（公共管理专业论文）促进可持续发展的税收政策研究.pdf

硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 中文摘要 人类社会进入2 1 世纪的今天，可持续发展战略已成为世界各国的共同选择。 1 9 9 2 年8 月，中国政府制定“中国环境与发展十大对策”，提出走可持续发展道路 是中国当代以及未来的选择，开始了我国可持续发展的进程。1 9 9 4 年中国政府制定 完成并批准通过了中国2 1 世纪议程中国2 1 世纪人口、环境与发展自皮书， 确立了中国2 1 世纪可持续发展的总体战略框架和各个领域的主要目标。2 0 0 3 年1 0 月，中国共产党十六届三中全会明确提出我国要以科学发展观统领经济社会发展的 全局。中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年( 2 0 0 6 2 0 1 0 年) 规划 纲要提出要全面落实科学发展观，坚持以人为本，全面、协调、可持续的发展。 从经济角度讲，可持续发展战略的实旌，意味着传统的以工业发展为标志的经济发 展模式向可持续发展模式的根本转变。经济决定税收，可持续发展战略的全面实施， 必将对税收的理论和实践产生深远的影响。另一方面，税收反作用于经济，税收是 重要的宏观调控杠杆之一。因此，专门从税收角度系统地研究与可持续发展的关系， 寻求促进可持续发展的税收政策，不仅有利于深化和发展可持续发展理论和税收调 控理论，而且对及时调整、完善我国现行税收政策，更好地实施可持续发展战略具 有重要的现实意义。 本文主要采取理论分析与现实分析相结合，运用比较研究和规范研究的方法， 在比较、借鉴国外可持续发展税收政策相关理论、实践经验的基础上，对我国目前 与可持续发展有关的税收政策进行分析，提出健全和完善我国促进可持续发展的税 收政策建议。 可持续发展包括生态持续、经济持续和社会持续这三个层次，它们之间相互关 联而不可分割。即以自然资源利用的持续性、环境自承能力的持续性为特征的生态 可持续发展是可持续发展的基础；人类的生产和消费等经济活动得以持续是可持续 发展的核心；社会全面发展是可持续发展的目的。实现可持续发展的关键是协调经 济与环境之间矛盾，而且经济与环境的协调，从根本上说依赖于技术的创新和进步。 我们可以利用税收这个经济杠杆促进资源的永续利用、促进生态平衡和保护环境、 促进科技进步，从而使税收在可持续发展方面起到积极的作用。 本文在结构上分为四个部分。 第一部分，介绍了可持续发展理论的由来、概念和内涵，对我国可持续发展的 进程进行了回顾，指出可持续发展是建立在社会、经济、人口、资源、环境相互协 调和共同发展基础上的，其宗旨是既能相对满足当代人需求，又不对后代人发展构 硕士学位论文 m a s t e r 。st h e s i s 成危害。阐述了可持续发展的内涵包括生态持续、经济持续和社会持续这三个层次， 其中生态安全是可持续发展的基础；经济的发展是可持续发展的核心；社会全面发 展是可持续发展的目的。在此基础上，对影响可持续发展的关键因素进行了分析， 提出人类的可持续发展需以资源的永续利用和良好的生态环境为基础，需与资源和 环境的承载能力相协调。论述了自然资源永续利用和生态环境保护的实现途径以及 科学技术进步在其中的相关作用。这一部分还阐述了税收政策促进可持续发展的相 关理论，以及税收政策在促进自然资源永续利用、生态环境保护、科学技术进步方 面的作用。 第二部分，比较国外可持续发展税收政策。对国外资源税收政策、环境税收政 策、科学技术税收政策对比分析，研究国外如何运用税收手段促进自然资源的永续 利用，生态环境的保护，科学技术的发展，总结其特点，找出其可为健全和完善促 进我国可持续发展的税收政策提供借鉴之处。 第三部分，对目前我国在可持续发展方面的税收政策进行评析。简述了我国目 前在自然资源利用、生态环境保护、科学技术发展方面的主要税费政策，在客观分 析这些政策所起作用的同时，指出了目前我国在可持续发展方面税收政策存在的主 要问题及其原因。 第四部分，根据我国可持续发展战略，借鉴国外促进可持续发展税收政策，针 对目前我国促进可持续发展税收政策现状，提出以促进资源永续利用、生态环境保 护、科学技术进步为主要目标，按照建立限制性税收政策，完善鼓励性税收政策， 强化资源调节性税收政策的要求，“绿化”现有税种( 资源税、增值税、消费税 等) ，开征新税种( 环境税、污染税) ，规范税收优惠措施，健全和完善促进我国可 持续发展的税收政策。 关键词：税收政策；可持续发展；自然资源：生态环境；科学技术 a b s t r a c t a f t e rw ee n t e rt h e2 1 s tc e n t u r y , s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yh a sb e e nw i d e l y a d o p t e db yc o u n t r i e sa l lo v e rt h ew o r l d a m o n gt h e m ，c h i n e s eg o v e r n m e n te s t a b l i s h e di n a u g u s t1 9 9 2t h et e np r i m a r ym e a s u r e sf o re n v i r o n m e n ta n dd e v e l o p m e n t i ti n i t i a t e d c h i n a sc o u r s eo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n tb yp u t t i n g f o r w a r dt h a ts u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ti sc h i n a sc h o i c ef o rt o d a ya n dt o m o r r o wa sw e l l i n1 9 9 4 ，c h