（企业管理专业论文）战略成本管理在我国中小型企业的应用研究.pdf

河北工业大学硕士学位论文 战略成本管理在我国中小型企业的应用研究战略成本管理在我国中小型企业的应用研究 摘摘 要要 随着经济的发展和高新技术的广泛应用，市场竞争变得越来越激烈。对企业而言，这 种竞争在很大程度上已经演变成企业成本管理的竞争。近几十年来，企业的内外部环境均 发生了急剧的变化，为了适应不断变化的竞争环境，企业必须站在战略的高度，用战略的 眼光来看待成本管理。作为企业管理的决策支持系统，成本管理也应进行战略意义上的功 能拓展，战略成本管理由此应运而生。 所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理，是指管理人员运用 专门的方法提供企业及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创 造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。 战略成本管理虽然在国外的许多企业已经开始应用，在我国却还仅处于理论研究阶 段，很少涉及战略成本管理的实践方面。在这种情形下，研究如何将战略成本管理理论应 用于实践，无疑具有非常积极的意义。正是出于这点考虑，本文通过对战略成本管理理论 的分析和研究，构建了一个由战略成本管理的环境、战略成本管理模式、战略定位分析、 价值链分析、成本动因分析、业绩评价六部分组成的战略成本管理模型.希望该模型的构 建，在国内中小型企业具体应用战略成本管理时能够发挥一定的指导和借鉴作用。 关键词：关键词：战略成本管理，战略定位，价值链分析，业绩评价 i 战略成本在我国中小型企业的应用研究 research on application of scm in domestic middle small -sized enterprise abstract with the development of economy and extensive application of advanced technology, todays market is becoming more and more competitive. competition means competition of cost management for modern enterprises to some extent. over the recent decades, the inside and outside circumstances faced by the enterprises have experienced great changes. enterprises should stand in the height of strategy, and look on the cost management with the strategic insight in order to adapt to the constantly changeable competitive environment. as decision support system for business administration, cost management should also carry on strategic expansion of function. then strategic cost management（scm）came into being. strategic cost management is cost management that considers organization competitive advantage and makes the company adapt itself to external changeable environment, it can also be defined as the use of cost information to do the following: help formulate and evaluate strategic; carry out tactics that implement strategies；and then develop and implement controls that monitor success at achieving strategic objectives. though strategic cost management method has been widely used by some companies in foreign countries, it is only focused on research on scm theory and few on its practice in china. in the situation, research on how to apply scm theory to domestic enterprise practice is absolutely significative. based on this, a model of strategic cost management , which is composed of environment analysis of scm、mode cf scm、strategic position analysis、 value-chain analysis、cost driver analysis and performance evaluation, tries to be built in this thesis through the analysis and research on scm theory. the model of strategic cost management can be looked forward to play effectively a guiding and referenced role in applying strategic cost management for domestic middle small sized enterprise (mse). key words: strategic cost management; formulating strategies; value-chain analysis; performance evaluation ii 河北工业大学硕士学位论文 1 第一章第一章 绪论绪论 1-1 研究背景、目的和意义 1-1 研究背景、目的和意义 1-1-1 研究背景 1-1-1 研究背景 置身于当代知识经济浪潮中，我们无时无刻不感受到时代变革对经济运行和企业管理的深远影响。 