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经济全球化背景下的中国税收调控 中文提要 中文提要 经济全球化不仅是当前世界经济发展的一个显著特点，而且也是人类社会发 展的必然结果。考察经济全球化的发展历史，本文尝试概括出经济全球化的主要 特征和一般运动规律，并对税收调控的概念进行了界定，这种界定不仅提示了税 收调控的本质与特征，而且强调了税收调控的基础是税收对经济调控职能。针对 经济全球化条件下，税收调控呈现出的七个方面的新特点，本文从全球化的视角 来审视中国目前的税收调控，提出了八大方面的问题，针对这些问题，提出了改 革的五大原则。在提出税制改革的具体目标基础上，要求要进一步建立税收优惠 政策体系，从完善税收法制，维护税收主权，加强国际合作等方面，全力促进税 收调控。 关键词：经济全球化税收调控税收制度 作者：尤小辉 指导老师：倪振明 李善良 n c1 奴a t i p o “c yr c g u l a t i o n si nc 蔓i m 婴d e re c o n 啪yg l o b a l i 2 a t i 咖 t h et a x a t i o np o l i c yr e g u l a t i o n si nc h i n au n d e re c o n o m y g l o b a l i z a t i o n a b s t r a c t e c o m y 酉o b a l i 嬲c i i sn o t0 1 1 l yar e m a r ：i 【乏i b l ec k 瞄眦e r i s t i co f 也cc u r r e n tw o r l d c c o m yd l w e l 哪唧础，b u ta l m ei l l e 、概b l er e s l l l to fh l 珊a ns o c i e 锣d e v e l o p m 咖 w i 也i n v e s t i g a 虹1 1 9n l ed e v e l o p m e n th i 咖巧o fe c o n 伽yg l o b a l i 翻i o n ，t h i sa n i c l em 俎汜s at r i a lt oo u t l i n e 也em a i l ld 唧渤嘶弧s t i c so fe c o n c 幔l yg l o b a l i z a t i o n 锄dg 酬屺r a l m d v 鼬e n tl a w 锄dm a k c 圮d c 如j t i o ft h ec 0 e p to ft l 硷1 嬲龇i o np o l i c y r e g u l a t i o 璐s u c hd e 如i t i 蚰n o to n l yp o i i i t s 叫tt i 璩n a n 鹏a n df b 狐鹏o ft h e1 奴撕 p o l i c yr e g i l l a t i 吣，b u ta l 妣s st h a ：t 也eb 蹴0 f 恤t 觚a t i o np o l i c yr e g u l 撕o i s t l l et a xc o l l 硎o n d l i t ya 罢r l i n s te c m l 锄y 粥g u l a t i o n 锄dc o m r 0 1 u n d e rt l l ec o n d i 石o n0 f o n o m yg l o b a l i z a t i o 玛也et a x a 6 0 np o l i c yr e g u l a ：t i o n s s b - o 、st l l ev e nn e w c b a 删s t i 娼1 1 l i sa n i c l e 、，i 明，s 廿坞伽玳m tt l 坞1 戤撕衄p o l i c yr e g u l a t i o 璐i nc h i r 塌 矗0 m 、，i s u a la n 酉eo f 酉o b a l i z 毒l t i o n 觚dm 训o n se i g h tm a t t e 璐a g a i l l s tt l l e m a c 觚弱 w e u 硒r a i s 铭丘v ep 血c i p l e so f 豫f 0 皿o n 也eb a o fs p e c i f i ct a 玛e to ft a xs y s t e m 坞f o r m ，i t 豫q l l i r 铬t 0f h r 血盱s e tu pt 觚a t i o np r e 危豫n t i a lp o l i c ys y s t e mt 0i m 弘州e 锨a t i o nl a w 咖觚dt 0p r o t e c t 缸- c o l l e c t i o n v e r c i 弘r i g h t s 硒w e u勰t 0 蜘g t h i n ：t a m a ：t i 伽l a lc o o l 删o l l ，e t c 觚dt 0 p r o m o t e t l l et a x a t i o n p o l i c y r e g l l l a ：t i o n ss y s t c m k e ) rw b r d s ：o m y9 1 0 b a l i z a l i o n 龇仫a t i o np o l i c yr e 叫a t i o 璐，仫a t i o n s y s t 锄 w 】帆e nb y ：y 0 ux i a o m s u p e r v i s e db y ：n iz h e n i n i n g l is h a i l l i 孤g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明。