（公共管理专业论文）我国政府审计体制改革研究.pdf

l 一 i lrl- 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：妒日期：竺丝：垃 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：二曼型蔓导师签名：鳖论文作者签名：坌望坠导师签名：氆邋 日期：趁! 里! 望! 兰 l 一 山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要l a b s t r a c t 2 第1 章绪论l 1 1 研究背景与意义l 1 2 文献综述2 1 2 1 关于我国审计体制现状与问题的研究2 1 2 2 关于国外审计体制的研究3 1 2 3 对我国审计体制改革方向的研究4 1 3 研究内容和研究方法6 1 3 1 研究内容6 1 3 2 研究方法7 1 4 基本研究思路8 第2 章政府审计体制相关理论概述9 2 1 政府审计的起源o ooboooo oo oo o o ooooo oo 9 2 2 政府审计产生的理论基础l o 2 2 1 委托代理理论1 0 2 2 2 公共受托经济责任理论l l 2 2 3 权力监督理论1 2 2 3 政府审计体制的内涵与分类1 3 2 3 1 政府审计体制的内涵1 3 2 3 2 政府审计体制的分类1 4 2 4 政府审计体制改革动力理论1 6 2 4 1 制度变迁动力及分类1 6 2 4 2 审计制度变迁动力1 7 第3 章我国政府审计体制的现状及问题2 0 3 1 我国现行政府审计体制的形成2 0 山东大学硕士学位论文 3 2 我国政府审计体制的现状2 l 3 3 我国政府审计体制存在的问题2 4 3 3 1 政府审计独立性弱2 4 3 3 2 审计结果公开受限2 5 3 3 3 政府审计监督留有空白2 6 t 3 3 4 政府审计工作效率不高2 6 。 第4 章我国政府审计体制改革动力与阻力探析2 8 4 1 外在推动力2 8 4 1 1 社会公众的需求2 8 4 1 2 外在环境的变化2 9： 4 2 内在推动力2 9 4 2 1 政府是改革的主导者3 0 4 2 2 政府职能转变3 1 4 3 改革的阻力3 2 4 3 1 改革观念落后3 2 4 3 2 变迁导致利益调整，利益受损者方面的阻挠3 3 4 3 3 区域经济不平衡，改革难度大3 3 第5 章我国政府审计体制改革趋势研究3 5 5 1 理论界各种改革方案的比较与启示3 5 5 1 1 各种改革方案的评价比较3 5 5 1 2 改革方案的比较对现实的启示3 7 5 2 完善我国政府审计体制的建议3 7 l 5 2 1 加强法制建设，规范政府审计行为3 8 。 i 5 2 2 公开审计结果，增强审计透明度3 8 5 2 3 确保审计的独立性3 9 5 2 4 明确中央与地方审计权限，加强沟通与协调4 0 参考文献4 1 致 射”“”一4 5 t 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t a b s t r a c t ：1 a b s t r a c t ：，2 c h a p t e r1s u m m a r y j ：1 1 1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e 1 1 2l i t e r a t u r es u m m a r y 。：2 1 2 1r e s e a r c ho nt h ep r o b l e m so fg o v e r n e m n ta u d i t i n gs y s t e m 2 1 2 2r e s e a r c ho nt h ep r o b l e m so ff o r e i g na u d i t i n gs y s t e m 3 1 2 3r e s e a r c ho nt h ed i r e c t i o no fr e f o r m 4 1 3r e s e a r c hr o u t ea n dt e c h n i q u e 6 1 3 1r e s e a r c hr o u t e j 6 1 3 2r e s e a r c ht e c h n i q u e i 7 1 4b a s i cr e s e a r c hi d e a s 8 c h a p t e r2b a s i ct h e o r i e sa b o u tg o v e r n e m u ta u d i t i n gs y s t e m 9 2 1 o r i g i no fg o v e r n e m n ta u d i t i n gs y s t e m 9 2 2t h eg e n e r a t i o na n dd e v e l o p m e n to f g o v e m e m n ta u d i t i n g 1 0 2 2 1a g e n tr e l a t o n st h e o r y 1 0 。