（会计学专业论文）xbrl财务报告模式研究.pdf

首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 i 摘 要 信息技术的发展，尤其是网络技术的发展，为财务报告的披露手段带来了新的革 新契机和挑战。而可扩展商业报告语言xbrl（extensible business reporting language）作为最前沿的网络财务报告模式，自其诞生以来就倍受关注和推崇。与传 统财务报告相比，xbrl财务报告具有诸多优势：xbrl赋予了数据确切的元数据，并且 这些元数据随着数据共同流动，它能帮助快速、精确地搜索信息；企业采用xbrl格式 来存储或传递财务数据，还能大大减少了重复输入资料的次数，降低了重新输入错误 的风险；并且，xbrl具有向下挖掘功能，这使其具备了良好的动态分析功能。这些优 势，使得财务报告供应链上的各方都不同程度地受益。 然而，对于这种新的技术，它能够并且应该得到广泛的推广和应用吗？文章从成 本和效益的角度来考查xbrl的可行性， 以期为推广或引入xbrl财务报告系统的经济性 如何考查提供建议。文章从企业的角度出发，对实施xbrl报告系统的成本投资、其可 能带来的收益以及其潜在的风险的计量考核方法进行了探讨， 并建议企业采取传统的 roi方法和综合计分卡方法相结合来对其经济性进行评价，以期做出最经济可行的决 策。 然后，文章从内容层面和信息传递两个层面来探讨了企业构建xbrl财务报告的 模式。从内容上看，可以对传统财务报告进行扩展，对不同的信息层次进行区分，并 把相关性列为必不可少的属性，建立了五个层面的彩色报告模式。同时，根据不同需 要生成多种格式的财务报告；从信息传递的层面来看，以事项法会计理论为基础，将 基于xbrl的财务报告模式分解为三个层面：事件层、账户层和报告层。并分别对这 三个层面的设计方法和流程进行了探讨，最终构建出一个以xbrl gl为循环核心、 将xbrl fr与xbrl gl相结合的财务报告模式。 在文章的最后一部分，对我国运用xbrl提出了建议：一是加强对xbrl基础理论 的研究；二是加快分类标准的制定和完善；第三是加快xbrl人才的培养；四是加快相 应应用程序开发或软件改造。 【关键词】财务报告 xbrl 可扩展商业报告 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 ii abstract with the development of information technology, especially the development of network technologies, it brings new innovative opportunities and challenges for the means of releasing financial reports. as the most updated internet financial reporting system, xbrl has received tremendous attention and was most recommended since its naissance. comparing to the traditional financial reporting system, xbrl has many strengths. it enables unique metadata to be applied to individual data, and the metadata moves together with the data flow. it helps to collect information more efficiently and accurately. businesses can utilize xbrl to store and process financial data, cutting out time consuming re-entry of information and lower the risk of re-entry error. xbrl also has the drill down function, which is the excellent dynamic analyzing function. all participants can benefit from this financial information supply chain to some extent. however, would xbrl be widely adopted and implemented by businesses across the world, since it is a newly developed internet technology? by investigating the feasibility of the xbrl from both the cost aspect