所提交的学位论文是本入在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果除文中已经注明弓i 用的内容外，本论文 不含其他个人或集体己经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏 辩 大学或其它教育机构的学位证书面使用过的材料对本文的研究作 出重要贡献鳇令人和集体，均已在文中以明确方式标明本人承担本 声明的法律责任 研究生签名： 巡目 学位论文使用授权声明 期：岁7 f 一 苏州大学中冒科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论 文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论 文的复印件和电子文档，? 可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文本人电子文档的内容和纸质论文的内容相致除在保密期内的 保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的 全部或部分内容论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理 研究生签名 导师签名 李磊莨 日期： 日期：趔 妇啼，三 经济全球化背景下的中国税收调控引言 引言 经济全球化不仅是当前世界经济发展的一个显著特点，而且也是人类社会发 展的必然结果。虽然到目前为止，在世界的某些角落还存在着不少反对的声音， 但经济的全球化并不以这些人的意志为转移，而是依客观的社会规律发展、前进， 无法阻挡。 我国于2 0 0 1 年1 2 月1 1 日正式加入w t o ，成为世贸组织的一员，这也就意 味着中国经济将更为广泛和深入地融入到经济全球化的进程之中，中国经济将更 多地对世界经济产生影响，世界经济也将对中国经济产生更为重大的影响。世界 经济对中国经济的影响可能是积极的，即推动和促进中国经济的发展，但也可能 是消极的，即制约和阻碍中国经济的发展，乃至引发中国经济发展的危机甚至引 起中国经济的崩溃。前者是我们希望的，也是我们尽全力成为世贸组织成员的根 本所在，而后者则不是我们所希望的，并且是我们必须防范和避免的。因此，在 成为世贸组织成员之后，中国政府的主要任务就是确保中国经济的高速与稳定发 展，确保中国经济在世界经济中立于不败。中国政府实现这一目标的途径可能是 多种多样的，但税收却是一个必不可少的手段。那么，如何运用税收手段全面促 进中国经济的发展，促进中国经济的全球化，又如何确保中国经济立于不败之地 呢? 这些都成为学界关注并深入探讨的课题。 那么从全球化的视角来审视中国目前的税收调控会是一个什么样的结果呢? 情况相当不乐观，中国目前的税收调控存在较多的问题。中国目前的税收调控存 在较多的问题：一是现行的分税制财政体制在相当程度上抵消税收政策的宏观调 控功能；二是现行的税收调控政策不利于对中国企业的保护；三是税收对科技进 步的调控明显不足；四是税收在促进经济发展与提高国际竞争力方面的调控不力； 五是税收在产业结构调整方面存在着较为严重的逆向调节；六是税收调控缺位严 重；七是税收对资源与环境保护的调控不力；八是税收调节居民个人收入分配的 功能偏弱。针对这些问题，我们除了改革没有其他的出路。首先应该进行新一轮 的税制改革，因为税收调控主要的是通过设计一定的税收制度来进行的。在税制 改革的基础上，我们还有必要出台一系列的税收优惠政策，完善税收法制，维护 税收主权，加强国际合作，以全面促进税收调控。 笔者从扬州税务学院经济信息管理专业毕业，系统地学习过部分经济理论， 经济全球化背景下的中国税收调控引言 在地税系统工作已近1 0 年，对税收调控问题既有一些理论知识，也有一定的实践 经验，对此课题颇感兴趣。笔者希望通过分析目前我国税收调控中存在的问题， 结合我国税收调控的现状，比较深入系统地研究税收调控问题，探索建立符合我 国现阶段经济发展实际情况的税收调控体系。 2 经济全球化背景下的中国税收调控 第一章相关概念的界定 第一章相关概念的界定 一、经济全球化的概念与特征 经济全球化其实是一个动态的过程，这一过程始于四五百年前的地理大发现 之时，并在产业革命以及资本主义成为西方国家主要的生产方式后逐渐加速，战 后，特别是2 0 世纪9 0 年代，则以前所未有的速度发展。 那么，经济全球化究竟是指什么呢? 到目前为止，理论界仍众说纷纭。有关 经济全球化的定义不下几十种。有的学者认为经济全球化就是市场经济的全球化， 即生产要素在世界范围内自由流动和配置，表现为世界统一大市场的形成和扩大、 跨国公司起主导作用等等。