（公共管理专业论文）国家福利视角下我国出口退税政策的选择.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名；丝 论文使用授权声明 日期：竺丛一 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名：型竺一导师签名 作者签名： l 篁翌! 一导师签名日期：型 摘要 出口退税政策作为一项出口激励措施，为w t o 规则所认可并在世界范围内 广泛采用，中国的出口退税政策从1 9 9 4 年税制改革以来，对外贸出口和经济增 长起到了巨大的推动作用，出口退税政策已经成为我国税收政策体系的一个十分 重要的组成部分。 本文从国家福利的视角来探讨出口退税政策问题。对出口退税和国家福利的 基本概念、出口退税的理论和现实依据，两种不同的出口退税模式进行了说明和 分析。以经济学的理论分析了出口退税的静态福利效应和动态福利效应。分析表 明：从增进国家福利角度出发，出口退税政策要在寻求动态福利的同时，尽量减 少静态福利损失我国的出口退税政策在某些方面是低效的，造成了国家福利的 损失。实行差别退税模式一方面可以减少不必要的福利损失，另一方面可以发挥 政策的导向作用，促进出口产业结构的升级，从而实现长期的动态福利。因此只 有按照差别退税的模式，才能实现我国国家福利的最大化。 本文论证了出口退税采用差别退税模式理论上的合理性。在回顾我国出口退 税的历史，对我国出口退税政策的现实情况进行描述的基础上，从国家福利角度 分析了我国出口退税政策产生的收益和损失。收益表现在对促进我国外贸出口扩 大和推动经济增长方面发挥了重要作用。但损失则体现为，一是强化了劳动密集 型的出口产业结构，保护了低效率：二是出口退税福利的外流，三是由于退税增 长过快而导致的地区间利益失衡问题。 本文选取了一些有代表性的国家，对其相关税收制度与出口退税政策进行了 剖析，总结了出口退税的国际经验。提出在外贸增长方式从粗放型、数量型、低 效型，向集约型、效益型转变的要求下，出口退税政策的设定应该带有一定的政 策导向意图，即要通过出口退税政策来调整出口产业结构，充分利用出口退税政 策的杠杆作用，推动外贸增长方式的转变，实现现有资源条件下的合理出口，为 我国由贸易大国向贸易强国的转交起积极作用，从而实现我国国家福利的最大 化。本文对我国出口退税政策的调整提出了一些设想，从差别退税模式的设定、 退税政策与税制改革协同进行、退税负担方式改革几方面做了阐述。 关键词：国家福利出口出口退税 中图分类号：f 8 1 2 4 2 a b s t r a c t a sas o r to fe x p o r ts t i m u l a t i n gm e a f f u l e , t h ep o l i c yo fe x p o r tt a xr e b a t eh a sb e e n r e c o g n i z e di na c c o r d a n c ew i t ht h ew t or u l e sa n dh a sb e e ni m p l e m e n t e db r o a d l yi n t h ew o r l d s i n c et h et a xr e f o r mi nc h i n ai n1 9 9 4 ，t h ep o l i c yo fe x p o r tt a xr e b a t eh a s g i v e nah u g ei m p e t u st of o r e i g nt r a d ea n de c o n o m i cd e v e l o p m e n t , w h i c hh a sb e e n 姐 i m p o r t a n tc o m p o n e n to f c h i n e s et a x a t i o np o l i c ys y s t e m t l l i st h e s i ss t u d i e st h ep o l i c yo fe x p o r tt a xr e b a t ef r o mt h ea n g l eo fv i e wo f n a t i o n a lw e l f a r e t h et h e o r e t i ca n df a c t u a lf o u n d a t i o no ft h ep o l i c yo fe x p o r tt a x r e b a t ea sw e l la st h eb a s i cc o n c e p to f i th a sb e e ns t a t e di nt h i st h e s i sh e r e u n d e r , w h i c h h a sp r o v i d e da n a l y s i so ft w od i f f e r e n tm o d e lo fe x p o r t 极r e b a t e i th a sa l s o e c o n o m i c a l l yd e s c r i b e st h ed y n a m i ca n ds t a t i cw e l f a r ee f f e c t i v e n e s so fe x p o r tt a x r e b a t