（企业管理专业论文）中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究.pdf

长春理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的硕士学位论文，中国会计准则与国际财务报告准 则的比较研究是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。 除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰 写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确 方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者签名：塑：盘主兰 止年月工日 长春理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“长春理工大学硕士学位论文版权使用 规定”，同意长春理工大学保留并向中国科学信息研究所、中国优秀博硕士学位 论文全文数据库和c n k i 系列数据库及其它国家有关部门或机构送交学位论文 的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权长春理工大学可以将本学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名：毯丑逛 导师签名：焱l ，7 、疋 丛“月上日 边“月旱日 klf-r 摘要 随着世界贸易的高速发展和国际资本市场的日趋成熟，会计这一角色在经济全球 化的发展进程中起着举足轻重的作用，市场参与者们对其要求也越来越高。中国根据 自身的经济发展状况和深切的对外开放需求，自二零零七年以来，已经全面构建了中 国的新会计准则体系，这一新的会计准则体系包括原基本准则和修订的十六项具体准 则以及新制定的二十二项具体准则。 本文拟从以下几个方面来进行新会计准则与国际财务报告准则的比较研究。首先， 对论文中要比较的新会计准则和国际财务报告准则体系的发展历程各自做了简单介 绍，并具体分析了会计准则国际比较的意义。其次，对新会计准则与国际财务报告准 则进行了系统具体的比较。再次，分析并总结新会计准则与国际财务准则存在的趋同 以及差异。最后，对中国会计准则的发展前景进行了展望。 中国会计准则体系构建的目标是：构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财 务报告准则趋同、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。新会 计准则既实现了与国际财务报告准则的趋同，又顺应了中国特色的具体国情，并为国 际财务报告准则的改进提供了重要借鉴。新会计准则与国际财务报告准则的比较对我 国会计准则质量的提高，完善会计准则的制定体系，实现中国会计准则国际化趋同具 有重大的意义。在经济全球化大浪潮的冲击下，我国应该加快经济建设的步伐，积极 完善各种法律规章制度，为全面构建合协、可持续性发展的中国特色的会计准则体系 而努力，使我国会计准则国际趋同的前景更加光明! 关键词：新会计准则国际财务报告准则准则比较国际趋同 a b s t r a c t w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fw o r l dt r a d ea n dt h ei n c r e a s i n gm a t u r i t yo fi n t e r n a t i o n a l c a p i t a lm a r k e t s ，a c c o u n t i n gp l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nt h ed e v e l o p m e n tp r o c e s so fe c o n o m i c g l o b a l i z a t i o na n db ei n c r e a s i n g l yd e m a n d i n gt ot h ep a r t i c i p a n t so fm a r k e t s i n c e2 0 0 7 ，c h i n a h a sf u l l yb u i l tn e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d ss y s t e m ，a c c o r d i n gt ot h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m i c a n dt h ed e e p l yd e m a n d i n gt oo p e n i n g u pi nc h i n a t h i sn e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d si n c l u d e s t h eb a s i cg u