2 2 2p u b l i ca e e o u n t a b i l i tt h e o r y 1 l 2 2 3g o v e r n m e n ts u p e r v i s i o nt h e o r y 1 2 2 3m e a n i n ga n dc l a s s i f i c a t i o no fg o v e r n e m n ta u d i t i n gs y s t e m 1 3 2 3 1m e a n i n go fg o v e r n e m n ta u d i t i n gs y s t e m 7 1 3 2 3 2c l a s s i f i c a t i o no f g o v e m e r n n ta u d i t i n gs y s t e m 1 4 2 4r e f o r mm o m e n t u mo fg o v e r n e m n ta u d i t i n gs y s t e m 1 6 2 4 1i m p e t u so fc h a n g e so ni n s t i t u t i o n s 1 6 2 4 2i m p e t u so fc h a n g e so na u d i t i n gs y s t e m 1 7 c h a p t e r3c u r r e n ts 蛔a t i o na n dp r o b l e m s0 1 1o u rg o v e r n m e n ta u d t i t i n gs y s t e m 2 0 3 1c g n e r a t i o no fc h i n e s eg o v e r n m e n ta u d t i t i n gs y s t e m 2 0 山东大学硕士学位论文 3 2c u r r e n ts i t u a t i o no no u rg o v e r n m e n ta u d t i t i n gs y s t e m 2 1 3 3p r o b l e m so no u rg o v e r n m e n ta u d t i t i n gs y s t e m 2 4 3 3 1l o wi n d e p e n d e n c e 2 4 3 3 2d i f f i c u l t yi np u b l i c i n gt h er e s u l t s 2 5 3 3 3b l a n ks p a c ei ng o v e r n m e n ts u p e r v i s i o n 2 6 3 3 4l o wo r g a n i z e da n di n e f f i c i e n t 2 6 c h a p t e r4d i s c u s s i o no nr e f o r mo fo u rg o v e r n m e n ta u d t i t i n gs y s t e m 2 8 4 1e x t e r n a lf o r w a r dm o m e n t u m ，i 7 2 8 4 1 1r e q u i r e m e n t so ft h ep u b l i c 2 8 4 1 2c h a n g e so fo u t s i d ee n v i o n m e n t 2 9 4 2i n h e r e n tf o r w a r dm o m e n t u m 2 9 4 2 1g o v e r n m e n ta c ta sa l e a d e ro nr e f o r m 3 0 4 2 2c h a n g e so f g o v c m m e n t a lf u n c t i o n s 3 1 4 3r e s i s t a n c eo fr e f o r m | 3 2 4 3 1c o n s e r v a t i v eo p i n i o n so i lr e f o r m 3 2 4 3 2t h ee v o l u t i o na n ds t r u g 出a m o n gt h et a k e h o d e r s 3 3 4 3 3o u t - o f f - b a l a n c ei nr e g i o n a le c o n o m i e s 3 3 c h a p t e r5r e s e a r c ho nr e f o r mo f g o v e r n m e n ta u d i t i n g s y s t e m 3 5 5 1c o m p a r a t i o na m o n gt h ep l a n sa n ds u g g e s t i o n s 3 5 5 1 1c o m p a r a t i o na m o n gt h ep l a n s ：- 3 5 5 1 2s u g g e s t i o n sf o rr e a l 姆3 7 。 5 2s u g g e s t i o n sa b o u tt h ei n n o v a t i o no f g o v e r n m e n ta u d i t i n gs y s t e m 3 7 5 2 1p e r f e c tt h ea u d i t i n gl e g a li n s t i t u t i o n 3 8 5 2 2e x p l o r i n gp a t h sf o rt h ep u b l i ct op a r t i c i p a t e 3 8 5 2 3e n h a n c et h ei n d e p e n d e n c eo fg o v e r n m e n ta u d i t i n g 3 9 5 2 4s t r e n g t h e nt h er e h t i o n s h i pb c t c w nc e n t r a la u t h o r i t i e sa n dl o c a l 姆4 0 r e f e r e n c e s 4 1 t h - n h 。