e , w i t hac o n c l u s i o nt h a to n l yw h e nt h ed y n a m i cw e l f a r er e s u l t e df r o mt h ee x p o r t t a xr e b a t ep r e v a i l so v e rt h es t a t i cw e l f a r el o s sr e s u l t e df r o mt h a t i st h ep o l i c yo f e x p o r tt a xr e b a t ee f f e c t i v e t h ep o l i c yo f e x p o r tt a xr e b a t ei no b rc o u n t r yi sw i t hl o w e f f e c t i v e n e s si ns o m ea s p e c t s , w h i c hm a k e sl o s st on a t i o n a lw e l f a r e t h e r e f o r eo n l y w h e nd i s c r i m i n a t i v et a xr e b a t em o d e li si m p l e m e n t e d , c a l lw em a x i m i z et h en a t i o n a l w e l f a r e t h i st h e s i sh e r e u n d e rw i t ht h ea r g u m e n t a t i o no ft h er a t i o n a l i t yo fd i s c r i m i n a t i v e t a xr e b a t em o d e la n dar e t r o s p e c to fh i s t o r yo fe x p o r tt a xr e b a t ei no u rc o u n t r y p r o v i d e saa n a l y s i so ft h eb e n e f i ta n dl o s sb r o u g h ta b o u tb yt h ep o l i c yo fe x p o r tt a x r e b a t ef r o mt h ea n g l eo f v i e wo f n a t i o n a lw e l f a r ea n do nt h eb a s eo f t h ed e s c r i p t i o no f t h ep o f i c yo fe x p o r tt a xr e b a t e n 抢b e n e f i th a sp l a y e dak e yr o l ei ne x p a n d i n gt h e f o r e i g nt r a d ea n dp r o m o t i n ge c o n o m i cd e v e l o p m e n t , h o w e v e rt h el o s sa l s oc a nb e s c a ni nt h r e ea s p e c t s f i r s t l yi ti n t e n s i f i e st h es t r u c t u r eo ft h el a b o r - i n t e n s i v ee x p o r t i n d u s t r i e s , a n dp r o t e e t e di n d u s t r i e sw i t hl o we f f i c i e n c y s e c o n d l y , e x p o r tt a xr e b a t e l e a d st ow e l f a r el o s si nc a s eo fm a l i g n a n tl o w - p r i c ec o m p e t i t i o n t h i r d l y ，t h e e x c e s s i v eg r o w t ho f e x p o r tt a xr e b a t eh a sc a u s e dt h er e g i o n a lb e n e f i c i a li m b a l a n c e 碱st h e s i sh e r e u n d e rt a k e st o m et y p i c a lc o u n t r i e sa se x a m p l e s ，a n a l y z i n gt h et a x s y s t e ma n dp o l i c yo fe x p o r tt a xr e b a t e , s u m m a r i z i n gt h ei n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c eo f e x p o r tt a xr e b a t e f r o mt h ea n g l eo fv i e wo fm a x i m i z i n gt h en a t i o n a lw e l f