o 有的则从各国经济相互依赖增强角度来解释经济全球 化，比如国际货币基金组织认为：“全球化是指跨国商品和服务交易及国际资本流 动规模和形式的增加，以及技术的广泛传播使世界各国经济的相互依赖性增强。一 国还有的学者则是从经济全球化的推动主体( 发达国家) 、经济方式( 资本主义) 角度，来解释经济全球化，认为经济全球化是全球范围的资本主义化， 全球化的 过程就是美国等发达国家生产方式、价值理念、政治模式和行为标准的全球化。回 我个人认为，经济全球化其实就是市场经济制度的全球性扩张以及由此造成 的各国经济联系日益紧密、依赖程度不断加深和与此相应的全球市场经济制度安 排。它具体表现为在统一的、规模不断扩张的世界市场下，以跨国公司为主要载 体，通过国际贸易、国际金融、国际资本和劳动力流动等形式，实现货物、资本、 劳动力、生产、技术、信息等生产要素在全球范围内的合理与高效配置，进而实 现全球经济利益与效率的最大化以及全球福利的最大化。 经济全球化在本质上就是市场经济的全球化，包括市场的全球化、市场经济 主体的全球化、经济活动与竞争的全球化、经济规则的全球化等等，市场在全球 范围内的建立、统一和规模的不断扩大以及生产要素和经济资源在全球范围内的 自由流动和合理配置，只是经济全球化的表面特征和结果。正是由于市场经济及 其全球性扩张，各国才真正成为世界经济的一部分，按照一致的规则进行经济活 。请参阅朱行巧，经济全球化：中国何去何从? ，世界经济与政治，1 9 9 8 年第1 2 期 oi 雕，世界经济展望，中国金融出版社，1 9 9 7 年7 月号，第4 5 页 请参阅宿景祥，关于经济全球化的几个基本理论问题，北京师范大学学报 ，1 9 9 8 年第5 期。 o 请参阅唐任伍，全球一体化的神话：发展中国家的陷阱： ，世界经济与政治 ，1 9 9 8 年第1 2 期。 3 经济全球化背景下的中国税收调控第一章相关概念的界定 动。各种生产要素在市场经济规律的作用下，为了实现收益的最大化而进行跨国 流动，进而造成了国际贸易、国际金融、国际资本和劳动力流动等经济活动的扩 大，促使各国之间的经济联系日益紧密、依赖程度日益加深，相互问的合作日益 增多，并建立了w 1 o 等一系列为维护市场经济制度在全球有效运行的制度安排和 保障。 考察经济全球化的发展历史，我们可以概括出经济全球化的主要特征及其一 般的运动规律： l 、市场经济体制的全球化 经济全球化在本质上就是市场经济的全球化，自然，与市场经济相应的市场 经济体制也必然实现全球化。事实上，市场经济体制是经济全球化得以实现的基 础，如果没有市场经济体制的全球化也就没有生产要素国际间的流动，也就谈不 上真正意义的经济全球化。9 0 年代中后期起，包括中国在内的所有原实行计划经 济的社会主义国家纷纷实施经济体制改革，走上市场经济的道路，说白了，就是 为了适应社会发展规律，适应经济全球化的要求。目前，在世界范围内，虽然不 同国家的社会制度还不尽相同，不同国家的经济发展水平与发展层次还有所差别， 但可以说市场经济体制已经成为世界各国共同的经济体制，这一切都为经济全球 化准备好了制度性基础。 2 、经济主体的全球化 企业是市场经济的主体。在经济全球化时代，企业虽然仍然是其主体，但此 时的企业已经不在是过去传统意义上的企业了，而更多地表现为跨国( 集团) 公 司。为了追逐最大化的利润，跨国公司始终将经济全球化作为其战略。跨国公司 的产生，本身就是经济全球化发展的结果，而跨国公司的产生与发展又反过来促 进并推动了经济全球化。由于跨国公司拥有多方面的优势，比如高效率的情报搜 集系统；具有资本和技术的雄厚实力，以及很高的管理技巧；极强的抵御风险的 能力以及具有强大的开发创新技术和全面应用新技术的实力，因而，从一定意义 上讲，跨国公司成为经济全球化时代世界资源配置与优化的主要承担者，或者说 在经济全球化时代，跨国公司是主要的市场经济主体。2 0 0 3 年全球大约6 5 0 0 0 家 跨国公司，对外直接投资的存量，已达到七万亿美元，占当年全球g d p 的2 2 ； 在2 0 0 0 年，跨国公司的国外子公司所新增的价值量即g d p 占全球g d p 增量的 1 1 ，而整个中国公司实现的g d p 则为世界g d p 增量的四分之一。这些数据足以 4 经济全球化背景下的中国税收调控第一章相关概念的界定 说明跨国公司在当今世界经济竞争中的地位。 3 、生产经营活动的全球化 由于市场经济主体全球化了，因而包括生产、流通以及消费在内的一切生产 经营活动也都必然实现全球化。某一商品生产所需要的原材料可能来自于不同的 国家，该商品的生产可能会分散在多个国家，并由多个的不同生产部门共同生产 完成，最终又会在为数众多的国家内实现销售和消费。 4 、资本的利益驱动仍是其内在动因 资本、资源以及生产要素的国际流动虽然不能排除某些政治因素，如发达国 家根据有关国际规则对落后与贫穷国家实施的国际援助，但是归根到底仍然是资 本的利益驱动在起主导作用。只要有利可图，资本就会在国际间流动，并促使经 济资源、生产要素按照资本的运行规律进行配置。不过，与传统的资本有所区别 的是，在经济全球化时代，流动着的资本都不再是个体的资本，而是资本集团， 或者说是集团资本；控制资本的也不再是一两个人或者一两个企业，而是一个集 团；资本在规模上也十分的庞大，甚至可能会远远地超过某一个国家的经济总量， 并足以对国家经济甚至政权存废构成威胁。 