：。4 5 山东大学硕士学位论文 中文摘要 审计体制是指在特定时期的社会制度下，国家审计的运行机制，它是审计机关的 设置、人事安排、法律地位、隶属关系、职责权限等方面的体系结构和制度安排的总 称。政府审计体制主要分为四种，目前世界上大多数国家都建立了适合自己的审计制 度，审计制度没有好坏之分，只要适应本国国情，政府审计制度就是有效的。 自8 0 年代我国建立政府审计体制以来，各级政府审计机关在各级党委和政府的 正确领导及社会各界的鼎力支持下，较好地发挥了审计监督职能，揭露了一些重大的 经济犯罪、损失浪费和管理不善等问题。但是随着我国民主政治进程和市场经济的进 一步发展i 原有政治和经济体制基础上建立的审计体制已经越来越不适应社会的发展 要求，继而暴露出许多缺陷和不足，政府审计改革成为社会改革的不可逆转的趋势。 本文选取政府审计体制为研究对象，通过对我国政府审计历史的分析，总结出了 我国政府审计体制变迁的规律，然后通过机构设置、人事安排、经费来源等方面对我 国目前审计体制的现状进行了客观、全面、详细的分析，在此基础上，文中客观、系 统地归纳总结了我国现行政府审计体制中存在的各种缺陷，其中包括具有代表性的审 计独立性差，审计结果披露受限，监督存在空白、审计效率低下等等问题，并从制度 变迁层面对其原因进行了深入探讨。最后，针对我国现行政府审计体制存在的这些问 题，在比较各种改革方案的基础上，总结经验，获得启示，提出了一系列完善我国现 行政府审计体制的对策和建议。 从制度变迁的视角去研究审计制度是本文的一大创新，但本文也有不足之处，审 计制度变迁的实证研究不充分，政府审计的影响因素难以用计量模型加以确定以及改 革方案的评价标准选择问题。 关键词：政府审计；政府审计体制；改革动力；改革方案 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h eg o v e r n m e n ta u d i t i n gs y s t e mi sb a s i c a l l yt h ea u d i t i n go r g a n i z a t i o ns y s t e m , a n di s i n f l u e n c e db ys e v e r a lf a c t o r s ，i n c l u d i n gt h ep o l i t i c a ls y s t e m , t h el a ws y s t e ma n dc u l t u r a l t r a d i t i o n s a n dt h eg o v e r n m e n ta u d i t i n gs y s t e mm a i n l yf a l l si n t of o u rt y p e s ：l a w m a k i n g , j u d i c i a l ，i n d e p e n d e n ta n da d m i n i s t r a t i v ep a t t e r n s c u r r e n d y , m o s tc o u n t r i e sa n dr e g i o n si n t h ew o r l dh a v ee s t a b l i s h e dt h e i ro w nc o n d i t i o n - s u i t e dg o v e r n m e n ta u d i t i n gs y s t e m t h e s e d i f f e r e n tt y p e so ft h es y s t e mh a v et h e i ro w nr e s p e c t i v ef e a t u r e s ，a n dt h e yh a v en os o c a l l e d g o o do rb a dd i v i s i o n a sl o n ga si ts u i t st h en a t i o n sc o n d i t i o n sa n dc a nr e a l l yp l a yt h ep a r t o fs u p e r v i s i n ga n db a l a n c i n ge c o n o m y , t h es y s t e mw i l lb es e e na st h em o s te f f e c t i v e s y s t e m o u rg o v e r n m e n ta u d i t i n gs y s t e mw a se s t a b l i s h e di nt h e19 8 0 s i ti sl e db yt h e g o v e r n m e n to ft h e s a m el e v e la n dt h eh i g h e ra u d i ti n s t i t u t i o n s t h i sa d m i n i s t r a t i v e a u d i t i n gs y s t