a r e , i ti s a l s op r o p o s e dt h a tp o l i c yo fe x p o r tt a xr e b a t es h o u l db es e tw i t ht h ep u g l s eo f o r i e n t a t i o n , c o n s i d e r i n gt h es i t u a t i o nt h a tt h eg r o w t hp a t t e r no ff o r e i g nt r a d ei n0 1 1 1 c o 删x yh a sb e e ns w i t c h i n gf r o mt h eo n ew i t ht h er e l i a n c e0 nh u g ec o n s u m p t i o no f n a t u r a lr e s o u r c e s , w i t ht h eq u e s to fq u a n t i t ya n dw i t hl o we f f i c i e n c y , t ot h eo r l ew i t h 2 t h er e l i a n c eo l ll e s sc o n s u m p t i o no fn a t u r a lr e $ o u r c e sa n dw i t ht h eq u e s to fh i g h e f f i c i e n c y i ti sn e c e s s a r yt om a k ef u l lu s eo ft h ep o l i c yo fe x p o r tl a xr e b m ew h i c h s h o u l db et a k e na saf u n c t i o no fe c o n o m i cl e v e r ，t h eg r o w t hp a t t e r no ff o r e i g nt r a d e s h o u l db ep r o m o t e da n dt h eg o a lo fr a t i o n a l - e x p o r tu n d e rt h ec u r r e n ts i t u a t i o no f n a t u r a lr e s o u r c e sm u s tb em a d e i no r d e rt oe s t a b l i s has t r o n gc o u n t r yw h i c h h o l d i n ga p o w e r f u lf o r e i g nt r a d es y s t e m , t h i st h e s i sb r i n g sf o r w a r ds o m es u g g e s t i o nf o rt h e i m p r o v e m e n to nt h ep o l i c yo f e x p o n t a xr e b a t e si no u rc o u n t r y k e yw o r d s ：n a t i o n a lw e l f a r e , e x p o r t , e x p o r tt a xr e b a t e c h i n e s el i b r a r yc l a s s i f i c a t i o nn u m b e r ：f 8 1 2 ，4 2 3 一、研究背景与意义 导论 出口退税是指一国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口企业，使出口 商品以不含税的价格参与国际竞争的一项出口鼓励措施。我国自1 9 8 5 年开始实 行出口退税政策，多年来的实践证明，出口退税政策对于鼓励和扩大出口，积累 外汇储备，推动外向型经济发展，拉动国民经济快速增长起到了十分重要的作用。 出口退税政策由于符合w t o 规则，被许多国家广泛采用，成为各国促进对外贸易 发展的项基本措施。在我国，自1 9 9 1 年和1 9 9 4 年分别取消出口补贴和外汇留 成后，出口退税政策事实上已经成为我国最重要的一项出口激励措施。 但是，实行多年的出口退税政策在取得巨大成就的同时，也带来了一些负面 影响。主要包括，现行的出口退税政策在一定程度上强化了劳动密集型为主的出 口产业结构，包括一些低附加值、资源型产品，甚至高污染和高能耗产品的出口。 出口持续高增长的同时，出口结构的调整相对缓慢，付出的能耗和环境资源破坏 等代价也较大。在某些行业，出口企业把出口退税视为主要的利润来源，低价竟 销情况严重，出口企业长期微利经营、陷入恶性竞争怪圈，产业层次一直得不到 提高，反而越来越多地在国际市场引起与别国的贸易摩擦，招致进口国反倾销、 反补贴等贸易保护措施的攻击。出口退税额的快速增长也带来了财政压力过大， 地区间利益失衡等政策后果。 出口退税政策由于涉及对外贸易、国家税收、财政管理、宏观调控、中央与 地方关系、地区间关系等领域，对各方利益影响较大，引起的矛盾较大，一直受 到理论界、政府部门和各类出口企业的广泛关注。理论界对于出口退税政策存在 赞成和反对两种声音，但持赞成观点的人较多。而对于出口退税方式、出口退税 退税程度等问题仍有争议。 