i n e s e g o v e r n m e n ts t i p u l a t e da n da p p r o v e dt h ea g e n d af o r2 1 s tc e n t u w 啪i t ep a p e ro n p o p u l a t i o n ，e n v i r o n m e n ta n dd e v e l o p m e n t ，w h i c he s t a b l i s h e d t h eg e n e r a l s t r a t e g i c f r a m e w o r kf o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n di d e n t i f i e dm a i no b j e c t i v e sf o rv a r i o u sa r e a s i no c t o b e r2 0 0 3 ，t h et h i r ds e s s i o no ft h es i x t e e n t hg e n e r a lm e e t i n go ft h ep a r t yc l e a r l y b r o u g h tf o r w a r dt h a tt h es o c i a la n de c o n o m i cd e v e l o p m e n ts h a l lb eb a s e do ns c i e n t i f i c d e v e l o p m e n tp h i l o s o p h y f u r t h e r m o r e ，o u t l i n e o ft h ee l e v e n t h f i v e - y e a rp l a n ( 2 0 0 6 2 0 1 mo nn a t i o n a le c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n to ft h ep r cr e q u i r e st h a t s c i e n t i f i cd e v e l o p m e n ts h a l lb ef u l f i l l e d t h es o - c a l l e ds c i e n t i f i cd e v e l o p m e n tp h i l o s o p h yi sac o m p r e h e n s i v e ，h a r m o n i o u s ， a n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tp h i l o s o p h yw i t ht h ef o u n d a t i o no fh u m a n i t yp r i n c i p l e f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fe c o n o m y , t h ei m p l e m e n t a t i o no fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tm e a n s ar a d i c a lt r a n s f o r m a t i o nf r o mat r a d i t i o n a li n d u s t r yo r i e n t e dg r o w t hm o d e lt oam o r e s u s t a i n a b l eo n e e c o n o m yi s t h e g r o u n d w o r kf o r t a x a t i o n a ss u c h ，t h e i m p l e m e n t a t i o n o f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tw i l ld e f i n i t e l yi m p o s eap r o f o u n di n f l u e n c eo nt h et h e o r ya n d p r a c t i c eo ft a x a t i o n o nt h eo t h e rh a n d ，t a x a t i o na f f e c t se c o n o m y i nt u r nb e c a u s ei ti so n e o ft h em o s ti m p o r t a n tm a c r o c c o n o m i cr e g u l a t i o ni n s t r u m e n t s s oi ti sn e c e s s a r yt o c o n d u c tas y s t e m a t i c a lr e s e a r c ho nt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xp o l i c ya n ds u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ta n de x p l o r et a xp o l i c i e st op r o m o t es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h i sm o v e w i l ld e e p e nt h et h e o r i e so fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n dt a xa sw e l l m o r e o v e r , t h e r e s e a r c hi so fg r e a ts i g