（公共管理专业论文）荆州市税收信用体系建设存在的问题与对策研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 现代市场经济是信用经济，信用是现代市场经济运行的重要前提和基础。税收信 用是社会信用的重要组成部分，建立于税收法律关系之中。税收信用包括征税信用、 纳税信用和用税信用，且相互影响、相互联系、相互促进。稳定可靠的税收信用体系 是市场经济有效运行的基础。如何加强税收信用管理，消除制约经济增长的税收因素， 己成为影响到我国社会主义市场经济发展的重要问题。加强税收信用建设，打造税收 信用体系建设已经成为荆州市经济发展的客观需要。 本文致力于探讨在新的市场环境下，如何加强荆州市的税收信用体系建设。 首先，介绍了税收信用产生的根源及其相关背景，以及所产生的理论依据；税收 信用是社会信用的重要组成部分，税收信用建设是我国经济社会发展的客观需要。并 阐述了税收信用体系建设的现实意义。建立税收信用体系有利于规范政府行为；有利 于降低税收成本；有利于减少税收流失，增积社会财富有利于优化税制，推进依法治 税。 其次，对国内外及荆州市的税收信用建设现状作了阐述，提出了我国及荆州市税 收信用建设存在问题及缺陷分析。 最后，对如何加强荆州市的税收信用体系建设提出了几点对策和和建议，建立完 善的税收信用体系，通过征纳双方信用关系的建立，提高公民纳税意识，才能不断推 进我国依法治税的进程。 关键词：荆州纳税人 税收信用对策 华中科技大学硕士学位论文 a i b s t r a c t m 0 d e mm a f k e te c o n o m yi sac r c d i te c o n o m y o d i ts y s t e mi st h ee s s e n t i a l f o u n d a t i o nf o rm em o d e mm a f k e te c o n o m y m o r e o v e t t a 】【a t i o nc f e d i ts v s t e mj s 锄 i m p o r t 锄tc o m p o n e mo ft h es o d e t a lc r e d i ts y s t e m n et a 】【a t i o nc r e d i ts y s t e mi sb u i l tb a s e d o nt h ci n i e l 。r e l a t i 0 璐w i t h i n 也et a ) 【l a w s n 抽c l u d e sc r e d i ts y s t c m so ft a 】( c o l l e c t i o n ，t a x p a y m e n t 壮dt a xs p c n d i n g m e a i l w h n e ，t h c s ea e d i ts y s t e m sa r ei n f l u e n c i n g ，i n t e r f e l a t i n g a n di m p r o v 证ge a c ho t h e ls t a b l ea n dr e l i a b l et a x a t i o nc r e d i ts y s t e mi st h ef o u n d a t i o no f e 丘c c t i v eo p e 珀t i o n0 fm a r k e te c o n o m y t h e r e f o r e ，s o m ei m p o r t 锄ti s s u e sf o r t h es 0 c i a l i s m m 盯k e te n o m i cd e v e l o p m e n th a v e b e e nb m u g l l t u p ，e 晷t l ee n h a n c e m e n to ft h e a d i n i n j s t i a t i o no ft a ) ( a t i o nc r e d i ts y s t e m 柚dt h ed i m 证a t i o no ft a x a t i o nf a c t o r sw h i c h r e s t r i c tt h ee c o n 咖i cd e v c l o p m e n t h e n c e ，i th a sb c c o m e 姐o b j e c t i v ed e m a i l df o r j i n g z h o u se c o n o m i cd e v e l o p m e n t t oi m p r o v et h et a ) 【a t j o ns e r v i c ca n ds e tu pt a x a t i o nc r c d i t s y s t e m s t h em a i np u r p o s eo ft h i sa n i c l “r e p o n t h e s i si st 0f i 】1 do u tm a tu n d e rt h en e wm a r k c t e n v i r o n m e n t h