我国作为发展中国家当前正处在经济转轨过程中，国际收支不平衡，国际贸 易摩擦增多。粗放型、消耗型经济增长模式面临调整。对外贸易增长方式要求从 追求以量取胜向追求质的提高转变。经济环境的改变对出口退税政策提出了新的 要求鉴于理论上的争议和实践中存在的问题，使得对于在当前我国的社会经济 环境下，应该从何种角度认识出口退税，理性地给出口退税政策定位，如何认识 出口退税中存在的问题、怎样解决这些问题以及在新的经济形势下如何优化出口 退税政策的研究，不仅具有一定的理论意义，而且具有很强的现实意义。 二、文献综述 4 l 、关于出口退税的合理性和必要性。 ( 1 ) 反对出口退税的观点 有以下学者针对我国出口退税实践过程中产生了种种问题提出对出口退税 合理性的置疑，持反对出口退税的观点。唐倩1 认为，出口退税助长出口贸易的 低价倾销，这不仅使出口利润减少，还遭受其他国家反倾销抵制。茅于轼提出“出 口退税未必合适”的观点2 。他认为出口退税会造成三点弊端：一是出口退税会 扭曲价格，导致资源配置错误，降低投入产出效率，对本国的消费者和外国的生 产者不利；二是出口退税会造成国内企业竞争的不公平，最后会形成国内经济结 构的扭曲；三是出口退税造成了大量的诈骗案。 ( 2 ) 赞成出口退税的观点 西方学者v a l e r i ad eb o n i s 和马斯格雷夫认为，在完全竞争的条件下，消 费地税收管辖权优于生产地税收管辖权，实行出口退税能够保障全球生产的最优 化，体现经济效率。 我国的刘怡5 等认为出口退税有助于消除重复征税，保证公平竞争。出口退 税符合传统的税收法理，即它是符合避免双重征税原则，符合流转税的消费者承 担原则，符合流转税的中性原则的。许丹松6 认为出口退税应该加大力度，实现 真正的零税率。 2 、关于出口退税模式的确定 对于实践中应如何选择适当的退税模式，设置合理的退税率，理论界有两种 不同意见。马玉瑛、李东明7 ，还有杨之刚8 从增值税是一种中性税收的角度出发， 认为出口退税应该按照完全中性的原则进行退税，即实行完全退税。其主要观点 是认为出口退税要符合税收效率原则和公平原则，实行不彻底退税一是会造成税 收干预市场选择影响效率，二是认为重复征税是一种歧视性的税收政策，不公平。 邓子基9 等学者把国家财政承受能力和调控目标纳入出口退税政策的考虑因 素，认为出口退税率的设置应采取“有差别”退税的方法，从而既能使退税率的 设置符合出口商品的实际税负，又可体现出国家的政策意图。壬复华”认为出口 退税应按照国家产业政策与外贸商品结构调整的要求，有差别、有层次地对不同 1 唐倩：取消出口退税乃大势所趋 ，载国际商务研究 ，1 9 9 6 年第5 期 2 茅于轼：出口退税未必合适 ，载大经贸 ，2 0 0 1 年第4 期 v a l e r i a d e b o n i s , r e g i o n a l i n t e g r a f i o na n d c 趣叩】o d i 锋t a x h a x n o n i z 蚯o n , r o l i c y r 靴c h w o r k i n g p a p o r ( t h e w o r l d b a n k ) , 1 9 9 7 4 理查德a 马斯格雷夫著，邓子基译：财政理论与实践第五版，中国财政经济出版社2 0 0 3 年 5 刘怡：出口退税：理论与实践载北京大学学报哲学社会科学版，1 9 9 8 年第4 期第3 5 卷 6 许丹松：出口退税的逻辑误区) ，载大经贸，2 0 0 1 年第7 期 7 马玉瑛、李东明；我国实行出口退税问题的探讨 ，载中国农业大学学报，社科版2 0 0 0 年第4 期 5 杨之刚；从国际比较看中国出口退税制度改革，载税务研究) ，2 0 0 4 年第1 0 期 邓子基、黄黎明：关于出口退税问题的思考 ，载涉外税务) 2 0 0 3 年第1 2 期 王复华：次优出口税理论与我国出口退税政策的完善 ，载中央财经大学学报 。1 9 9 8 年第4 期 5 商品设计不同的退税率，以体现出口退税的政策导向。刘小军“提出了建立战略 性出口退税制度的设想，提出依据适时性和先导性原则j 将出口退税率按出口商 品的性质不同，设置有差别的退税率。 3 、关于出口退税经济效应的计量 对于出口退税在促进出口、推动国民经济增长方面所产生的经济效应的衡量 方面，理论界采取的方法比较一致，大多采用计量经济学的方法。隆国强”通过 假设出口退税率提高一个百分点，与汇率贬值1 所带来的经济效应是一致的， 间接测算出了出口退税率提高一个百分点对出口总额、g d p 增长、国内税收总额 的积极作用；陈平、黄健梅”通过引入“实际有效汇率”的概念，从另一角度阐 述了出口退税对出口规模的作用，所得到的结论是我国出口退税政策通过实际有 效汇率对出口赢利性产生显著的影响，从而使得该政策对促进我国的出口增长无 论在长期或短期均起着极其重要的作用。 4 、关于出口退税的管理制度 出口骗税现象在我国一度猖獗，因此国内学者也从不同方面探讨了防治骗税 的思路。王迎春1 列举了出口骗税的主要手段，并提出了防治办法；马典祥”提出 建立一套防范出口骗税的预警机制；揭东慧1 6 则专门分析了通过虚开增值税发票 骗税的行为及解决对策。但是近年来由于全国税务系统信息化建设的步伐加快， 增值税防伪税控系统的应用和完善，骗取出口退税的行为已经得到控制。 以上通过对本领域文献的综述，可以看出在对我国出口退税的研究中，对于 出口退税的存留问题，大部分学者都赞同保留出口退税。