n i f i c a n c ef o rt h et i m e l ya d j u s t m e n ta n di m p r o v e m e n to fc h i n a s p r e v a l e n tt a xp o l i c i e sa n dt h eb e t t e ri m p l e m e n t a t i o no fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t e g y t ot h i se n d ，t h et h e s i se m p l o y sb o t ht h e o r e t i c a la n de m p i r i c a la n a l y s i sb yu s i n g c o m p a r a t i v ea n dn o r m a t i v em e t h o d o l o g i e s b a s e do nt h er e f e r e n c et oa n dc o m p a r i s o n w i t ho v e r s e a st h e o r i e sa n dp r a c t i c e so ft a xp o l i c i e so l ls u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，i ti n t e n d s t op r o v i d eac o m p r e h e n s i v ea n do b j e c f i v er e s e a r c ho nt h ec u r r e n tt a xp o l i c i e si nc h i n a r e l a t e dt os u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，a n dr e a ps o m ep o l i c yp r o p o s a l sf o rp e r f e c t i o na n d i m p r o v e m e n ti nt h i sa r e a i t c a t e g o r i z e s s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t i n t ot h r e el e v e l ss u c ha s e c o l o g i c a l s u s t a i n a b i l i t y ，e c o n o m i cs u s t a i n a b i l i t ya n ds o c i a ls u s t a i n a b i l i t y t h et h r e el e v e l sa r e c l o s e l yi n t e r - r e l a t e da n dc a n tb es e g m e n t e d t h ee c o t o g i c a ls u s t a i n a b i l i t y , m a r k e db yt h e s u s t a i n a b i l i t yo fn a t u r a lr e s o u r c eu t i l i z a t i o na n de n v i r o n m e n t a lr e c y c l i n g ，i st h eb a s i sf o r o v e r a i ls u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h es u s t a i n a b i l i t yf o rt h eh u m a ns o c i e t yt oc o n t i n u e e c o n o m i ca c t i v i t i e ss u c ha sp r o d u c t i o na n dc o n s u m p t i o ni st h ec o r eo fs u s t a i n a b l e l d e v e l o p m e n t f i n a l l y ，t h ec o m p r e h e n s i v es o c i a lp r o g r e s si st h eo b j e c t i v ef o ra 1 1 t h e c r i t i c a li s s u et oa c h i e v es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti st oh a r m o n i z eb e t w e e ne c o n o m i c g r o w t ha n de n v i r o n m e n tp r o t e c t i o n ，w h i c hh a n g so l lt h ei n n o v a t i o na n da d v a n c e m e n to f t e c h n o l o g y t a x a t i o nc o u l db e u s e d a sa ne c o n o m i cm e a s u r et om o t i v a t ee f f i c i e n t u t i l i z a t i o no fr e s o u r c e s ，f u l f i l le c o l o g i c a lb a l a n c e ，p r o t e c te n v i r o n m e n t ，a n dp r o m o t e s c i e n c ea n dt e c h n o l o g yd e v e l o p m e n t , t h u sp l a y sap o s