and the profitability aspect, this paper tends to provide a suggestion on how to adopt and implement xbrl in a cost efficient way. by discussing various evaluation methods on measuring the investment cost, potential profit and risks involved in executing a xbrl reporting system from the business stand point, a most feasible business solution of combing the traditional roi method together with the balance scorecard method is suggested. it discusses issues on constructing a xbrl financial report system from both the content prospective and the information transfer prospective. a new reporting method can be develop from a traditional financial reporting system to differentiate various information layers and recognize relativity as absolutely necessary attributes, and establish a five- layered color registration model, at the same time, multiple formats of financial report can be created based on demands; in terms of data processing, the foundation is laid on events approach accounting theory. a xbrl financial reporting system can be broke down into event layer, account layer and report layer. after discussions on the designing method and designing process of the three layers, final resolution of a new financial reporting system is established by combining xbrl gl with xbrl fr and xbrl gl placed in the center. in the end of the paper, suggestions are made to the implementation of xbrl in china: first, strengthen the research effort on the basic theory of xbrl. secondly, speed up the 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 iii process of establishing and completing the classified standardization. thirdly, train more xbrl personnel. fourthly, develop more application programs and software. 【key words】financial reports xbrl extensible business reporting language 独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的xbrl 财务报告模式研究论文是我个 人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写 的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构 的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日日 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 1 页 共 42 页 1 引 言 1.1 研究背景 1 引 言 1.1 研究背景 进入21世纪，信息处理及互联网技术的发展极大地改变了企业内外部环境，很多 企业开始利用网络公布其财务报告信息， 但是一般都还停留在网络财务报告的初级阶 段， 大多数企业都仅限于制作传统纸质财务报告的电子版本， 如html格式的网页、 pdf 或是word格式的文件。