o wt oj m p r o v et h et a x a t i o nc r e d i ts y s t e m sj nj i n g z h o u f i r s t ly ，孤i m m d u c t i o no ft h eo r j g i n b a c l 【g u n d 孤dt h e o f yo ft a 】【a t i o nc r e d i ts y s t e m i sp r c s e n t e d t a x a t i o n 甜e d i ti sa ni m p o n a n tc o m p o n e n ti ns o c i e t a lc r c d i ts y s t e m s e t t i n g u p t a x a t i o nc r e d i ts y s t e mi st h eo b j e c t i v er e q l l i r e m e n to fo u rc o u n t r y se c o n o m i ca n ds o d a l d e v e l o p m e n t m o r e o v e r ，t h ep r a d i c a li m p l i c a t i o n s0 fc o n s t n 】c t i n gt h et a x a l i o nc r e d i t s y s t e m 盯ei l l u s t r a t e d at a x a t i 曲c r e d i ts y s t e mh a sm 趾ya d v a i l t a g e s ，f o ri n s t 蛐c c ，i tc a n r e i 弘l a t eg o v e m m e n t a lb e h a v i o u 琏r e d u c et a x a t i o nc o s t s ，r c d u c et h em i s s i n gt 娃f e v e n u e s ， a c c u m u l a t es o c i e t a lw e a l t h ，i m p r 0 v et h eg e n e r a lt a xs y s t e m s ，蛐de v e n t u a l l y i m p m v et h e l a w b a s e dt a xa d m i n i s n 饥i o s e c o n d ly ar e v i e wi sg i v e nf o rt h es t a n - o f t h e - a nt a x a t i o nc r c d i ts y s t 锄d e v e l o p m c n t i nj i n g z h o u ，i n ( 、h i n a 卸da b r o a d p r o b l e m s 趾ds h o r t c o m i n g sj nj i n g z h o ua di nc h i n aa r e p r e s e n t e da n da n a l y s e d f i n a l l y ，s o l u t i o n sa r ep r 叩o s e df b ft t l ef m u r ei i i l p r o v e m e n to ft h et a x a t i o nc r e d i t s y s t e mi nj i n 弘h o u i 主i sc o n d u d e dt h a tt ob u i l dac o m p l e t et a x a t i o nc f e d “s y s t e ma n di n t u mt oi m p r o v et h el a w _ b a s e dt a ) 【a d m i n i s t f a t i o n ，i ti sn e c e s s a r yt oe s t a b l i s ht 量l ec r e d i t r e l a t i o n s h i p sb e t w e e nt a xc o l l e c t o r sa n dt a xp a y e r sa i l dt oi m p r o v et h ep u b l i ca w a r e n e s so f t a x a t i o n 1 沁y w o r d s ：j i n g z h o uj t a xp a y e r sjt a x a t i o nc r e d i t ；s o l u t i o n 华中科技大学硕士学位论文 朱镕基总理在九届全国人大五次会议上所作的政府工作报告中，明确发出了“诚 信为本，操守为重”的号召。这一号召的提出不仅说明市场经济发展需要诚信这一道 德标准，更重要的是说明了建设现代文明，构建与世贸组织规则相一致的社会主义市 场经济的信用秩序是当务之急。【1 3 】 中共中央关于制订国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议指出：“以 完善信贷、纳税、合同履约、产品质量的信用记录为重点，加快建设社会信用体系， 健全失信惩戒制度。”