i t i v er o l ei ns u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t s t r u c t u r a l l y , t h i sa r t i c l ef a l l si n t of o u rp a r t s t h ef i r s ts e c t i o nb e g i n sw i t ha ni n t r o d u c t i o no ft h eo d g i n ，c o n c e p ta n dc o n n o t a t i o n o fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，a n dt h e nr e v i e w si t sc o u r s ei nc h i n a ，w i t ht h ec o n c l u s i o n t h a ts u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts h a l lb a s eo nt h eh a r m o n i z a t i o na n dc o d e v e l o p m e n to fo u r s o c i e t y , e c o n o m y , p o p u l a t i o n ，n a t u r a lr e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n t i t st e n e ti st os a t i s f y t h en e e d so fc u r r e n tg e n e r a t i o n , w h i l ed o i n gn oh a r mt ot h ed e v e l o p m e n to fo u r d e s c e n d a n t s t h ec o n n o t a t i o no fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o n s i s t so ft h r e el e v e l s ：t h e s u s t a i n a b i l i t yo fe c o l o g y , e c o n o m ya n ds o c i e t y a m o n gt h e s el e v e l s ，t h ee c o l o g i c a l s u s t a i n a b i l i t yi st h eb a s i so fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，t h ee c o n o m i cs u s t a i n a b i l i t yi st h e c o r ea n dt h es o c i a ls u s t a i n a b i l i t yi st h eo b j e c t i v e t h i ss e c t i o nt h e na n a l y s e st h ec r i t i c a l f a c t o r sa f f e c t i n gs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t i tp o i n t so u tt h a ts u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to f t h eh u m a ns o c i e t ys h a l lb ec o o r d i n a t e dw i t ht h ep o t e n t i a lc a p a b i l i t yo fn a t u r a lr e s o u r c e s a n de n v i r o n m e n t ，a n db a s eo nt h ec o n t i n u o u su t i l i z a t i o no ft h en a t u r a lr e s o u r c e sa n d w e l l p r o t e c t e de c o l o g i c a le n v i r o n m e n t t h ei m p l e m e n t a t i o na p p r o a c ha n dt h er o l eo f s c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi nt h ea p p r o a c ha r ee x a m i n e da f t e r w a r d s f i n a l l y , t h es e c t i o n 硕士擎住论文 m a s t e r s t h e s i s e x p l o r e st h er e l a t e dt h e o r i e so nw h i c ht a xp o l i c i e sp r o m o t es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ， f o l l o w i n gt h i su pb yat h o r o u g he l a b o r a t i o no ft h ei n f l u e n c e so ft a xp o l i c i e so v e r c o n t i n u o u su t i l i z a t i o no fn a t u r a lr e s o u r c e s ，e c o l o g i c a le n v i r o n m e n tp r o t e c t i o na