（农业经济管理专业论文）知识经济时代的财务会计改革研究.pdf

李伟 知识经济时代的财务舍计改革研究 东北农业大学硕士学位论文( 2 0 0 1 年) 中文摘要 财务会计作为对外报告会计，其理论、方法、目标，与其存在的环境密切相关，井随着 环境的变化而不断变化。知识经济时代的到来，改变了现行的“以物质为基础的经济”的 经济特征代之而来的是“以知识为基础”的经济。知识成为该时代的核心生产要素和经 济资源，知识成了知识资本。这一变化对传统企业的产权理论产生了巨大影响，并促使了 企业产援理 蕾田制度的变革，改变了传统企业会计的生存环境，必然导致会计理论和方法 的变革。 1 本文第一部分对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计等式和会计报告进行 了研究姆出两个结论：第一，会计的基本目标是向有关会计信息的需求者提供某一特定 尝计主体的会计信息，社会环境的变化是导致会计具体目标的变化的根本原因；第二，会 计是建立在一定产权关系基础上的，会计的产生、发展和变更的根本目标在于体现产权结 构，反映产权关系，维护产权意志。r 第二部分重点分析了知识经济对会计基础环境、企业产权理论和会计理论的影响。睁 出以下结论，第一，知识经济的到来，对会计赣以生存的基础环境带来了巨大变化；第二， 知识经济时代，知识成为知识资本使得产权制度从以“财务资本”为中心逐渐转向以“知 识资本”为中心；第三，知识经济的出现对会计目标、会计要素、会计计量和确认、会计报告 等会计理论带来重大影响。r 1 第三部分是在前两部分分析的基础上，研究了财务会计改革的内容及改革方法，提出 了“共同所有者权益理论”这一基本观点，并以此为出发点。进一步提出了将知识资产和知 识资本纳入会计要素和会计等式，并对其计量方 去进行了探讨最后提出了应建立通用 会计报告系统和专用会计报告系统相结合的财务报告体系，以及采用即时报告和多元报 告相统一的报告方式。 ( 知识经济对财务会计的影响是多方面的，本文也只是从某一特定角度对其影响作了 探讨，加之本人学识水平有限，所提观点及论述难免有不当之处，骼位专家批评指正。 关键词：知识经济财务会计会计改革 r e f o r mr e s e a r c ho nf i n a n c i a la c c o u n t i n g i nt h ee r ao fi n t e l l e c t u a le c o n o m y ( a b s t r a c t ) f m a n e i a la c c o u n t i n gi sa na c c o u n t a b l e 。o 哪t i 工l b ，8 0i t sm e t h o d sa n do b j e c t i v e sa i ei n t e r r e l a t e d w i t hi t se x i s t e n tc i 地u m s t a n o 酷a n dv a r yw i t ht h ev a r i a t i o no ft h es u r r o u n d i n g s w i 山t h ea r r i v a lo fe m o f j m e u e c m n je c o n 加r y ，出ec u r z 咖te c o n o m i c f e n t u r e t h a t b s s e do nr m t e r i a l s d l 跚艄i n s t e a d e c o r t o m yb a s e d k n o w l e d g * ea r i s 器a sar e s u l t ，k n o w l d l g eb e c o m e sk e ye l e m e n t si np r o d u c t i c a l 。c 讲i l i c s 0 恤c 器m a dc a p i t a l n i i sv a r i a t i o nh a sap r o f o t m di n t l u 世 l e eo nt h ep r o p e r t y - , i g h tt h e o r yo ft h et r a d i t i o n a e n t e r p r i s e s w h i c hi nt u r n ，1 ) c i 0 6 tr e f i mo ft h ep r o p e r t y - r i g h tt h e o r ya n ds y s t e mi nt h o s ee n t e , r - p r i s e s 仙t h e s ef , a c t o l l 目c o n t r i b u t et ot h eg r e a tc h a n g eo ft h ee x i b t e t l e ee n v i r c a , m * n to ft h et