（农业经济管理专业论文）中国跨国企业在新加坡投资的税务筹划研究.pdf

摘要 随着经济全球一体化步伐的加快，中新两国的经济交往不断加深。越来越多的 中国企业到新加坡进行投资，以借助其国际商贸金融中心的优势实现跨国经营的战略 目标。跨国税务筹划已是一个潜在的利润十分丰厚的领域。跨国企业适当地利用各国 政府在征税范围、税率高低、管理条件上的差异可以带来可观的、几乎不需要花费 成本的巨大收益。 目前我国对新加坡税制的研究尚处于初期阶段，关于新加坡税制的专门论著目前 还不多。且相关论述多数侧重于少数税种，对于全面的新加坡现行税制的研究较少， 对于中国跨国企业投资新加坡税务筹划方面的专业论述则更少。 中国跨国企业在新加坡投资的税务筹划研究的目的和意义在于：使中国跨国企业 在投资新加坡时，对于在新加坡所面l 临的税收制度有一个较为全面的了解，通过税务 筹划达到提高中国跨国企业经营管理水平和经济效益，增强国际竞争力。本文根据税 务筹划自身的特点采用理论联系实际，运用比较分析、演绎分析与归纳分析，定性分 析与定量分析相结合的分析方法，对中国跨国企业在新加坡的税务筹划作了系统的研 究。 文章首先是论述税务筹划的基本理论及特点其次阐述新加坡现行税制，用对比 方式阐述中新两国税制的不同点，找出进行税务筹划的切入点，再用案例的方式阐述 中国跨国企业投资新加坡的具体税务筹划方式，最后用归纳法描述中国跨国企业投资 新加坡的可行步骤及各步骤的侧重点，为中国跨国企业投资新加坡提供税务筹划方面 的指导性意见。 中国跨国企业投资新加坡的税务筹划大体可以分为国内税务筹划阶段、设立海外 中转型阶段、两头在外型、假外资型等四个依次递进的阶段。在这些不同阶段企业进 行税务筹划的法律依据及侧重点各不相同。 本文创新之处在于对新加坡的税务体制做了较为全面的阐述，并通过对比中新两囤在 基本税种及税率政策的不同之处，找出税务筹划的切入点，并介绍了中国跨国投资企 业在新加坡投资的税务筹划基本方法，弥补了我国在对新加坡税务筹划研究方面的不 足。 关键词：中国企业新加坡税务筹划 s t u d yo nt h et a x d e s i g n i n ga b o u tc h i n e s e i n t e r n a t i o n a l 一c o m p a n i e si n v e s t i n gi ns i n g a p o r e y uw e i d o n g ( m a n a g e m e n to f a c c o u n t i n ga n df i n a n c e ) d i r e c t e db yj i ax i a n w e i a b s t r a c t ：w i t ht h ei n t e g r a t i o no ft h eg l o b a le c o n o m y , t h ee c o n o m i ci n t e r c o u r s eb e t w e e n c h i n aa n ds i n g a p o r ei sd e e p e n e ds t e pb ys t e p m o r ea n dm o r ec h i n e s ec o m p a n i e sg ot o s i n g a p o r et oi n v e s ts ot h a tt h e yc a nr e a l i z et h e i rs t r a t e g i co b j e c to fi n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n i nv i r t u eo ft h ea d v a n t a g eo fs i n g a p o r eb e i n gai n t e r n a t i o n a lc e n t e ri nb u s i n e s s ，t r a d e ，a n d f i n a n c e i n t e r n a t i o n a lt a x p l a n n i n gh a sb e e nal a t e n td o m a i no fh i g l ip r o f i t i fo n l y i n t e r n a t i o n a l - c o m p a n i e sp r o p e r l ym a k eu s eo ft h ed i f f e r e n c ea m o n gc o u n t r i e si nt a x a t i o n s c o p e ，t a xr a t ea n dm a n a g e m e n t ，t h e yc a ng e th i g hp r o f i tw i t h o u ta f e wc o s t a t p r e s e n t ，o u rs t u d yo ns i n g a p o r e a n t a xs y s t e mi sy e to nt h ei n i t i a ls t a g e ，s ot h e r ea 聆 af e ws p e c i a lm a s t e r so nt h i ss u b j e c t a n di nt