尽管这些资源的内容是用户需要的，但是从中提取信息和进行 对比分析却并不方便，这使得财务信息的交换和再利用受到了限制。 财务信息流通已成为会计信息化发展中的一个瓶颈。 实际上，解决异质系统之间数据交换问题，理论上只要有一个通用性的资料交换 标准，不同系统都针对通用资料标准制定转换界面，便可实现异质系统数据交换，数 据交换的格式问题则迎刃而解。即使软件开发商仍采用各自的格式，也仅需要设计一 种与该标准之间的转换接口程序，之后的数据交换和再利用便可畅通无阻。这也将极 大地提高企业财务数据的管理效率。可扩展标记语言(extensible markup language, xml)正是在这样的背景下诞生的。xml 由 w3c 组织（world wide web consortium） 发布它是一种标记式语言，通过给数据加上标签，使计算机软件可以理解数据的意义 和结构，并将数据内容与呈现方式分开，能彻底解决数据交换问题。而以xml为基础 的可扩展商业报告语言（extensible business reporting language，简称xbrl）则 为财务信息的流通交换开辟了一条新渠道。 xbrl是基于xml技术标准建立起来的用于财务报告的电子语言，是财务机构编制、 公布各种格式的财务报表、 可靠地抽取和自动交换公开发行公司的财务报表及其他信 息的一种标准化方法。开发xbrl的目的是为了提供一个全球企业报告供应链的架构， 规范企业网络财务报告的披露和信息的交换标准， 使财务结果的报告与分析更加简易 可靠。 正是这些优势，使得xbrl自其从1998年诞生起，就得到了迅速的发展。倡导xbrl 国际化的xbrl国际指导委员会也于1998年成立，并于2000年成立了xbrl国际组织。 xbrl作为一项新兴的技术，目前在国内应用的实例还不是很多，在我国证券市场的应 用仍处于探索起步阶段。但是随着中国证券市场规模扩大和金融领域对外开放的深 入，投资者们对于上市公司财务状况和经营情况的关注程度必定会提高，对上市公司 公开披露信息的要求也会越来越高。因此，可以预见基于xbrl的网络财务报告必定会 有长远的发展，并会显示出其潜在的经济价值和社会效用。因此，研究xbrl财务报告 具有很强的现实意义，我们有必要对它进行系统地探讨。 1.2 研究方法和流程 1.2 研究方法和流程 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 2 页 共 42 页 本文将首先通过对xbrl相关文献的回顾以及xbrl相关理论的探讨来展示xbrl的 优越性以及其在技术上的可行性， 并从成本和效益角度来分析了xbrl在经济上的可行 性。然后，站在企业的角度，从企业和外部信息使用者等多个角度的利益出发，尝试 建立基于xbrl的网络财务报告模式。最后，对xbrl在我国目前的应用情况进行了阐述 并对其在我国的推广和发展提出了建议。 本文的基本结构体系为： 第一章 绪论。阐述研究的背景、目的以及研究的思路和方法，并对相关文献进 行了回顾整理。 第二章 xbrl概述部分。在这一部分将主要介绍xbrl的产生和发展，以及它们的 功效、应用和技术特点，并简要介绍了xbrl的技术框架。 第三章 从成本和效益的角度来考查xbrl的可行性，以期为推广或引入xbrl财务 报告系统的经济性如何考察提供参考。 第四章 就基于xbrl的财务报告模式如何设计的问题进行探讨。在这一部分，将 介绍xbrl的两个主要层面的规范：xbrl fr和xbrl gl，然后以这两个基本层面为基础， 分从信息的传递和信息的内容两个方面来探讨xbrl财务报告模式的设计和建立。 第五章 介绍xbrl目前在我国的应用情况，对xbrl应用所需的条件和基础进行探 讨，并提出我国应用xbrl财务报告方面的建议。 1.3 文献综述 1.3 文献综述 自1998年xbrl问世以来， xbrl在国际上得到了迅猛的发展。 但是， 与其实务相比， xbrl的理论研究是相对滞后的，相关的专著也非常缺乏，只有一些介绍性的著作，如 bryan bergeron的essentials of xbrl,国内的专著主要有张天西的网络财务 报告论xbrl的理论框架及技术 ， 以及吕科的 xbrl技术原理与应用 。 目前对xbrl 的研究主要是通过一些学术期刊上的论文。为了更好地促进xbrl的研发和推广，有必 要对xbrl的相关文献进行总结和回顾。目前，国内外对xbrl的研究主要集中在以下几 个方面： (1) 关于xbrl的优势的研究 hunton 1对实时报告的供给与需求理论基础进行了回归分析。 他认为可以运用经济 学上的成本收益分析方法评价比较实时报告系统与传统报告系统。william.gee和 edmund.lee 2（2007）从金融业的收益方面分析了xbrl的优势。他们认为信用风险是 许多金融机构所承担及管理的最基本风险。 