r a d i t i o n a l e n t e r p r i s e s a c c o u n t i n g w e l l t h ei n n o v a t i o fa c c o u n t i n gt 1 而a n dm e t h o d s t h eg r s tp 叫o f t h i sa r t i c l ed e a l s w i t ha c c o u n t i n g so b j e c t i v e 8 ，h y p o t h e s i s p r i n e i l a l ，e l e n a e , n t s ， e q u a l i t ya n ds t a t e m e n t s ，a n dr e a c h e st w oe o t a e l u s i - i s i t h ef i r s tp l a c e t h eb a s i i ：o b j e c t i v eo f8 c - c o t m t i n gi so r o 、r i f f u a gt h ed 瞍n 删p a r t yw i t ha e o c 岫t i n gi n f b 删o f as p e c i f i cb , ；c o u n t i n gs u b j e c t m o l l 帅a c c r , v a r i a t i o no fs o c i a lc h c 呲切n 傀si st h et 姐s i c 旭日8 叫lt h a tn 鼍u l t si nt h ec h 蚰铲o fc 值 l c r e t e o b j e c t i v e so f c c m m t i n g i nt h es e c o n dp l a c e ，们恤正l 罐i sb a 鸵dc f f t t h es ! o e e i t l cp i o p 嘶t i 曲tr e l a t i o n s h i p ，c o n s e q u e n t l y 。t h e f o u n d a t i o m lo b j e c t i v eo fa c c o , m t 崦8a p w , a r a n e e ，d e v e l o p m ta n d a l t e r - a t i 饥 i e si n 衄f l b o ( 1 y 洫gs l l r t l c t r a l to fp r o p e r t y i i 曲t ，幽吐“gp r a p e r t - - d g h t 砘l a 幽驰由i pa n dm a m m a i n gp r o p e r t y - r i g h tw i u j n 印e $ t h es e c o n dp a r td i i i n t e l l e c t u a le e o t l c m y si r d l u e n e e t h eb a s i cs u i 珂i 【1 黟o f c o u n t i n g ，p r o p e l t y - i i d h tt h e o r yo f 朗蛐豇p i i s 瞄e n dt h e 硼呻t i l l gt h o o r i t 驾t h ef o n o w i i i ge o n e l m i o m a md w a w n f r o m i t t ob e g i nw i t h a l r i v a lo f t h e i n t e l l e c t u a le c o n o m y 城n 挚a g r e a te h a n 零t o t h e h s i cs 山舢d i n 铲( i nw h i c hb o c d 岫t i i 培r e t i e s t h en e x t ，i nt h ee mo fi n t e l l e c t u a le c o n l ：m 3 y ，k n o w l e d g e b e c c r a e sc a p i t a l ，t h e r e f o r e ，t h ep r o p e r t y r i g l l ts y s t m lt h a te e n t e r sb r l m n df i n a n c i a lc 印i t 日l 咖1 出m g r a d u a l l yt ot h a to fw h i c hc 衄t e 璐a r o u n dk n d e d 萨e a p i t a l o nt h eb a s i so f a n , a y t i c a lo o m l i i 幽mf r o mt h et w op 且晦a b o v e t h et h i r d em & i n l ym m i c m c o n t e r l t sa r i dm e t h o d _ so t f i m n e i a la c c o u n t i n g sr e f o m a ，a n dp u t 南删t h eb a s i cv i e w 。