但是在出口退税率的确 定上，是实行彻底退税还是差别退税，至今仍有分歧。 三、主要观点 出口退税是w t o 规则所允许的一项出口鼓励措施，对于我国扩大出口，拉动 经济增长发挥了重要作用。出口退税政策的实行，是以国家让度一定的税收收入 为代价的，让度的税收是一种静态福利损失。出口退税政策要在寻求动态福利的 同时，尽量减少静态福利的损失。我国的出口退税政策某些方面存在低效的问题， 是种国家福利的损失。从增进国家福利的角度看，实行有差别的出口退税模式 是一种更为理性的选择。实行差别退税的模式，可以减少出口退税政策的福利损 失，同时促进出口产业结构的调整升级，实现长期的动态福利。从国家福利最大 刘小军：关于战略性出口退税制度的设想 ，载涉外税务1 9 9 9 年第1 2 期 隆国强：调整出口退税政策的效应分析载国际贸易 1 9 9 8 年第7 期 陈平、黄健梅：我国出口退税效应分析一理论与实证 ，载管理世界 2 0 0 3 年第1 2 期 王迎春：出口退税：打骗与规范并行 ，载中国税务，2 0 0 2 年第1 期 马典祥：( w t o 准入与我国出口退税政策的经济分析) 载山东社会科学) ，2 0 0 1 年第l 期 揭东慧：试析虚开增值税骗取出口退税行为) ，载企业经济，2 0 0 1 年第8 期 6 化原则出发，我国的出口退税政策应从差别退税模式的设定、与税制改革协同进 彳亍、退税负担方式改革等方面进行调整。 四、本文的研究方法 一是规范分析的方法。从国家福利最大化的角度分析了我国出口退税面临的 实际情况，得出完全退税模式并非理性的选择，而差别退税模式更适合我国现实 国情的结论。二是用实证分析的方法，分析了我国出口退税政策的福利效应，阐 述了正反两方面的效应。三是采用定性分析和定量分析相结合的研究方法研究了 出口退税额和出口额之间的关系。 五、本文结构安排 本文共分七个部分，主要思路是：在对相关概念进行说明的基础上，一以经济 学理论分析出口退税的福利效应，从国家福利角度提出差别退税模式才是理性选 择的观点。接着摆出我国的现实情况，找到我国出口退税政策福利损失的所在， 随后借鉴国际经验提出改进和调整我国出口退税政策的设想。 导论中说明了本文的研究背景与意义、已有的文献综述、主要观点、本文的 研究方法和本文的创新点与不足。 第一章是出口退税与国家福利的相关概念，介绍了出口退税的思想溯源、理 论依据与现实依据。并从国家福利的角度阐述了我国在出口退税模式上应放弃完 全退税采用差别退税模式。 第二章从经济学理论角度对出口退税的福利效应作了分析，包括出口退税的 静态福利效应分析和动态福利效应分析，并对差别退税的合理性从理论上进行了 阐述。 第三章陈述了我国出口退税政策的现实情况，主要包括回顾2 0 0 3 年前出口 退税政策的历史，分析了我国出口退税制度的演变趋势，2 0 0 4 年出口退税机制 的改革的背景、改革的主要内容等。 第四章分析了我国出口退税政策的福利效应和福利损失。福利效应在于出 口退税政策对于经济增长的推动作用，本文论述了出口退税政策与g d p 增长的关 系，对出口退税促进出口和g d p 增长做了实证分析，对出口退税额和出口额做了 相关性分析。另一方面，论述了出口退税福利损失体现在它强化了劳动密集型为 7 主的出口结构：由于低价竞争而导致的退税福利外流；出口退税快速增长带来的 利益分配失衡。 第五章是出口退税的国际借鉴。从两个层面展开，首先介绍和分析了欧盟 国家的出口退税政策，这些国家经济比较发达，在出口退税政策上经验丰富。其 次，从新兴市场经济国家中选取了两个代表，介绍了它们的出口退税的开展情况 在此基础上，对各国出口退税政策的异同进行了比较和分析，总结了出口退税政 策的国际经验 第六章从国家福利最大化的角度出发对我国出口退税政策提出了调整的思 路。包括出口退税率的设定上应建立差别化的复退税率模式，设置出口退税动态 评估机制和监控机制。退税政策调整要同时与税制改革相协调，进行流转税与所 得税比例调整，增值税转型和减免税的清理。退税负担机制要进行改革，通过专 项转移支付缓解地方财政压力，调整中央与地方税收分享，推行外贸采购免税制 度和重新核定退税基数等。 8 第一章出口退税与国家福利 第一节出口退税及相关概念辨析 一、出口退税 出口货物退( 免) 税，简称出口退税，其基本的含义是对己报关离境的出口 货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节缴纳的间 接税，退还给出口企业的项税收政策。我国出口货物退( 免) 税的税种目前有 增值税和消费税两种。 二、出口免税与出口退税 出口免税是指对货物在出口环节所应负担的增值税、消费税予以免征。出口 免税仅指免除出口货物在出口环节应纳的增值税和消费税，而出口退税则是对出 口货物在出口之前各环节实际承担的税负按一定方式予以退还。从征退税率的关 系来看，出口退税的退税标准是退税率，而征、退税率优势并不一致；出口免税 是不涉及退税率的。 三、出口退税与出口补贴 出口补贴是政府对出口企业的财政补助和津贴，也是政府扩大对外贸易的一 个政策工具。出口补贴与出口退税的区别在于：出口退税是间接的财政支出形 式，出口补贴是直接的财政支出形式，二者在国家财政预算账户和栏目设置上不 同。出口退税的对象必须是已经纳过税的产品，而出c 1 幸1 , 贴的对象则不一定纳 过税。出口退税是使出口产品不含国内流转税，退还的上限是其已经缴纳的流 转税，而出口补贴的金额可能大于其己缴纳的税款。