不同业务部门中的信用评估过程是由独立 的信息系统及报告系统支持的，所以在交易对手与内部系统之间，或者是相互独立的 1 hunton j. the supply and demand fot continuous reporting. in trust and data assurances in capital markets: the role of technology solutions r. research monograph sponsored by pricewater housecoopers. 2003 2 william gee, edmund lee. xbrl: the future of financial reporting.hong kong securities, 2007 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 3 页 共 42 页 系统之间传输数据通常需要低效、枯燥、耗费时日地重复输入及编排数据，这种机械 式的流程增加了数据输入或分类出错的风险，并降低了信用评估与监控的效率。而 xbrl的出现则可解决这个局限，让人们有更多的时候进行有价值的决策或深入分析。 他们还认为，证券业是采用xbrl标准中获益最多的行业之一。 潘琰、林琳 3（2006）和沈颖玲4（2004）等都从不同方面研究了xbrl的优势。归结 起来主要有：首先对政府、证券监管部门等管制者来说，可以收集更多的数据；并且 不同机构之间分享标准、准确的可重复使用的数据定义；并且因为xbrl提供了数据类 型与数据结构验证，允许xbrl文档发送前验证，这使得数据更为准确，这也更加便利 了证券分析师进行分析；xbrl应用软件可以独立于某一个分类标准，这个特性支持报 告要求不断随企业情况变化而变化；管制者还可以控制遵从成本，通过促进xbrl的广 泛使用与帮助受管制组织与其他利益相关者权衡其实施xbrl的成本。 第二，对于交 易所来说，xbrl提供了一个国际认可的信息披露格式，这将减少获取与分发数据的成 本；xbrl提供了公司、交易所、管制者与分析师共享的数据定义，这又使得上市公司 更可能实现国际披露； 第三，对于税务当局而言，xbrl可以为报告者和税务当局节 约成本并改善报告，税收当局可以更方便获取相关信息进行分析，这也可以减少纳税 人的遵从成本； 并且xbrl报告能改善缴税与退税程序， 提高了缴税与退税的速度。 第 四，对于分析师、投资者与债权人而言，他们可以更加方便地利用xbrl收集相关的信 息并进行比较。 第五，对于报告编制者来说，使用xbrl的企业可以生产出更及时、 更准确与更可比较的财务报告。 (2)关于分类标准的研究 财务报告分类体系1.0 5（frta1.0）描述了xbrl财务报告分类标准体系，并制定有 助于不同财务报告的分类标准理解、 使用与执行的规则与惯例。 财务报告实例标准1.0 （fris1.0）则规定了财务报告xbrl实例创建规则，促进xbrl财务报告数据更易为应 用软件与使用者进行数据分析与比较。 bovee等 6（2002）对美国财务报告分类标准（工商企业）2000版本进行了实证研 究，他们将67个公司的1999年度财务报告中的项目与此分类标准中的标记进行配对， 然后研究真实报表项目与分类标准项目之间的差异。结果发现，分类标准与报表项目 整体上还是比较配对的，但是也还存在一定程度的差异，因此还需对此分类标准进行 修订。 cohen 7（2004）认为尽管分类标准包含巨额信息，但它们仅仅是现行共同报告实 3潘琰，林琳.网络财务报告的基础：xbrl 分类账.财经论丛,2006,01 4沈颖玲.会计全球化的技术视角利用 xbrl 构建国际财务报告准则分类体系.会计研究,2004,04 5 xbrl specification 2.1， 6 bovee m. et, does the year 2000 xbrl taxonomy accommodate current business financial reporting practice? j journal of information system,2002,02 7 cohen e.e, compromise or customize: xbrls paradoxical power j canadian accounting perspectives, 2004,03 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 4 页 共 42 页 践的综合，不可能满足每一个公司的特定信息报告要求。因此，努力使xbrl实例文档 完全反映纸质报告所有内容的念头促使人们考虑分类标准的自定义。 同时他还指出了 自定义标准可能产生的问题： 一是分类标准制定者对分类标准的修订可能会与企业自 定义的元素标记相冲突；二是当分类标准不断变化时，可能导致不同时期的xbrl报告 信息可比性的丧失；三是随着大是的标记自定义扩展，xbrl软件也必须不断更新，以 读取这些自定义的分类标记，而如何开发这样的xbrl软件尚待商讨。 