i d e l i n e so ft h eo r i g i n a la n dt h e16s p e c i f i cc r i t e r i aw h i c hh a v eb e e nr e v i s e d ，a s w e l la st h en e w l y2 2s p e c i f i cg u i d e l i n e sw h i c hh a v e b e e nd r e w u p t h i sp a p e rc a l t yo u tt h ec o m p a r a t i v es t u d yo fc h i n a sn e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d sw i t h i f r sf r o mt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ： f i r s t ，d oab r i e fi n t r o d u c t i o nt ot h en e wc a sa n d i f r s r e s p e c t i v e l ya n dt h e na n a l y z et h es i g n i f i c a n c et ot h ec o m p a r i s o no fc h i n a sn e w a c c o u n t i n g s t a n d a r d sw i t hi f r si n d e t a i l s e c o n d l y , t h ea r t i c l em a k e sas y s t e m a t i ca n ds p e c i f i c c o m p a r i s o nb e t w e e nc h i n a sn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n di f r s t h i r d ，t h ea r t i c l e a n a l y z e sa n ds u m su pt h ec o n v e r g e n c ea sw e l la sd i f f e r e n c eb e t w e e nt h en e wc a sa n di f r s l a s t , t h ea r t i c l em a k e sp r o s p e c t st ot h ed e v e l o p m e n to fc h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d si nt h e f u t u r e t h eg o a lo ft h eb u i l d i n go fc a ss y s t e mi s ：t ob u i l du pw i t hc h i n a sn a t i o n a lc o n d i t i o n s f u l l ya d a p t i v ea n dw i t hi f r sc o m p l e t ec o n v e r g e n c e ，t oc o v e rv a r i o u se c o n o m i cb u s i n e s st o t y p e so fe n t e r p r i s e s ，t h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d ss y s t e m w h i c hc a nb e i m p l e m e n t e d i n d e p e n d e n t l y t h e c h i n a sn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sn o t o n l y a c h i e v et ot h e c o n v e r g e n c eo fi f r s ，c o n f o r mt ot h es p e c i f i cc o n d i t i o n so ft h ec h a r a c t e r i s t i c st oc h i n a , b u ta l s op r o v i d e sa ni m p o r t a n tr e f e r e n c ef o rt 1 1 ei m p r o v e m e n to fi f r s t h ec o m p a r i s o n b e t w e e nc h i n a sn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n di f r sc a ni m p r o v et h e q u a l i t y t ot h e f o r m u l a t i o n s y s t e m o fc a s ，a n db e o fg r e a