h e s ep r e s e n tm a s t e r s ，m o s to f t h e ma r ef o c u s o naf e wc a t e g o r i e so ft a x a t i o n t h e r ei sal i t t l ea l l r o u n ds t u d yo ns i n g a p o r e a nt a xs y s t e m ， a n dm u c hl e s st h es p e c i a lt r e a t i s eo nt a x p l a n n i n ga b o u tc h i n e s ei n t e r n a t i o n a l - c o m p a n i e s i n v e s t i n gi ns i n g a p o r e ， t h ee n d sa n dm e a n i n go fo u rs t u d yo nt h e t a x d e s i g n i n g a b o u tc h i n e s e i n t e r n a t i o n a l - c o m p a n i e si n v e s t i n g i n s i n g a p o r e a r e a sf a l l o w s ：t om a k ec h i n e s e i n t e r n a t i o n a l c o m p a n i e se n t i r e l yk n o wa b o u ts i n g a p o r e a nt a xs y s t e mw h e nt h e yi n v e s ti n s i n g a p o r e ；t om a k e c h i n e s ei n t e r n a t i o n a l - c o m p a n i e si m p r o v et h e i rm a n a g e m e n ta n d e c o n o m i cp e r f o r m a n c et h r o u g ht a x d e s i g n i n g ；a n df i n a l l yt oe n h a n c et h e i rc o m p e t i t i o n a g a i n s tt h eo t h e rc o u n t r i e so ft h ew o r l d i nl i g h to ft h ec h a r a c t e r i s t i c so ft a x d e s i g n i n g i t s e l f , b yv i r t u eo fm e t h o d so ft h eb i n d i n go ft h e o r ya n dp r a c t i c e ，t h ea n a l y s i so f c o m p a r i s o n ，d e d u c t i o na n di n d u c t i o n ，t o g e t h e rw i t hq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v e a n a l y s i s ，t h ea u t h o rm a k eas y s t e m a t i cs t u d yo ns i n g a p o r e a nt a x d e s i g n i n g f i r s t l y , t h ea u t h o rd i s c o u r s e st h eb a s i ct h e o r i e sa n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft a x p l a n n i n g s e c o n d l y , t h r o u g he x p o u n d i n gt h ep r e s e n tt a xs y s t e mi ns i n g a p o r e ，a n dd i s c u s s i n gt h e d i f f e r e n c eo ft h et a xs y s t e mb e t w e e nc h i n aa n ds i n g a p o r e ，t h ea u t h o rs i n g l e so u tt h e w e d g eo ft a x - p l a n n i n g t h e nt h r o u g hc a s et h ea u t h o re x p o u n d st h ec o n c r e t em e t h o d so f t a x - p l a n n i n ga b o u tc h i n e s ei n t e r n a t i o n a l c o m p a n i e si n v e s t i n gi ns i n g a p o r e f i n a l l yt h e a u t h o ri n d u c e st h ef