的地区之一，面临的勘探形势越来越严峻。 目前，改制后东辛采油厂的成本管理仍保留着计划经济时期的管理 模式，由中石化总公司按各分公司的历年投资成本资料下达投资和成本 指标到各分公司( 胜利油田分公司) ，分公司再将指标逐级下放n - 级生 产单位( 东辛采油厂) ，对成本实行粗放式管理，这种成本管理方式在新 形势下将面临来自各方面的挑战： 首先，与我国国民经济和社会发展第十一个五年规划中提出的全面 贯彻落实科学发展观，加快转变经济增长方式，建设资源节约型社会的 总体要求格格不入。 其次，胜利油田在“十一五”期间的油田开发工作将从“以产量为 中心”向“以经济效益为中心”转变。这就对成本管理工作提出了更高 的要求。 。 再次，东辛采油厂油区的勘探、开发形势愈来愈严峻，成本管理矛 盾突出。 随着东辛油区整体含水即将突破9 0 ，进入特高含水阶段，采油成 本将被迫上升。油田目前存在着“四高二差一难”的问题。一是注水量 高；二是产液量高，液油比已进入直线增长阶段；三是能耗高；四是老 井低效井的比例将会越来越高。“二差”是增产挖潜措施的效果将会越来 越差，新增储量品位变差。“一难”是成本控制愈来愈难。 9 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 最后，东辛采油厂现行的成本管理方式自身存在着严重的缺陷。 东辛采油厂在控制和降低成本方面做了大量的工作，也总结出了一 些行之有效的措施和方法。但是成本仍然居高不下，究其原因，在其成 本管理中存在大量问题，具体表现为： 注重生产“过程”成本的管理，忽视成本发生的“源头”，乱摊 乱挤成本的现象普遍存在。 注重产出和产值，忽视投入和成本。上级单位对下级单位侧重于 产量的考核，对投入和成本的考核较宽泛，同时缺乏相应的成本激励机 制。 对成本的控制仍停留在现有生产流程下的内部挖潜，没有深入到 “作业”层面，从改造整个“作业链”的角度拓展降低成本的空间。 注重增量投入，忽视存量盘活。大量机器设备、工具、存货等长 期闲置不用，占用较多的资金，并且还会增加与之相联系的保险费、维 护费等各项开支，资金占用成本大大增加。 沿用传统的成本核算方法，成本分配标准单一，成本信息严重失 真。 没有建立系统的成本控制和考核体系。成本控制和考核都相对较 独立，自成体系，相互之间缺乏有效的信息共享，并且两者都没能与采 油厂乃至整个胜利油田的战略目标有机地结合起来，造成大量的无效成 本。 本课题应用作业管理法，从“作业”角度对采油厂的成本重新分配； 对采油流程的作业重新分类，区别增值与非增值作业，重点作业与辅助 作业，加强成本控制的针对性；并结合关键效绩指标( k p i ) ，两者相辅相 承，互相促进，信息共享，确保作业管理的工作重点与采油厂总体战略 目标相一致，提高成本控制的效率，避免作无用功。 3 2 采油厂a b m 理论应用的可行性与必要性分析 需要强调的是：这里讲的a b m 理论即作业管理理论中涉及的“作业” 中国石油大学( 华东) 硬士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 不同予东辛采油厂日常生产流程中的“措施作业”。a b m 理论中的作业是 泛指采油生产流程中涉及的所有节点，即整个流程的“组成单位”，而“措 施作业”作为采油厂四大作业之一，专指为提高采收率而进行的地质和 工艺改造措施，主要包括压裂、酸化、防砂、堵水、补孔改层、换大泵、 下电泵、其它等几类。所以，在以下相关章节的讨论中，使用“措施作 业”时则专指压裂、酸化、防砂、堵水、补孔改层、换大泵、下电泵、 其它等几类。除此之外的“作业”则是指a b m 理论中“作业”，即泛指采 油生产流程的节点。 3 2 1 采油厂应用a b m 理论的必要性分析 随着油田开发的不断深入，开采的难度越来越大，一些难动用的储 量相继投入了开采，这就对工艺技术的应用提出了更高的要求。特别是 近几年，新区勘探无重大突破、产能接替不足的形式下，要完成较高的 原油配产任务，同时又要实现降本增效的目的，单靠以往的“拼作业”、 长期会战的老办法，难以为继。 