t s i g n i f i c a n c e t oa c h i e v ei n t e r n a t i o n a l c o n v e r g e n c eo fc h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d s u n d e rt h ei m p a c to ft h e b i gw a v eo f e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n , c h i n as h o u l da c c e l e r a t et h e p a c eo fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t ， i m p r o v ea n dp e r f e c tav a r i e t yo fl e g a lr u l e sa n dr e g u l a t i o n s ，a n dt h e nm a k ee f f o r t st ob u i l da c o m b i n e da s s o c i a t i o na sw e l la st h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sw i t h c h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s s ot h a tc h i n a s p r o s p e c t s f o ri n t e r n a t i o n a l c o n v e r g e n c eo f a c c o u n t i n gs t a n d a r d sw i l lb ee v e nb r i g h t e r k e y w o r d s ：n e wc a s ，i f r s ，c o m p a r i s o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，i n t e r n a t i o n a l s t a n d a r d sc o n v e r g e n c e 1 1 一_ 一一一_ 一 目录 摘要兽i a b s t r a c t i i 第一章导论1 1 1 国际会计准则的制定及完善历程1 1 2 我国会计改革与准则体系建设3 1 3 会计准则国际比较的意义7 第二章新会计准则与国际财务报告准则的具体比较8 2 1 中国企业会计准则一基本准则与i a s c 编报财务报表的框架的比较8 2 2 存货准则比较9 2 3 长期股权投资准则比较1 0 2 4 投资性房地产准则比较1 1 2 5 固定资产准则比较1 1 2 6 生物资产准则比较1 3 2 7 无形资产准则比较1 4 2 8 非货币性资产交换准则比较1 5 2 9 关于资产减值准则比较，。1 5 2 1 0 股份支付准则比较1 6 2 1 1 债务重组准则比较17 2 1 2 收入准则比较1 7 2 1 3 借款费用准则比较1 8 2 1 4 所得税准则比较1 9 2 1 5 企业合并准则比较2 0 2 1 6 金融工具会计准则比较2 1 2 1 7 保险合同准则比较2 3 2 1 8 财务报告有关准则比较2 3 2 1 9 其他准则比较2 7 第三章新会计准则与国际财务报告准则比较的评价和结论3 3 3 1 新会计准则与国际财务报告准则趋同的研究分析3 3 3 2 我国会计准则与国际财务报告准则差异的研究分析4 0 第四章对准则的评价分析和前景展望4 4 i i i 4 1 对新会计准则的评价与分析4 4 4 2 中国会计准则的发展前景展望4 5 结 念4 8 致谢4 9 参考文献5 0 i v 第一章导论 弟一早哥化 1 1 国际会计准则的制定及完善历程 1 1 1 国际会计准则的制定和发展历程 国际会计准则委员会( i a s c ) 自1 9 7 3 年至2 0 0 0 年间发布了国际会计准则( i a s ) 。 2 0 0 1 年时，国际会计准则理事会( i a s b ) 取代了国际会计准则委员会，对部分国际会 计准则做出了修订，并提议对其他国际会计准则进行修订和以新的国际财务报告准则 ( i f r s ) 取代某些国际会计准则，对原国际会计准则未涵盖的议题则采纳或提议了新 的国际财务报告准则。现在，全球已有i 0 0 多个国家和地区，其中包括2 7 个欧盟成员 国，已经要求或允许使用由i a s b 开发的i f r s ，并且这一数字还在持续增加。国际财务 报告准则的制定是一个协调过程，在很大程度上受世界经济一体化的影响而不断改进、 发展。 表i - i 国际会计准则的制定及完善的四阶段 主要阶段 时间准则制定的准则制定的过程及应用情况 主要内容 在这一阶段里共制会计准则制定早期，不具备强有力的约 第一阶段 1 9 7 3 -定了2 6 份国际会计束力，大多成员国未认真执行，为了使 ( 寻求各国 1 9 8 9 年准则( 简称i a s )各成员机构更好的执行会计准则，国际 支持阶段)会计准则对于某一会计事项采用允许多 种的会计处理方法。 