sw e l la s s c i e n c ea n dt e c h n o l o g ya d v a n c e s t h es e c o n ds e c t i o ni sac o m p a r a t i v ea n a l y s i so no v e r s e a st a xp o l i c i e st op r o m o t e s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t ar e f e r e n c e t oo v e r s e a s p o l i c i e s o nr e s o u r c e ，t a x ，a n d e n v i r o n m e n ti sm a d ef i r s t a n dt h e nt h e i rc h a r a c t e r i s t i c sa r cs u m m a r i z e d t h ea i mi st o c o m et op r o p e rp o l i c yp r o p o s a l s t h et h i r ds e c t i o nc o v e r st h ee f f e c t so ft a xp o l i c i e so ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti n c h i n a ic o n c i s e l ye n u m e r a t ec h i n a sc u r r e n tt a xa n df e ep o l i c i e sf u rn a t u r a lr c s o u r c c ， u t i l i z a t i o n ，e c o l o g i c a le n v i r o n m e n tp r o t e c t i o n ，a n ds c i e n c ea n dt e c h n o l o g yd e v e l o p m e n t ， t h ee f f e c t so ft h o s ep o l i c i e si l l u s t r a t e da n ds e v e r a li s s u e sn o t e d t h el a s ts e c t i o ni sn a t u r a l l yt h ep r o p o s a l s w i t har e f e r e n c et ot h ee x p e r i e n c ef r o m a b r o a da n da i m i n gt op r o m o t ee f f i c i e n tu t i l i z a t i o no fr e s o u r c e s ，e c o l o g i c a le n v i r o n m e n t p r o t e c t i o na n ds c i e n c ea n dt e c h n o l o g yd e v e l o p m e n tt h r o u g hr e s t r i c t i v ea n dm o t i v a t i n g t a xp o l i c i e s ，ip r o p o s et of u r t h e ri m p r o v ec u r r e n tt a x e s ( r e s o u r c et a x ，v a l u ea d d e dt a x ， c o n s u m p t i o nt a xe t c ) ，l e v yn e wt a x e s ( e n v i r o n m e n tt a x ，p o l l u t i o nt a x ) ，s t a n d a r d i z et a x e x e m p t i o na n dp r e f e r e n t i a lm e a s u r e s k e yw o r d s ：t a xp o l i c y , s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，n a t u r a lr e s o u r c e ，e c o l o g i c a l e n v i r o n m e n t ，s c i e n c ea n dt e c h n o l o g y 硕士学住论文 m a s t e r s t h e s i s 华中师范大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进行研究工作 所取得的研究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 作者签名：翎告军 日期：歹一年o - 月i 謦日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权华中师范大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 作者签名：制皇耳 日期：歹r 每年f , - j q f 日 导师签名： 日期：年月日 本人已经认真阅读“c a l l s 高校学位论文全文数据库发布章程”，同意将本人的 学位论文提交“c a l l s 高校学位论文全文数据库”中全文发布，并可按“章程”中的 规定享受相关权益。回重迨塞握童后进唇；旦主生；旦= 生i 旦三生筮壶! 作者签名：翎当、彳 日期：矿一f 年一月日 导师签名： 日期：年月 日 引言 “可持续发展”的概念在2 0 世纪8 0 年代被明确提出以来，至今己被国际社会 普遍接受。寻求生态、经济、社会相互协调、可持续发展的道路已成为2 1 世纪世 界各国的共同首选。 