i e “岫 c o a m e 娼e q u i t y 【h e o r y ”，d e p e n d i n g0 1 1t h i s 删n gp o i n t t h eb u t h o ra l s os u g g e s t s e h b t i n t e l l e e t u s l a s s 出n n d e 妇舶椰s h o u l de l l t e a 蚴m d 罐幽蝴8 r i de q u d i t y f u r t h e r m o r e ，t h ea a t h o r a l s os t u d i e st h ec a l c u l a t i o n 啼i nt h i s 删o n f n u d l y ，t h ea u t h b f i n g af o r w l t r d l i a t f i m n e i a l s t a t e m e n ts y s t e mc 讪m e dw i t ht h eg e n e r a la e c n t i n g - s t a t e m m ts y s t e ma n dt h ee x c l u s i v ea c l u l l t - i n g - s t a t e n 舶ts y s t e ms h o d db e 髑把b l i 昱i l e d s c 粕鲥m t h e | m m 曲d i a 肥s t a t l e a j tu n i t e dw i 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企业特征作出全面反映。 主苎j 竺墨竺至竺竺竺里苎皇兰竺苎! 皇 变! ! 奎些查兰竺主兰苎兰奎! 竺! ! 1 1 财务会计理论综述 财务会计是通过一系列核算、控制和管理的专门技术和特定方法，主要把企业在一 定日期的财务状况和一定时期内的经营成果及资金流动的情况向企业外部有利害关系的 集团和个人提供符合会计准则的通用格式的财务报告的对外报告会计。由于外部会计信 息的使用者面广人多，对满足决策所需要的信息各不相同，很难满足他们的不同要求 也不可能提供符合大家独特需要信息的报表。企业提供的财务报表在很大程度上是假想 报表的使用者了解和熟悉会计的基本概念为前提的。提供的只是在传统会计的基础上按 基本概念编制的符合公认的会计准则的通用财务报表。因此，现代财务会计的理论是由 会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计等式、会计报告等组成的。本章通过 对这些会计理论的研究对财务会计的产生、发展和变更根本目标进行探讨。 1 1 会计目标 1 1 1 会计目标的意义 会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境 的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用会计目 标引导会计系统运行。因而会计目标是会计理论和会计实务的基础。在会计实际工作 中，只有明确了会计目标，才能够进一步确定会计应该收集哪些会计数据，以及如何加 工处理这些数据，从而为报表使用者提供有用的会计信息。 会计属于社会科学范畴，和其他社会科学一样，会计的理论和方法都会或多或少地 受到自然界和社会许多部门各种因素的影响。这些构成和影响一门学科形成、发展和完 善的各种限制因素都称为社会环境。会计实践从无到有从简单到复杂从低级到高级 的发展都与一定时期的社会环境有密切联系。会计是服务性的会计必须在技术上对国 家和社会有用否则将无法完成赋予会计的特殊使命。会计在技术上对社会的有用程度 取于它反映不断变化着的社会、政治、经济、法律、文化教育等各种环境的能力。会计 理论和实务上的发展正是为了要满足不断变化着的社会环境及其影响。因此，会计的建 立和发展离不开一定的社会环境，社会环境的变化首先影响会计目标的变化，进而影响 会计的系列理论、制度、。准则和方法。 在单式簿记时代，人类杜会处于自然经济发展阶段生产的目的主要是自给自足， 而非交换。单式簿记作为会计发展的最初形式对政府来说，是要借助它核算其财政收 支状况及其结果为贯彻“量人为出”的财政原则服务；对民间商业与手工业来说，则 要通过它来核算收支，以便在收支相抵中求得收人大于支出这一企业所期望的结果。因 此，这一时期的会计，其目标是要为政府及民间商业及手工业核算收支，满足它们对各 自收支状况及其结果的信息需求。这一时期的目标决定了会计具有核算职能也仅仅具 有核算职能。 