1 9 8 9 公布了准则草经过实践证明，国际会计准则对某一会 案第3 2 号( e d 3 2 ) ：计事项允许采用多种的会计处理方法， 财务报表可比会严重影响到会计信息的可比性，鉴于 性；1 9 9 0 年7这种状况，国际会计准则委员会采取了 第二阶段 1 9 8 9 -月，又将准则中原 措施旨在减少可选择的会计处理方法， ( 提高财务 1 9 9 4 焦有的“倾向性处理即实施了一项会计报表可比性计划，来 报表的可比方法”提法改为“基提高会计信息的可比性。该计划以1 9 8 9 性阶段) 准处理方法”。年公布的“财务报表可比性改进项目 为起点，1 9 9 5 年宣布修订后的十个准则 有效，则标志着可比性计划圆满结束。 2 0 0 0 年5 月1 7 日，1 9 9 5 年，i a s c 与i o s c o 达成协议，要求 i o s c o 通过了全部i a s c 完成一套核心准则，证券委员会国 4 0 个核心准则项际组织审核通过后，将作为跨境上市和 第三阶段 1 9 9 5 -目，批准跨国证券筹资时编制会计报表的依据。1 9 9 7 年国 ( 制定核心 2 0 0 0 钲 发行和上市的公司际会计准则委员会成立了常设的准则解 准则阶段)使用国际会计准释委员会，不时地对现行国际会计准则 则。可能产生歧义的方面进行解释。同时与 g 4 + i ( 美国有关方面最终联合发达国家 会计准则精英俱乐部) 集团合作，继续 寻求大国支持。 2 0 0 1 年3 月i a s ci f r s 还将涵盖非财务信息方面的准则， 宣告完成改组，之如环境报告准则和可持续发展报告准 后成立了i a s b ，则，同时指出i a s c 过去发布的“国际会 第四阶段2 0 0 0 盆i a s b 成立伊始，就计准则”及解释公告在没有被i a s b 修 ( 吸收各国至今明确了其发布的准订或废止之前，仍然有效。i a s b 确立了 经验，积极则名称为“国际财原则基础的( p r i n c i p l eb a s e d ) 的准则 参与阶段)务报告准则”( 简称制定模式，鼓励专业判断，原则基础模 i f r s ) 。式有助于培育一种以专业判断取代机械 套用准则的氛围。 1 1 2 国际财务报告准则国际趋同现状 在美国，早期对国际会计准则的态度非常冷淡，美国财务会计准则委员会( f a s b ) 和美国证券交易委员会( s e c ) 以国际会计准则质量为由拒绝采纳。美国自认其资本市 场是最发达的，其会计准则也是最好的，规定别的国家只要进入美国市场，就必须执 行美国的会计准则。但是随着i a s c 的影响力日益扩大，其他资本市场的开辟要求美国 跨国融资，美国必须积极参与到国际会计准则中来，才能在全球金融市场中占领主导 地位。因此，美国开始与i a s c 建立联系。1 9 8 8 年，美国以财务会计准则观察员的身份 参与到i a s c 的理事会，并逐步在国际会计准则中占据了主导作用，参与到国际会计准 则的制定，接下来，f a s b 与i a s c 为了消除彼此之间的差异，又共同制定了趋同计划， 计划在2 0 0 5 年实现真正趋同。到目前为止，世界范围内只剩下了国际财务报告准则 ( i f r s ) 和美国通用会计原则( g 从p ) ，由于美国本身的法律环境和会计环境等，使得 g a a p 很难与i f r s 完全趋同，而s e c 拒绝以i f r s 为编报基础的报表，也阻碍了国际财 务报表准则的全球化进程。但会计准则全球化这一趋势是必然的，s e c 也认识到会计准 则的全球化将会大大提高会计信息的透明度和可比性，逐渐的开始把i f r s 引入到美国， 2 允许在美国上市的外国公司自2 0 0 9 年起按照i f r s 编制财务报表，但美国本土公司仍 需按照美国公认会计原则编制报表。 在欧洲，会计规范一般都采用会计立法的形式。随着经济全球化和资本市场国际 一体化的发展，欧盟作为世界上最大的政治和经济结盟的区域性组织，也是最早表示 积极支持国际财务报告准则。早在1 9 8 9 年，欧盟就宣称国际会计准则比较欧盟指令更 具可比性。到1 9 9 8 年，法国、德国、意大利、比利时、奥地利等国开始陆续的修改本 国的会计准则及法律制度，逐步的向国际会计准则靠拢，允许上市公司按照国际财务 报告准则编制合并财务报表。欧盟于2 0 0 2 年正式向国际会计准则过渡，在2 0 0 5 年前 所有的上市公司都遵守了国际会计准则。欧盟之所以这么积极的支持国际会计准则， 也是其会计协调迫不得已的结果，鉴于国际会计准则的影响力以及经济全球化的大趋 势，以及在1 9 9 5 年，i a s c 与证券委员会国际组织( i o s c o ) 达成了核心准则协议，该协 议表示国际会计准则可能会被i o s c o 所接受，欧盟认识到应该积极加强与i a s c 的合作， 才能解决一些欧盟的跨国公司所遇到的问题，而且更好的避免了向美国的g a a p 靠拢的 趋势。欧盟在与i a s c 的积极合作中，不仅实现了与i f r s 的趋同，还主动介入到i a s c 的改组中来，以确保了欧盟自身利益的最大化和在国际会计准则的重要地位。 