早在1 9 9 4 年，我国就把可持续发展问题列入“九五”计划和2 0 1 0 年远景目标 纲要中，并经过全国人大批准成为我国的发展战略。经过十多年的努力，我国实施 可持续发展战略取得了举世瞩目的成就，但目前我国仍面临着人口、经济、社会、 环境和资源协调发展的严峻挑战：一方面，人口众多且文化水平不高，人均资源占有 量少，自然资源开发利用中的浪费现象突出，环境污染仍较为严重，生态恶化的趋 势没有得到有效控制；另一方面，经济基础还较薄弱，经济结构不尽合理，城乡就 业压力大，社会保障体系不健全，社会发展尚不完善。鉴此，如何协调经济发展与 环境保护，实现生态、经济、社会的可持续发展，是我们面l 临的世纪性课题。 国内外的税收理论和实践已证明，合理运用税收政策，不仅直接有利于经济的 增长，而且对促进资源的永续利用，促进生态平衡和保护环境，促进科技进步方面 都能发挥重要作用。因此，对我国目前税收政策在这方面的作用进行全面客观的效 应分析，比较、借鉴国外环境税收、科技税收政策，专门从税收角度系统地研究与 可持续发展的关系，探讨如何利用税收政策促进可持续发展，不仅有利于深化和发 展可持续发展理论和税收调控理论，而且对及时调整、完善我国现行税收政策，更 好地实施可持续发展战略具有重要的现实意义。 本文以“科学发展观”为指导思想，遵循提出问题、分析问题、解决问题的逻 辑思路，坚持理论和实践相结合的原则，采取理论分析与现实分析相结合的手段， 运用比较研究和规范研究的方法，力求令面、深入地对健全和完善促进我国可持续 发展的税收政策进行探讨。 本文首先简要叙述了人类对可持续发展问题的认识过程，对可持续发展的内涵 进行了阐释，对我国可持续发展的进程进行了回顾，对实现可持续发展的关键因素 进行了分析，并就税收政策促进可持续发展的相关理论，税收政策在促进可持续发 展中所能起的具体作用进行了详细地论述。然后，借鉴一些发达国家在促进可持续 发展方面税收政策的成绩经验，指出我国现行税收政策在此方面存在的问题和不 足。最后，提出了健全和完善促进我国可持续发展的税收政策举措。本文有创意地 提出促进可持续发展方面的税收政策，包括：促进资源永续利用的税收政策；以环 境保护为目标的环境税收政策；以促进科技进步为目标的科技税收政策；在健全和 硕士学住论文 m a s t e r st h e s i s 完善建立促进我国可持续发展的税收政策方面建立限制性税收政策，完善鼓励性税 收政策，强化资源调节性税收政策等具体设想。 可持续发展理论和实践的发展，拓展了税收的理论视野，人们开始关注和研究 税收对保护环境和实现可持续发展方面的作用，但专门从税收角度系统地寻求促进 可持续发展的税收政策，则还不多见。在国外研究较多的是环境税收。出于环保目 的征税，在理论上最早是由剑桥大学经济学家阿瑟庇古基于经济外部性理论而提 出来的所谓“庇吉税”。他在1 9 2 0 年出版的著作福利经济学中提出了环境与税 收的理论问题。此后，西方经济学家、环境管理学家对环境税收制度进行了一定的 研究，研究的重点主要集中在市场结构不完善下环境税收的效果、不确定情况下环 境税收与数量控制手段的比较、信息不完备下环境税收的实施等理论问题，并取得 了一些经典性的研究成果，如环境标准定价方法等。此外，他们还围绕控制全球 变暖等重大问题，在环境税收的一般均衡理论和实证分析上进行了大量的研究。但 系统地从理论高度来研究环境税收，运用税收手段来促进环境保护，则还是近二十 年来的事情。在经济发达国家，已初步建立了一套环境税收体系，税收对环境保护 的作用正日益增强。特别是欧盟成员国等经济发达国家已从零散的开征环境税发展 到“绿化”整个税制，并有了一定的实践经验。在国内，环境税收研究，是随着国 际上对环境税收研究的不断深入以及我国与国际环境合作研究的加强才逐渐展开 的，目前还处于起步阶段，大多基于国外环境税经验的零散介绍和借鉴。1 9 9 8 年计 金标博士的毕业论文生态税收论在这方面进行了专门研究。国内的环境税收研 究主要集中在以下几个方面。一是关于环境税收的界定。国内的研究者对环境税收 的界定可分为狭义、中义、广义三种。狭义的环境税收，认为环境税收就是环境污 染税。中义的环境税收认为环境税收是对一切开发、利用环境资源的单位和个人， 按其环境资源的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税 收。广义的环境税收认为环境税收不但包括污染排放税、自然资源税等，还包括为 实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府为影响某些与环境相关的经济活 动的性质和规模而采取的税收措施。二是关于环境税收的作用。曲顺兰( 2 0 0 4 ) 、 邢丽( 2 0 0 5 ) 、胡晋青( 2 0 0 6 ) 等人的研究显示，通过环境税收这一经济杠杆，一 方面可以使环境资源价值化和外部不经济性内部化，实现资源的最优配置，促使环 境资源开发利用与经济、社会发展的协调；另一方面可以为资源保护、污染治理、 生态保护与建设，以及环境科学技术研究提供必要的资金支持。但对如何评估环境 税收筹资的成本以及如何在筹集资金和改变污染行为之间进行权衡，还少有人问 津。也有些研究者如单学勇( 2 0 0 4 ) 认为应树立税收的“有限调节观”，不宜过分夸大 2 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 税收在协调经济与生态环境上的调节作用，避免对税收手段的滥用，应逐步构筑起 适合我国国情，促进经济与社会发展、人与自然相协调的税收发展模式。三是关于 环境税收的税负。安体富( 1 9 9 9 ) 、庞风喜( 2 0 0 3 ) 等若干研究者认为，环境税收 税率设计应正确处理社会产品的分配、体现公平和效率原则，从而充分发挥其经济 杠杆的调节功能。也有研究者如周荣表( 2 0 0 4 ) 、邢树东等认为，就一般意义而言， 环境税收的征收一般应在反映边际生产成本的前提下，对边际生产成本和边际环境 成本部分进行计量征收，从而使环境税收能够体现国家对环境资源的价格扭曲现象 的干预和纠正。从以上综述可以看出，目前国内的环境税收研究虽然已经有一些进 展，取得了一些成果，但与国外相比，总体上尚处于起步阶段。 