这为构建我国税收信用体系提出了明确的方向。税收信用建设 成为我国经济社会发展的客观需要。【3 】 1 2 税收信用产生的理论依据 关于税收信用的产生，引入了公共管理中的部分管理理论；首先是博弈论。博弈 论是指某个个人或是组织，面对一定的环境条件，在一定的规则约束下，依靠所掌握 的信息，从各自选择的行为或是策略进行选择并加以实施，并从各自取得相应结果或 收益的过程，在经济学上博奕论是个非常重要的理论概念。市场经济已经向人们充分 展现出：如果选择互利性方式，选择互相分工合作，会给博弈各方都带来很大好处， 会是共赢的局面；而如果选择争利性方式，则很可能走向共输。简单地说就是：应该 是能够让博弈各方的利益各自最大化；如果是在进行互利性博弈，则应该让进行互利 性博弈的各方的利益最大化。一直以来，很多地方的纳税人和税务部门之间的关系已 演变成一种“猫鼠之争”，用一些专家的话说就是一种“利益博弈”。从某种程度上说， 税务干部们的饭碗是掌握在广大的纳税人手里，而税收信用体系的建立，改变了这种 “利益博弈”关系，相当一部分纳税人提高了纳税自律意识。 其次，税收信用的产生和管理学中的激励理论也有密切关系。激励是通过满足人 的物质和精神上的需要而激发他的动机的心理过程，即积极性调动的过程。激励理论 研究的主要问题是：作为管理人员，应如何正确地开展激励工作，如何根据人们的需 要和人类自身的规律，选择正确的激励方法。这种理论在我国税务机关的重要运用， 如国家税务总局发布了纳税信用等级评定管理试行办法，其目的是了加强税收信 用体系建设，进一步增强纳税人依法纳税意识，激励督促纳税人自觉诚信纳税。 2 华中科技大学硕士学位论文 另外，马斯洛的需要理论也是税收信用产生的理论依据。美国心理学家马斯洛在 其1 9 4 3 年撰写的人类动机的理论一书提出了需要层次理论，他认为：人的五种需 要( 生理、安全、社交、尊重、自我实现需要) 像阶梯一样从低到高，一个层次的需要 相对满足了就会向高一层次发展；当低层次的需要得不到满足，高层次的需要往往被推 到幕后。美国心理学家赫尔伯格( f h e r z b e r g ) 在其1 9 6 6 年撰写的工作与人性一 书中首次提出“激励因素一保健因素理论”即“双因素理论”，该理论认为i 保健因素达 不到应有的水平时，纳税人就会感到不满，降低纳税积极性，也就会降低他们的成就 欲望。“服务型税务”是构建服务型政府的需要，也是广大纳税人的需要，他们在尽纳 税义务的同时，也需要得到社会的认可，这种需要大大提高了他们的纳税积极性。 在新的形势下，特别是我国入世以后，呼唤和倡导诚信已成为时代主流，构建与 世贸组织规则相一致包括税收信用在内的社会主义市场经济信用秩序是当务之急。 1 3 诚信纳税及税收信用体系建设的目的和现实意义 1 3 1 诚信纳税的意义 在我国，倡导和推行诚信纳税具有积极的意义。目前，许多纳税人还没有形成与 社会主义市场经济相适应的纳税意识，各种偷逃税行为还比较严重。实践中，离开诚 信纳税这一条件，征税机关就无法准确掌握税务信息，税收征纳就很难有效进行。同 时，这也会使征管成本大大提高；同时，部分纳税人偷逃骗税，就会影响其他诚信纳 税人的税负公平。因此，需要鼓励广大公民和企业学习税法知识、提高纳税意识。 ( 1 ) 依法诚信纳税是全面建设小康社会的重要保障 推行依法诚信纳税，是建立公正、竞争和统一的市场秩序的重要条件，它对于实 现全面建议小康社会目标具有十分重要的意义。全面建设小康社会是党的十六大提出 的宏伟奋斗目标。税收是共和国的血脉，是国家赖以生存和不断壮大的物质基础，与 人民的生活息息相关，税收工作的成效直接关系着小康社会的实现进程。【“l 经济是税收的根本，税收反作用于经济。依法诚信纳税与全面建设小康社会的目 标互为统一，相互促进。我国在本世纪头二十年要集中力量全面建设小康社会，到2 0 2 0 华中科技大学硕士学位论文 年国内生产总值比2 0 0 0 年翻两番。要实现这个宏伟目标，必然要求税务部门依法治税、 加强征管。同时，需要的是纳税人诚信纳税的支撑，需要涓涓细流汇成税海的滋润， 由此可见，诚信纳税不仅是纳税人的立身、发展之根本，而且是为全面建设小康社会 提供财力保障的利国利民之举措。 ( 2 ) 提倡诚信纳税，有利于改进税收工作，促进税收执法水平的提高 实践证明，提倡和实现诚信纳税，仅靠纳税人自身的努力是不够的，还需要社会 各方面为实现诚信纳税营造良好的环境和氛围。其中最主要的是要求作为征税主体的 税务机关，要规范纳税服务，做到文明执法；要诚信地履行对纳税人的承诺，为纳税 人诚信履行纳税义务创造条件，不断提高税收服务水平。同时要做到公平执法，使诚 信纳税者的合法权益得到保护，使偷、逃、骗税者受到法律应有的制裁。只有这样， 才有助于国家依法征税。【8 l 【1 1 j ( 3 ) 依法诚信纳税是纳税人提高和维护自身信用的需要 纳税人在纳税问题上的信用是其社会道德信用的重要内容。在很多国家，丧失纳 税诚信是最坏的一种社会信用记录。这将影响他的一系列其他社会活动。诚信纳税， 是每一位纳税人应具备的道德基准。它既是一种社会公德，也是每一个纳税人把自己 的奉献与国家的振兴有机联系在一起的纽带。