在xbrl分类标准的建立及应用方面，台湾的黄劭彦、许芳荣等 8（2004）探索了如 何将xbrl应用于公司的税务申报上，撰写了台湾营利企业所得税的部分xbrl分类标 准。台湾的王大维 9(2002)也在其硕士论文中探讨了xbrl分类标准的建立。 高锦萍，张天西 10选取了12个行业117家上市公司2005年年报中披露的项目与上交 所制定的中国上市公司信息披露分类标准中定义的相应标记匹配，发现二者存在 着较大的差异，并且在行业间的差异不显著。并且，高锦萍 11（2007）还研究了xbrl 财务报告分类标准中所定义的信息元素与会计规则及披露规则中要求披露的项目的 匹配性，研究结果表明财务报表项目的分类与会计及披露规则完全匹配，但是附注项 目和财务报表项目的注释则与会计及披露规则所要求披露的项目差异较大。 (3) 关于xbrl在我国应用与前景的研究 王珂珂、庄国春 12（2006）对xbrl在我国的运用现状和亟需要解决的问题进行了阐 述。目前国内推广xbrl所面临的问题主要有：大陆地区没有xbrl地区组织，与xbrl 国际组织联系也很少；国内缺乏xbrl标准的专家和权威；国内对xbrl的研究也还大多 停留在理论上， 并且分类标准目前也还不完善。 同时他们针对这些问题还提出了建议。 何丽梅、刘婉立 13（2005）认为利益相关方是否愿意付出成本使用xbrl也是影响其 在我国应用推广的一个因素。对于需要使用xbrl的企业来讲，必须调整现有系统或购 买新的能够提交xbrl标准电子报告的技术能力， 也许他们刚刚购买调式的现有各类财 务软件也将废弃，企业还可能需要投入大量资金和人员来完成新系统的开发和转换。 而对于监管机构而言，也必须在设计强制性电子报告程序上做出一笔投资，还要制作 大量不同机构使用的报告系统。 蒋楠、庄明来 14选取了上证所 49 家公司 2003 年 2 月至 2004 年 11 月的数据作为 样本，采用标准的事件研究法，研究了公司宣告采用 xbrl 这一消息的累计异常报酬 8台湾可延伸企业报告语言分类标准之建立以营利事业所得税为例.会计与公司治理.第一卷第二 期, .2004:39-66 9王大维.台湾工商业可延伸企业报告语言分类标准之建立.国立台湾大学会计学研究所硕士论文,2002 10高锦萍，张天西0.xbrl 财务报告分类标准评价.会计研究,2006,11 11高锦萍.xbrl 财务报告分类标准研究：质量水平、经济后果与改进.上海交通大学博士学位论文,2007 12王珂珂，庄国春 xbrl 技术发展现状及其在我国实施中存在的问题 上海立信会计学院学报，vol.20，no.6 13何丽梅，刘婉立关于可扩展商业报告语言在我国的推广和应用研究财会通讯，2005，12 14蒋楠，庄明来0我国上市公司宣告采用 xbrl 的市场反应研究会计之友，2007，05(上) 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 5 页 共 42 页 率以测试市场对此宣告是否具有正向反应。研究结果表明公司宣告采用 xbrl 对公司 的异常报酬率并无显著影响。 旷彦昌 15（2005）通过调查问卷研究了 xbrl 在我国的应用情况，主要调查了 xbrl 的认知程度、 企业管理人员 xbrl 的技术熟练程度和重视程度以及 xbrl 的亲和力等项 目，并以此对我国 xbrl 的应用前景做了综合评价，认为其应用前景总体看好，但应 在大企业中应用。 (4) 其他方面的研究 杨周南、 赵秀云 16 （2005） 提出会计标准的国际化已成为各个国家不能回避的现实。 可扩展商业报告语言在信息标准和报告提供者以及报告提供者和最终使用者之间建 立了一座桥梁，是将后者与信息标准连接起来的机制。我国指定的与会计相关的分类 标准与国际上相关分类标准之间逐步关联和融合是一种必然的趋势。 王治安、罗莉 17（2006）分析了xbrl与会计趋同的关系。他们认为xbrl是会计趋 同的催化剂。但是xbrl的推广使用使利益之争的会计趋同更加复杂。除了需要政治、 经济方面的强势发言外， 还需要居于xbrl技术的数字格式会计准则xbrl分类标准 的建立与完善。 中国注册会计师协会xbrl课题组 18（2005）研究了xbrl在注册会计师行业的应用 前景，分析了xbrl的实施对注册会计师行业的具体影响，包括在现阶段扩大传统验证 业务的范围、提高分析性复核的速度和准确度以及对审计成本和审计风险的影响；而 且预言在xbrl全面实施后将进一步扩大审计功能、促进注册会计师执业模式的网络 化，并且将最终实现对实时信息系统的连续审计。 台湾学者王钟範 19（2003）研究了xbrl在分析性复核上的应用，探讨了建立一个 可直接读取xbrl文件，并可自动执行如比率分析、趋势分析等分析性复核程序的xbrl 应用系统，以减少人工输入、搜寻资料的时间，并减少因人工输入而发生的错误或再 次验证资料正确性的成本。 张天西 20（2006）在探寻xbrl的基础理论方面做出了努力，建立了论财务信息元 素理论，为xbrl分类标准的制定提供了理论依据。该理论的原理是贯通会计事项与财 务信息披露之间的联系，通过分析财务信息的微观结构，描述和定义财务信息元素的 本质、特征和内部结构，来规范财务信息的类别和含义，从而可以用来指导xbrl分类 标准的制定。 