5 ，国际分工具有明显的技术等级性 国际分工是经济全球化的基础之一，只有存在着国际分工，世界市场才可能 形成，并得以拓展，进而才能推动经济的全球化。国际分工是国与国之间所形成 的产业分工与产品生产过程的分工，是一国社会分工超越国界在世界范围内的延 伸。国际分工产生的原因和基础是各国在自身的自然社会生产力、生产关系的发 展过程中所形成的比较优势和经济制度，其中起决定性作用的则是生产力。也正 是这个原因，所以国际分工也才具有了明显的技术等级性：一些国家完全依赖于 自然资源；一些国家主要在从事技术要求相对较低的制造业与装配业等产业；一 些国家则主要从事金融与信息服务业；而高技术、高附加值的产业则被发达国家 所垄断。 6 、生产要素流动的非对称性 西方发达国家以及这些国家的跨国公司都是经济全球化的倡导者和积极的推 动者，它们主张生产要素特别是资本和货物应当在全球范围内自由流动。许多的 学者也都认为，在经济全球化时代，生产要素是自由流动的。不可否认，在理论 上，经济全球化条件下生产要素的流动应当是自由的。但目前，由于经济全球化 经济全球化背景下的中国税收调控第一章相关概念的界定 尚处于发展中，因而还未能实现生产要素的自由流动。特别是一些发达国家及其 跨国公司为了保持其竞争优势，人为地设置障碍，限制某些生产要素，尤其是技 术以及技术人员( 劳动力) 的自由流动。同时，由于经济规律的作用，生产要素 的流动呈现出非对称性的态势，包括先进的科学技术基本上由发达国家所垄断， 而技术人员( 劳动力) 在内的生产要素则主要的是由落后国家、贫困国家、发展 中国家、不发达国家、欠发达国家等向发达国家流动。不仅如此，由于发达国家 拥有雄厚的资本实力，在生产要素市场上，它们可以给出更高的价格，因而它们 总能得到更为优质的生产要素。在某些方面，生产要素的市场甚至完全被发达国 家所操纵或者垄断。 7 、经济利益的不公平性 在上文我们即指出，经济全球化将导致全球福利的增加，但是所增加的福利 并不可能在所有国家或所有人之间进行公平的分配。由于优胜劣汰规律的作用， 以及国际分工中的技术等级性、生产要素流动的非对称性等因素的作用，经济全 球化给发达国家带来的利益要远远大于发展中国家从中得到的利益。经济全球化 为发达国家提供了更广大的空间，它们可以凭借经济优势扩大势力范围，在全球 获得更大的销售、投资和劳动力市场；经济全球化极大地促进了发达国家跨国公 司的发展和全球扩张，并使其规模不断扩大。当然，经济全球化也能为发展中国 家带来一些利益，它们可以吸引更多的外资，进而可以调整产业结构。但从总体 上讲，经济全球化对发展中国家而言，更多的是不利。“迄今为止的经济全球化 仅仅是资本运动的全球化，而非经济福音的全球化。西方资本的大规模跨国运动 将世界的生产和交换活动连为一体，但是从世界性的生产和交换活动中产生的经 济利益，却没有在全球呈现正态分布。一“资本流遍世界，利润流向西方。西方 是经济全球化的最大赢家。一。因此，仅需考察近百年来的世界经济历史，我们就 可以发现，经济全球化并没有导致发展中国家的更快发展，也没有能够建立一个 公平的利益分配秩序，相反，从增长率看，发展中国家的平均增长率远低于发达 国家，世界贫困人口有增无减，收入差距进一步扩大。 二、税收调控的概念 何谓税收调控? 这是税收调控最基本的问题，任何一个学者在探讨税收调控 时都不能回避这一问题。但在为数众多的财税论著中，学者们似乎都在回避这一 。汉斯马丁、哈拉尔特舒曼，全球化陷阱 ，中央编译出版社，1 9 9 8 年版，第4 2 页 6 经济全球化背景下的中国税收调控 第一章相关概念的界定 问题，几乎都不愿意进行界定。有些学者虽然提出讨论税收调控问题必须首先明 确什么是税收调控，但在其论著中我们却找不到他对什么是税收调控的明确界定。 o 少数的学者虽然对税收调控的概念进行了界定，但其内容却难以令人满意。当然 也有界定得比较好的。比如“税收调控就是运用政府征收产生的收入效应和替代 效应达到政府所希望的效果一。 税收调控“系指政府为了实现其宏观经济目标， 通过设置不同的税种，确定不同的征税范围，制定高低不同的税率，以及实行加 税或免税等措施，来调节国民经济结构，引导经济发展方向，影响经济发展速度 的行为。靠- 我个人认为，所谓税收调控，是指人们在充分认识税收经济职能的基础之上， 为了实现其特定的经济目标，通过设计一定结构的税收制度，辅之以加税或免税 等手段以及征管措施，在组织税收收入的过程中，促进社会资源特别是生产要素 的更加合理地配置，以调节经济的宏观经济管理行为。这一界定虽然是对陈文俊 界定的演变，但却具有了实质性的变化： 其一，揭示了税收调控的本质属性是一种宏观经济管理行为。对某一事物进 行概念界定必须明确揭示该事物的本质属性，只有揭示了该事物的本质属性才能 够使人们容易地将该事物与其他事物相区别。我们所给出的概念恰恰充分揭示了 税收调控的本质属性：一种宏观经济管理行为。由于这一界定提示了税收调控在 本质上是一种宏观经济管理行为，因而也就可以让人们将税收调控和税收制度、 税收收入相区别。 其二，揭示了税收调控的基础是税收经济调控职能。人们能够运用税收来对 经济实施调控，并不是人们的主观臆造，而是对税收经济调控职能的能动运用。 虽然到目前为止，税收学界对税收的职能问题还存在着某些争议，但基本上都认 。