f 1 1 】纳税人如果置国家法律于不顾，偷税、 逃税、骗税、甚至抗税，得到的只能是眼前的利益，失去的将是宝贵的诚信和良好的 信誉，而失信毁誉的必然结果是自损。一个不讲诚信、不履行纳税义务的纳税人，即 使其一时得逞，但终将难逃被市场抛弃、被社会淘汰的命运。因此，纳税人只有具备 了诚信纳税这一基本素质，守法经营、依法纳税，方能树立良好的商业信誉和外部形 象，实现长远发展。 ( 4 ) 依法诚信纳税是公民道德建设的重要内容之一 依法诚信纳税从法律和道德两个方面来规范、约束税务机关和纳税人的涉税行 为，是依法治国和以德治国在税收工作中的集中反映，是爱国守法、明礼诚信在经济 生活中的生动体现。市场经济是法治经济、信用经济。江泽民总书记曾指出：没有信 用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。朱总理在九届全国人大五次会议上的政 府工作报告中提出，要切实加强社会信用建设，逐步在全社会形成诚信为本、操守为 4 华中科技大学硕士学位论文 重的良好风尚。信用是发展环境的关键要素，诚信纳税是信用社会的重要标志之一， 市场主体的纳税情况在相当程度上反映了社会信用状况；f 1 1 】尽管目前纳税信誉等级评 定的具体办法尚有待不断完善，但是，从纳税信用等级分类管理的探索中，从有关司 法解释的推出，从广大纳税人对良好纳税信用环境的期盼中，我们已经真切地感受到： 随着我国税收法律体系的不断完善和诚信纳税的道德倡导，以及一系列既有激励又有 约束的税收运行机制的建立健全，诚信纳税将会成为一种社会风尚。【1 0 】 ( 5 ) 提倡诚信纳税，有利于全民纳税素质的提升 以前我们一直讲公民要依法纳税，现在提出公民要诚信纳税。从形式上看，二者 没有太大区别。但从内涵上分析，二者的差别是很明显的。这种差别主要表现在：前 者只是一个单纯的税收法律规范，纳税似乎是被动的；而后者使纳税成为一种发自内 心的自觉的行为。所以说，后者更有利于提高全民纳税意识。另一方面，企业的发展 需要依靠各方面的条件，但最根本的是要依靠自身的信用，所谓商无信而不兴。是否 按照约定偿还借款、支付货款、交付货物，表明一个企业对其他商家和客户的商业信 用度；是否按照法律规定履行纳税义务，是表明一个企业对国家的纳税信用度。【1 1 l 重新修订颁布的税收征管法规定了税收优先权原则。如果一个企业不诚信地履行 纳税义务，其对外提供的抵押、质押等担保的信用程度会大大降低，包括它的合并， 分立都受到很大的限制。【6 】同时，由于企业不诚信地履行纳税义务，还要付出额外的 税收成本，承担对其不利的法律后果，会使其因此而失去很多的商机。所以，从企业 自身生存和发展来考虑，也应当提高自身的纳税意识。 1 3 2 税收信用体系建立的现实意义 ( 1 ) 税收信用体系的建立有利于规范政府行为，使财政支出效用最大化，满足 社会公共需要 在市场经济条件下，政府与纳税人之间既是法律确定的权力与义务的关系，也是 经济利益上的信用关系。用税信用的确立，将以非正式规则的形式约束政府部门的支 出行为，促使其做到诚信用税、税尽其用，使每一分钱的财政支出都取得最大的效用。 同时，政府也会将财政支出的方向、效果向社会公开，从而获得给税入和社会各界最 华中科技大学硕士学位论文 ( 4 ) 税收信用体系建立有利于优化税制，深化征管改革，实现税收征管的良性 循环并推进依法治税 税收信用是税收制度的重要组成部分。从信用的角度重新审视税收立法和税收执 法，可以使政府在制定税收政策时，更多地考虑到公平、合理和正义的问题，从而促 进税制优化。作为一种道德规范，税收信用以其强大的劝导力和感召力，增强人们对 税收法律的认同感和遵从意识，潜移默化地约束着征纳双方的行为，直接影响税收法 律的实施效果。近几年来，我国税收征管改革取得了重大突破，税收征管水平与征管 效率日益提高，但也看到其存在的问题。主要体现在：以查代管，稽查任务繁重，顾此 失彼；疏于管理，淡化责任，征管漏洞百出；纳税人不申报、申报不实现象普遍等。 究其根本性原因在于近年来税收征管改革只重视税务机关征管水平提高，而忽视纳税 人自觉纳税机制建设。【。7 l 在促使纳税自觉纳税机制缺乏的情况下，受纳税人“自利”和 信息不对称因素的推动，纳税人不申报、零申报、低申报、负申报、偷税、骗税、欠 税、发展地下经济等现象普遍。进而造成征、管、查环节任务繁重，征管查漏洞多多， 查出问题就处罚、查不出问题纳税人就侥幸过关，加之税收环境不理想、税收制度不 完善、税收执法不严格等因素、税收“阻吓机制”难以发挥有效作用。纳税人违法行为 是屡查屡犯、屡罚屡犯。要实现税收征管的良性循环，必须从基础抓起，建立纳税人 信用机制，形成纳税人自觉纳税的良好的税收环境。因此，税收信用的建立，有利于 利用市场机制作用提高纳税人遵守税法、接受管理与监督的自觉性，提高纳税人自行 申报的质量，减轻税收征管查的压力，提高征管查效率，使社会征纳税进入良性循环。 ( 5 ) 有利于方便税务机关对纳税人进行管理，适应纳税人纳税水平多层次的具 体情况 由于企业规模、管理水平、财务人员素质等的差别，其纳税水平是不一样的，因 此其发生错误申报和虚假申报的可能性也不一样，这就要求税务机关针对不同能力的 纳税人，予以不同的管理方式。对不同的纳税人根据其纳税信用度划分为不同的等级， 并实行不同的管理方式，以适应这种客观实际。 