e mh a sf u l l yt a k e ni n t oc o n s i d e r a t i o nt h es i t u a t i o nt h e na n dt h er e q u i r e m e n t s o ft h ee a r l yd e v e l o p m e n t a lp e r i o d , a n dc o n t r i b u t e dal o tt ot h ef u l ld e v e l o p m e n to ft h e c o u n t r y sa u d i t i n gc a r e e r , t h ee c o n o m i cr e f o r ma n dt h es o c i a lp r o g r e s s ，b u tw i t h t h ef u r t h e r d e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m y , s u c hw e a k n e s s e si nt h ec u r r e n ts y s t e ma sl o wi n d e p e n d e n c e ， p r o b l e m si na u t h o r i t ya n dr e s p o n s i b i l i t ya n dt h ed i f f i c u l t yi nr e a l i z i n gt h ei d e a ls y s t e mo f t h el e a d e r s h i ph a v eh i n d e r e dt h ed e v e l o p m e n to fa u d i t i n go a r e e l b e c a u s eo fa l lt h e s e m e n t i o n e d , t h er e f o r mo fg o v e r n m e n ta u d i t i n gs y s t e mh a sb e e np u tf o r w a r d a st ot h e q u e s t i o no fh o wt or e f o r mt h ec u r r e n ts y s t e m , t h e r ea s e v e r a lp e r s p e c t i v e si n t h e a c a d e m i ca n da c t u a ls i t u a t i o nf i e l d s ：s i t u a t i o n - m a i n t a i n i n gp e r s p e c t i v e ，l a w m a k i n g - p a t t e r n p e r s p e c t i v e , i n d e p e n d e n c e - p a t t e r np e r s p e c t i v e , p o s i t i o n - p r o m o t i n gp e r s p e c t i v e , t r a n s i t i o n p 嬲；p 行a n dt w o - t r a c ks y s t e mp e r s p e c t i v ee t e h o wt ou n d e r s t a n dg o v e r n m e n ta u d i t i n gs y s t e ma n di t sc h a n g eh a sb e e nak e yt a s ki n t h ef i e l d so fb o t ha u d i t i n ga c a d e m i ci s s u er e s e a r c ha n dt h ed e v e l o p m e n ta n dr e f o r mo f c h i n e s ea u d i tf o ral o n gt i m e t h i si s s u ec a nb ee x p l a i n e df o r man e wa n g l ew i t ht h e a p p l i c a t i o no fn e wi n s t i t u t i o n a l o n o m i c s i nt h i sp a p 筑9t h eo r i g i na n dd e v e l o p m e n t 2 山东大学硕士学位论文 i m p e t u so fg o v e r n m e n ta u d i t m gs y s t e mi sc l a r i f i e dt h e o r e t i c a l l y a n dt h eg e n e r a lc o u 璐e a n dr u l e so fe v o l u t i o ni ss u m m e du pf o r mt h es t u d yo fh i s t o r i c a le x p e l i e n c c s t h e d i s s e r t a t i o nh a s 托。