e a s i b l e a p p r o a c h o f t a x - p l a n n i n g a b o u tc h i n e s e i n t e r n a t i o n a l c o m p a n i e si n v e s t i n g i n s i n g a p o r e a n dt h e i r e m p h a s e s ，w h i c h a r ea s i n s t r u c t i v es u g g e s t i o n t a x - d e s i g n i n g a b o u tc h i n e s ei n t e r n a t i o n a l - c o m p a n i e si n v e s t i n gi n s i n g a p o r e i s t o u g h l yd i v i d e di n t of o u rp r o g r e s s i n gs t a g e s ，w h i c ha r ed o m e s t i ct a x d e s i g n i n g ，s e t t i n gu p r e l a t i o na b r o a d ，b o t he n d sa b r o a da n dm a k i n gu s eo ff o r e i g nc a p i t a l t h el e g a lg r o u n da n d e m p h a s i so f t a x p l a n n i n ga r ed i f f e r e n tf r o me a c ho t h e ri nd i f f e r e n ts t a g e s o u ri n n o v a t i o ni n t h i sd i s s e r t a t i o ni st h ea l l - r o u n dd i s c o u r s eo ns i n g a p o r e a nt a x s y s t e m t h r o l j l g hc o m p a r i s o no ft h eb a s i cc a t e g o r yo ft a xa n dp o l i c yo f t a xr a t eb e t w e e n c h i n aa n ds i n g a p o r e ，t h ea u t h o rs i n g l e so u tt h ew e d g eo ft a x p l a n n i n g ，i n t r o d u c e sb a s i c a p p r o a c ho ft a x d e s i g n i n ga b o u tc h i n e s ei n t e r n a t i o n a l c o m p a n i e si n v e s t i n gi ns i n g a p o r e t h i sb r i d g e st h eg a po fo u rs t u d yo ns i n g a p o r e a nt a x p l a n n i n g k e yw o r d s ；c h i n e s ec o m p a n i e ss i n g a p o r e t a x p l a n n i n g 2 铪支辙纠住声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作所取得的 成果。尽我所知，除了文中特i i i i 以标注和致谢的地方外，学位论文中不包含其他个 人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得四川农业大学或其它教育机 构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名： 。| - f - 年月1 7 日 关于论支使用疆权钓声明 本人完全了解四川农业大学有关保留，使用学位论文的规定即：学校有权保留并向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存、汇编学位论文。同意四川农业大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学 位论文的全部或部分内容。 研究生签名：? f ，互 铷贯密成 训 年c f 月习日 沙p ! 年6r 乞fb 1 概述 1 1 问题的提出 随着经济全球一体化步伐的加快，中国企业( 尤其是中国跨国公司) 谋求成 为世界性大公司的欲望越来越强烈。作为中国企业国际化的第一步，关键是考虑 以什么样的国家或地区作为国际投资的桥头堡，作为桥头堡的国家或地区必须在 经济贸易、税收协定、地缘关系等方面与中国有紧密的联系。经过笔者的实践和 研究，发现新加坡是中国企业国际化的较理想桥头堡。 新加坡投资环境如何? 与中国经济贸易关系十分密切? 特别是税收方面有 哪些有利条件? 成为中国企业投资新加坡所关注的首要问题。本文力图通过研究 找到答案，特别是企业税务筹划方面的研究，在很大程度上关系到企业能否实现 价值最大化，因此成为本文研究的重点。 