华中科技大学硕士学位论文 2 4 欧洲大陆税收信用体系建设 法国、德国和比利时等一些欧洲国家的社会信用体系间美国、日本存在一定差别， 这表现在三个方面；信用信息服务机构是作为中央银行的一个部门而设立，而不是由 私人部门发起设立；银行需要依法向信用信息局提供相关信用信息；中央银行承担主 要的监管职能。 另外，从一些主要发展中国家建立税收信用制度的实践看，由于各国所处发展阶 段和国情的差异，同发达国家的经历并不完全一致。但也有一些共性：一是信用行业 的发展是市场经济发展到一定阶段和金融体制改革的必然要求；二是中央银行在信用 管理中发挥重要作用；三是信用中介服务机构主要包括信用信息局和资信评级公司两 类；四是注重信用管理的法律体系建设；五是对信用行业的管理一般都是依据一定的 法律法规进行。【1 3 】 1 0 华中科技大学硕士学位论文 会提出降低相应纳税信用等级的初步意见，并于核准的次月起，按降低后的纳税信用 等级标准进行管理。a 级纳税信用企业两年期内考核工作对进一步兑现服务措施，优 化纳税服务质量。营造公开、公平、公正的税收环境，将起到积极的推动作用。 目前，福清市已经全面启动了“信用福清”建设工作。全面推进信用建设，建立与 社会主义市场经济体制相适应的社会信用体系，全市国税系统牢固树立以诚信服务促 诚信纳税、以信用促发展的观念，广泛开展了创建“诚信国税”活动，全面改进和优化 了行风建设。例如全市国税系统开展了丰富多彩的诚信服务宣传教育、诚信纳税社会 宣传活动，推动“诚信国税”建设由税务部门向广大纳税人和社会各界延伸，扩大“诚信 国税”的社会效应，创造出良好的舆论氛围。并健全协税护税机制，完善依法诚信纳 税的社会化保障。全市国税系统加强了与公、检、法、司、工商、财政、审计等部门 的协作。联合打击涉税违法犯罪行为，形成对偷逃骗抗税行为的高压态势；加强与街 道办事处、村委会等群众自治组织的联系与合作，充分发挥兼职监察员及义务协税员 的作用； 另外建立诚信纳税的科学评价机制，及时反馈和利用诚信纳税信息。全市国税系 统及时收集、整理来自申报征收、税源管理、税收稽查、国际税收管理等各环节的纳 税信用纪录，充实纳税信用数据库，丰富社会信用信息资源；依托信用数据库，加强 对信用信息的评价分析，为完善纳税信用等级管理提供信息支持；结合当前的税收信 用环境，加强税收信用建设的科研工作。 同时建立诚信国税的激励鞭策机制，促使诚信诚为一种社会价值追求。全市国税 系统注重抓好典型示范工作，带动更多单位和个人做诚信纳税的表率。落实诚信纳税 奖励办法。通过激励鞭策机制的建立，使纳税信誉真正成为纳税人一种重要的经济资 源和从事经济活动交往的宝贵信誉，促进纳税人依法诚信纳税。开展建设“诚信国税” 先进单位评选，推动了“诚信国税”建设的深入开展。 华中科技大学硕士学位论文 4 当前荆州市的税收信用建设情况 4 1 荆州市税收基本概况 荆州市地处湖北省中南部，位于江汉平原腹地，东连武汉，西接三峡，南跨长江，北临 汉水，是连东西、跨南北的交通要道和物资集散地，是川湘鄂经济纽带，长江中游重要港 口城市，国家轻纺工业基地、粮棉油生产基地和淡水渔业基地，素有文化之邦、鱼米之 乡和旅游胜地的称誉。按照荆州未来五年的发展蓝图，荆州市将建设成为“两湖”平原 的市场、信息中心，长江中游的重要交通枢纽，一、二、三产业协调发展的明星城市。 税收是一个地区经济实力的显示器，随着荆州经济的向前发展，荆州的税收信用 建设就显得尤为重要。截止2 0 0 3 年底全市在国税部门登记的固定纳税人有4 5 0 8 9 户， 其中增值税一般纳税人2 4 0 9 户，1 0 0 万元重点企业1 1 0 户。 近年来，荆州市国税部门采取措施，努力加强税收信用体系建设，制定了荆州 市税收信用体系建设规划及相关办法，按照“政府推动、资源整合、信息共享、权 威发布”的原则，统一规划，突出重点、分步实施，取得了较好成效。基本实现“一个 机制、两个平台、三大体系”的税收信用体系框架，即健全税收信用制度保障机制， 在税收信用信息基础平台和税收信用监管平台上构建征税信用、纳税信用和税收中介 服务信用三大税收信用基础体系，初步形成税收信用体系的基本框架，发挥税务机关 在税收信用体系建设中的推动、规范、服务和监督作用。征税信用得到落实，纳税信 用不断加强，中介信用逐步规范。促进了税收收入连年超额完成任务。2 0 0 3 年全市累 计完成国税收入9 1 3 7 3 万元，为省分计划的1 0 1 4 ，超收1 2 4 3 万元，同比增长9 3 ， 增收7 7 4 2 万元；其中，分税种来看，增值税完成7 5 9 7 9 万元，为年计划7 5 2 9 0 万元的 1 0 0 9 ，超收6 8 9 万元；消费税完成3 5 0 6 万元，为年计划3 5 万元的1 0 0 2 ，超收6 万元；企业所得税完成2 0 4 9 万元，为年计划2 3 0 0 万元的8 9 1 ，短收2 5 1 万元：涉外 企业所得税完成4 4 5 7 万元，为年初计划3 8 0 0 万元的1 1 7 1 3 ，超收6 5 7 万元；个人储蓄 存款利息所得税完成5 3 7 3 万元，为年计划5 2 4 0 万元的1 0 2 5 ，超收1 3 3 万元。其中年 缴税1 0 0 力- 元以上的重点企业、重点行业成为增收的主力军。