出口退税已经成为国际惯 例，而出口补贴在国际上遭到普遍反对。标准和出发点不一样，出口补贴实质 上是对出口商品的价格补贴，其目的是缩小商品的国内外价格差。而出口退税实 际上是国际贸易中的一种税收协调，目的是使出口商品避免双重征税。 四、增值税 增值税是以商品生存流通或劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的 一种流转税。增值额是指企业在生产经营硬水产品或提供应税劳务过程中所新创 造的那一部分价值。它相当于商品价值扣除生产经营过程中消耗掉的生产资料转 移价值之后的余额，即劳动者新创造的价值部分。在计算增值额时，对购入的用 于生产经营商品的原材料、燃料、动力等流动资产，一般都是允许扣除的。但由 于各国经济发展状况和财政经济政策的不同，对购入的用于生产经营用的固定资 产价款的处理方法有所不同，从而大体上形成了三种类型的增值税： 1 、生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价 9 款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成 本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润 等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国 民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额 大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复 征税就越严重。但是生产型增值税对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型 生产有利，因此，我国目前实行的就是这种增值税类型。 2 、收入型增值税。是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当 期计入产品价值的折旧费部分，作为课税技术的法定增值额相当于当期工资、利 息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于 国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税，其法定增值额与理论 增值额一致，从理论上讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计 提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发 票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛采用。 3 、消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一 次全部扣除，作为课税技术的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外 购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消 费资料价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产 的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最易规范凭发票扣税的 计算方法，因此凭固定资产的外购发票可以一次将其己纳税款全部扣除，既便于 操作，也便于管理，因而是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类 型，西方国家多实行这种类型的增值税。 五、消费税 消费税是以个别消费品和消费行为为征税对象的一种税，它属于商品课税体 系。我国的消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人移居销售额或销售数量征收的一种流转税。它的课税对象是消费品的销售 收入，是1 9 9 4 年税制改革中新设置的一种商品课税。凡从事生产和进口应税消 费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对货物普遍征收增值税的基础上，选 择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节商品结构，引导消费方向，增 加国家财政收入。按照税收理论的分析，消费税是在消费品流通过程中征收的。 其中，对消费品的买主或卖主所征收的消费税，以买或卖的商品的金额或价值为 课税对象；而向制造商或经销人征收的消费税，由于把税额加到了消费品价格之 中而向前转移，最终负担还是落到消费者身上。因此，消费税的基本特征是税负 转嫁，属于间接税，消费税的税款最终由消费者承担。 1 0 六、直接税和间接税 直接税是指对工资、利润、租金、提成及其他形式收入的征税。而问接税是 指对销售、货物、营业、增值、特许、邮政、转让、发明和设备等征税。由于间 接税构成商品的成本，所以对商品价格有直接影响。在间接税中，不仅进出口税， 而且国内征收的增值税、消费税等都会对国际贸易产生重大影响。