新加坡作为亚洲新兴的工业化国家，其经济在上个世纪得到了长足的发展， 自8 0 年代以来，我国与新加坡的经济往来r 益增加。近些年中新两国不仅贸易 数额不断增大，而且相互投资额也呈现逐年递增的趋势。随着两国的经济交往不 断加深，越来越多的中因企业到新加坡进行投资，以借助其国际商贸金融中心的 优势实现跨国经营的战略目标。 新加坡为实现经济进一步发展壮大，近年来在投资、会融、税务等政策方面 进行了大幅度的调楚，尤其是在税制方面进行较大幅度的改革。因此加强对新加 坡税务体系的研究，增强中国企业对新加坡投资税务环境的了解，对于中国企业 投资新加坡具有十分重要的意义。 目前我国对新加坡税制的研究尚处于初期阶段，关于新加坡税制的专门论著 目前还不多，现有的关于新加坡税制的研究资料多见于一些专业期刊，且论述多 数侧重于少数税种，对于全面的新加坡现行税制的研究较少，对于中国跨国企业 投资新加坡税务筹划方面的专业论述则更少。 新加坡对于税务筹划的研究丌始的时间较早，但是初期对于国内税务筹划研 究的进展不大，因为新加坡一直被跨国投资者认为是避税天堂，税种少税率相对 较低。新加坡原先只征收所得税( 可转嫁形式) 、产业税、印花税等少数几个税 1 种，不征收商品流转方面的税收，企业可以用支付股利的方式转嫁企业税负。因 此其国内税务筹划的空间较小。从上世纪8 0 年代丌始，随着新加坡政府为鼓励 经济发展而陆续推出一系列税收法律及优惠政策，使得新加坡国内税务筹划的空 间加大，税务筹划的研究也有了较大的发展。新加坡对外投资的税务筹划的研究 较国内的研究多，因为新加坡是以领土原则征税，对于海外收入未汇入新加坡的 收益不征税，这为跨国企业提供了一个避税平台。 为响应党的十六大“走出去”战略号召，我们有义务和责任研究新加坡税制， 为我国有能力的企业积极参与国际经济活动、溶入世界经济之中作出应有的贡 献。跨国企业在进行国际投资的可行性研究时，除了要对投资地域、组织形式、 经营方式等做出优化选择，还要对错综复杂的税务环境拟定相应的税务筹划方 案。国际税务筹划已是一个潜在的利润十分丰厚的领域，跨国企业适当地利用各 国政府在征税范围、税率高低、管理条件上的差异，可以带来可观的、几乎不需 要花费成本的巨大收益，经营成功的跨国公司都高度重视国际税务筹划，把其视 为一项重要任务。 因此，加强对新加坡税制的全面研究，为在新加坡投资中的中国跨国企业进 行税务筹划、减少纳税支出、提高企业效益、提高企业管理水平、增强中国跨国 企业参与国际竞争的能力任重而道远。 1 2 研究的目的与意义 中国跨国企业在新加坡投资的税务筹划研究的目的和意义在于：使中国投资 新加坡的跨国企业在充分了解新加坡现行税制的基础上，在合法纳税的前提下， 尽可能的减少不必要的税务支出，提高企业的运营效益，增强企业的经济实力， 加强其进一步参与国际竞争的能力，为中国跨国企业走出国门，充分利用好国际 国内两种资源，进一步丌拓国际国内两个市场，提高企业的整体效益打下坚实的 基础。 通过系统介绍新加坡现行税制，增强国内企, l k x , ：t 新加坡投资环境的了解，做 到理性投资新加坡。充分了解中、新税制异同点，合理进行税务筹划减少不必要 的支出，提高经济效益，壮大经济实力，更好参与国际竞争。充分利用国际规则 和市场经济规律，树立我国企业在合法经营的前提下有能力利用好因际资源( 包 2 括社会资源) 创造财富的形象。拓展中国企业的生存空问，为其发展壮大和国际 化提供可选择的投资和融资场所。 1 3 研究的内容与方法 研究内容主要是新加坡现行的税法及相关的优惠政策，中新两圜现行税制的 比较研究中国企业投资新加坡税务筹划的要点及方法等。 本研究以历史唯物主义观和辩证唯物主义观为指导，理论联系实际，采取比 较分析、演绎分析与归纳分析，定性分析与定量分析相结合的分析方法。运用西 方经济学、运筹学有关理论方法，根据税务筹划自身的特点，结合中新两国经济 的发展，遵循由抽象到具体的逻辑原则，其基本思路体现提出问题、分析问题、 解决问题的科学研究过程。 研究思路：首先是论述税务筹划的基本理论及特点，其次阐述新加坡现行税 制，用对比方式阐述中新两国税制的不同点，找出进行税务筹划的切入点，再用 案例的方式阐述中国跨国企业投资新加坡的具体税务筹划方式，最后用归纳法总 结中国跨国企业投资新加坡的可行步骤及各步骤的侧重点，为中国跨国企业投资 新加坡提供税务筹划方面的指导性意见。 1 4 本文可能的创新之处 本文可能的创新之处在于： 在比较中新两国基本税种及税率政策的不同基础上，找出了税务筹划的切 入点。 探讨了中国跨国企业在新加坡进行税务筹划的方法及可选择的操作方案， 并将其有机结合起来，弥补了我囡的财务理论和实务在对新加坡税务筹划研究方 面的不足。 1 5 文献综述 国外对于税务筹划的研究起步于上世纪5 0 年代，经过半个多世纪的发展， 逐步形成了一套较为全面的税务筹划方面的理论。但出于各国的司法体系不周， 经济发展水平不均衡等原因，各国对税务筹划的概念的理解存在一定的差异。国 外税务筹划的发展大体经历了以下几个阶段：企业利用相关税法漏洞进行避税的 阶段；企业利用税法的优惠政策及不足之处进行筹划阶段；企业从整体经营战略 角度，对企业整体的经营活动进行税务筹划阶段。对于税务筹划的研究方法，主 要是从各国相关税法及案例入手，借鉴相关企业在实践中进行税务筹划的经验与 不足，总结其中带有共性的、可操作的基本方法，加以理论研究，然后加以推广。 