全市1 1 0 家重点企业缴纳 华中科技大学硕士学位论文 所长、稽查局长和业务科长培训；四是以提升岗位技能为重点，抓好办税服务厅人员、 税收管理员、稽查人员、统计分析人员、反避税人员的培训；五是以业务和技术知识 更新为重点，采取在岗自学、业务练兵和知识竞赛活动的形式实施全员培训。 ( 4 ) 健全制度，狠抓各项工作落实 “应征尽征、应退尽退”要求税务部门在征收、清欠、退税方面建立健全制度，切 实贯彻落实。 首先征收方面。荆州市国税局坚持“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚 决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，重点对计划的编制和分配方法进行了积 极的探索改进，严格税收计划的监控管理。一是坚持税收经济观原则，在测算税收计 划时不但吸纳了传统的“基数加因素”的合理方法，还引入了税收负担、弹性系数等多 种指标，进行综合评价参考；二是坚持实事求是，对计划执行过程中发生经济、税源 等变化情况及时调研分析，合理调整计划目标；三是完善组织收入考核办法，增加了 对税收预测准确程度和税收征管质量的考核，将建“蓄水池”和收“过头税”作为重要检 查目标，提高组织收入质量。 其次清欠方面。认真贯彻新税收征管法及实施细则，采取形式多样、行之有 效的措施清缴欠税。一是制定“荆州市解决企业欠税方案”，欠税企业的资金安排体现 税款优先原则；二是降低欠税企业的纳税人纳税信用等级；三是清缴欠税与享受先征 后退、出口退税、以税还贷等优惠政策挂钩，以欠抵顶：四是认真贯彻执行欠税公 告办法，明确职责，加强协调，严格范围，注重程序；五是不批准、不授予、不证 明欠税企业各种荣誉称号；六是采取以票管税，由税务机关代开或代管监开发票，按 比例追缴欠税；七是把欠税大户作为税务稽查重点，发现偷、逃税坚决依法处理；八 是随时了解企业的生产经营情况和资金流向。 最后在退税方面。荆州市原国税局涉外分局通过采取建立出口退税及出口形势分 析例会，加强与市外经贸委、海关、外管局和财政局等部门工作联系，全面下放审批 权限，减少审批程序等办法。同时，草拟退税管理办法，对退税范围、退税程序、 应退利息确定、多缴税款与欠税抵缴、法律责任等进 x 华中科技大学硕士学位论文 4 2 2 加强纳税信用建设，努力提高纳税遵从度 ( 1 ) 宣传税法，营造诚信纳税氛围 荆州市国税局紧紧围绕“依法诚信纳税，共建小康社会”税法宣传主题，拓宽宣传 形式，丰富宣传内容，注重宣传效果。一是向纳税人赠送“诚信纳税善意提醒书”，免 费发放税收宣传画万余套、新征管法知多少宣传小册子、现行税收优惠政策摘 编2 万余本；二是开展“筑诚信，奔小康”纳税人签名、“共建依法诚信纳税社区”、“优 化纳税服务恳谈会”等宣传活动；三是在市电视台和广播电台播放“依法诚信纳税，共 建小康社会”税收公益广告片，在公交车上展示税收宣传标语；四是举行“税收带来家 乡美”国税杯摄影赛、“税收宣传大型文艺演出”、使各级党政领导、广大纳税人和社会 各界进一步加深了依法诚信纳税与全面建设小康社会目标息息相关的认识，增强了广 大纳税人依法纳税意识。 ( 2 ) 表彰先进，树立诚信纳税榜样 为了鼓励依法诚信纳税，荆州市国税局在2 0 0 3 年启动了纳税信用等级评定工作， 凡在国税部门办理税务登记超过两年的纳税人均可参加纳税信用等级评定。评定过程 首先由纳税人提出申请，严格按照有关评定办法，对税务登记情况、纳税申报情况、 帐簿凭证管理情况、违反税收法律行政法规的处理情况进行自评打分，然后经过初评、 复评、审核、确认四个阶段。据了解，对获得不同级别信用等级认证的纳税人，国税 部门将给予不同的优待。获得a 级纳税信用等级的纳税人，两年内，除专案检查、金 税协查、群众举报的税务违法违章案件和国家税务总局规定的专项检查外，其他税务 检查可以免除，对税务登记证验证、各项税收年检可优先办理，普通发票使用限制额 度可适当放宽，在符合出口货物退( 免) 税规定的前提下，简化出口退( 免) 税申报 手续，可按税收优惠政策优先办理税收优惠手续。增强了诚信纳税先进单位的自豪感、 成就感和责任感，为打造“诚信荆州”起到了积极的推动作用。 去年，荆州国税局与市文明办、市地税局通过宣传发动、申请推荐、审核公示、 正式审定等程序，按照积极主动申报纳税、足额及时缴纳税款、财务会计制度核算正 确 x 华中科技大学硕士学位论文 b 级纳税人，3 1 2 家企业被评为c 级纳税人。并颁发了湖北省国税局的纳税信用等级 a 级证书和a 级纳税信用等级牌匾，以及荆州市国税局颁发的纳税信用等级b 级认 定通知书，这是荆州市实施纳税人信用等级评定工作以来，评定和认证的首批纳税 信用企业。 ( 3 ) 重点稽查，打击偷逃骗税行为 实现“收入执法型”向“执法管理型”税务稽查职能转变。积极探索和逐步推行稽查 前的预告制、稽查中的约谈制、稽查后的复查制和回访制，切实落实首查责任、重大 案件集体审议和涉嫌犯罪案件移送制度，打击失信纳税对象。近两年，在钢铁、水泥 产、化妆品和护肤护发品生产、摩托车及零配件生产销售、农副产品加工、废旧物资 经营等重点行业开展了有针对性的专项检查，严厉打击虚开和接受虚开增值税专用发 票与其他可抵扣票，骗取出口退税，利用做假账、两套账和账外经营等手段偷税的违 法活动。