在提高采油工艺技术水平的同时，必须加强作业管理，向管理要效 益，借助作业管理不断延长油井的免修期，提高工艺措施的成功率、有 效率，强化有效注水、充分发挥层间的潜力，弥补产能接替的不足。目 前采油厂还面临以下问题，都说明在作业管理方面还有许多工作要做。 ( 1 ) 采油系统 迫于油田日益严峻的勘探开发形势，油气开采不得不从粗放型向精 细型转变。成本控制也只有顺应形势，深入到采油生产各个作业层次， 溯本求源，才能有效地实现从“源头”上控制成本的目的。 东辛采油厂“十一五”期间，油气勘探开发将实现以下转变：一是 由以区块、单元整体注采调整为主向以井组、单井调整完善为主转移； 二是由粗放的以开发层系调整、层间挖潜为主向精细的以韵律段和时间 单元调整挖潜为主转移；三是由以打新井为主的注采完善向重视并层注 采关系的注采完善转移，提高注采对应率，最大限度提高储量动用程度 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 和水驱波及体积；四是由短期的向高产措施、高产新井要产量向长期的 狼抓油藏注采管理和分因素自然递减控制、减缓老区递减要产量转移， 提高断块油藏开发水平。 ( 2 ) 注水系统 注水成本一直在采油厂油气生产总成本中占很大比重，而注水系统 的流程设计和各项配置还是以中高渗开发为主要对象设计的，存在很大 的优化空间。 随着开发的不断深入，相对中高渗透层水淹越来越严重，相对中低 渗透层逐渐成为开发的主要对象，但是注水系统配套主要是以中高渗开 发为主要对象设计，导致水质达标率低，水井吸水能力逐年下降，主要 表现在以下几个方面：水质不达标，油层后期堵塞严重；水井井况恶化， 停注井多，水驱控制程度有待进一步提高；水井欠注严重，潜力层、潜 力区潜力得不到有效发挥：分注率和层段合格率低，注水有效性差。有 必要应用作业管理深入到注水系统流程内部，挖掘降低成本的深层次突 破点。 ( 3 ) 措施作业系统 追于产量压力，采油厂措施性工作量逐年增多，油水井日常维护工 作量居高不下，导致吨油措施成本不断增大。这部分成本的分配标准尤 为复杂，非增值作业的资源耗费比重较大，采用作业管理的成本控制空 间较大。 ( 4 ) 其他方面因素 原油生产成本中生产性成本与非生产性成本的比例不合理，后 者所占比例过大。非生产性成本是由非增值作业产生的，作业管理发挥 作用的空问较大。 采油厂管理创新机制落后，而管理创新是推动企业成本降低的 主要驱动力。 我国国有企业在技术、管理等各方面观念普遍比较保守或重视不 够，对于国外先进的先进管理、经验、技术的推广应用严重滞后，在成 本控制方面尤为如此。外国企业的战略成本管理和价值链分析早在2 0 世 纪9 0 年代初期就已进入实证研究阶段，并在众多行业取得良好的效果。 1 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 相对而言，尽管我国国有企业一直在寻找一条有效的降低成本的途径， 许多企业都提出具有中国特色的的成本管理模式，而在成本管理的实际 操作中，大部分企业往往把降低成本的着力点放在对生产成本的单一控 制上，依赖现有生产力的基础上，从挖潜节约的角度去控制和降低成本， 而忽视了项目科研、工艺设计和管理创新对产品成本的影响，而实际上 这些因素给企业带来的效益远远大予成本节约。 3 2 2 采油厂作业管理可行性分析 从国外企业应用作业管理的经验来看，作业管理适用于具备下列条 件的企业：( 1 ) 间接费用占全部生产成本的比重较高；( 2 ) 传统成本计 算系统提供信息的准确程度不能满足管理层决策的需要；( 3 ) 生产流程 十分复杂；( 4 ) 生产工艺复杂多变，技术含量高；( 5 ) 企业拥有现代化 的计算机和自动化设备，具备较好的实施作业管理的配套条件。 采油厂的生产特点基本上能满足或接近这些条件： ( 1 ) 油气开采过程中的不可预见性和不可控因素较多，规范化管理 受到限制，管理的弹性加大，现行成本系统缺乏应有的灵活性 由于油气开采过程中的不可预见性和不可控因素较多，从而影响了 些规范化的管理制度和标准化管理方法的运用。加上采油作业流程复 杂，开采工艺技术含量高，现有的成本会计系统缺乏应有的灵活性，不 能对作业的变化及时作出反应。