在亚太地区，由于自身经济、法律和历史等因素的影响，不同国家和地区的所采 取的与国际财务报告准则趋同的策略也各不相同，有的国家由于自身受美国会计影响 较深，则保留了本国的公认会计原则( g 从p ) ，但也积极的在向i f r s 靠拢，或与i f r s 相似，而有些国家则完全采纳了i f r s 。到现在为止，中国的会计准则已经实现了与i f r s 的“实质性趋同，允许部分国内上市的公司使用i f r s ；中国澳门、老挝、缅甸等国家 允许国内上市的公司使用i f r s ；印度、日本、韩国、中国台北则不允许国内上市的公 司使用i f r s ；中国香港、菲律宾、澳大利亚、新加坡、马来西亚等国家虽单独制定国 家会计准则，但是大多数基于或类似于i f r s 。 1 - 2 我国会计改革与准则体系建设 1 2 1 我国的会计改革 建国初期，为了克服极度困难的国民经济局面，我国原来的会计模式是在借鉴前 苏联经验的基础之上，在高度集中统一的计划经济体制之下形成的。在之后的几十年 计划经济中，曾进行过几次会计改革，比如：1 9 5 6 年精简会计科目和会计报表，制定 简易会计制度；1 9 5 8 年又提倡“大力简化”、“大破大立”，出现了“门框账 、“脑袋账 、 “无账会计、“不算账钱也跑不到外国去”，等等；1 9 6 4 年贯彻中央“调整、巩固、充 实、提高”方针( 简称“八字”方针) ，财政部发出企业会计工作改革纲要( 试行 草案) 和预算会计工作的改革要点，提出了会计改革的目标、原则、内容和要求， 纲要和要点刚刚开始实施，“文革开始，会计改革被中止。由此可见，“文 革 以前所进行的会计改革，主要是在繁与简之间进行的，科目报表繁杂就简化，简 化过头再恢复，繁也罢、简也罢，都没有脱离计划经济会计模式的基础。 自从1 9 7 8 年党的十一届三中全会以来，我国的经济体制经历了高度集中的计划经 济、计划经济为主市场经济为辅、计划经济与市场经济相结合、再到现在的社会主义 市场经济。与经济体制相适应的会计改革也在稳步发展、向前推进。2 0 多年来，我们 在党中央、国务院和财政部的领导下，经过广大会计同仁的艰苦努力，初建了与社会 主义市场经济体制相适应、并与国际会计惯例相协调的会计模式。主要包括：会计法 规体系( 或会计标准体系) 、会计执业和职务资格准入制度、会计专业技术等级评价系 统、会计行政监管体制以及会计的国际协调等诸多方面。现在我们可以自豪地说，中 国的会计改革已经完成了从计划经济向市场经济会计模式的转换，取得了举世瞩目的 伟大成就。国际会计组织是这样评价的，“中国的会计改革可以作为转型经济国家的典 范。 1 2 2 会计法规体系的建立 会计法规体系是我国会计改革的重要组成部分。历经2 0 多年的建设与发展，整体 来说会计法规体系的建设与实施可以划分为四个层次，如下表所示： 表1 - 2 我国会计法规体系的四层次 会计法规体建立标志体系的建设及实施情况 系 1 9 8 5 年颁布会计法至今，共经历了两次 全国人大常委会修订，分别在1 9 9 3 年和1 9 9 9 年，并且于2 0 0 0 通过的中华人民年7 月1 日正式实施。会计法是规范我国 第一层次 共和国会计法 经济和会计工作的重要经济法律，实施至今， 在很多方面都取得了重大的突破，例如会 计法规定：各单位的主要负责人应对本单 位的会计工作和会计资料的真实性和完整性 承担法律责任等。 主要指国务院于2 0 0 1 年1 月1 日起实施企 业财务会计报告条例。该条例强调企业的财 第二层次国务院发布的行务会计报告应符合真实性和完整性的要求，一 政法规并对资产、负债、所有者权益等六大会计要 素进行了重新定义。该条例作为新修订的会 计法的配套法规，进一步促进了会计准则 和会计制度的建设。 4 财政部制定发布主要包括财政部发布的十六项企业会计准 第三层次的会计准则和会则、金融企业会计制度、企业会计制 计制度度以及一些反映特殊行业的专业核算办法。 财政部印发的会主要包括会计基础工作规范和单位内 第四层次计规范性文件 部会计控制规范。 1 2 3 我国会计准则体系建设 ( 1 ) 我国会计准则体系的建设历程 我国会计准则体系的建设历时近2 0 年，从上世纪8 0 年代初财务会计准则的尝试 到基本准则的初次颁布，再到具体准则陆陆续问世，最后到新会计准则的统一实施， 可以说建设会计准则的道路过程不是一帆风顺的，而是充满着坎坷与艰辛，正是由于 中国的这种积极的努力与探索，在借鉴并研究国外会计准则和国际会计准则的同时， 积极寻求我国的会计准则出路，制定一套既符合我国国情的又与国际会计准则趋同的 会计准则体系，遵循着以效率、公平、稳定、真实的反映经济业务这一建设的目标， 来制定我国的会计准则体系。准则体系的建设历程如下表所示： 表1 - 3 我国企业会计准则体系发展历程 时间内容 8 0 年代开始研究西方会计准则和国际会计准则。 1 9 9 2 年1 1 月3 0 目发布企业会计准则，即基本准则，1 9 9 3 年7 月1 日起开始 实施。 1 9 9 3 年到1 9 9 6 年起草了3 0 余个具体会计准则征求意见稿和草案，但没有全部正 式颁布实施。 1 9 9 8 年5 月正式加入国际会计准则委员会。 1 9 9 8 年l o 月；财政部会计准则委员会成立。 