由于xbrl的复合性，所以其涉及的领域也比较广泛，包含了技术、会计、审计等 15旷彦昌论扩展商业报告语言(xbrl)在我国的应用厦门大学硕士学位论文，2005 16杨周南，赵秀云可扩展商业报告语言的发展与应用研究中国注册会计师，2005，02 17王治安，罗莉xbrl 与会计趋同会计信息化，2006，01 18中国注册会计师协会 xbrl 课题组xbrl 在注册会计师行业应用前景的研究行业发展研究资料(no.2005-9) 19王钟範xbrl 在分析性复核上之应用国立台湾大学会计学系硕士论文，2003 20张天西网络财务报告：xbrl 标准的理论基础研究会计研究，2006，09 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 6 页 共 42 页 多个学科领域，因而其可研究的范围也相应比较广泛。例如：有学者专注于研究xbrl 与会计趋同，也有研究致力于xbrl审计业务的发展等等。总的来说，对xbrl的研究所 涵盖的范围是广泛的，但是对其基础理论框架的研究却寥寥可数。而作为一项有潜力 进行长期推广和发展的学科分支而言，缺乏理论基础的支持与规范，其实务上的发展 也可能会受到制约。 从对相关文献的回顾我们可以了解到，xbrl财务报告与传统财务报告相比具有巨 大优越性，它能给财务报告供应链上各方所能带来便利和影响，由此可以看出xbrl 的产生和迅速发展具有必然性以及强大的动力。但是，从对这些文献的回顾中我们也 可以发现，对xbrl的优势的研究大多是停留在定性的探讨上，而没有更多地从量上对 其优势进行探讨，例如，xbrl的应用节约了企业的成本，而到底能节约多少成本能带 来多少增益，这些定量上的探索还比较缺乏。所以，本文将在如何来考查xbrl财务报 告的成本和收益方面做出探索。 在xbrl分类标准的研究方面，由于分类标准是xbrl的核心部分，一个良好且完善 的分类标准是应用xbrl的必要前提，所以这方面的研究是相对较多的。但是从文献的 回顾中可以发现，国内对分类标准的研究尚不是太多，相对是较落后于国外或是台湾 的。 从国内学者对xbrl在国内应用及前景的研究来看，xbrl在中国是有很好的发展空 间，也是有必要进行推广和应用的。但是同时学者们也指出了其在中国推广和发展所 面临的问题，同时也针对这些问题提出了改进的措施。但是，在对我国的xbrl改进措 施的研究中，较多地集中于对分类标准制定的呼吁以及对宣传普及力度的加大等，而 对xbrl财务报告如何有效地监管等问题缺乏深入探讨。 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 7 页 共 42 页 2 可扩展商业报告语言xbrl概述 2.1 xbrl的产生和发展历程 2 可扩展商业报告语言xbrl概述 2.1 xbrl的产生和发展历程 xbrl是extensible business reporting language的缩写，即通用商业报告语言。 它是一个关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重 制以及交流的开放式的不局限于特定操作平台的国际标准。 xbrl的构想最早是由美国华盛顿州的会计师charles hoffman在1998年4月份提出 的。1998年12月31日，charles hoffman在美国会计师协会（aicpa）的赞助下同xml 解决方案专家jeffery ricker等共同协作，提出了一个使用xml作为编制财务报表工 具的原型。xbrl的原型为“xbfrml”（xml based financial reporting markup language） ，中文译作“基于xml的财务报告标记语言”，后来更名为xbrl。2000年， aicpa邀集专业协会、会计师事务所、投资组织、软硬件供应商及会计软件发展机构 共60多个单位组成xbrl国际组织xbrl international。xbrl国际组织是一个非营 利组织，成立的主要目的是推动xbrl在全世界的发展。 有关xbrl的初始研究及早期的发展，都是在美国的主导下展开的，大致经历了以 下几个阶段： 1998年4月，美国注册会计师charles hoffman研究了xml技术在网络财务报告中 的作用和影响，并开始用xml技术设计财务资料和审计计划的原型。7月， hoffman 向美国注册会计师协会提出了xml在财务报告方面的潜在应用价值。 1998年9月，hoffman的研究报告受到了aicpa的关注，并积极组建专项小组，促 成应用xml技术的电子报告原型的实现，并在全协会进行修改和完善。在取得初步进 展后，美国注册会计师协会设立专项资金资助这个项目。同年12月，由hoffman和xml 解决方案专家共同涉及的原型报告完成， xbrl对会计行业的重要性也同时获得美国注 册会计师协会的赞同。 1999年6月，aicpa决定投资创建以xml为基础的财务报表框架标准，最初编名为 “可扩展财务报告标示语言”（xfrml） ，并受到了美国6个大的信息技术公司、五大 会计师事务所和其他机构的支持。 