而作业管理可以在这些方面弥补传统成 本管理的不足。 ( 2 ) 采油厂间接成本比重高，成本管理较复杂 油田的开采过程中，涉及油气资源的开采、集输和储存，这是一个 比较复杂的系统工程，需要大量的资金投入，尤其是油田进入高含水期， 开采难度加大，随之地面设施建设规模也不断扩大，相应的折旧费用就 比较高。而且，各阶段除了多种主要作业外，都需要有供水、供电、机 修、运输、通讯、供应、设计等辅助生产部门，这样就使间接成本的管 理更加复杂化。 ( 3 ) 采油厂e r p 系统的应用，能够应对作业管理的工作量需求 e r p 是以市场和客户需求为导向的，实现信息流、物流、资金流、 1 3 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 价值流和业务流的有机集成，以计划与控制为主线，以网络和信息技术 为平台，集客户、市场、销售、采购、计划、生产、财务、信息集成和 业务流程重组等功能为体，面向供应链管理的现代企业管理思想和方 法【3 】。 3 3 采油厂作业管理程序概述 3 3 1 作业管理程序设计 作业管理的宗旨就是努力消除非增值作业，提高增值作业的效率， 来达到降低成本的目的。这一循环过程如下图所示： 图3 一l作业管理流程观下关键步骤循环图 步骤是指对采油厂的作业进行确认、分类和评价的过程。解决 采油厂作业流程中涉及多少作业；作业耗费了多少时间和资源；分辨出 “增值作业”和“非增值作业”，区分出不必要作业、重点作业等。 步骤是指针对整个作业流程进行战略性、战术性成本动因分析， 寻找成本产生的根本原因f 确认采油厂各项作业的成本动因，为制定业 绩考核标准提供参考依据。 步骤在 步骤的评价和分析结果的基础上，结合采油厂生产、 技术、管理等相关部门，确定作业链中存在的问题及可能的改进机会， 并对改进机会按重要性、可行性进行排序，最后，应用作业消除、作业 选择、作业减低、作业分享等方法为采油厂作业流程优化提出建议。 步骤主要是运用财务指标和非财务指标分析、评价作业执行的效 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制馇丕 塑鍪 果。本课题借助k p i 关键绩效指标法建立作业效率、效果的评价体 系。 3 3 2 作业管理程序具体研究思路 ( 1 ) 针对作业流程关键步骤中和，进行采油厂作业确认与分 析。 图3 - 2 采油厂作业确认与分解步骤 这部分的主要任务是分析采油厂内部生产作业链，区另i j 哪些作业是 为产品增加价值的、哪些不能为产品增加价值，确定增值作业与非增值 作业，为优化采油生产工序和环节，减少时间、人力等资源的浪费，最 高效率地安排作业流程，降低生产成本提供参考依据。增值与非增值作 业的确认，除了依据作业性质外，可以借助上图的关系进行辨别：增值 作业发生的成本一部分直接记入产品成本( 直接增值作业) ，另一部分通 过层层作业中心的分配最后汇总到一级作业中心( 间接增值作业) ，而非 增值作业的资源消耗一般是直接记入费用账户。 ( 2 ) 针对作业流程关键步骤中，分析确定采油作业的资源动因和 作业动因。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 c a m - i ( i 虱际高级制造商协会) 第三版a b c a b m ( 作业成本法作业管 理) 标准术语对成本动因进行了重新定义。该定义包含四个有关动因的概 念：分别是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因。成本动因 是作业成本法中引起资源消耗或作业执行的事件或因素。其中，引起资 源消耗的动因称为资源动因，是把资源分配到作业上的可计量( 数量) 特征，如人数、工作时间、房屋面积等；引起作业执行的动因称为作业 动因，是把作业成本分配到成本对象( 产品、服务) 的可计量特征，如 服务次数、账单张数等。新增加的“成本对象动因”概念，是把成本对 象成本分配到其他成本对象，在采油厂生产流程中，成本对象动因是指 各流程的“半成品”，如采油系统的“井口提液”、注水系统的“待注高 压水”等。 