1 9 9 7 年5 月至2 0 0 0陆续发布1 3 项具体会计准则。 焦 2 0 0 1 年初发布8 项企业会计准则，其中5 项准则是对以前准则的修订。 2 0 0 2 - - 2 0 0 3 生发布3 项新的会计准则和一项修订的会计准则。 2 0 0 3 焦会计准则委员会进行了换届改组，加快了准则制定的脚步。 2 0 0 5 年6 月2 日发布修订企业会计准则一一基本准则征求意见稿。 2 0 0 5 年6 月2 2 日发布外币折算、分部报告和财务报表列报等3 项具体准则草案 征求意见稿。 发布资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天 2 0 0 5 年7 月1 9 日然气开采、捐赠与补助和投资性房地产等7 项具体准则征求意 见稿。 发布保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益 2 0 0 5 年8 月1 2 日 和所得税等6 项具体准则征求意见稿。 发布金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工 2 0 0 5 年9 月2 1 日 具列报和披露等4 项具体准则征求意见稿。 2 0 0 6 年1 月4 日发布股份支付会计准则征求意见稿。 2 0 0 6 年2 月1 5 日正式发布企业会计准则和3 8 项具体会计准则。 ( 2 ) 我国新准则体系的构成 新准则体系由1 项基本准则、3 8 项具体准则和相关应用指南构成，自2 0 0 7 年1 月1 日起在上市公司施行。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的 企业会计准则体系正式建立。从新版企业会计准则体系的构成及内容来看，各项准则 环环相扣、衔接有序，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。 表1 - 4 中国企业会计准则体系的构成 准则层次企业会计准则体系 基本准则在整个准则体系中起驾驭作用，主要规范会计的目标、会计的基本 假设和理念、会计信息质量要求、会计要素的确认计量和报告原则 等，基本准则的作用是指导具体准则的制定以及实际工作，并对以 后新出现的业务提供处理原则。 具体准则包括存货、固定资产、无形资产等3 8 项准则，主要规范企业发生 的交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而 统一的标准，具体准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特 殊行业特定业务准则和报告准则三类，从而基本涵盖了中国各类企 业各类经济业务的会计处理。 会计准则会计准则应用指南，是针对具体准则中的难点和关键点所作的操作 应用指南性规定，主要包括具体准则的相关各项解释和会计科目、主要账目 处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。 执行该3 8 项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业 会计制度。同时，所有现行的暂行规定、补充规定、行业会计核算办法、问题解答 等一律废止( 但其中的可用内容将继续体现于新的会计科目、会计报表体系中) ，以 6 解决目前会计规范过多过杂的问题。至于小企业，仍然执行原来的小企业会计制度， 可暂不执行这套体系。 1 3 会计准则国际比较的意义 随着我国经济的发展和国际地位的提高，越来越多的投资者和国际商业巨头都把 目光锁定在了这个全球最具潜力的市场上，而实现我国企业会计准则与国际会计准则 的趋同，也是我国会计迈向国际化的重要一步。经过1 0 多年的努力，我国的会计改革 已经取得了较大的成就，但是，离会计准则的国际趋同还有很大的差距。经济的全球 化必然导致会计准则的全球化，世界各国国家和许多国际组织也正积极的向这一方向 努力。会计准则全球化的益处显而易见，不仅能提高会计信息的透明度与可比性，减 少按照不同会计准则编制财务报表的成本、更有利于跨国公司和企业获得更多的利益。 因此，我国应该积极参与会计准则国际化的活动，密切关注国际会计准则委员会的动 向，支持国际会计准则委员会的工作，吸收借鉴国际财务报告准则，实现与国际财务 报告准则的趋同。 会计准则国际比较为建立合理的会计准则制定机制，加快会计准则制定速度做贡 献。从发展的眼光看，要进一步加快与国际会计准则相协调的步伐。在中国会计准则建 设工作中，我们要十分注重借鉴国际财务报告准则。根据中国实际情况引进和吸引国外 会计的先进思想与技术方法，结合我国制定的会计法律法规，寻求最佳切入点，并以 此来制定或实施我国的会计准则。 会计准则国际比较有利于会计专业团体和政府有关会计协调组织，理解为国际会 计准则条文，注重国外会计的新发展和新领域，注重引进和吸收国外政府与非营利组 织会计等方面的做法，注重案例分析等，并贯彻到会计实务中。随着市场经济的发展 和民间会计团体的不断壮大，我国应逐步改进官方制定的准则模式，增加来自投资者 的代表、债权人的代表、银行界的代表以及经理阶层和会计实务界的代表，使制定的 会计准则更能符合各方信息使用者的需要，以加强会计信息的可靠性、可理解性和可 比性，提高我国会计准则的质量。 