中国对于税务筹划的研究始于上世纪8 0 年代木对于企业税务筹划的研究 大体经历了合理避税及税务筹划两个阶段。在税务筹划理论方面还未形成一个公 认的体系，对于税务筹划的概念也表述不一。对于税务筹划的研究从整体上还处 于一个逐步完善的阶段。我国目时对于中国跨国企业投资新加坡的税务筹划研 究，目前处于一个起步阶段，主要表现在对于新加坡税务体系进行研究的专业文 献较少，在相关研究中大多数只是主要阐述了新加坡的公司所得税及个人所得税 两项税收制度，对于其它税种则涉及较少。尤其是对于2 0 0 3 年以后新加坡税制 改革后的税种、税率及优惠政策的变化研究更少。在实际操作过程中，税务筹划 工作主要是借助于新加坡当地的专业人员进行。因此，进一步加强在对新加坡投 资过程中的税务筹划研究，对于中国跨国企业具有十分重要的现实意义。 各国对税务筹划的理论研究主要集中在概念理解、特点表述、方法提炼等几 个方面。 1 5 1 税务筹划概念表述 1 5 1 1 国外对税务筹划概念的不同论述 国外对于税务筹划概念的描述具有代表性的主要有英国、印度、荷兰、美国 等国学者，新加坡的相关专家也对税务筹划进行了一定的研究。各国的具体观点 如下： 在英国对税务筹划最具代表性的表述是，1 9 3 5 年英国上议院汤姆林勋爵在 “国内税务局专员与威斯敏斯特公爵的诉讼案”中的一段著名的司法声明：“任 何人都有权根据恰当的法律来安排他的事务，使缴纳的税收比没有这样安排的要 少。如果他成功地这样安排，使缴纳的税收减少了，尽管国内税务局专员或其他 纳税人可能不欣赏他的精心筹划，他是不能被强迫多缴纳税收的。自此英国及 4 许多受英国影响的国家的税务案例，都在对照这一判例的精神来处理纳税人的税 务筹划。这种表述明确了税务筹划的合法性，虽然它没有给税务筹划明确的定义， 但是它对于税务筹划的司法实践产生了深远的影响。 荷兰给税务筹划下的定义是：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事 务活动的安排，实现交纳最低的税务。”2 这是为数不多的给税务筹划给出官方的 定义。它与其它观点相比，指出了税务筹划的目的，但是它未能指出税务筹划的 特点。同时这种观点是站在官方观点上，而未考虑企业的观点。 印度对于税务筹划的具有代表性的表述是：“税务筹划是纳税人通过财务活 动的安排，以充分利用税法规所提供的包括减免税在内的一切优惠。从而享受最 大的税收利益。”印度的税务专家史林瓦斯在他编著的公司税务筹划手册中 说到：“税务筹划是经营管理整体中的一个重要的组成部分。税务已成为重 要的环境要素之一，对企业即是机遇，也是威胁”。1 这种两种观点认为税务筹划 是企业经营管理活动中的重要组成部分，同时指出了税务筹划的基本实现途径是 利用税法提供的一切优惠条件，其目的是享受最大的税收利益，并提出税务筹划 对企业是有j x l 险的。这两种观点结合在一起可以说是对税务筹划较为全面的表 述，但是它们未能明确指明税务筹划的特点，也未能从企业整体战略的角度来认 识税务筹划。 美国南加州大学梅格斯博士在援引知名法官汉德的“法院一再声称，人们安 排自己的活动以达到降低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不 论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规 定来承担国家赋税税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要 求税收不过是空论而已。”一段名言之后，作了如下阐述：“人们合理而又合法 地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税负，他们所使用的方法可以称之 为税务筹划。少缴税和递延纳税是税务筹划的目标所在。”他接着说：“美国联邦 所得税已变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划，成为一种谋生的职业。 现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税务影 响，为合法地少纳税制订计划。”他还说：“在纳税发生前，有系统地对企业经营 或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税务筹划。 主要是选择企业的组织形式和资本结构，投资是采取租用还是购入的方式，以及 交易的时间。“这种观点承认税务筹划的合法性，并指出专业税务筹划的必要性， 同时指出税务筹划的事前性的特点，并阐述了税务筹划的主要手段，是对税务筹 划概念的一种较为全面的阐述。但是他对税务筹划的目标定义的比较狭窄，未能 将税务筹划作为企业实现其整体战略目标的一种手段，而是仅将其作为目的。 新加坡l a u ，k c 在对比合法税务筹划和非法的逃税行为之后，对税务筹 划下的定义是：税务筹划是一种企业事前对经营活动中纳税行为的一种合法的筹 划，其行为不应于立法精神相违背。“这种观点是以实际案例对比的方式提出税 务筹划的概念由于新加坡是一个法制程度很高的国家，在新加坡的违法成本是 相当高的，因此注重概念与实际操作行为与法律的关系是新加坡税务筹划概念的 一个特点。