一j 一 李伟知识经挤时代的财务会计改革研究 东北农业大学硕士学位论文( 2 0 0 1 年) 随着1 2 1 5 世纪地中海沿岸某些城市商业和手工业的发展以及资本主义经济关系 萌芽的出现，会计逐渐由单式薄记发展阶段进展到复式簿记发展阶段，簿记学的产生则 以1 4 9 4 年意大利数学家卢卡帕乔利( i m c ap a c i o o ) 的算术、几何及比例概要) 为标 志。卢卡帕乔利在谈及经商必备的条件时说：“应该使用借贷记帐法，因为借贷记 帐法是记述经商活动的最有效方法。这对商人来说是非常重要的因为如果没有系统的 记录而仅凭商人的记忆，那将不胜其烦，也会遇到困难以致无法从事经营。”而德国 诗人、文学家、哲学家歌德( g o e t h e ) 则对复式簿记给予更高的评价认为它是“人类 智慧的绝妙创造之一，每个精明的商人从事经营活动都必须利用它”。会计的这种发展 亦源于会计具体目标的变化。这一时期的商业对会计的要求已不仅仅是核算收支了。考 察当时的会计环境和会计实务，可以发现会计的具体目标可概括为：( i ) 为商人提供其 所拥有的所有财产和所进行的交易及其损益的信息；( 2 ) 为业主提供债权、债务方面的 信息。帕乔利曾经指出：“簿记的目的在于向业主及时提供有关资产和负债的信息。”这 一时期会计核算的内容一直是个体或合伙经营的商业业务，而短期合伙持续时间较短 在损益计算上常常是在一个短期合伙结束后计算损益为主。这个时期会计经济背景是 商业资本主义，会计的职能主要限于资产的记录和保管，借以防止因贪樗盗窃而遭受损 失。因此这一时期的会计实务通常被称为保管责任会计。也正是这一时期会计职能的发 挥，才满足了业主的需要并能受到业主的好评。 1 8 世纪6 0 年代至1 9 世纪所进行的产业革命大大促进了生产力的发展井引起了 生产组织和经营形式的重大变革。自此，人类社会进入到机器大工业时代。在此期间， 股份有限公司已成为企业的最基本经营组织形式。在这类公司里资产所有权与经营权 发生分离这种情况也相应引起了这一历史时期具体会计目标的变化：( 】) 为所有者提 供公司的财务状况和经营成果的信息，以评价经营者受托责任的履行情况；( 2 ) 为公司 经营者提供经营管理所需要的信息，特别是成本管理所需要的信息；( 3 ) 为债权人提供 公司偿债能力等方面的信息。随着证券市场的发展，会计信息还要满足潜在投资者、债 权人及其他利益关系人的各种需要。正如美国财务会计准则委员会( f a s b ) 发表的第l 号财务会计概念说明中所阐明的会计目标主要包括三个方面的理论问题：( 1 ) 会计信 息的用速；( 2 ) 向哪些人提供会计信息；( 3 ) 什么是有用的会计信息。正是在这些具体 会计目标的引导下，会计在理论、方法和技术等方面都得到了迅速发展，并确立了财务 会计与管理会计相对独立的地位。 上述会计目标的发展变化过程表明，社会环境的变化会导致会计具体目标的变化， 进而推动会计理论、技术和方法的全面发展。 i 1 2 现代财务会计目标的理论 现代企业的特征是“两权”分离即财产的所有权和财产的经营权相分离。在此情 况下由于对会计目标的认识不同，在西方已经形成了会计目标理论的两大学派，即受 托责任学派和决策有用学派现分述如下： i 1 2 1 受托责任学派 2 一 挛伟知识经济时代的财务会计改革研究 东北表业大学硕士学位论文( 2 0 0 1 年) 受托责任学派认为会计的目标就是有效地反映资源受托人的受托责任及其履行情 况。该观点的依据是现代企业的特征是财产的所有权和财产的经营权相分离客观上 存在着委托方与受托方，委托方关注着受托资产的保值与增值，受托方为完成委托方的 目标从事生产经营活动，一旦受托方未能完成既定的受托责任受托方将被解雇。由于 这种窟佣关系存在激励机翩，且面临着随时替换经理人员的可能，因而解除受托责任的 义务和积极性均显得十分强烈和明显。正因为如此，会计对受托责任的解除变得十分突 出。从受托方角度来看此时的会计可称为“受托责任会计”或“经营者会计”。“受托 责任会计”具有以下特点：( 1 ) 受托责任会计以两权分离为基础，形象地描绘了委托方 和受托方的权责关系及其会计在认定受托责任履行情况中的作用。( 2 ) 受托责任学派所 认为的会计的目标是反映受托责任的履行情况，实际上强调的是会计为企业外部使用者 服务。这符台财务会计的对外报告的特点。 1 1 2 2 决策有用学派 决策有用学派认为，会计信息主要用予经济决策。这一观点已被西方国家会计界广 泛接受。二十世纪七十年代，美国注册公共会计师协会着重对会计报表目标进行了研 究，其中，特鲁布拉德委员会( t r u e b | o o dc 面n e e ) 在1 9 3 年提出的研究报告会计 报表的目标) 指出：“会计报表的基本目标是制订经济决策”。这一观点的意义在于，它 阐明了如何向不同的会计报表的使用者提供有用的会计信息。其侧重点不再是企业或会 计人员能够提供什么信息，而是着重考虑企业外界报表使用者的信息需要；而且会计报 表不仅是反映企业资产的僳管和使用情况更重要的是据以预测企业的未来盈利能力， 从而使会计人员所编制的会计报表对社会经济的发展起促进作用。 