枷c a la n dp r a c t i c a li m p o r t a n c e ，w h i c hb r o a d e n st h er e s e a r c ho f g o v e r n m e n ta u d i t i n gt h e o r y t h e r ee x i s tl i m i t sh e r e ，f u r t h e l p o s i t i v ee v i d e n c en e e dt ob ea d d e dt op e r f e c ：tt h e 耻i p e l a n di ti sd i f f i c u l tt om o d e lt h et h e o r y k e yw o r d s ：g o v e r n m e n ta u d i t i n g ；g o v e r n m e n ta u d i t i n gs y s t e m ；d e v e l o p m e n ti m p e t u s ； r e f o r mb i l l s。 3 一 山东大学硕士学位论文 1 1 研究背景与意义 第1 章绪论 当前，我国实行的是行政型审计体制模式。审计机关设在政府内部，是国家行政 机构的重要组成部分。而审计署作为国家最高的审计机关，同时也是国务院的组成部 门。审计署在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作，对国务院负责并报告审计 工作。各级审计机关实行双重领导制度，在本级行政首长和上一级的审计机关领导下， 负责对本行政区域内的审计工作，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工 作，但审计业务以上级审计机关领导为主。近年来各级政府审计机关在各级党委、政 府的正确领导和社会各界的大力关怀支持下，较好地发挥了审计部门的监督职能，揭 露出许多重大经济犯罪、损失浪费以及管理不善等各种问题。 然而，政府审计中出现的问题也是明显的，自1 9 9 9 年第一次“审计风暴 之后， 2 0 0 4 年6 月2 3 日，审计署审计长李金华在全国人大常委会上做了长达二十多页的审 计报告，其中用大部分篇幅详尽列举了各个与资金管理和使用有关的部门违法违规的 问题，内容报道后立即引起举国关注，更加剧烈的“审计风暴 呼啸而来。最近几年 来，审计报告在社会上的公示加强，使以前一度处于隐蔽状态的政府预算执行情况也 变得有据可查，进而也激起了关注中国政治发展的人士对审计问题的浓厚兴趣。 “审计风暴 在社会上的影响力越来越大，审计报告披露的问题也日益受到社会 各界的广泛关注。令人遗憾的是，通过这几年对审计工作报告和审计结果公告的分析， 却发现这样一个规律，审计工作历年所披露的问题具有极大的相似性。主要反应在预 算编制不够准确真实、隐瞒截留财政资金和其它收入、违规转移挪用财政性资金、虚 报多领预算资金、预留预算资金规模过大、预算调整随意性强、资金使用效益不高、 重大项目的立项程序不够完整等。只不过是存在问题的部门与具体情节有所差异罢 了。这不禁促使我们深度思考，虽然民主意识的不断增强，人民对政府财政状况进行 监督的呼声也日渐升高，审计机构作为对政府监督机构的作用也日益增强。但面对一 次又一次的“审计风暴 ，为何类似的问题屡屡重复出现呢? 作者认为主要是审计体 制自身存在着许多亟待解决的问题。 。我国政府审计体制是在原有政治和经济体制上建立起来的，但随着民主政治和市 山东大学硕士学位论文 场经济的进一步发展与深化，审计外部环境发生了深刻的变化。民主和法制观念逐步 深入人心，社会主义经济体制市场化及我国加入w t o 后国际经济一体化步伐加快：政 治体制和经济体制不断深化，我国综合国力进一步增强；经济成分多元化发展，新的 利益格局初步形成；政府职能多面转变与国家公务员制度进一步完善等等，旧的审计 体制与新形势的相容性和适应性较弱，其在运行实施的过程中不可避免地会暴露出许 多问题和不足来，阻碍了审计效果的充分发挥。与此同时，改革开放的持续深入与经 济的平稳发展，政府审计将承担越来越重要的职能，如何解决审计体制上暴露出的问 题，逐步完善我国现行政府审计体制，充分发挥政府审计的功能，成为审计工作人员 和相关专家、学者需认真思考和研究的专题。 现行学者的研究主要集中在对现行审计体制运行问题的认识和改革的方向上，但 对方案的可行性以及方案之间的比较研究不足，另外对审计制度改革的因素及其实 证，审计制度变迁的过程分析的少之又少。 鉴于以上种种背景和原因，作者决定在借鉴已有研究成果的基础上，通过全面、 深入、系统的研究，在剖析我国政府审计体制的现状和缺陷的基础上，结合我国的国 情和借鉴国外优秀经验，最后提出完善我国政府审计体制的对策与建议。 1 2 文献综述 审计体制是审计制度的组织形式，是审计机关的设置、隶属关系、法律地位、职 责权限等方面的体系结构和制度的总称。这一体制自八十年代形成之后，就颇受学术 界关注和争议。随着审计工作地位的不断提升，现行的审计体制的弊端日益显现出来， 如何完善现有审计体制已引起社会各方面广泛重视，近年来理论界和实务界对审计进 行了广泛而深入的研究，形成了一系列理论材料和方案论证。研究角度和成果主要从 审计体制现状与问题及改革方式角度去分析。 1 2 1 关于我国审计体制现状与问题的研究 在许多有关审计体制问题与改革的研究资料和文献中，大多数专家和学者对我国 现行审计体制的状况都做了描述和评析，其中与政府审计体制相关最早可以追溯到文 硕1 9 9 0 年的 世界审计史o ，他在书中强调民主政治对于政府审计发展的意义，他 i 文硕世界审计史 i 】北京：中国审计出版社，1 9 9 0 。