此外，会计准则国际比较有利于加快制定体现我国经济特点的具体会计准则，并 且随着经济的发展、科技进步和经济业务的创新，继续修改与国际会计准则存在差别 的准则，以加快会计准则的国际化步伐。一 7 第二章新会计准则与国际财务报告准则的具体比较 2 1 中国企业会计准则一基本准则与i a s c 编报财务报表的框架的 比较 表2 - 1 中国企业会计准则一基本准则与i a s c “编报财务报表的框架”的比较 项目 i a s c 新会计准则 法律不属于会计准则的组成部分，不是会计准则组成的一部分，是一项法律 地位具备法律效力规范 为外部使用者编制和呈报财务报为具体准则的制定提供依据，以及对具 目的表所依据的概念。体准则未规范的问题提供会计处理的依 据 共分为九部分：前言、引言、财共分为十一章：总则、会计信息质量要 务报表的目标、基本假设、财务求、资产、负债、所有者权益、收入、 报表的质量特征、财务报表的要费用、利润、会计计量、财务报告、附 结构 素、财务报表要素的确认、财务则。 报表要素的计量、资本和资本保 全的概念。 财务报 提供关于企业财务状况、经营业提供有关企业财务状况、经营业绩和现 表的目 绩和财务状况变动方面的信息，金流量等方面的有用信息，有助于使用 有利于使用者做出经济决策。者做出经济决策，并反映管理层受托责 标 任的履行情况。 基础 专门讨论了“权责发生制”和“持在总则中明确了会计主体、会计分期、 续经营”的假设，其它则未涉及持续经营、货币计量的前提。 假设 可理解性、相关性、可靠性和可真实性、可靠性、相关性、可理解性、 比性、重要性、真实反映、实质可比性、实质重于形式、重要性、谨慎 财务报重于形式、中立性、审慎性、完性和及时性 表的质整性和及时性。 量特征 8 财务报对资产、负债、权益、收益和费对资产、负债、所有者权益、收益、费 表的要用五个要素的确认进行了具体讨用和利润六个要素的确认分别进行了具 素的确论体讨论 谢 讨论了历史成本、现行成本、可讨论了历史成本、重置成本、可变现净 财务报 变现价值和现值这4 种计量基础。值、现值和公允价值这5 种计量属性。 表要素 主体财务报表一般采用历史成本企业一般采用历史成本做为会计要素的 作为计量基础，并结合其他的计计量基础，采用重置成本、可变现净值 的计量 量基础。等其它计量的，应当保证所确定的会计 要素金额能够取得并可靠计量。 2 2 存货准则比较 国际会计准则第2 号一存货( i a s 2 ) 与我国企业会计准则第1 号一存货 在很多方面的规定都基本一致，但二者也存在一定的差异，具体表现为： 2 2 1 范围的比较 国际会计准则明确指出存货的范围不包括：在建工程、金融工具、牲畜、农林产 品、矿产品。而我国新存货准则规定存货的范围不包括：消耗性生物资产，通过建造合 同归集的存货成本。国际会计准则对存货规范的范围比较清楚，也较容易操作，我国存 货准则规定的存货不予规范的范围较为狭窄，不易操作。 2 2 2 定义的比较 我国的新存货准则在定义部分只就存货概念进行了定义，没有就可变现净值进行 说明，与国际会计准则不相同；新存货准则在定义部分排除了对制造费用的解释，这是 与国际会计准则相一致。 2 2 3 确认的比较 我国新会计准则中则明确规定存货同时满足两个条件才能确认：( 1 ) 存货所包含 的经济利益很可能流入企业；( 2 ) 存货的成本能够可靠得到计量。在i a s 2 中，未有相 关规定。 2 2 4 计量的比较 新准则与国际会计准则在发出存货的实际成本的确定、不能进入存货成本的项目、 特殊方法取得的存货成本、存货结转计价方法、后续计量、减值的转回方面的规定基 本上没有区别。 在存货的初始计量上，新准则规定存货的初始计量成本应采用总价法，即扣除商业 折扣后但包括现金折扣后的价格，但i a s 2 采用的是净价法，即扣除商业折扣、现金折 9 扣和补贴后的价格。另外，i a s 3 7 规定：“存货应以成本与可变现净值两者中的较低者 来计量”。而新准则规定“存货的初始计量以其实际成本入账，而在资产负债表日，应 按成本与可变现净值孰低计量 。 2 2 5 存货的结转计价方法 在存货的结转计价方法上，国际会计准则第2 号一存货在2 0 0 3 年的改进中取 消了后进先出法，修订后的新准则也取消了后进先出法。新准则规定在对企业确定发 出存货的实际成本时应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。这是因为， 后进先出法不能如实的反映存货流转，在大多情况下实物流与成本流存在不一致的现 象。但是后进先出法的取消，不排除和后进先出法相似的特殊成本法。 2 2 6 其他比较 新准则对用特殊方法取得的存货的成本、期末计量、成本费用的确认都做出了相 关的规定，而国际会计准则无相关规定。另外对于间接费用的确认，国际会计准则将 其分为固定间接生产费用和变动间接生产费用，而我国新准则却未做相关规定。 2 3 长期股权投资准则比较 投资准则的核心内容就是用权益法核算股权投资，与投资有关国际会计准则有： 国际会计准则第2 5 号一投资会计、国际会计准则第2 7 号一合并报表和对子公司 投资会计、国际会计准则第2 8 号一对联营企业的投资、国际会计准则第3 1 号一 合营中权益的财务会计报告、国际会计准则第3 2 号一金融工具：披露和列报、国 际会计准则第3 9 号一金融工具：确认和计量、国际会计准则第4 0 号一投资性房地产 等。