请参阅安体富，关于税收在社会主义市场经济下的宏观调控问题，中国地方财政教育科研网 ( h t t p ：f d r c z n u f e e d u c n l f e r ：h t m l l - s j k 1 6 0 4 2 8 3 8 7 h t m ) 请参阅岳树民，税收调控手段局限性分析 ，载2 0 0 4 年第l 期财政与税务 这一概念虽然强调了税收 的经济调控职能，但是其中包含了。收入效应”与“替代效应”等本身需要界定的概念，对这两个概念不 理解，也就无法理解什么是税收调控。 请参阅陈文俊，浅析税收的宏观调控功能，载2 2 年第6 期四川行政学院学报 。这一界定虽然算 得上为数不多的税收调控概念中的比较好的一个界定，但却并没有真正揭示出税收调控概念，至少，它没 有告诉我们政府为什么可以通过税收来调节经济，而且初看这一概念，人们首先想到的可能是税收制度、 税收收入，也就是说这一界定并不能让人们很容易地将税收调控与税收制度以及税收收入进行区分，而作 为概念，首要的要求就是能够将某一事物与其他事物进行区分 o 有的学者认识税收的职能其实就是税收的作用；有的学者认为税收职能应当是税收本身所固有的功能，而 税收的作用则是税收职能在具体经济现实中的体现；还有的学者则认为，税收职能在文字表述上欠妥当， 应当用税收功能来进行描述。请参阅何秉松主编的税收与税收犯罪，中信出版社2 0 0 4 年版第l o 1 4 页； 并参阅张馨、杨志勇、郝联峰，袁东著的当代财政与财政学主流 ，东北财经大学出版社3 4 5 3 5 9 页 7 经济全球化背景下的中国税收调控 第一章相关概念的界定 同税收具有三大职能，即收入分配职能回、经济调节职能、经济监督职能。正是由 于税收具有了这种经济调节职能，人们才能够运用税收对经济实施调控。但是， 人们并不是在税收产生之初就认识到税收的经济调节职能，而是在税收产生几千 年之后才认识到，并加以运用的。这也就是说人们能不能正确运用税收对经济实 施调控完全取决于人们对税收经济调节职能的认识及认识程度。如果认识正确， 认识充分，则可以加以正确运用，进而真正地实现对经济的调控，也就可以促进 和推动经济的良性与健康发展；反之，如果认识错误，认识片面，那就会导致运 用的错误，不仅不能实现经济调控目的，反而会在相当程度上阻碍和制约经济的 健康发展。因此，从这个意义上讲，任何一个调控主体在试图运用税收手段对经 济实施调控时都必须以正确认识和正确运用税收经济调节职能为前提。 其三，揭示了税收调控与组织收入的关系。“税收调控离不开组织收入，它们 之间存在着密切关系，但不应把这两种职能相混淆 ，圆因此，在界定税收调控的 概念时，我们也应该注意将税收收入根本职能与税收经济调节职能相区别。上述 界定恰恰提示了税收收入分配职能与税收经济调节职能的关系，既强调了税收经 济调节职能的独立性，又强调了税收经济调节职能与税收收入分配职能的不可分 割性。实际上，税收的经济调节职能是基于税收收入分配产生和完成的，税收的 收入分配过程也就是税收的经济调节过程。 其四，揭示了税收调控的方法。税收对经济实施调控最为主要的方法仍然是 设置具有一定结构的税收制度，具体地讲也就是设计不同的税种，确定不同的征 税范围，制定高低不同的税率，以及实行加税或免税等措施等等来实现对经济的 调控。同时，还必须设计与经济发展水平和税收制度相适应的税收征管制度等等。 o 关于税收的收入分配职能，目前学界还有争论，即相当一部分学者认为税收这种组织收入的功能应当界定 为税收的收入职能但这种观点其实有失偏颇，因为考察税收的职能不能仅从国家的角度考虑，还得从纳 税人的角度考虑。税收的存在对纳税人而言，实乃是一种支出，如果仍然坚持将其界定为收入职能显然不 妥因此，本文选择采用了分配职能说 哳参阅安体富，关于税收在社会主义市场经济下的宏观调控问题，中国地方财政教育科研网 ( h n p 朋d r c 皿u f c c d h l 如l 向删w 匈u 1 6 0 4 2 8 3 8 7 h 衄) 8 经济全球化背景下的中国税收调控第二章经济全球化与税收调控的关系探讨 第二章经济全球化与税收调控的关系探讨 一、经济全球化需要加强税收调控 我们说经济学的核心问题是社会资源的合理配置。在市场经济条件下，市场 是进行资源配置的最好方式，处于完全竞争状态下的市场竞争机制能够使社会资 源特别是经济资源的配置达到最佳。在这种机制中，生产什么、生产多少、如何 生产以及为谁生产等等主要的问题都由市场来进行调节。不过，这种所谓的处于 完全竞争状态下的市场机制只是理论上的理想状态。在现实的经济生活中，当某 些条件不存在或者不具备时，比如说在垄断、市场发育不完全、分配不公、信息 不充分的条件下，市场机制在实现资源配置方面将不可避免地出现运转失灵问题， 这就是我们常言的市场失灵。考察市场经济以及资本主义发展的历史，我们可以 发现，市场经济的规模越小，其失灵程度就越小，调整与纠偏也就更容易。反之， 市场经济的规模越在，其失灵的可能性就越大，调整与纠偏也就更困难。在2 0 世 纪之前，虽然经济也已经开始全球化了，但由于全球化的程度并不高，世界市场 还远未形成，市场失灵的程度还相当有限，因而经济危机的发生，无论是从数量 上讲还是从频率和波及范围上讲都相当有限。