1 5 1 7 2 山东大学硕士学位论文 认为民主的范围越大，民主的权力越真实，人民通过审计机关对政府的制约也就越强， 因此民主政治的发展会改变中国政府审计的发展走向，最终人大极有可能掌管政府审 计。 冯均科( 1 9 9 4 ) 。主要对我国现行审计管理体制的双重领导体制做了全面分析和 评论，从多年来审计工作的实践中对双重领导体制所带来的不利影响做了具体阐述， 得出“双重领导一已成为审计工作深入开展的重要隔阻的结论，并认为今后审计体制 改革的重点应放在改革双重领导体制上来。 萧英达等( 2 0 0 0 ) 。通过对国际审计制度的比较认为，一方面相比西方审计制度， 中国审计制度独立性较差、审计机关地位较低，但另一方面又认为现行审计制度是与 中国国情相适合的。 项俊波( 2 0 0 1 ) o 、韩明德( 2 0 0 7 ) 西和尹平( 2 0 0 2 ) 教授。，结合我国政治、经 济和文化等方面的特点对我国政府审计体制的特点，从领导体制、机构设置、人员配 置、经费来源等方面对我国审计体制的现状做了较全面和具体的阐述和分析，系统地 指出了我国现行审计体制所存在的缺陷，认为我国审计体制存在着领导者认识、素质 和能力以及审计机关经费和人员不足等方面的问题，为我们完善现有审计体制提出了 现实依据。 杨肃昌教授( 2 0 0 4 ) 。等从宪法和审计法等法律法规着手，对我国现行 审计体制的具体特点做了描述，同时结合审计实际，对我国现行审计体制的缺陷进行 较客观的分析，认为我国现行审计体制存在着独立性缺乏、审计结果披露受到限制、 审计监督留有空白、审计目标不稳定等一些问题，具有重要的现实研究意义。 1 2 2 关于国外审计体制的研究 目前，世界上已有1 6 0 多个国家( 地区) 建立了适合自己国情的国家审计制度。 文硕( 1 9 9 0 ) 等把国外审计体制模式概括为以下四种： 立法型审计模式：审计机关隶属于立法部门，直接对议会负责并报告工作，完全 国冯均科：论市场经济条件下我国审计制度的改革和完善 j 】，财经理论与实践，1 9 9 4 ( 2 ) ：2 6 - 2 8 嘴英达，张继勋，刘志远国际比较审计阻 北京：立信会计出版社，2 0 0 1 ) ；1 2 - 1 6 项俊波：论我国审计体制的改革与重构 j 审计研究，2 0 0 1 ( 6 ) ：1 7 2 2 回韩明德关于我国审计体制改革的思考 j ，改革与战略，2 0 0 7 ( 3 ) 1 1 - 1 4 固尹平：论我国地方审计体制改革 j 审计与经济研究，2 0 0 2 ( 5 ) ：3 - 7 四杨肃昌，肖泽忠试论中国政府审计。双轨制”体制改革 j 审计与经济研究，2 0 0 4 ( 1 ) ：3 5 - 3 7 文硕世界审计史 m 北京：中国审计出版社，1 9 9 0s1 5 - 1 7 3 山东大学硕士学位论文 独立于政府，主要审计政府财政。这种模式在西欧、北美等发达国家和许多发展中国 家十分普遍，是目前世界审计制度的主流。英美两国比较典型，是国会名副其实的“牧 羊犬一。美国除了国会设有审计机构外，在联邦政府各部门还另设有监察长办公室， 相当于政府部门的内部审计，主要负责审查所在部门的业务活动、经济效果以及本部 门官员行为的合法性。最高审计机关与地方审计机关之间一般没有领导与被领导的关 系，也没有业务指导关系，两者完全平等。 ， 司法型审计模式：审计机关属于司法系列。即审计机关除具有审计职能外，还拥 有一定的司法权限，显示了国家对法治的强化。因而，被西欧和南美一些国家采用。 法国、意大利、巴西是典型的代表，它们设立审计法院，享有最高法院的某些特权， 可以对违法或造成损失的事件进行审理并予以处罚。审计人员多为法官，审计的主要 对象是国家财政。同时，负责管理财政部派出的公共会计。审计法院可以接受对地方 审计法庭判决不服的上诉，并作出终审判决。 独立型审计模式：审计机关不隶属于任何权力部门。以德国为典型代表，设立了 联邦审计院，独立于立法、司法和行政部门之外，直接对法律负责。这种模式从形式 上看是独立于三权之外，实际上它更偏重服务于立法部门。 行政型审计模式：审计机关在体制上隶属于国家行政系列，是国家行政机构的一 部分，对政府负责并报告工作。但从发展趋势看，它也越来越多地在为立法部门服务。 目前，在实行行政型审计体制模式的国家中，比较有代表性的是中国和韩国两个国家。 1 2 3 对我国审计体制改革方向的研究 自1 9 8 2 年中国现行审计制度建立以来，我国学者就开始对中国审计体制改革思 路展开讨论，但总的来讲，关于我国政府审计体制改革思路研究存在不同的观点。大 体上可以概括为两大类：一类观点是彻底改变我国政府审计体制。如果改变目前的行 政型审计体制，政府审计的双重领导体制问题和审计结果双重报告审批问题就自然随 之解决。改革思路主要有。立法论一、“独立论一主张。另外一类观点是在不改变我国 整体政府审计体制的前提下，直接对政府审计领导体制进行改革，改革思路有“垂直 - 论一、。升格论一、“双轨制一观点以及。一署二线一观点。 立法论的代表人物主要是杨时展( 1 9 8 2 ) 和项俊波( 2 0 0 1 ) o ，杨时展以受托责 。杨时展国家审计的本质 j 当代审计，1 9 8 2 ：6 2 - 7 8 。项俊波论我国审计体制的改革与重构 j 审计研究，2 0 0 1 ，( 6 ) ：1 8 - 2 3 4 山东大学硕士学位论文 任为基础，认为各级政府审计机关应该独立于各级政府，朝着取信于民、听信于民的 方向发展。审计机关应从政府系列中分离出来，独立设置，隶属于各级人大，直接向 人大负责并报告工作。审计经费单独列入国家预算；学者项俊波在分析了我国政府审 计体制