1 9 7 8 年，美国财务会计准则委员会所发表的第l 号财务会计概念说明企业 会计报表的目标，对上述观点作了进一步阐明，并且明确指出，会计人员应当随着社 会经济环境的变化，不断改善会计信息的质量，尽可能她满足报表使用者的信息需要。 这一概念表明，会计报表不仅是向现在的投资者和债权人提供信息而且还向未来或潜 在的投资者和债权人提供信息；会计信息不仅反映企业过去的成就而且应面向未来， 从而使未来或潜在投资者和债权人据以作出合出的投资和信贷决策。 决策有用学派的特点表现为：( 1 ) 它所依托的两权分离是以资本市场为媒介的。在 这种环境下，股东和债权人虽然仍参考受托责任的履行情况，但是他们同时关注着资本 市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时会计已不仅仅反 映受托责任的履行情况而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容其目 的便是提供决策有用的信息。更重要的是它解答了潜在投资者和债权人对会计信息的使 用问题即利用和l 息进行决策。( 2 ) 决策有用学藏所阐明的会计目标强调的是会计信 息应该为企业外部的信息需求者服务。实际上阐明的是财务会计的目标而非管理会计的 目标，这一点与受托责任学派是一致的。 受托责任学派和决策有用学派是从不同角度提出了财务会计的具体目标问题，它们 有一个共同的特性是满足会计信息需求。会计的价值就在于会计信息通过不断地满足有 一3 一 李伟知讽经济时代的财务会计改革研究 东北农业大学硬士学位论文( 2 0 0 1 年) 关各方面的需要最终达到有效推动经济发展的目的。 综上所述，会计的基本目标是向有关会计信息的需求者提供某一特定会计主体的会 计信息，但社会环境不同，会计的具体目标不同。社会环境的变化是导致会计具体目标 变化的根本原因。 i 2 会计假设与会计原则 i 2 1 会计假设 会计假设是指会计人员面对变化不定的社会经济环境所作的一些合理推断( 亦称环 境假设) 。会计原则是建立在会计假设基础之上的，而日常会计工作中的具体程序和方 法则又建立于会计原则之上。由此可见，会计假设是会计理论研究和实务操作的基础观 念。会计假设一般包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。 l 2 1 1 会计主体假设 会计主体是会计为之服务的特定单位，会计主体假设是关于界定会计主体空间范围 的一系列理论思想。主体假设可使会计人员区分业主活动和企业交易，主体假设便于确 认企业管理当局对投资者所负的委托责任。换言之，会汁主体一方面明确了某一主体所 拥有和所能控制的各种资产，以及其所作出的应承担的义务；另一方面又要求将该主 奉 的法人资产和财务收支与该主体的所有者个人的资产和财务收支区分清楚。显然，明确 会计主体，实际上就等于界定了一个企业法人资产的权益范围。反言之，如果没有会计 主体这一概念，市场中每家企业的法人资产就无法界定；企业所承担的义务( 如还本付 息、资本保值增值等) 也就无法落实；各产权主体对企业资产的收益和求偿权也就无法 在清晰界定的前提下加以台理地保护；企业自身的财务状况和经营成果也就无法恰当地 加以衡量。由此可见会计主体和产权交易主体具有耦合性。 1 2 1 2 持续经营假设 持续经营假设是指会计主体的经营活动将无限期地经营下去。也就是说，在可必预 见的未来，企业不会面临破产和进行清算。这一假设是确定会计原则和会计程序的基 础，也正是在这个假设之下，会计主体在会计信息收集和处理上所使用的会计程序和方 法才能保持稳定，才能正确地对资产进行让价、对损益进行正确地计算，最终确保企业 资产的保值和增值。因此，持续经营假设是保护产权主体权益、实现产权主体利益的基 础。 1 2 1 3 会计分期假设 会计分期假设是指假设将企业持续不断生产经营活动分割为一定的期间，据以结算 帐目编制会计报表，向有关方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息。有了会计 分期假设，才有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制对收入和 费用的处理才有了理论依据。因此，会计期间的划分是正确计算收入、费用和损益的 前提。从产权角度来看资产所有者将对资产的其他产权让渡给企业的目的就是为了获取 收益权和支配权其中支配权也主要是对收益的支配权，因此收益权是产权最根本的权 一d 一 李伟知识经济时代的财务会计改革研究 东北农业大学硕士学位论文( 2 0 0 i 年) 能。表现在会计上，就要合理地核算各会计期间的收益和支出，* i 7 f i , - v 确确定各产权主 体在不同会计期间的收益权利。由于各 = 。f l - l l l 间的产权结构可能会发生变动如若不分 期界定企业收益将可能会影响到产权主体对收益的支配权。 