然而进入2 0 世纪之后，经济全球化 程度越来越高，世界市场已经在主要的资本主义国家之间建立和发展起来，而在 经济上，国家干预理论还未被资本主义的国家及其政府采纳，放任市场自由发展 仍然是其主流，因而市场失灵程度越来越大，纠偏也越来越困难，在经济危机上 则表现为规模越来越大，数量越来越多，持续时间也越来越长。为解决市场失灵 问题，国家干预理论便搿应运而生一，并在2 0 世纪下半叶之后为主要的资本主义 国家的所采纳，市场失灵在达到引发经济危机的程度之前即得到纠偏，因而资本 主义虽然比过去更加地全球化了，然而经济危机的发生却越来越少了，这完全归 功于各国政府的宏观调控。现在经济全球化程度更深了，生产要素的流动以及资 源配置的范围都已经遍及全球，市场已经在全球范围内建立。如此大规模的市场 失灵的可能性更大，程度也会更深。因此，在经济全球化时代，我们不仅不能削 弱宏观调控，而且还必须加强宏观调控。 各国政府可以采用的宏观调控手段当然是多种多样的，既可以采取货币金融 9 经济全球化背景下的中国税收调控第二章经济全球化与税收调控的关系探讨 政策，也可以采取产业政策、行政管制政策等等。但是与货币金融政策产业政策、 行政管制政策等调控手段相比，税收调控却具有明显的优势： 其一，税收调控覆盖面广泛。税收调控的覆盖面极其广泛，不仅可以覆盖到 生产、流通和消费诸环节，而且还可以涵盖工业、农业、商业等等全部的产业与 部门；不仅可以对个私经济适用，而且还可对国有经济、股份制经济适用。 其二，税收调控的选择性强。税收的选择性极强，政府完全可以根据不同的 形势、不同的决策目标做出不同的选择。从国外的经验看，许多国家在促进欠发 达地区发展，实现可持续发展，刺激经济增长以及收入公平分配等方面都成功地 运用了税收手段，对推动经济和社会发展起到了重要作用。 其三，税收调控的限制条件较少。选择和运用货币金融手段、产业政策手段、 行政管制手段时大多具有特定的时间和条件的限制，即只在特定时期内、特定的 条件下才能运用这些手段，而税收干预与调控则不然，政府对它的选择与运用几 乎都是长期的，在执政党更替乃至政权变换的情况下也不影响税收调控手段的存 续。 其四，税收调控具有高度的统一性和规范性。国家运用税收对经济实施调控 一般都是以法律即税法的形式出现，而法律调控正是现代法治社会的最基本的要 求，不仅符合依法治国的理念，而且具有规范性和统一性。 其五，税收调控是间接的。政府干预经济理论虽然认可并主张政府对经济与 市场运行实施干预，但仍然认为市场机制对社会经济资源的配置是最佳的，因而 主张政府对市场的干预应当是间接的。而税收调控恰恰是间接的，它本身并不直 接地进行社会经济资源的配置，而是通过影响纳税人的收入与所得来实现资源的 配置。 鉴于税收调控上述的这些优势，目前世界各国政府在考虑对经济实施干预和 调控时几乎无一例外地都会选择运用税收手段，可以说，税收是当今世界运用最 为广泛的一种干预与调控手段。所以在经济全球化时代，我们也须特别注重税收 调控手段的运用。换言之，经济全球化时代，我们不仅需要税收调控，而且需要 加强税收调控。 。即政府不应该直接从事资源的配置，而应当通过对市场诸因素施加影响，从而改变市场机制运行的某些格 局。使市场向着一个良性的方向发展 l o 经济全球化背景下的中国税收调控第二章经济全球化与税收调控的关系探讨 二、经济全球化对税收调控的影响 经济决定税收。但经济对税收的决定作用并不仅仅表现在税收收入方面，而 且还表现在税收调控方面。当经济步入全球化时代，整个世界经济的发展都呈现 出全新的格局：市场经济体制在全球范围内建立、跨国公司成为重要的市场经济 主体、经济活动与竞争失去了疆界，资源与生产要素的流动扩大至全球范围，如 此等等。全新的经济格局决定了全新的税收调控。为适应经济全球化，税收调控 也呈现出全新的特点： 1 、国家的税收调控权力受到相当程度的制约 在封闭经济时代，国家是否运用以及如何运用税收手段对经济实施宏观调控 完全是国家的主权问题，不需要考虑其他国家的看法，其他国家也根本无权进行 干涉。但是在开放经济时代即经济全球化时代，情况却完全不同。其一，在经济 全球化时代，国家的主权受到相当程度的制约与冲击。那么，包括税收调控权在 内的税收主权当然不能幸免。经济全球化对国家税收主权的冲击主权表现在两个 方面：经济贸易区域化( 一体化) 对国家税收主权的冲击；国际税务协调对税收 主权的冲击。既然国家的税收主权都在相当程度上受到制约，那么作为税收主权 组成部分的国家税收调控权当然不可能出现例外，也要受到制约。其二，税收调 控是在尊重市场经济规律基础上为弥补市场失灵问题而采取的一种经济调节手 段，因此，无论税收调控多么有效，只要是市场经济制度，那么起决定作用的仍 然是市场经济规律。如果没有国家干预，那么生产要素也都是按照市场经济的客 观规律进行自发的配置。在封闭经济时代，生产要素实现配置是以国内市场为基 础的。但是进入全球化时代之后，国内市场虽然还保有相对的独立性，但已经不 能完全游离于世界大市场之外，因为经济全球化的重要特征之一是世界市场的建 立与统一，生产要素在全球范围内已经实现了相对自由的流动。国内市场的变化 可能会影响到世界市场，而世界市场的任何一点变化也可能会对国内市场产生影 响甚至可能是重大的影响。就目前而言，最有力的例证就是燃料。国际市场的每 一次价格波动都将影响国内市场。