确定资源动因：由东辛采油厂2 0 0 4 年统计资料可知，油气产品生产 成本的构成项目包括直接材料、直接燃料、动力、直接人工、折耗与摊 销、修理费、运输费等组成。将成本项目划分成可控成本项目和非可控 成本项目两大类，可控成本项目是作业管理资源动因控制的重点。折耗 与摊销是不可控成本，直接材料、直接燃料、动力、直接人工、修理费、 运输费为可控成本项目。相应根据实际情况确定引起各成本项目的可计 量因素即为资源动因，具体在4 3 节中确定。 确定作业动因：首先，根据采油厂生产流程建立各生产子系统的一 级、二级作业中心，然后，通过分析引起各项作业发生的可计量的因素 确定为作业动因。具体在4 3 节中确定。 ( 3 ) 针对作业流程关键步骤中西和，从采油厂整体出发，借助采 油流程图并结合关键业绩指标法( k p i ) ，制定出一系列的流程评估指标 ( 主要包括成本、产量、技术和效率四方面) ，借以挖掘采油厂现有采油 流程存在的不足，为采油流程优化提供线索。 1 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 4 1 采油( 厂) 作业流程及其特点 油气开采的特定条件和环境决定了采油厂的生产流程是一个比较复 杂的系统工程。按采油的工艺流程可将采油过程分为措施、驱油、采油、 集输和辅助生产五个部分，其措施成本、驱油成本、采油成本、油气处 理集输成本、辅助生产成本费用相应构成了原油的完全成本。本课题根 据东辛采油厂生产流程的实际情况，将采油流程按照作业性质不同划分 为措施作业中心、注水作业中心( 根据东辛采油厂2 0 0 0 - 2 0 0 4 年统计资 料显示，其驱油作业完全是注水作业) 、采油作业中心、集输作业中心四 大主系统，与之相配套的辅助生产可具体分为行政管理作业中心、生产 保障作业中心、技术支持作业中心、后勤服务作业中心四部分。具体如 下图： 主 中措l 中注i 中采l 中集 系 心施l 心水i 心油l 心输 统 篮l篮i篮i 篮 行政管理作业中心 支 生产保障作业中心 持 系 统 技术支持作业中心 后勤服务作业中心 图4 - i 采油厂价值链 整个生产流程就是各作业中心的集合，其中各作业中心既要完成本 中心内部的正常循环，又要保证整个生产流程的正常运转：各作业中心 1 7 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 之间相对独立又环环相扣、相互依赖和促进。它们以价值为纽带，通过 原油需求拉动勘探和生产，生产拉动管理，管理覆盖过程。作业管理的 作用就在于实现各作业中心内部流程和整体流程的优化，达到提高企业 价值的目的。 采油作业中心，主要任务是把原油从油井井底举升到井口，经回油 管线流向计量间汇管。采油作业中心包括采出井、计量间、地面辅助设 备及相应管网。这一过程主要由基层采油小队实施。 集输作业中心，油气由地下采出后，就进入集输作业中心。集输作 业中心的功能就是将井口产出的混合液进行汇集，脱气、脱水，并对天 然气除油，对产出水进行初步处理，并提供必要的供热、加压等功能， 将原油、天然气、污水、轻质油外输给客户或再n i 单位。整个作业中 心包括联合站、脱水站、污水处理站及相应管网。 注水作业中心，集输作业中心处理后分离出的污水被送往注水作业 中心。注水作业中心的主要任务是根据油田开发的需要，向目的地油层 定量注水，保持地层压力以提高采收率和采油速度。这也是油田保持高 产稳产的主要方法。 措施作业中心，主要任务是新井( 油水井) 投产、旧井修复、油田 开发调整挖潜、对油层进行技术改造等，是油田稳产必不可少的工作。 由此可得东辛采油厂的生产流程图如下： 1 8 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章基于作业管理的采油厂成本控制体系构建 图4 - 2 东辛采油厂的生产流程图 4 2 采油( 厂) 作业分析 采油厂作业分析是作业管理的重要步骤，主要包括两方面内容，一 是将采油厂各作业中心按“同质”原则进一步确认、细分出二级作业， 二是将二级作业进行分类，确定增值作业与非增值作业，并确认其中的