1999年8月，将xfrml改为xbrl，以使xbrl技术在全球范围内迅速扩展和采用；由 aicpa与edgar在线、微软、普华永道等12家公司组建的最初的xbrl筹划指导委员会 （xbrl steering committee）成立；10月份，xbrl原型的试用版正式诞生，并通过 了10家公司的测试，于是美国注册会计师协会开始进一步地涉及xml财务报告规范并 开始实施其拓展计划。 2000年7月，xbrl筹划指导委员会发布了适用于美国工业和商业企业财务报告的 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 8 页 共 42 页 xbrl技术规范第一版（specification 1.0）及xbrl分类标准（taxonomy） ；并且同时 宣布成立全球联盟形式的组织xbrl国际联盟（xbrl international） ，目的是为 世界各国xbrl的研发提供授权和技术支持。xbrl国际组织的成立，标志着xbrl在全球 范围内诞生。 此后，微软ceo比尔.盖茨宣言xml技术将成为了互联网的下一次革命，并宣布将 xml工具整合到微软的产品中，他的宣言促进了xml技术的发展进入黄金时代；当时的 美国证监会主席arthur levitt也对xbrl技术大加赞扬，并要求拉斯维加斯的注册会 计师协会加快些项技术的发展。由charles撰写的xbrl精髓一书也于2001年6月出 版。 2001年10月，xbrl区域组织成立，这些区域组织包括xbrl澳大利亚、加拿大、德 国、国际会计标准委员会、日本、荷兰、英国等组织，这些第一批组织的成立促进了 xbrl规范的制定和发展。 2.2 xbrl国际组织及其现状 2.2 xbrl国际组织及其现状 1998年8月，由aicpa牵头成立xbrl筹划指导委员会（xbrl steering committee） ， 共有13个团体成员。为了xbrl技术在全球范围内迅速扩展和采用，2000年7月该委员 会宣布成立全球联盟形式的xbrl国际组织（xbrl international） 。该组织的主要目 的是建立和规范全球使用xbrl技术标准 （xbrl specification） ， 开发国际公用的xbrl 分类文件，并积极为世界各国xbrl的研发提供授权和技术支持。 xbrl国际组织实行会员制，目前已拥有450多个会员。会员包括公司、协会及政 府组织机构。 会员所涉及的行业有专业服务及咨询公司、 财务服务及财务信息提供商、 软件及其他技术提供商、政府机构及其他非盈利性组织和会计及贸易机构。xbrl国际 组织会员的行业涵盖了整条全球信息供应链，从会计师事务所、软件公司、政府监管 机构、信息发布商，到银行、证券、保险、税务等，这使得xbrl逐渐在全球的信息数 据供应上起到更加重要的作用。 我国的上海证券交易所也成为了xbrl国际组织的正式 会员。 xbrl国际组织的平时运营由xbrl 国际指导委员会（xbrl international steering committee，isc）负责。xbrl isc 的功能与权利有些类似于大多数企业中 董事会的角色，它主要负责制定组织内部的技术上、财务上及运营上的策略。isc主 要由8个行业代表（at-large representative）和地区组织代表（established jurisdiction）构成。行业代表主要是指对xbrl推广有重要影响的领域行业代表。而 地区组织主要是致力于xbrl在该地区的发展和促进xbrl的国际发展。 xbrl国际组织自2000年成立以来，通过积极策划在各成员国的国际会议，推定相 关标准的制定和完善， 发展国际会员， 壮大国际联盟的队伍， 扩大xbrl在国际的影响， 推进xbrl技术在国际各行业的应用。xbrl国际组织每年召开2至3次会议，每次会议上 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 9 页 共 42 页 都要发布最新的xbrl标准或宣告新加入的成员组织以及xbrl在国际的发展报告。 2.3 xbrl的特点和优势 2.3 xbrl的特点和优势 xbrl是一个能对财务和商业数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重 制以及交流的开放式的不局限于特定操作平台的国际标准。 它仍然遵循现行的会计准 则，而且可以根据准则的修订而进行相应变化。它自身的诸多优点让它成为财务报告 发展趋势的新的动力。 2.3.1 xbrl的特点 2.3.1 xbrl的特点 (1) 赋予数据确切的元数据（meta data） 。数据只有赋予一定的上下文才能成为 有用的信息。若仅给出一个数字例如200，而没有关于200的其他描述，这个数字几乎 就没有信息含量。要使该数字成为有用的信息，就必须知道更多的上下文。而这些伴 随着数字的上下文信息就称为元数据，它是一种描述其他数据的文字数据，是计算机 可理解的语言。如果赋予刚才所说的200明确的元数据，例如“甲公司2007年度的净 利润是200万元”，那么信息的有用性就大为提高了。