按照征税的不 同环节，对商品流转过程征收的间接税，可以分为产地税和消费地税。产地税是 在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的 间接税，产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应。 第二节出口退税的理论与依据 一，出口退税思想溯源 出口退税是伴随着国际贸易的发展而逐渐形成的一种独特的税式支出，出口 退税思想产生的年代颇为久远，它是国际贸易发展到一定阶段的产物，因此国际 贸易理论对于出口退税的思想起源有着重要影响。出口退税的产生最早可追溯到 1 5 世纪资本主义发展的初期。西方古典经济学家在论述国际贸易的益处的同时， 也从促进和发展国际贸易的角度提出了出口退税思想。出口退税的思想可以追溯 到重商主义，其理论最早来源于早期重商主义国际贸易的相关学说，并经历重农 学派、古典学派等诸多学派经济学家的研究。 1 8 世纪中叶重农学派逐渐兴起，重农学派虽然轻视国际贸易，但是提倡自 由贸易，主张通过自由竞争产生公平价格。重农学派的先驱布阿吉尔贝尔当时就 已经提出了进口商品征税、出口商品免税的思想”。 英国人威廉配第对重农学派的出口商品免税的思想进一步发挥，认为出口 商品不应该课征消费税，因为它们不是以实物形式在本国消费。配第已经注意到 重复征税的问题和流转税由消费者负担的问题”。 集古典政治经济学之大成者亚当斯密从自由贸易和有利于商品出口的角度 研究出口退税问题。他认为高关税比低关税危害更大，出口征税比进口税危害更 大，指出在各种奖励出口的措施中，退税最为合理。商品输出国外时退回其已经 缴纳的一部分或者全部税金，既不会减少商品的输出，也不会促使资本转投其他 行业，破坏社会资本的自然平衡和劳动的自然分配”。这就是税收中性的思想， 税收中性的思想是建立在确信市场机制在资源配置方面具有充分的效率的基础 布阿吉尔贝尔：布阿吉尔贝尔选集) 伍纯武、粱守锵译，商务印书馆，1 9 8 4 年第3 6 3 页 1 8 参见威康配第：赋税论献给英明人士货币略论) 陈冬野译，商务印书馆，1 9 6 3 年版 悖参见亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究 ( 下) ，郭大力、王亚南译，商务印书馆，1 9 7 4 年，第 7 0 一7 5 页 1 1 上的”。 大卫李嘉图从税收来源及转嫁的角度认识出口退税的必要性。他认为某个 国家如果对其具有比较优势的出口产品课税，这种税会完全落到外国消费者身 上，该国政府支出的一部分就会由外国的消费者来承担。他认为从国际税收公平 的角度看，对出口商品征税由外国消费者承担实际税负失去了公平，因此出口退 税是必要的“。 二、出口退税的理论依据 l 、间接税的属地原则 税收属地原则是一个主权国家对其领土( 领域) 范围内发生的经济行为，有 权按照本国的税法实行管辖，这种以地域概念来确定管辖所行使范围的原则称为 属地管理原则2 。出口退税所退还的增值税和消费税是间接税。而间接税作为一 种可转嫁税，虽然形式上是对生产企业和流通企业征税，但最终税收负担还是落 在消费者的身上。基于税收法理的角度，对间接税的征收应由最终消费国或地区 来行使，即间接税的属地主义。按照属地主义原则，一国公民不应承担其他国家 对其所消费的商品征收的间接税。由于出口商品并非在出口国消费而是在进口国 消费，因此进口商品的最终税收负担落在进口国消费者身上。按照税收属地主义， 进口国有权对此进口商品征收间接税，出口国对该商品的征税权应该让度给进口 国。 2 、避免双重征税原则 对进口国来讲，进口商品与国内商品的间接税负要求平等，进口国往往会依 照属地原则对进口商品征收间接税。在这种情况下，如果出口国对出口商品没有 实行退税( 即实际上是征税) ，则该商品在进入进口国时会再次被征收间接税， 这样同一批货物被征收了两次税，次是出口国的间接税，另一次是进口国的间 接税，这就造成了所谓双重征税问题。从纯理论上讲，双重征税是要尽量避免的， 消除双重征税有利于消除对出口商品的税收歧视，减少税收对于市场的干预，让 资源在世界范围内合理配置。实行出口退税是一种避免双重征税的措施，事实上 就是要求出口国对出口货物退还己缴纳的间接税。 三、出口退税的现实依据 l 、国际法对出口退税的许可 关税及贸易总协定( g a t t ) 以及w t o 都认可出口退税为一项促进对外贸易 的合法措施。关税及贸易总协定附件9 注释和补充规定中明确指出，免征某 项出口产品的关税，免征相同产品内销必须缴纳的国内税或退还与所缴纳数量相 ”董庆铮；税收理论研究 ，中匿财政经济出版社。2 0 0 i 年版，第6 6 页 2 1 参见大卫李嘉图：政治经济学及赋税原理郭大力、王亚南译，商务印书馆，1 9 6 2 年版，第1 4 2 页 曾国样：税收学) ，中国税务出版社，2 0 0 0 年版，第5 2 1 页 1 2 同的关税或国内税，不能视为一种补贴。即出口退税如果是在国内已征或应征的 增值税、消费税以及关税等间接税的范围之内，是合法的，不可视为补贴。关税 及贸易总协定第6 条第4 款规定：在任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约 方领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担 的税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税。