这种观点认为税务筹划应具有合法性且应是一种事前行为，但没有明 确进行税务筹划可以采用的方法及目的。 以上各国对税务筹划定义的描述尽管表述各不相同，但是综合比较起来，他 们之间对税务筹划的观点有以下几点是相对比较一致：首先，税务筹划是合法的， 至少是不违法的，这是与非法偷税根本的区别。纳税人是有权进行税务筹划的， 因为他们没有义务超越法律规定的幅度纳税。只要他们的纳税行为不被法律禁 止，则国家就不应该禁止其行为。其次，税务筹划的目的是通过避免缴税、少缴 税和推迟缴税t 使税收负担最小化。各国的企业进行税务筹划，其目的是基本一 致的，那就是尽可能的降低自身的税务负担。再次，税务筹划的手段是利用税法 的不完善之处或漏洞，有的是歪曲、滥用法律的有关规定，而且这些手段一般都 经过精心计划和安排。最后，税务筹划技术的应用一般应在纳税事实发生之前。 也就是说，企业进行税务筹划，必须是在相关经济活动进行之前就要预见到相关 的税务结果，而不是在经营活动发生之后，用其它的手段改变该结果。合法性、 计划性、事前性是各国对税务筹划比较认同的观点，其目的是通过对经营活动事 的进行合法的安排来达到使自身税务负担最小化。 1 5 1 _ 2 国内对税务筹划概念的不同论述 我国对于税务筹划概念多是从避税角度来理解的。其基本观点认为，税务筹 划是一种在对相关税务法律法规了解的基础上，在不违反法律法规的前提下，利 用我国现行税法的一些不完善的规定，对其纳税行为进行的一种筹划，其目的是 降低税务负担，提高企业的经济效益。 6 国内对税务筹划采用避税概念的论述有。“避税是对法律企图包括但由于这 种或那种理由而未能包括进去的范围加以利用。避税可以定义为规避、降低或延 迟纳税义务的一种方法”7 这种观点是从避税的角度进行的研究，但是严格来讲 避税与税务筹划是有很多不同之处的，比如跨国企业在进行跨国税务筹划时，在 某个国家可能表现为多缴税和提前纳税。同时避税与税务筹划在对具体税务行为 发生的时间性安排上，是有很大不同的。 国内认为避税是一种与立法精神项背的表述是“避税是指纳税人在没有直 接违犯税法的条件下，采取各种手段逃避或减轻税负，并且这种行为是与税法精 神相悖的。”8 这种观点指出了避税与税法的立法精神相违背，但是它没有指出 有些税务筹划行为是于国家的政策法规相一致的，比如企业投资于国家鼓励的行 业，从而享受优惠的税收政镱。 董玉智税务筹划研究室主任贺志东首席研究员的观点是：“避税筹划，简称 避税，包括广义和狭义两种。狭义的避税筹划是指纳税义务人自身或委托其税务 代理人通过精心安排，利用税法的漏洞或缺陷，规避或减轻其税收负担的非违法、 不能受法律制裁的行为。从本质上看，它既不合法，亦不违法，而是处于合法与 违法之间的状态，即非违法。广义的避税筹划则还包括最大限度的有效利用税收 优惠政策的节税筹划。”这种观点认为，避税筹划是一种介于合法与违法之间 的行为，他同时指出了税务筹划的实现途径是最大限度利用优惠政策，利用的是 税法的漏洞或缺陷，但是他未能从全面的企业战略实现的角度来认识税务筹划， 企业进行税务筹划利用税收政策优惠，实际上也是一种相应国家宏观调控行为， 这种观点也未能指出税务筹划的特点。 盖地采用的税务筹划的观点，他认为“税务筹划是指纳税人在熟知相关税境 的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的i j 提下，通过对筹资活动、投资活动、 经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。”这种观点提出税务筹划 的基础，运用的手段，但未能指明税务筹划的特点，同时也未能指出实现税务筹 划的基本手段。 1 ，5 1 3 作者对税务筹划概念的理解 综合各国对税务筹划的各种观点，笔者认为企业税务筹划是指企业在整体经 营战略指导下，以不违背国家税收法律为前提采取税法赋予的税收优惠或选择 机会，对自身经营、投资、理财等经济活动进行科学、合理的事先规划与安排 以适应较低的纳税标准，达到降低税负、实现利润最大化的行为。 1 5 2 税务筹划特点 综合国内外对税务筹划的理解，税务筹划大体呈现以下几个方面的特点： 1 5 2 1 合法性 合法性是税务筹划的基础，是指税务筹划只能在税法没有禁止的条件下进 行。税法讲的是依法治税，具有无偿性、强制性和固定性，任何纳税人和征收机 关都无权改变法律规定的征税标准。用道德的手段劝说企业选择多交税显然不符 合税收法律的精神。我们知道，可以做法律没有禁止或没有限制的任何事情，这 是公民和社会组织的基本权利。面对可供选择的多种合法纳税方案，企业做出选 择缴纳税负最少方案的决策显然是公民和社会组织的自出，当然也是不违反税 法的。反之，企业若违反税法的规定偷、逃税，行为结果将只会受到法律的制裁。 l _ 5 2 2 行为的超前性 超前性是税务筹划的基本特征是指企业税务筹划必须要在企业经营活动尚 未发生前进行。企业所负担的各类税负，通常是在交易或事项发生之后才缴纳， 此时已经没有选择和改变的余地。因此，企业只能针对税法的各项具体而不变的 规定来事前安排和调整自己的经济事务，选择最佳纳税方案，争取自身的最大利 益。反之，若经营活动已经确定而去设法减少已经形成的税负，那只能是偷税、 漏税等不法行为。 1 5 2 3 目标的战略性 战略性是指税务筹划应从战略高度出发，着眼于企业总收益的长期稳定的增 长，丽非个别税种税负短期内的高低。