信息技术突飞猛进，新兴产业层出不穷，顾客需求个性化、多变化和企业国际化趋势的加快，使得全球 性竞争愈演愈烈，企业竞争环境的不确定性程度加深。如果企业仍然把目光停留在企业内部，着眼于企 业的内部寻求发展机会，势必会因此失去外部的机遇。为了争夺市场和生存发展的空间，企业的目光不 能再仅仅局限于企业的内部，而应该站在战略的高度，培育企业长期的竞争优势，以适应不断变化的竞 争环境。 作为企业管理重要组成部分的成本管理也应该与企业的战略相配合， 将成本管理活动提高到战 略层次，实施战略成本管理。 近年来，在西方发达国家的企业管理实践中，战略成本管理已经成为企业加强成本管理，取得竞争 优势的有力武器。 而我国企业在长期的管理实践中， 虽然对成本管理方法的科学性和有效性也进行了积 极有益的探索， 并积累了许多成本管理经验， 但这些成本管理经验基本上局限于传统的战术成本管理的 范畴，很少涉及战略意义上的成本管理。 因此，对我国企业而言，在以战略管理为主导的企业管理环境中，成本管理如何适应战略管理的需 求，实现战略意义上的功能扩展，在管理实践中如何有效地推行和实施战略成本管理，是成本管理理论 与实践面临的一个共同性课题。 1-1-2 研究目的 1-1-2 研究目的 1、理论方面 主要是通过对战略成本管理理论、方法的研究和分析,在借鉴许多专家学者观点的基础上，通过对 战略成本管理应用模式的归纳和创新， 期望构建一个相对系统、 规范的战略成本管理模型来指导战略成 本管理更好地为企业管理服务，提高我国中小型企业的成本管理水平。 2、实践方面 在实证分析中，以恒力公司为例，在构建的战略成本管理模型的指导下，结合恒力公司的成本管理 现状，对该公司进行战略成本管理分析与设计，并给出建议和评价，以帮助该公司建立一套切实有效的 战略成本管理模式，从而提升企业产品竞争力，营造企业成本持续降低的环境，在行业中建立和保持自 己的竞争优势。同时，期望在实证研究的过程中能够提炼出一些深层面和规范性的东西，为我国中小型 企业在应用和实施战略成本管理过程中提供一定的指导和借鉴作用。 1-1-3 研究意义 1-1-3 研究意义 实施战略成本管理的目标不只是单纯地降低成本， 更重要的是建立和保持企业长期的竞争优势， 营 造企业成本持续降低的环境。因此,研究和构建一个战略成本管理模型对我国企业应用战略成本管理、 改善企业成本管理水平，提升企业成本优势具有重要意义。 1、理论意义 战略成本管理在我国中小型企业的应用研究 2 与成本管理水平先进国家相比，我国企业的成本管理仍存在着管理意识淡化、管理理论僵化、管理 方法老化、管理手段单一、管理范围狭窄等问题，基本上局限于战术成本管理的范畴，很少涉及战略意 义上的成本管理。因此，在新的企业竞争环境下引入战略成本管理理论和方法、构建战略成本管理模型 具有重要理论借鉴意义。此外，加强战略成本管理理论和应用模式的研究，还可以从理论上对我国中小 型企业的战略性改组计划进行指导，从而加快企业战略性改组的步伐。 2、现实意义 （1）战略成本管理是成本管理发展的必然趋势，实施战略成本管理是现代企业成本管理的必然要求。 现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全方位管理,是经济和技术结合的管理。在现代成本 管理中， 战略成本管理占有十分重要的地位， 它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领 域，把重心转向企业整体战略这一更广阔的研究领域，有利于企业正确地进行成本预测、决策，从而正 确地选择企业的经营战略，提高企业整体经济效益。 （2）研究与应用战略成本管理有利于更新成本观念。 在传统成本管理中,成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。现代成本 管理的目的应该是以尽可能少的成本支出， 获得尽可能多的使用价值。 从战略成本管理的视角出发来分 析成本管理的这一目标，不难发现，企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优 的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值” 。 1企业采用何种成本战略，取决于企业整体的经 营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。 （3）战略成本管理的研究与应用，有助于增强我国中小型企业战略管理的有效性，促使企业能动地适 应与处理外部环境和内部管理之间相互促进、相互制约的辨证统一关系。 1-2 研究现状 1-2 研究现状 1-2-1 国外研究现状 1-2-1 国外研究现状 战略成本管理（strategic cost management，scm）最早于 20 世纪 80 年代由英国学者肯尼斯.西蒙 兹（kenneth simmonds）提出，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角入手，所以仅仅对战 略成本管理做了一些理论层面的探讨。美国哈佛商学院的迈克尔.波特教授在竞争优势和竞争战 略两本书中为我们指出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克.桑克 （jack sank）等人接受了肯尼斯.西蒙兹提出的观点，并在迈克尔.波特研究的基础上，于 1993 年出版 了战略成本管理一书。该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，使战略成本 管理的理论方法更加具体化。1995 年，以托尼.格兰迪（tony grundy）为首的欧洲著名的克兰菲尔德 （kranfield）工商管理学院提出了一种管理模式。其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以 及提出具有争议性的选择方案， 实质是把战略成本管理作为企业制定竞争战略的工具以提高企业的竞争 力。1998 年，一向推崇作业成本制度的英国教授罗宾.库珀（robin gooperand）提出了以作业成本制度 为核心的战略成本管理体系。 