对其中的重大涉税案件多次在荆州市各大媒体上公开曝光披露，在电视台相 关栏目中进行了以案讲法，有力地打击了失信对象，震慑了犯罪分子。 ( 4 ) 优化服务，创造诚信纳税条件 为实现国税工作的精简、效能，荆州市国税系统按照“自行申报、集中征收、重 点稽查、微机监控”新征管模式的要求，结合实际，努力提高征管质量和水平。目前 全市国税系统共建立规范化、现代化的办税服务厅7 8 个，实现了税务登记、纳税申报、 审核开票、发票发售一条龙服务。在日常工作中，我们以纳税人为本，积极创造诚信 纳税条件。一是建立服务责任、首问负责、局长接待日、公开办税制度，配套推出“普 通话服务”、“限时服务”、“预约服务”、“延时服务”、“承诺服务”；二是从方便纳税人 出发，在办税服务厅添置花卉盆景、饮水设施、座椅和便民台，提供各种表格的填写 式样，纸笔墨水，胶水，印泥等；三是积极推行电子申报和邮寄申报方式，巩固和完 善“双定户”银行网点申报缴款方式；四是办好纳税服务热线，拓展服务功能；五是开 通荆州市国税局互联网网站，实行涉税政务信息公开；六是简化归并办税服务窗口， 办税服务厅设置综合服务、申报征收和发票管理三类窗口推行窗式”和站式”服 务，受到广大纳税人好评。 ( 5 ) 信息共享，打造纳税信用平台 华中科技大学硕士学位论文 整合现有纳税信用信息资源。一方面将纳税信用等级评定结果录入到税收征管综 合软件，与纳税人基础信息相结合，构建税收信用信息基础平台，指导基层税务机关 实施分类管理。另一方面，按照“统一标准、联合建设、互联互通、资源共享”原则， 补充完善“荆州市企业信用信息库”，将纳税信用信息分为企业身份信息指标、企业优 良信誉信息指标和企业不良行为信息指标三大类录入信息库。从建设、网络、应用、 培训着手，投入经费，改建各地计算机机房，配备各类计算机、网络设备，全面开通 了总局、省、市、县至上而下的四级广域网络，办公自动化、税收征收管理、人事管 理、财务管理、稽查管理，增值税防伪税控、以及出口退税管理全面实行微机化管理。 于2 0 0 3 年1 月1 日我们全力投入a 螂运行，全市4 万多户纳税人的分户数据信息按照 “完全集中”的数据模式高度集中，并建立健全了网络管理、设备管理、网络安全、信 息员管理、数据管理等一系列管理办法和运行技术保障方案，保证c i s 平稳运行。 国税工作由传统管理模式向现代化管理方向迈出了坚实的一步。 4 2 3 加强中介信用建设，发挥社会服务补充作用 ( 1 ) 依法支持，发挥中介服务作用 建立统一、开放、竞争、有序的税务中介服务市场体系，是市场经济发展的客观 要求，也是税务机关的一项重要工作和义不容辞的责任。作为税务中介服务机构的行 政主管部门，税务机关要积极引导、鼓励和支持税务代理事业的发展，以提高办税质 量，降低征税成本，切实方便纳税人。同时，重视税务中介服务机构及其执业人员对 执行税收政策和征管办法的意见和建议，及时研究，认真解决。 ( 2 ) 清理整顿，建立公平公正环境 首先，根据税务机关与税务中介机构要在人员、机构、资产、财务、业务等五个 方面实行彻底脱钩的要求，荆州市国税局组织各区县( 市) 局迅速开展了自查。其次， 对自查单位进行检查，对通过检查发现的两个公司主要存在体制和工作人员未与税务 机关彻底脱勾的问题，督促其限期整改；第三，为了巩固整顿成果，荆州市专门下发 文件、并起草印发了3 0 万份致广大纳税人的一封信，重申了税务机关“六个不得”， 即各级国税机关、国税人员不得为纳税人指定税务代理、代账中介机构；不得参与代 华中科技大学硕士学位论文 5 当前荆州市税收信用建设尚存在的缺陷及产生缺陷的原因 5 1 荆州市税收信用建设存在的缺陷 近几年，荆州市在税收信用建设方面做了大量基础性工作，也摸索了一些有益经 验。但离根本目标还有不少距离，例如税收信用制度的保障机制不够健全，信息技术 在税收信用建设中运用还不成熟，税收信用体系还不完善。而且由于社会道德状况的 总体滑坡，在社会的各个领域诚信缺失问题都显得比较明显，甚至有的还相当严重， 严重地影响到了整体信用水准。具体到税收征纳过程中，由于征纳税关系主体缺少必 要的诚信原则，信用状况也不容乐观。一方面，从纳税人一方来说，长期以来，由于 人们依法纳税的意识比较淡薄，特别是受市场经济条件下物质利益驱动的影响，不履 行纳税义务偷、逃税款，一直被一些纳税人视为致富的捷径。纳税人偷、逃税的行为 还相当严重。比如有的纳税人在现实中有的真假两套帐；有的以各种手段骗取国家出 口退税；有的以各种手段骗取税收抵扣；有的销售货物提供劳务不开具发票；有的利 用产品直销不申报小纳税，游离于税收管理之外。相当部分纳税人在税收管理、纳税 申报、税款入库等方面失信不择手段，导致国家税收大量流失。另一方面，从征税人 一方来说，少数税务机关和部分税务干部，仍然把纳税人看成是对立面，有的对税收 法律、法规的宣传讲得不深不透：有的对国家税收优惠政策的落实要绕圈子、设置障 碍；有的处处以执法者自居，工作态度生、冷、硬、推；有个别税务部门和税务执法 人员自律意识不强，违规操作、甚至以权谋私。这些行为损害了国家税法的尊严，影 响了正常的税收征管秩序。也直接影响了税收执法的公信度和税务部门在社会的形 象。