面对多种可供选择的税负方案，总体收益 最大的并非纳税晟少的。个别税种税负的高低，不见得能带来更大的总体收益。 企业在进行投资、经营决策时，除考虑税收因素外还必须考虑其他多种因素，最 终完成战略性的综合决策，以达到总体的战略目标。 2 税务筹划操作的基本方法 出于各国的税法体系不同，税务筹划的具体操作手法也各有不同，对于筹划 的重点税种也不一样。但综合各国的税务筹划实际情况来看，有代表性的税务筹 划方法主要有以下几种： 2 1 避免应税所得的实现 采用避免应税所得实现的出发点是各国税法对于应税收入的确认方式不同， 运用合法的会计处理原则来避免应税所得的实现。该税务筹划并不是说要让企业 避免取得实际的经济所得，而是要让企业尽量取得不被税法认定为是应税所得的 经济收入。比如在新加坡其征税是以领土原则征税的，对于不在新加坡取得或海 外所得不汇入新加坡的收益不征税。这样如果新加坡企业对于在海外所得不汇入 新加坡则不必交纳所得税。 2 2 推迟应税所得的实现 推迟应税所得的实现的操作方法，主要是依据各国对于会计在具体业务处理 的方法上存在一定的可选择性。比如在中国的税法中对于固定资产计提折旧的年 限只规定最低折旧年限，在新加坡税法中对于资产折旧是规定了一个时间段，这 样就给企业在确定具体计提年度折旧金额大小时，提供了一个可以操作的空间。 若某企业的固定资产投资较大，如果采用较短年限计提折旧，则会大幅度的减少 当期实现的利润，从而使得应税所得推迟到以后各期。 2 3 在关联企业之间分配利润 在关联企业之间分配利润方法产生的主要原因是，各关联企业按照税法规定 所适用的税率不同，从而使得相同的利润在不同关联企业实现时，所交纳的所得 税额存在差异。比如在我国税法规定对于在经济特区丌办的外商投资企业，按照 1 5 的税率征收所得税，而在其他地区丌设的企业按照3 3 ( 其中国家所得税 3 0 ，地方所得税3 ) 的税率征收所得税。这样就使得两地企业在实现相同利 9 润的时候，交纳的所得税存在1 8 的差异。如果有a 、b 两个相关企业，a 在 经济特区，b 在其他地区，若由a 企业实现1 0 0 力元税前利润需交纳1 5 万元所 得税，而这项利润由b 企业实现，则要交纳3 3 万元的所得税。如果通过一定的 交易行为，使得该项利润在a 企业实现，则可以节约所得税支出1 8 万元 2 4 控制企业的资本结构 控制企业的资本结构主要是控制企业的债务性资本与权益性资本的比重。因 为企业的各种融资需要花费一定的成本，通过银行贷款需要支付利息，吸纳权益 性投资需要支付股利，但是税法中对于各种资金成本的抵扣规定存在较大的差 异。大多数国家对于债务性融资成本允许税前抵扣，而对于权益性融资成本则不 允许税前抵扣。如果企业在发展过程中需要一定量新的资金投入，企业在比较综 合成本及效益的基础上，应尽可能的选择债务性融资，这样不仅可以不改变原先 股东对公司的控制权，而且可以将利息支出在税前列支，节约纳税成本。 2 5 滥用国际税收协定 滥用国际税收协定的产生原因是，国与国之间签订的国际税收协定( 避免所 得双重征税协定) 中，一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所 得税的优惠条款，而这种优惠条款第三国居民不应享受。所谓滥用国际税收协定， 是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应 得到的税收利益。跨国公司通过滥用国际税收协定，往往可以达到税务筹划的目 的。比如，各国对本国居民向非居民支付的股息、红利一般要征收一定比例的预 提所得税，但根据国际税收协定，这种股息预提税的税率可以降到一般国内规定 比例以下，有的甚至降为零。甲、乙两国间签订的税收协定本应使甲、乙两国的 居民受益，第三国居民本不应从中渔利，然而第三国居民往往可以通过一定手段 设法从甲、乙两国签订的税收协定中得到好处。其手段主要是在其中一国设立子 公司，并使其成为当地的居民公司，该予公司完全由第三国居民所控制。这样， 甲、乙两国签订的税收协定中的优惠待遇该子公司就可以享受，然后该子公司再 通过其与第三国居民之f b j 的关联关系把受益传递给该第三国居民，从而使该第三 国居民间接地得到甲、乙两国问税收协定的好处。 o 2 6 利用信托方式转移财产 利用信托方式转移财产方法产生是出于在普通法系的国家一般把信托关系 视为一种法律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构( 受托人) 管理，这时信 托就在法律上切断了委托人与其财产之i 日j 的所有权链条。普通法系国家从信托可 以割断委托人与其则产之间所有权关系链条的基本认识出发，一般对财产所有人 委托给受托人的财产所得不再征税。而且普通法系国家多实行全权信托，信托的 受益人( 即使是委托人本身) 对信托财产也不享有所有权，所以只要受益人不从 信托机构得到分配的利益，受益也不用就其信托财产所得缴纳任何税收。这样普 通法系国家对信托的税收处理方法可以给纳税人提供一定的国际税务筹划的机 会。因为，如果一个国家的所得税税率较高，该国的居民就可以将自己的财产转 移到境外，并以全权信托的方式把这笔财产委托给设在避税地的信托机构代为管 理，信托财产的收益全部积累在避税地。通过创立这种国外信托，财产所有人以 及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。