由于这个原因，任何一个国家在试图运用税收 对经济实施调控时都不得不考虑其他国家的市场经济情况、税收政策以及税收调 控情况。也就是说在经济全球化条件下，任何一个主权国家所进行的税收调控都 不再仅仅受制于本国的经济与政治，而且都在一定程度上受制于其他国家的市场 。请参阅李海飞、谢颖，经济全球化引发的税收问题探析 ，载2 0 0 2 年第2 期涉外税务： 1 1 经济全球化背景下的中国税收调控 第二章经济全球化与税收调控的关系探讨 发展、税收政策以及税收调控情况。 2 ，税收调控的有效范围不断扩大 与国家的税收调控权力受制约程度越来越大不同，国家税收调控的有效范围 在不断地扩大。在封闭经济时代，生产要素的配置基本上限于国内，因而，税收 调控的有效范围与国土疆界基本上是一致的。但在经济全球化时代，由于经济是 开放的，生产要素已经实现了在全世界范围内相对自由的流动，因而，一国所采 取的任何税收调控政策与措施在制订时即考虑了世界经济发展的情况，在效用范 围方面，原则上虽然只对本国市场内的生产要素起作用，但却不可避免地会对国 际市场上的同类生产要素及其配置产生影响。实际上，国际税收协调即两个或两 个以上国家为解决重复征税而实施的税收协调过程就是国家税收调控有效性范围 不断扩大的过程。国际税收协调的基础是协调各方间相互尊重彼此的税收主权， 税收主权的让与也是相互的。换言之，协调各方是以让与一定的税收主权来获得 对方让与一定的税收主权。这一过程与其说是税收主权的让与还不如说是税收主 权的交换，而且这种交换也是市场经济规律作用的结果，是对等的，是互利互惠 的。在这一交换过程中，国家在一定程度上放弃对属于本国税法规定应当予以课 税的收入与所得进行课税，而获得的则是对属于他国税法规定应当予以课税的收 入或者所得课税，也就是国家在一定条件下放弃对本国纳税人或者纳税对象课税 而有条件地对他国纳税人或者纳税对象课税，本国的税收法律与政策也就可以对 外国的纳税人和课税对象发生作用。 3 、税收调控的有效程度受到限制 任何一个国家实施任何一项税收调控都希望最终能够实现调控目标。为了确 保其税收调控目标的实现，国家会采取一切可以采取的措施。在封闭经济条件下， 由于国家拥有完整的税收调控权，而且决定税收调控成败的因素都是国内因素， 国家对这些因素也都拥有完整的决定权，因此，只要税收调控措施得当，税收调 控目标实现的可能性极高。但是经济进入全球化时代之后，影响税收调控的因素 大大增多，特别是国际因素大大增多，并且国家所拥有的税收调控权又受到诸多 方面的制约和限制，自然税收调控目标实现的难度也就大大增强了。在经济全球 化时代，其他国家从维护其国家的经济利益出发也都会在不同程度上对本国的税 收调控政策与措施做出反映，一旦其他国家认为某国的税收调控政策与措施损害 了它的利益，那么它就会实施针对性的措施甚至是完全报复性措施。比如说某国 经济全球化背景下的中国税收调控第二章经济全球化与税收调控的关系探讨 想增加其产品的国际竞争力而选择对其产品免税，甚至给其出口产品予以补贴， 那么其他国家就有可能实施报复，或实施相同的税收优惠政策，这些措施将导致 税收调控政策的完全失效，甚至可能出现与调控目标背道而驰的局面。事实上， 当今世界，税收竞争与税收报复已经成为影响主权国家税收调控目标实现的最大 障碍。经济全球化所引发的生产要素流动的非对称性以及国际分工的技术性又在 客观上加剧了这种局面。全球化时代，生产要素的流动是非对称性，资源主要由 发展中国家流向发达国家，而产品则主要由发达国家流向发展中国家。为改变这 种局面，发展中国家常常运用税收手段限制资源的流出，并限止国外产品的流入， 但发达国家却采取相反的税收手段，结果，发展中国家既损失了税收收入，也未 能实现税收调控目标。而在科技流动方面，则相反，发达国家常常运用包括税收 在内的手段阻止科技的流出，而发展中国家则予以税收优惠等等的鼓励。一正一 反，税收调控对谁来说都不能真正奏效。不仅如此，在经济全球化时代，跨国纳 税入还常常利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例 和缺陷，以规避或减轻其国际纳税义务，甚至采取虚报、隐瞒、伪造等各种税收 欺诈手段，逃脱或减少其纳税义务。虽然纳税人的这种国际偷逃税与避税行为更 直观地表现为国家财政收入的减少，但也严重制约了税收调控目标的实现，甚至 导致税收调控措施归于无效。 4 、税收调控目标进一步拓展 在封闭经济时代，税收调控的目标相对单一，其中主要的调控目标包括三个 方面：促进资源的合理配置、保障收入的公平分配以及保证经济的稳定增长。伴 随着经济的全球化，税收调控目标的内容进一步得以拓展。在经济全球化发展的 初期，主要的资本主义国家为确保本国经济的安全，防止他国产品与资本对本国 产品与资本的冲击，大多运用税收手段来限制他国产品与资本的流入，保护本国 经济或者民族经济就成为了税收调控的重要目标。为适应这种需要，一个新的税 种关税产生了，并在很短的时间内为世界各国所效法。不过随着经济全球化 程度的进一步加深，一些比关税更能有效保护本国经济与民族经济的税种如反倾 销税等等又相继出现，税收在保护本国经济方面的调控目标更加明显。虽然关税 与反倾销税能够保护本国经济，但却与经济全球化发展的客观规律不相协调，并 在相当程度上阻碍了经济全球化的进程，特别是制约了生产要素的全球化流动， o 请参阅熬汀、雨田，税收调控论 ，载1 9 9 9 年第l 期辽宁税务高等专科学校学报 。 