2 0 0 6 年，财政部颁布企业会计准则第2 号一长期股权投资，新准则在旧准则的 基础上修订而上，在很多内容上实现了与国际会计准则的趋同，进一步完善了中国的 企业会计准则体系。新准则与国际会计准则的比较如下： 2 3 1 后续计量的比较 新准则规定当投资企业因减少投资等原因对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本 法核算。当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用 权益法核算。国际会计准则规定：“单独财务报表中，对具有控制、非共同控制或非重 大影响的投资，采用成本法核算。国际会计准则中规定对于长期股权投资则要求投资 者对合营企业、联营企业投资根据权益法核算，对子公司的投资根据成本法，且再根 据权益法调整编制合并报表。此外，还规定当投资者对被投资单位具有重大影响时， 应当采用权益法，当重大影响消失时且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的长期股权投资应当采用成本法进行核算。另外，投资者单独财务报表中也不再应 l o 用权益法。可见，新准则与国际会计准则的本质是一致的。 2 4 投资性房地产准则比较 财务部于2 0 0 6 年颁布了企业会计准则第3 号一投资性房地产，更好的规范了 投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。新准则借鉴了国际会计准则地4 0 号 一投资性房地产( i a s 4 0 ) 的相关规定，如适当的引入了公允价值模式等，实现了国 际准则的趋同，两项准则的比较如下： 2 4 1 在投资性房地产所涵盖的范围上的比较 新准则中所说的土地只能是土地使用权，这和国际会计准则是不同的。因为在中 国，土地归国家或集体所有，企业只有土地使用权，不能取得土地所有权。新准则没 有把融资租赁方式租入的房地产纳入准则范围，这主要是因为中国实务中的融资租赁 主要为动产，而房地产等不动产的融资租赁则较为少见。而i a s 4 0 规定的更为具体。 2 4 2 公允模式的比较 i a s 4 0 规定主体为计量目的( 如果主体采用公允价值模式) 或为披露目的( 成本模式) 而确定投资性房地产的公允价值，鼓励企业根据评估师的评估来确定投资性房地产的 公允价值，但不要求。 新准则中以成本模式作为投资性房地产后续计量的基准模式，考虑到可操作性等 方面因素，有利借鉴了国际会计准则中确定公允价值的方法，适当引入了公允价值模 式，但在准则中明确规定必须满足以上的两个条件才能采用公允价值计量，即投资性 房地产所在地有活跃的房地产交易市场以及企业能够从房地产交易市场上取得相关信 息并对投资性房地产的公允价值做出合理估计。 2 4 3 其他方面的比较 在准则的确认条件上，两准则完全相同，都在满足下列条件时确认：“( 1 ) 与投资 性房地产相关的未来经济利益很可能流入企业；( 2 ) 投资性房地产的成本能够可靠地 计量”；在投资性房地产与其它资产的相互转换方面，两项准则的规定基本一致；在后 续计量模式的选择方面，i h s 4 0 以公允价值为主导，而新准则偏向于成本模式，对公允 价值模式的使用比较慎重；在披露方面，两项准则的规定基本相同，但i a s 4 0 规定的 更为具体。 2 5 固定资产准则比较 2 0 0 6 年2 月，财政部对旧准则进行了修订，颁布了企业会计准则第4 号一固定 资产，新准则与国际会计准则第1 6 号一不动产、厂场和设备( i a s l 6 ) 相比较 可从以下几个方面进行： 2 5 1 初始计量的比较 新准则和i a s l 6 都提到固定资产最初计量应按其成本计量，但国际会计准则还规 定：“通过交换获得的不动产、厂场和设备项目应以公允价值计量，除非该项交易不 具有商业实质，或者所收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量，才能以 所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本。 2 5 2 后续计量的比较 i a s l 6 规定：“主体应选择本准则规定的成本模式或重估价模式作为会计政策，并 将其运用于整个不动产、厂场和设备类别。重估价模式是继初始确认为资产后，如果 不动产、厂场和设备项目的公允价值能够可靠确定，则应以重估价金额计量，即该资 产在重估日的公允价值减去随后发生的累计折旧和累计减值损失后的余额。有些不动 产、厂场和设备项目可能历经公允价值的重大而无规则的波动，因而需要每年进行重 估。对于那些公允价值波动不大的不动产、厂场和设备项目，频繁的重估价是没有必 要的。相反，每三年或五年进行一次重估价就足够了。新准则在对重估时间方面没 有规定相关的重估政策，以及如何计提折旧和会计处理被重估的固定资产方面也没有 相关的政策。 2 5 3 折旧的比较 在折旧范围方面，新准则中规定除以下情况外，企业应对所