新加坡 属于普通法系园家因此可以利用信托方式，进行合理税务筹划。 以上各种税务筹划的基本方法，在跨国公司进行税务筹划时，可以根据自身 的业务特点及所在国的相关法律的规定单独使用，也可综合使用。中国跨国企业 在投资新加坡时应当对于上述税务筹划的方法有基本了解，并对其中与本企业可 以使用的方法作深入的研究，结合中新两国的现行税法制定综合、可行的跨国税 务筹划方案。 3 中新税制比较研究 中新税制差异是中国跨国公司投资新加坡税务筹划的现实基础，没有对新加 坡税制及税收优惠政策的深入了解，没有对中新税制的系列比较研究，就不可能 有具有操作性的税务筹划方案。因此，本文在研究中国跨国公司投资新加坡税务 筹划之前对新加坡税制及税收政策、中国税制总体情况、中新税制主要差异进行 较为系统的论述。 3 1 新加坡现行税制及税收政策 与中国现行的税制相比，新加坡的税制结构相对简单。新加坡目前开征的主 要税种有公司所得税、国产税和关税、产业税、个人所得税、印花税等，相应税 种的税率也较为单一。 3 1 1 公司所得税 3 1 1 1 新加坡公司所得税特点 新加坡政府于2 0 0 3 年推出了单层的公司所得税体制，取代了原本公司税款 可转嫁给股东的股息征税估算制度( 过渡期为五年) 。新制度与原制度的最大差 异在于，按照单层税制的要求新加坡政府对企业的应税所得征收企业所得税后， 若企业以税后利润分配给股东，则股东的股息收入可以免交个人所得税。而原税 制规定企业可以用税前利涧分配给股东，股东就其全部所得缴纳个人所得税。企 业就其分配给股东部分的利润免交企业所得税。对于新设企业，必须按照单层税 制的要求进行核算纳税。 新加坡公司所得税征税原则是以领土原则征税的不同于国际通行的居民身 份征税原则。在新加坡所赚得的收入或者在海外赚得却在新加坡收取的一切所得 都得纳税，丽新加坡企业在海外赚得却不在新加坡收取的一切所得均不纳税。 新加坡公司所得税税率较低。2 0 0 5 年度起公司所得税税率降为2 0 ，无资 本收益税。对股息无预提税款；利息收益税率为1 5 ：版税税率为1 5 ；分公 司汇款免税；营业亏损净额( 年) 可以用以后年度盈利抵补但不允许移前抵补。 在2 0 0 3 年度推出了集体扣除条款，即公司内部间的交易如果是以公平原则完成， 则集团公司的内部盈亏可以相互扣除。 新加坡公司所得税税率变动频繁。在新加坡国会拥有税法制定权及修订权。 国会每年都根据政府预算案修改所得税法，其税率及优惠法规的修改视情况而 定。新加坡近些年所得税率变动情况如下 表1新加坡历年所得税率变动表 年度8 6 前 8 7 8 99 09 1 9 29 39 4 9 69 7 一0 00 l0 20 3 税率4 0 3 3 3 2 3 l 3 0 2 7 2 6 2 5 5 2 4 5 2 2 新加坡公司所得税不实行预缴方式，实行延后一年纳税方式。 3 1 1 2 新加坡公司所得税费用抵扣方法 在税务减免与折旧的相关规定是除了一小部分是法定不许减免之外，营运成 本一般都可减免。由于新加坡不征收资本收益税，因此也不允许扣除折旧额但 以下资产可享有资本折扣：工业建筑和某些其他建筑2 5 年( 包括2 5 5 的新置减 让和3 的年度折扣) ；厂房和机器3 年( 某些资产i 年) 以直线折旧法计算。公 司可选择5 到1 6 年的逐步注销法( 包括2 0 的新鬣减让和在资产规定使用年限 内享有相等的年度折扣) ；已获批准的制造业专门技术和专利权5 年，以直线折 旧法计算：己获批准的研发分担成本付款5 年( 或获批准的更短年限) ，以直线 折旧法计算。” 3 1 1 3 新加坡公司所得税海外所得征税政策 海外税额抵免条款中规定，海外税额抵免仅限于海外应付税额以及该收益在 新加坡所应缴付的税额，视何者较低。海外税额抵免以个别国家和个别来源计算， 若超出按新加坡税法计算的额度则不允许抵免。“新加坡与包括中国在内的4 3 个国家签署了双重课税条约，来自非条约国的所有服务所得可获得单边税额抵 免。 3 1 - 1 4 新加坡公司所得税优惠政策 新加坡为了鼓励更多的新企业设立，以利于进一步发展经济新加坡政府 2 0 0 4 年预算法案对企业所得税采取以下优惠措施。( 1 ) 新加坡公司所得税率自 2 0 0 5 年起将从2 2 降为2 0 。( 2 ) 对首创性企业的税收优惠期，从现行的l o 年延长到1 5 年。( 3 ) 为了鼓励更多的跨国公司到新加坡设立总部，对其新加坡 总部在享受原规定的3 年税收优惠后，还可享受两年1 5 低税率的待遇。但这 些总部过去3 年在新加坡支出的费用至少应达3 0 0 力新元。( 4 ) 对符合规定的新 设企业，其前3 年应税所得额可以免税l o 万新元。( 5 ) 对新加坡公司使用外国 知识产权支付的特许权使用费，其扣缴预提所得税税率从1 5 降为1 0 。” 新加坡政府为了进一步促进经济的发展，除上述优惠政策之外，还针对企业 的具体情况制定了综合工业资本折扣优惠、研发与知识产权管理计划等优惠政 策。 ( 1 ) 综合工业资本折扣优惠 新加坡政府对企业将新加坡作为总部和营销基地，高增值和知识密集型程序 1 3 如产品设计和系统产品迅速原型化等在新加坡完成，而将制造业务迁移到较低成 本的地区，对企业的这种安排新加坡政府持支持的念度，并推出综合工业资本折 扣优惠计划协助企业完成这种运作模式。综合工业资本折扣