1 3 经济全球化背景下的中国税收调控 第二章经济全球化与税收调控的关系探讨 保护本国经济在一定程度上变成了制约本国经济。为了消除其弊端，些国家开 始协商，相互间实施关税优惠，甚至取消关税，并在此基础之上形成了一些经济 联盟和区域化组织。但是这些国家相互间实行一定的税收优惠政策并结成经济联 盟或者区域组织的根本目的仍然是保证本国本区域的经济发展，只不过此时候， 参与国不仅要保证本国经济利益，而且还须保护成员国的利益。税收优惠仅适用 于成员国之间，对联盟或者区域组织成员国之外的其他国家，成员国都会“一致 对外一，仍然实行相对统一的税收政策。这种税收政策已经不再单纯是保护本国经 济了，而是保护区域经济。税收调控的目标进一步实现拓展。而从税收调控的范 围上来讲，这也是经济全球化时代税收调控范围扩大的一种表现。 5 、税收调控的国际合作程度加深 经济全球化是建立在国际经济分工基础之上的，而这种分工又进一步加剧了 各国经济间的相互依赖性，并迫使世界各国在经济发展中相互合作。经济上的合 作又决定了税收以及税收调控上的合作。不仅如此，全球化时代，税收调控所出 现的一系列新的特点也都要求世界各国在税收调控中加强合作。税收调控权力的 受限使得世界各国在维护自身税收调控权的同时也不得不尊重他国的税收调控 权；税收调控有效性受损也迫使世界各国进行磋商和谈判，防范税收竞争的恶化， 并采取共同的反偷税与反避税措施，确保税收调控目标的实现。这一系列的合作 最终导致了税收协定的产生。税收协定的出现标志着税收调控国际合作的开端。 经济联盟和区域组织出现之后，维护经济联盟或者区域组织利益成为成员国共同 的税收调控目标，国际税收合作则进入新的发展阶段。而关贸总协定出现以及啪 体系的建立则意味着税收调控的合作从区域化走向了国际化、全球化。纵观当今 世界，合作已经成为税收调控的一大主题，几乎没有一个国家可以游离于合作的 范围之外。 6 、新的税收调控主体出现 国家即其政府一直是税收调控的主体，而且是唯一主体。正是这一原因，学 界在定义税收时，几乎无一例外地使用国家或者政府这样的概念。但是当经济全 球化发展到今天，特别是经济联盟以及区域化组织大量出现之后，这一局面便要 改变了。税税收协定虽然是协定参与国双方或者多方相互协商的结果，但最终真 正实施税收调控的仍然还是国家及其政府，因而税收协定的出现与产生还不能表 明税收调控主体的改变。但此时已经具有了集团化的某些特征，毕竟，某一税收 1 4 经济全球化背景下的中国税收调控第二章经济全球化与税收调控的关系探讨 文件是由两个或者两个以上的国家及其政府共同制订的。当区域化组织以及经济 联盟出现之后，税收调控主体单一的局面就彻底改变了。区域化组织或者经济联 盟的成立大多意味着一个超越国家政权的主体即共同管理机构的产生，也都意味 着包括税收调控权在内的一部分的国家税收主权将要让与给这一共同管理机构， 管理机构也就成为拥有一定税收主权和税收调控权的主体。为了全体成员国的共 同利益，管理机构在认为必要的时候必然要行使这些权力。一旦共同机构行使了 这些权力，那么也就意味着一个新的税收调控主体的产生。欧盟的管理机构就先 后多次行使过这种税收调控权，比如1 9 9 2 年出台了包括农业税政策在内的共同农 业政策，固以及2 0 0 6 年欧洲法院同时裁决英国哈里法克斯银行等几家机构不能抵 扣增值税进项税款案。圆经济联盟或者区域组织的共同管理机构行使税收调控权标 志着一种全新的税收调控主体的产生，也宣告了国家及其政府才是税收调控唯一 主体时代的终结。可以肯定，随着经济全球化程度的加深，由区域组织与经济联 盟这种全新的税收调控主体所进行税收调控在数量上将会逐渐增加。 7 ，税收调控客体多元化和复杂化 在经济全球化时代，跨国公司已经成为更为主要的市场主体，因而它们也自 然成为重要的税收调控客体。许多税收调控政策均直接针对这些跨国公司而设计 制定。跨国公司资本雄厚，科技研发能力强、富有竞争力，能够大大增强公司所 有( 在) 国的经济实力和国际竞争力，因而几乎所有的国家都将吸引和扶持跨国公司 作为其税收调控的重点，给予更多的税收优惠。但是，对跨国公司的税收调控却 是极为复杂的。一方面跨国公司的税收调控难度大：跨国公司跨国，税收调控权 的处理复杂：跨国公司跨行业，调控对象的选择与确定复杂；跨国公司规模庞大， 母子公司数量多，财务会计核算复杂，税收稽征管理要求极高。另一方面，跨国 公司为了追求利润的最大化，还常常利用内部关联交易、转让定价、滥用税收协 定等方式实施避税甚至偷逃税。为了防止跨国公司的避税与偷逃税，各国不得不 出台一系列的税收政策与措施，这使得税收政策越来越复杂，税收调控也越来越 复杂。一方面以税收优惠的方式实施鼓励，另一方面又给予限制和制约，税收调 控的目标也变得越来越模糊。 o 请参阅欧盟的农业和税收政策 ，载h t t p ：f ) i ，、棚f t c s t 0 1 c 伽 1 ，l 删w 佃w 蝴0 0 6 0 l l 、】i ，l j 2 9 7 3 s h 饷1 o 请参阅徐为人，欧洲法院授予税务局反避税尚方宝剑 ，载2 0 0 6 年3 月8 日中国税务报第5 版 1 5 经济全球化背景下的中国税收调控第三章以全球化视角审视中国税收调控存在的问题 第三章以全球化视角审视中国税