“甲公司”、“净利润”以及 “2007年度”这些都是元数据的实例。 每一个xbrl事项通过附有元数据的公司报告供 应链流动， 对数据赋予单位、 价格及时间等要素， 并且这些元数据随着数据共同流动。 (2) 快速、精确地搜索信息。xbrl格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些 标记对所要表现的数据赋予特定含义，并且相关数据呈现结构性，把有关的信息互相 连接起来。因此，搜索引擎就能更精确且快速地找到使用者所需的财务信息。例如， 某使用者想查找某公司的销售收入， 可以通过标签定义快速精确地找到损益表的销售 收入，并且，若用户需要收集多个公司的销售收入数据以比较公司的经营情况，或是 希望收集到同一公司不同报表科目的信息， 用户中需对搜索以条件加以调整就可以获 取到的相关数据。 (3) 无须重复输入数据。一般情况下，数据录入的次数越多，发生输入错误的概 率就越大。而采用xbrl格式的财务数据后，大大减少了重复输入资料的次数，xbrl 在第一次对财务信息进行生成和编排时，其数据可以被以任何形式保存起来，各种格 式的报表都不需要再由手工重新输入或者编排即可生成。而在需要提取信息时，只需 要对财务信息进行重新组合，再套用独立于财务信息的不同的样式单，就可呈现为各 种格式的财务报告。因此，xbrl文档不仅降低了公司编制与发布财务信息的成本，还 降低了重新输入错误的风险，提高了投资者或分析师获得信息的准确程度。 (4) 向下挖掘功能（drill down） 。xbrl具有良好的动态分析功能，当搜索引擎 找到所需信息时， 它能进一步追踪下去找到数据的最初来源及其他与该信息有关的资 料。例如，xbrl标记的财务报告通过适当运用搜索工具，信息使用者可以向下挖掘数 据源甚至相关的支持这些数据的权威性文献。 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 10 页 共 42 页 (5) 可扩展性。xbrl是xml关于企业报告的分支，继承了xml可扩展标记的特性。 因此，xbrl在遵循xml标准技术框架的同时，还保留了充分的弹性，以便于不同国家、 不同行业甚至不同企业根据其实际情况扩展标记， 从而在一定程度上解决了会计特色 的问题。 2.3.2 xbrl对财务信息供应链上各方的影响 2.3.2 xbrl对财务信息供应链上各方的影响 (1) 财务报告的编制者。应用xbrl技术，可使得书面财务报表的准备、网络财务 信息的发布或上传至相关主管单位，都由预先设计好的应用程序一次执行完毕，不需 分开多次执行。大幅度提高企业编制财务报表的效率。同时由于xbrl文件不受平台限 制，因此企业在选购信息系统的软硬件时，并不需要为了应用xbrl技术而增加额外的 投资，提高了企业选购系统的自由度。并且，对企业内部管理部门来说，企业内部管 理决策依据的是各种内部报告，内部报告通常可以帮助企业管理层做出与企业生产、 投资、人事等方面相关的决策。内部报告一般包括运营报告、管理报告和财务报表。 运营报告记录日常活动，管理报告用于记录实际成果和预期成果的详细比较，财务报 表主要关注的是一些能够影响企业利润、现金流量和偿付能力的因素。分析内部报告 可以帮助企业管理者找出企业经营的哪些方面可以进一步改善。 (2) 投资者、债权人和财务分析师。企业采用xbrl可以使投资者、债权人或财务 分析师更快速地获得企业的相关资料，同时也可以直接对所获取的资料加以比较分 析，避免了重新输入整理的问题。此外，使用xbrl将有助于深层次的分析公司财务信 息，因为信息变得更细小而且更容易被搜寻，更加方便的是网络上所获取的资料可直 接用以分析，同时也可以选择其所需要的输出格式。这样就提高了资料整理的效率， 可以使分析师省去大量数据处理的时间， 有利于其更专注于财务信息的分析而不是把 时间花在数据的收集整理上。 (3) 证券交易所和企业的监管部门。对于证券管理机构而言，若各上市公司统一 采用xbrl格式统一替代目前证监会规定的pdf格式披露财务报告，必将大大减轻资料 收集的工作量，减少获取与分发数据的成本。并可直接对披露的财务报告进行检查、 比较与分析，可以最小成本达到信息公开透明化与公平化。 (4) 审计机构。在企业逐渐在网络上公布其财务资料后，各审计机构将面临必须 对网络资料进行查证的需求， 而企业财务报告采用xbrl统一披露企业财务信息的最主 要的好处，就是不需要再以人工方式审查不同格式的资料，而可直接通过标准应用程 序取得客户公开的财务资料的内容。如果能进一步与企业日常交易数据库相连，那么 在评估企业信息系统内部控制的基础上，可以直接通过网络进行连续性的审查工作， 这样可以减少大量人工作业，提高审计效率和质量。 (5) 税收征管部门。信息流通的便利可以为报告者与税务当局节约成本与改善报 告，税收当局可以更方便于工作地获取相关信息进行分析，通过xbrl能快速搜索到相 首都经济贸易大学硕士学位论文 xbrl 财务报告模式研究 第 11 页 共 42 页 关信息。并且，xbrl报告能改善缴税与退税程序，提高缴税与退税的速度