环境问题只是可持续发展的重要方面，而不是全部。可持续发展除涉及经济增 长本身外，还涉及到贫困、自然资源的利用、科技发展等诸多方面的问题，而且经 济与环境的协调，从根本上有赖于技术的创新和进步。因此，如何全面理解、分析、 研究税收与可持续发展的关系，正确运用税收政策有效促进可持续发展的实现是一 个十分重要的崭新课题。 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 一、可持续发展与税收政策的相关理论 ( 一) 可持续发展理论的由来、内涵和发展 1 可持续发展的由来 可持续发展观的提出是人们对传统的以工业化为标志的经济发展模式引发的 环境问题进行反思的结果。1 8 世纪工业文明兴起之后，社会生产力得到迅速发展， 人类耗费自然资源的能力迅速增强，人类经济活动对资源、生态、环境的影响越来 越大。到1 9 世纪中叶时世界已出现粮食匾乏、不可再生资源的枯竭、环境污染、 生态破坏和人口增加等问题。到2 0 世纪中叶，在经济增长、城市化和人口激增的 巨大压力下，人们对于“发展等于经济增长”的认识有了一些变化。1 9 6 2 年，美国 海洋生物学家莱切尔卡逊的寂静的春天一书中揭示了污染对生态系统的影响， 警醒了人们对人类与自然环境共存问题的思考。1 9 6 8 年4 月意大利经济学家、欧洲 最大的咨询公司经理奥雷里欧佩切依博士邀请东西方1 0 国3 0 位科学家、教育家、 经济学家、人类学家和实业家聚于罗马猞猁科学院，成立罗马俱乐部，首先将“全 球问题”研究称作“人类困境研究”。1 9 7 2 年，美国麻省理工学院教授丹尼斯米 都斯等人向罗马俱乐部提交了著名的增长的极限的报告。该报告把全球性问题 归结为人口、粮食、工业增长、环境污染、不可再生资源的消耗等5 个方面。报告 从第二次世界大战以来世界人口激增，工业化迅速发展，生产消耗和生活消费空前 增加这些事实出发，认为世界人口和经济如按照当时的增长速度继续下去的话，用 不了1 0 0 年，地球上的大部分天然资源就会枯竭，污染将超过人类所能忍受的限度， 耕地会严重匮乏，人类可能遭到毁灭。增长的极限虽立论悲观，方法和观点也 大有商榷之处，但它的问世有警示各国决策者的作用：在“破”的方面，它无情地 批判了“经济增长就是一切”的传统发展观和价值观；在“立”的方面，它为人类 的发展确立了自然的极限。这种将资源环境因素引入经济发展视野的做法标志着可 持续发展思想的萌芽。同年，世界环境大会于瑞典斯德哥尔摩召开，提出了“合乎 环境要求的发展”、“无破坏情况下的发展”、“生态的发展”、“连续的或持续的发展” 等关于发展的概念。在以后的有关会议和文件中，逐渐选定了“持续发展”( s u s t a i n e d d e v e l o p m e n t ) f f j 提法。 进入2 0 世纪舳年代，特别是8 0 年代中期以来，出现了一次环境问题的高潮。 1 9 8 4 年，英国科学家首先发现南极上空存在“臭氧空洞”，直接原因是大气污染的 结果，与其产生原因、危害范围相似的还有“温室效应”和“酸雨”，它们共同形 4 顾士学位论文 m a s t e r st h e s i s 成了三大全球性环境问题。其他趋向恶化的地球环境问题还有诸如热带雨林的大规 模减少，沙漠化的蔓延、海洋污染、大气污染、废弃物大量增加等等。这意味着人 类生存所面临的环境问题比人们原有认识的范围更广、性质更严重、治理和控制难 度更大，严重地威胁着人类的生存与发展，也使环境问题发展到了一个新的阶段。 环境问题对人类未来的发展造成沉重的压力，引起国际上的关注。1 9 8 7 年，世 界环境与发展委员会通过了名为我们共同的未来的报告，其中将“可持续发展” 定义为“既满足当代人需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”。 该概念从理论上明确了发展经济同保护环境和资源是相互联系、互为因果的观点。 1 9 8 9 年5 月联合国环境署第1 5 届理事会上发表的环境署第1 5 届理事会关于“可 持续发展”的声明中指出：“可持续的发展系指满足当前需要而又不削弱子孙后 代满足其需要之能力的发展。可持续的发展意味着维护、合理使用并且提高自然资 源基础，这种基础支撑着生态抗压力及经济的增长。可持续的发展还意味着在发展 计划和政策中纳入对环境的关注与考虑。”1 9 8 9 年联大期间，经过一系列谈判和磋 商，通过了具有重大意义的联大4 4 2 2 8 号决议，明确指出全球环境不断恶化的主要 原因是不可持续的生产方式和消费方式：强调环境与发展不可分割；作出了授权于 1 9 9 2 年召开最高级别的“联合国环境与发展大会”的决定。1 9 9 2 年，环发大会以 “可持续发展”为指导方针，最后制定并通过了 2 1 世纪行动议程和里约宣言 等重要文件，号召各成员国制定本国的“可持续发展”战略与政策，并加强合作， 以推动 2 1 世纪行动议程的落实。( 2 1 世纪行动议程的基本内容是：强调为实 现可持续发展战略，必须把保护环境作为经济发展整体进程的一个组成部分。要改 变忽视生态环境保护的传统发展模式，从资源型经济增长模式逐步过渡到技术型增 长模式，提高资源与能源利用效率，实行产业结构调整与合理布局，改革生产工艺， 开发新技术，实行清洁生产和文明消费，减少废物排放，协调经济发展与环境的关 系，使社会经济发展既满足当代人的需求又不对后代人的需求构成危害，最终达到 社会经济、资源与环境持续稳定的发展。 人类社会迈入2 1 世纪，可持续发展成为世界各国的必然首选。可持续发展思 想是建立在社会、经济、资源、环境相互协调和共同发展的基础上，其宗旨是人类 的发展既要能相对满足当代人需求，又不对后代人发展构成危害。其核心的发展是 人的全面提高，这是一个全方位的文化演进过程，需要深刻的社会变革。 2 可持续发展内涵 可持续发展是经济、社会、资源、环境的和谐发展，是对资源实行最优利用、 对环境进行合理保护基础上的发展，是强调系统内持续性、区域间平衡性、代际间 公平性，它所追求的目标是，调节好生命系统及其支持环境之间的相互关系，使有 硕士学位论文 m a s t