1 2 i 4 货币计量假设 货币计量假设是指企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映。会计 准则中的货币计量假设是以币值稳定为基础的。只有这样，会计核算才能采用历史成本 法，不同时期的会计信息才具有可比的基础，各产权主体应得的收益才能得以正确计量 和分配各产权主体的利益才能得到有效保护。 1 2 2 会计原则 会计原则是指会计工作的规范或规则。美国会计原则委员会第四号公告的解释为： 会计原则是会计人员所得出的一致性意见，认为在会计工作中，哪些经济资源应记录为 资产；哪些债务应记录为负债；资产和负债及其变化应如何计量；应当编哪些会计报 表，以及在会计报表中应当披露哪些信息等。会计原则对于指导会计实务具有很大的权 威性，并在很大程度上对保护产权起到积极的作用。 会计制度的不断完善，产权主体的多元化和分散化的出现，从而在资产所有者和企 业经理人员之间形成一种委托代理关系。委托代理过程中必然会发生代理成本。在其他 困素不变的情况下，当代理成本降低，也就能够达到增加企业财富的目的。据此，政府 或民间组织制订会计原则用于规范企业会计行为，目的是为了减少市场中企业间的相 互“摩擦”降低代理成本或交易费用，增加企业财富维护各产权主体的公平利益。 l2 2 j 客观性原则 客观性原则是用来衡量会计记录和会计报告是否真实、客观地反映经济活动的一项 重要原则，它包括真实、可靠和可验证三方面的含义。客观性原则要求会计提供真实、 可靠的会计信息。减少市场交易费用，以保护产权主体利益不受侵害。 i 2 2 2 相关性和及时性原则 相关性原则要求会计信息同经济决策密切相关。人们可以利用会计信息作出各种决 策它强调的是会计信息对决策者的有用性。会计信息是否有用，主要看有无预测价 值、反馈价值和时效性也就是说及时性是相关蛀的一个重要属性。这一原则要求会计 提供的信息必须相关和有用尽量避免提供无用或多余的信息，以降低信息成本减少 市场交易费用，增加产权主体的财富。 】2 2 3 可比性原则 该原则要求不同企业间的会计信息具有可比较性，以便为各产权主体提供一个相互 刺用会计信息的公平标准。若会计信息缺乏可比性，则可能会造成产权主体决策失谋， 增加市场运行损失。 i 2 2 4 一贯性原则 该原则要求企业在不同时期采用相同的会计程序和方法以防止企业利用会计方法 变动，人为操纵损益粉饰企业财务状况和经营成果。一般来说，在市场和收益稳定的 一5 一 情况下一项会计政策的变更，会导致各产权主体利益的此消坡长，为稳定产权关系 就不得随意变更会计政策和方法。 1 2 2 5 明晰性原则 该原则要求企业会计信息应清晰完整、简明扼要、一目了然地反映经济活动的来龙 龙脉从而便于理解和利用。这是会计核算具有界定产权：明晰产权、明晰反映产权流 动的功能的客观要求。 1 2 2 6 重要性原则 该原则要求会计信息既要全面反映企业财务状况和经营成果又要重点披露重大会 计事项做到全面性与重要性的辩证统一。全面可使产权主体充分利用会计信息，重点 可使产权主体抓住可用信息的重心，从而可降低企业与外界产权主体的交易费用。 1 2 2 7 历史成本原则 该原则要求企业的资产以取得时的成本入帐，也即按实际交易时的市场价计价它 与币值不变假设和真实性原则密切相关。如若企业资产价值经常变动，将会导致企业财 务状况和经营成果的不实从而不利于保护不同时期各产权主体的公平利益。 1 2 2 8 权责发生铜和配比原则 该两原则与产权保护有着直接的渊源关系。由于股份公司的出现企业所有权与经 营权的日益分离，产权数量日益扩大，产权主体以呈多元化、分散化和复杂化的趋势。 这种分散的产权结构促使那些不能直接参与管理韵产权主体更关心企业的获利能力这 就耍求企业合理地确定企业收入和费用。会计理论和实务也由资产负债表转移到损益 表，这样权责发生制和配比原则便应运而生。 1 2 2 9 稳健性原则 该原则要求对同一会计问题存在几种不同处理方法时，应迸择对所有者权益最有利 的方案。在这里，它既要求使所有者权益不受侵害，也要保护债权人的利益，还要兼顾 其他产权主体的利益。当然它只是保护的层次不同。很显然，稳健性原则是保护和均衡 产权主体利益的重要体现。 1 3 会计要素与会计等式 1 ，3 1 会计要素 会计要素是为实现会计目标，以会计基本前提为基础，对会计核算对象的基本分 类。是会计核算对象的具体化，是会计用于反映社会主体财务状况确定经营成果的基 本单位。我国( 企业会计准则) 将会计要素分成资产、负债、所有者权益、收人、费用 和利润六个项目。这六大要素可以划分为两大类鄄反映财务状况的会计要素和反映经 营成果的会计要素。前者包括资产、负偾和所有者权益；后者包括收入费用和利润。会 计要素的本质是按财产与产权的关系，对企业的资金运用和资金来源所作的概括。 i3 1 l 反映财务状况的会计要雾 资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。