另外有些税务中介机构唯利是图，利用不规范的市场经济秩序，打着合法的招 牌，想方设法谋取小团体利益和个人利益 用各种手段与税务干部拉关系，内外勾结 有的明日张胆地帮助企业做假账，有的利 给税务机关执法带来阻力；有的利用“税 收筹划”踩政策红线，置国家利益不顾，帮助纳税人违舰操作这也在一定程度上削弱 了税收的信用度。个人认为，对荆卅f 市的税收信用状况的判断可从如下几个方面着手： 一是与我国税收环境和制度安排缺乏强有力的制约有关。这是影响荆州市税收信用建 一是与我国税收环境和制度安排缺乏强有力的制约有关。这是影响荆州市税收信用建 华中科技大学硕士学位论文 设的宏观因素；二是以税收执法中存在的问题来反映征税信用情况；二是以纳税人的 纳税情况如偷税面、申报率、违法情况来判断纳税信用状况；三是以纳税人对税务中 介机构需求和税务中介机构的违法的基本面来判断分析税收中介信用状况。 5 1 1 现行法规不健全，执法诚信度不高 完善市场经济是法制经济、信用经济和竞争经济的有机结合。客观上讲，近年来 我国法制( 尤其是税收方面的法制) 建设取得一定成效，但还不够完备，在很大程度 上滞后于经济形势的发展。一是缺乏专门有关诚信的法律法规，对守信者保护不够， 对失信者惩处不力。二是税收立法信用缺失，在立法过程中对税收诚信内容考虑不够 甚至没有考虑，不利于税收信用环境的营造。从税收立法原则来看，除了税收法律主 义、税收公平主义和实质课税原则，就是税收合作信赖主义，然而，我国现行税收法 律更多的是规定纳税人义务和征税人权利，这种立法没有充分体现对纳税人信任和尊 重，不利于征纳双方的诚信合作。【”】三是现行税收法律法规以及其他有关税收的法律 对涉税案件的处罚规定动作弹性过大，导致税收执法、司法自由裁量权和随意性过大， 引发以言代法、以罚代刑，对失信者惩罚不力。如税收征管法中的“处骗取税款 一倍以上五倍以下的罚款”、“处一万以上五万以下罚款”等区间性规定，刑法中的 “数额较大”“数额巨大”等模糊性规定，但罚多罚少，以及如何处罚、数额如何界定， 均掌握在执法、司法人员手中，甚至由一个人说了算。【3 j 因此，税务机关违章办事、 执法犯法甚至以税谋私的情况时有发生，尤其是围绕增值税专用发票管理所暴露出来 的问题更加突出。我市有些税务人员在税收执法过程中经常以人情挂帅，把自己手中 掌握的税收执法权当做谋取私利的工具；突出表现在以下几个方面：( 1 ) 近年来，一 些税务人员在执法过程中滥用职权、贪污受贿、徇私舞弊、挪用私分税款，甚至内外 勾结骗取出口退税或虚开增值税都专用发票等，致使国家税款大量流失，严重扰乱了 税收秩序。( 2 ) 我市税务部门对纳税人存在重复检查，国税部门查完，地税部门再查， 征收局查完稽查局又查，甚至税务稽查人员调账检查时，一查就是几个月或半年，不 但给纳税人正常经营造成极大影响 x 华中科技大学硕士学位论文 人应享受有地权利( 如听证权、行政复议权、行政诉讼权等) 。( 4 ) 一些税务人员滥 用职权，收“人情税”、“关系税”，或暗箱操作，导致纳税人的税负人为不公。( 5 ) 一 些税务机关为了完成收入任务，收过税、要求纳税人贷款缴税，甚至不顾纳税人实际 盈利情况实行“包税”，或者有税不收，严重削弱了税法刚性。 5 1 2 纳税人纳税信用令人堪忧 一是纳税申报不实。近年来荆州市纳税人申报率有很大提高，一般情况下，纳税 人都依照税法规定的时限申报纳税。但纳税人的申报准确度不高，其中有纳税人对税 法了解不准确的原因，但主要原因在于故意编报虚假报表，以达到少缴税款的目的。 纳税人申报不实在中小企业、个体工商户申报中表现尤为突出。二是纳税人偷税面居 高不下。据有关统计资料表明，我国每年税收流失在一千亿元左右。偷税面很大，国 有经济为5 0 ，乡镇企业、个体、私营经济大约为5 0 7 0 左右，个人收入偷税面在 8 0 左右。对于税收征管薄弱行业，偷税面更是高于一般水平。我市在对装饰装修业、 交通运输业两个行业进行专项税务检查时发现，装饰装修行业偷税面达1 0 0 ，交通运 输业达7 7 4 7 。三是纳税人违法情况有所加剧，违法手段不断翻新。“地上经济”造成 的税收显性流失与“地下经济”造成的隐性流失同时并存。会计帐簿、凭证管理混乱， 虚开、代开专用发票，恣意拖欠、漏报税款，出口骗税乃至抗税情况普遍存在。仅专 用发票管理一项，荆州自1 9 9 4 年以来，涉及增值税发票案件就屡犯不止，小规模企业， 一些私营企业都或多或少地涉及专用发票的违规、违章行为。 5 1 3 政府市场观扭曲，用税信用缺失 众所周知，纳税人之所以纳税，更重要的是企盼所纳税款能被充分利用和合理安 排，以期国家能不断地完善公共设施、保证社会治安、营造良好的社会环境和有序的 投资环境。也就是说，税款的最终去向是纳税人最关心的问题。然而，目前政府在管 税、用税方面却很难取信于民。一是政府职能过多，兼行政、经济、社会等多重职能， 而行政管理方式僵化，令出多门，政策多变，行政审批环节多且随意性大，其后果不 但造成行政成本高，效率低，而且导致市场主体预期的短期化和行为的短期化，从而 2 4 华中科技大学硕士学位论文 6 完善荆州市税收信用体系的对策 加强税收信用建设，打造税收信用体系，完善荆州市的税收信用体系，需要从征 税信用、纳税信用和中介信用三个层面去努力。根据我国现状，应通过政府强力推进 和市场有效调节的手段，引导全社会共同参与，营造一种税务机关依法征税、纳税人 诚信纳税、中介组织监督维护的税收信用机制。1 3 】其中，依法治税