关税与贸易总协定补 贴与反补贴条例中的出口补贴示例清单正列举了出口补贴的l 2 中形式，规定 了对出口产品生产和销售的间接税的免除和退还超过对国内消费的同类产品的 生产和销售所征收的间接税才能被视为出口补贴。世界贸易组织在其制定的o i 贴与反补贴措旌协定附件二中规定，间接税减让表允许对出口产品生产投入消 耗的前阶段累计间接税实行豁免、减让或延期。由此可见世贸组织反对的是出口 补贴，而出口退税符合它的规定。 2 、增值税制度的广泛推行 增值税诞生以前，各国实施的流转税是按商品流转额的大小，在每个流转环 节重复计征。商品出口时，因难以准确核算该商品出口以前各环节缴纳的税款， 而无法按实际纳税款进行退税，因此，一般只退最后一道环节征收的流转税，或 根据估算进行退税，难以实现准确退税。与传统的流转税不同，增值税是价外税， 按增值额的大小实行多环节征税，无论产品经过多少环节，都可以准确计算出每 个环节所纳增值税税款，并在实践中采用凭发票扣税的办法，使每个环节所含增 值税款更加清晰，有利于在商品出口时把各环节已纳税款准确退还给企业。 由于增值税所具有的优越性，1 9 5 4 年这一税种在法国采用后，1 9 7 6 年欧共 体( 现欧盟) 通过了“关于成员国协调流转税立法的第一号指令”，统一实行了 相同的增值税制度，并在之后的第六号指令中明确了出口退税条款，从而完成了 对于出口退税的科学表述，这些条款的基本思想已经成为各国进行出口退税制度 设计的现实依据。现在，增值税迅速在世界范围得到广泛推行，共有超过9 0 个 国家先后推行了增值税制度，其中绝大部分国家都出台了出口退税政策，法国、 英国、德国、意大利等欧洲国家的出口退税政策体系已经较为成熟和完善。出口 退税已经成为了一种国际惯例。 3 、我国实行出口退税政策的必要性 出口退税是一种舶来品，它是先由欧洲国家在上个世纪发明并实际使用的。 我国于1 9 8 5 年开始实行出口退税，当时由于税制的原因，出口退税的规模一直 较小。此后由于1 9 9 4 年税制改革后增值税制度在我国的实施，出口退税的规模 开始迅速扩大，并逐渐对出口产生了强烈的刺激作用，出口的连年增长对经济增 长产生了重要推动作用。自1 9 8 5 年来的实践证明，出口退税政策的成效是显著 驾参见石广生主编：中国加入世界贸易组织知识读本 ，人民出版杜2 0 0 2 年第l 版，第5 0 7 - 5 0 8 页 1 3 的。自1 9 9 1 年和1 9 9 4 年我国取消出口补贴和外汇留成后，事实上出口退税已经 成为我国激励出口的最重要的政策工具。特别是加入世界贸易组织后，由于w t o 规则的允许，出口退税政策成为更加重要的调节手段，我国应该用好它。但是， 由于我国税制与欧洲国家有所不同，偏重于流转税，出口退税的支出占财政的比 重较大，退税政策的制定不应陷入教条主义，而是要按照国情进行合理安排。 第三节国家福利与出口退税模式的选择 一、国家福利的概念 福利作为一个古老而充满生命力的概念，已有数百年的历史。福利的概念有 广义和狭义之分。广义的福利概念称作社会福利( s o c i a lw e l f a r e ) ，它不仅包括 经济福利，而且包括非经济福利。本文所要探讨的是狭义的福利概念即经济福利。 庇古在福利经济学一书中，将作为哲学范畴的福利概念，引入经济学领域， 并赋予了新的内容，使其成为经济学的重要范畴，并在这一基础上构建了福利经 济学理论体系。庇古认为一国的经济福利是建立在个人经济福利基础之上的。或 者说，个人的经济福利的总和就是一国经济福利，而个人的经济福利可以定义为 个人所获得的商品和劳务的效用之和。“ 笔者认为，所谓国家福利是指某国经济活动所仓u 造的正效用的集合扣除由此 派生的负效用的集合的余额。从经济学角度看，一个国家进行社会生产的最终目 的是增进该国的经济福利。经济增长的本质或最终目的并不在于生产的规模到底 是多少，而在于是否能满足一国国民日益增长的经济福利的需要。政府的存在是 为了更好地创造和分配经济福利。从这个角度来讲，我国实行出口退税政策的目 的最终是为了更好的实现我国的经济福利，即实现国家福利的最大化。 二、两种不同的退税模式 出口退税可分为完全出口退税和不完全出口退税两种模式，两种不同的出口 退税模式基于不同的理论依据。 1 、完全退税模式 完全出口退税模式是税收中性的体现。完全的出口退税包括以下两种情况： 一是各国都按消费地原则征收国内商品税，即对出口商品不予征税，对进口商品 征税。二是在商品出口之前各国按生产地税收原则已经征收国内商品税的情况 下，应在商品出口时，退还全部税款。完全退税是理想化的出口退税，它不是鼓 励出口的补贴政策，而是中性税收措施，即税收制度对市场行为不产生干涉。 2 、差别退税模式 该模式事实上是指一国政府从本国经济发展状态和经济结构出发，并结合国 “参见庇古；福剥经济学 ，商务印书馆1 9 7 2 年 1 4 际国内市场供求状况，为实现一定的经济和收入目标，针对部分退税对象实施退 还国内已征间接税或免征间接税的出口退税模式。当存在市场缺陷或必须考虑一 国财政收入目标时，实行不完全出口退税模式是各国政府经济政策的必然选择。 市场的缺陷主要有：一是存在出口垄断。在国际贸易中，一国对垄断商品征税的 实质是利用国外市场对本国商品需求弹性较小的特点，实现了将出口税负转嫁给 国外消费者，从而增加本国福利。二是出口商品存在负外部性。通过征收出