它表现为某一主体对其拥有的 - 5 一一 李伟知识经挤时代的财务会计改革研究 东北农业大学硕士学位论文( 2 0 0 1 年) 归属、占有或处置的权利，从产权角度来讲，企业资产则表现为种法人财产权，为企 业法人所拥有或控制。 负债和所有者权益统称为权益或产权是资产的原始产权的归属。其中负债也称 作债权人权益是债权人对企业资产的权利是产权中的债权部分；所有者权益是原始 产权主体对企业资产拥有的权利，从数量上来看是资产减去负聩后的净值，因而也称 “净资产”或“净权益”。 1 3 1 2 反映经营成果的会计要素 收入表现为企业资产的增加或企业负债的减少。最终会增加企业的净权益；费用表 现为企业资产的减少或企业负债的增加，最终会减少企业的净权益。收入与费用的差额 是利润而利润是所有者权益的一个项目所以，净收益是一个产权增量的概念它表 现为原始产权主体权益的增加。这样，以利润为纽带，收入和费用与产权就紧紧地联系 到一起了。 1 3 2 会计等式 会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式反映了同一价值运 动的两个方面，来源必然等于占用资产的价值量必然等于负债与所有者权益之和。这 种表述同时也体现了一种深刻的产权关系和产权思想。 早在复式簿记产生之初就有“某人之财产= 财产之权利( 产权) ”的提法。美国著 名会计学家佩顿( w a ，h 加n ) 认为：资源是企业的财产，权利则代表企业资金的来 撩，即体现在企业全部财产中的法定要求权。会计上一个基本的等式是： 资产= 产权( 权益) = 债权人权益( 负债) + 业主权益( 所有者权益) 从上述等式可以看出： 第等式左边表现为企业拥有的“生产力”，是产权所表现的存在形态。工业经 济时代资产的形态主要表现为物权、债权和知识产权。因此等式左边( 资产) 体现着 企业财产分布的产权结构。 第二，等式右边体现的是一种“生产关系”，反映企业与外界产权主体之间存在的 一种所有权或债权关系，即财产关系或产权关系，它说明产权物质内容归属的产权主体 对企业财产权的要求，并界定了这种要求权的各自份额。 综上所述，各会计要素均蕴涵着产权思想，会计等式将会计要素所体现的财产结构 和产权关系进行了归纳和总结。会计以其特有的方式清晰地表达了企业资产的产权关 系。 i4 财务报告 财务报告是会计人员用以提供会计信息的主要工具，也是会计过程的最终产品。财 务报告的目标是向信息使用者提供某一特定主体的会计信息。一般认为，财务报告起源 于十七世纪欧洲国家商人编制的定期财产目录，它被认为是资产负债表的雏形。十八世 纪英国产业革命后，企业的所有权与经营权开始趋于分离企业管理者t = 1 j l , 部所有者都 一1 一 需要关心企业的财务状况，为此，企业需要对外提供财务报告。二十世纪初，由于银行 资本对工业资本的渗透和控制，财务报告体系主要体现债权人所关心的反映企业偿债能 力的资产负债表。二十世纪之后随着证券市场的发育成熟，股份公司大量涌现，企业 产权主体日趋多元化、分散化。此时企业资源优化配置的环境也日趋成熟，投资者可在 股权与债权、股权与股权、债权与债权之间进行投资收益的权衡，为此企业获利能力的 揭示日显重要，这样财务报告的重心便转移到了损益表上。 由此可见，财务报告体系经历了一个从无到有、从低级到高级的发展过程，这种过 程表明，财务报告是一个以突出所有者利益、全面兼顾债权人利益和经营者利益的报告 体系是各产权主体平等利益的综合揭示。 现行财务报告体系主要以资产负债表、损益表和现金流量表为中心。资产负债表的 基本构架是：资产= 负债+ 所有者权益。因此，该表实质上是反映产权结构和产权关系 的会计报表。从报表服务对象看债权人要求反映的长、短期偿债能力，可以从资产负 债表中得到，因此可以说，资产负债表是债牧人所依赖的主要报表。 损益表是依据收人费用= 利润的原理而设计的，目的是为企业所有者提供反映企 业获利能力及其收益分配情况的财务信息。当然对债权人来说，通过对获利能力的了 解，也有助于对企业长期偿债能力的判断。 现金流量表是为满足所有者、债权人和其他产权主体估量企业净现金流人数额、时 间和或然性的信息需要而产生的一种会计报表。由于损益表中的利润能够表现所有者净 权益的变化，不能表明企业的变现能力。而企业的现金流量状况无论是对债务人的求偿 权，还是对所有者的收益分配和处置权来说，都是至关重要的，也就是说，各产权主体 均有现金流量信息的要求。 综上所述，财务报告体系中的每一会计报表均服务于各种不同的产权主体然而， 各有侧重面。这种既要顾全面又有所侧重的、相互勾稽的财务报告体系既可以满足企业 产权主体多元化、产权利益公平化的需要又可以为企业明晰产权关系提供依据。 总之，会计是通过对特定主体的产权及其变动的记录来实现对产权主体利益的保 护。并建立在一定的产权关系基础上的。会计对产权的贡献与生俱有并一直随着产权 思想的变化而变化。会计的职能是为了界定产权和保护产权；会计要素是为了体现各产 权主体的产权；会计原则和制度的建立是为了减少市场交易费用保护产权主体的平等 利益；会计报告是为了解释产权主体的委托责任。正如瓦兹( r w a r m ) 和齐默尔曼 ( j z i l m m m ) 所言：会计和审计都是产权结构变化的产物是为监督企业契约签订 和执行而产生的。因此，会计的产生、发展和变更的根本且标在于：体现产投结构，反 映产权关系，维护产权意志。 2 知识经济对财务会计的影响 当今世界正从工业经济时代向知识经济时代转变知识经济将成为2 l 世纪世界经 济发展的主流，并对杜会经济发展的各个方面产生深远的影响。知识经济具有与工业经 济诸多不同的特点它的到来，使会计的基础环境受到冲击必然对会计目标、会计确 认与计量、会计核算及会计报告产生重太影响。 2 ，l 知识经济对会计基础环境的影响 2 1 1 知识经济及其特征 9 0 年代以来，以信息和通讯产业为代表的知识型产业减为世界经济的主要生长点， 知识化、全球化、网络化、数字化和虚拟等成为新经济的主要特征。世纪末，在中国科 学院向国家领导人提出的我国如何迎接知识经济时代的专题研究报告中赞同并引用了复 旦大学校长杨福家院士的观点：“如果说，在2 0 0 年前工业经济开始替农业经济，今天， 知识经济已开始代替工业经济”。在中国科学院第九次院士大会、中国工程院第四次院 士大会期间，江泽民同志指出：“人类已进人信息时代，世界科学技术的发展日新月异 知识经济已初见端倪。” 1 9 9 6 年联合国经济合作与发展组织发表的题为 的报告中 对知识经济的定义为：知识经济是建立在知识和信息的产生、分配和使用上的经济。知 识经济是继农业经济、工业经济之后出现的时代概念，其主要特性表现如下：第一知 识是知识经济时代发展经济的核心在知识经济条件下，知识将成为核心的生产要素， 知识经济时代已不是靠体力来创造和积累财富的时代，知识将成为未来社会经济增长和 发展的核心；第二，高新技术产业是知识经济时代的主要产业；第三，计算机和网络技 术是知识经济时代企业各项经济工作的重要手段；第四高素质、高技能的人才是知识 经济时代企业管理的灵魂；第五经济的可持续发展是知识经济时代的基础。 2 j ，2 知识经济对会计基础环境的影响 知识经济与传统农业、传统工业相比，其基本生产要素已发生了根本性变化。传统 农业是以土地和劳动为基础的，正因为如此，才有了戚康- 配第的名言“劳动是财富之 父土地是财富之母”。1 7 世纪末发生的工业太革命，其生产要素主要是土地、劳动、 资本( 以各种具体生产要素形式表现出来) ，于是就有了资产阶级经济学家萨伊的“三 位一体公式”即土地地租、劳动工资、赍本利息，并逐渐形成古典经济学的劳动价值 论。而在知识经济时代一切都以知识为基础在所有创造财富的要素中知识是最基 本的生产要素其他生产要素都必须靠知识来更新、靠知识来装备。与工业经济相比 较知识经济在以下方面发生了根本变化： 第一产业内容发生了变化。工业经济时代主体产业是制造业；知识经济时代主体 产业则是信息产业，提供知识和信息服务将成为社会的主流。”数字经济”、“网络经 一9 一 李伟知识经济时代的财务会计改革研究 东北农业太学硬士学位论文( 0 0 。1 年) 济”、“虚拟经济”成为知识经济时代的新特点。 第二效率标准发生了变化。工业经挤时代的效率标准是劳动生产率；知识经济时 代，是知识生产率。即生产知识并把知识转化为技术、转化为产品的效率，即知识有用 的程度。知识的生产率取决于知识的研究、开发与传播，包括：研究与开发、教育、培 训等等。 第三，管理的重点发生了变化。工业经济时代的管理重点是生产，管理的核心是提 高劳动生产率；知识经跻时代管理的重点是知识的生产与开发，以及掌握知识的人的培 训。 第四生产方式发生了变化。工业经济时代是刚性生产方式，表现为生产的标准 化、专业化和社会化和劳动的集中化；知识经济时代则是柔挂生产方式，即非标准化的 生产方式，表现为小批量、多品种、高效率和劳动的分散化。 第五，劳动力结构发生了变化，工业经济时代，直接从事生产的工人，占劳动力的 8 0 ；知识经挤时代，从事知识生产和传播的劳动者占8 0 以上。3 0 年来，美国的企 业生产一直在增加，而工人人数却由占劳动人口的3 3 减少到1 7 ，再过1 0 年将只有 1 2 。这反映了知识经济时代劳动力结构的变化。 第六，社会主体发生了变化，工业经济时代，工人阶层是社会的主体，乃至于社会 的政冶、经济、文化制度和体制都要以此为依据。知识经济时代，劳动人口的鲫以 上成了知识分子，甚至工人阶级也知识化了，成了知识分子的一部分。知识阶层成了社 会的主体。这对我们多年来赖以解释社会的理论，将提出严竣的挑战。 第七，分配方式发生了变化。工业经济时代，主要是“岗位工资制”；知识经济时 代，过渡到“按业绩付酬制”，劳动者凭自己的业绩在市场上获得相应的价格。每个 人都成为经济的主体，都是主人。 第八，经济学原理发生了变化。工业经济以物质经济学为基础遵循“稀缺原理” 以及“生产函数”和“收益递减原理”；知识经济以知识为基础知识成为经济增长的 核心。而知