进入 20 世纪 90 年代以后， 日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战 略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式成本企画。 2因此，总的看来， 国外学者对于战略成本管理的研究是从 20 世纪 80 年代末开始的，90 年代得到了快速发展，其研究的 出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服务， 其研究结果主要表现为通过对成本管理视野和 方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，如价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。目的是 帮助企业确立竞争战略， 并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度， 使企业在激烈的市场竞争中获 河北工业大学硕士学位论文 3 胜。 1-2-2 国内研究现状 1-2-2 国内研究现状 我国学者对于战略成本管理的研究起步较晚， 目前还停留在概念的探讨阶段， 这主要源于我国企业 战略管理的实践在最近几年才兴起，没有为战略成本管理的研究提供现实的环境和平台。迄今为止，只 有个别机构和学者对战略成本管理进行了探索性的研究。 西南财经大学会计研究所 战略成本管理课题 组于 1999 年在四川会计上发表了一系列论文。夏宽云于 2000 年出版了专著战略成本管理 ， 对战略成本管理的内容进行了全面系统的介绍。陈轲于 2001 年出版了专著企业战略成本管理研究 ， 从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开了系统的研究。 此外， 在各类期刊中， 近年来陆续公开发表了一些关于战略成本管理的论文，但是只停留在粗浅的探讨阶段。在研究方法上， 国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察， 真正有理 论依据的定性研究和规范的实证研究寥寥无几。因此，就我国的研究现状来说，在积极借鉴国外对企业 战略成本管理的研究成果的基础上， 并结合中国的实际进行实证研究， 推动和促进有中国特色的战略成 本管理的发展 3。 1-3 研究方法与研究思路 1-3 研究方法与研究思路 本文在写作过程中主要采用理论借鉴、比较分析、实证研究的方法，批判地借鉴国内外对企业战略 成本管理研究的一些学术成果和理论经验， 在与传统成本管理进行比较对照分析的基础上构建一个相对 系统的、 规范的战略成本管理模型， 并将该战略成本管理模型与我国中小型企业的成本管理现状之间做 一个合理的嫁接，以指导我国中小型企业进行战略成本管理分析与设计。在实证分析中，本文以恒力公 司为例， 通过运用战略成本管理模型来指导恒力公司进行战略成本管理分析与设计和给予评价， 以验证 该战略成本管理模型在实践中的可行性。 1-4 研究内容与创新点 1-4 研究内容与创新点 1-4-1 研究内容 1-4-1 研究内容 本文的研究内容分为六部分： 第一章 绪论。论述了研究背景、研究目的，提出了研究战略成本管理的理论意义和现实意义；阐 述了国内外相关研究现状、本文的研究方法与思路、研究内容与创新点。 第二章战略成本管理概述。 论述了战略成本管理的产生背景， 对战略成本管理基本理论的主要组成 部分作了详细、具体的阐述和分析，主要包括对战略成本管理内涵的界定、战略成本管理目标的诠释、 战略成本管理思想和原理的总结和剖析、 战略成本管理特点的归纳和战略成本管理程序的说明等。 在此 基础上也总结了国内外的一些相关研究成果，为以后各章的进一步研究奠定了理论基础。 第三章 战略成本管理模型。本章是论文的核心部分，主要通过对战略成本管理的环境、战略成本 管理模式的分析和选择、 战略成本管理基本分析工具、 战略成本管理业绩评价等方面的分析和研究来构 建一个相对科学、规范的战略成本管理模型，为我国中小型企业应用战略成本管理提供指导和参考。 第四章 我国中小型企业应用成本管理的意义与条件。 分析和研究了我国中小型企业当前成本管理 中存在的主要问题和形成原因、 我国中小型企业目前实施战略成本管理的困扰、 我国中小型企业应用战 战略成本管理在我国中小型企业的应用研究 4 略成本管理的现实意义、我国中小型企业应用和实施战略成本管理的条件。 第五章 实证分析。 本章主要分析和研究如何利用构建的战略成本管理模型并结合恒力公司的成本 管理状况， 帮助恒力公司进行战略成本管理分析与设计并对其业绩作出有效评价。 恒力公司战略成本管 理分析与设计主要包括公司简介、 公司当前成本管理体系中存在的问题、 公司推行战略成本管理的必要 性和可行性、公司的战略定位分析、价值链分析、成本动因分析。 恒力公司的战略成本管理业绩评价包括确定关键成功要素、 运用平衡记分卡设计业绩评价指标体系 进行业绩评价。 第六章 总结与展望。 在总结全文的基础上， 给出了我国中小型企业应用战略成本管理的几点建议 和指出了我国中小型企业应用战略成本管理的前景。 1-4-2 创新点 1-4-2 创新点 1、更新成本管理观念。提高成本管理水平、实施战略成本管理，关键在于树立正确的成本管理概念。 论文系统地分析和阐述了战略成本管理的基本思想：成本效益观、成本回避观、全面成本管理观、系统 成本观。 2、构建一个相对规范、系统的战略成本管理模型，该模型将战略成本管理基本理论与方法融为一体， 对我国中小型企业具体应用战略成本管理时具有一定的实际参考价值和现实的指导作用。 3、将平衡记分卡引入现代企业的战略成本管理业绩评价体系，拓宽了战略成本管理业绩评价的方法和 手段。 河北工业大学硕士学位论文 5 第二章第二章 战略成本管理概述战略成本管理概述 2-1 战略成本管理的产生和发展 2-1 战略成本管理的产生和发展 随着 20 世纪 60 年代战略管理思想的提出， 在当今的企业管理中， 战略管理已经成为企业配置资源、 协调企业经营活动、完善管理体制和运行机制、建立和保持企业竞争优势的强有力的工具。同时，伴随 着科技的迅猛发展、 信息技术的广泛推广以及高级制造技术 （amt） 、 电脑辅助设计与制造 （cad/cam） 、 弹性制造系统（fms） 、计算机集成制造系统（cims）大量运用，企业的自动化程度得到了迅速提高， 企业的间接费用在企业的总成本中占有的比重渐趋增大， 企业的制造环境和经营环境都发生了巨大的变 化。 在新的管理思想指导下和新的管理经营环境中， ,传统成本管理会计自身的缺陷越来越明显,为了克 服这些缺陷,人们迫切需求一种新的成本管理思想、模式和方法来满足和适应战略管理的要求和企业经 营环境的变迁。 正是在这种背景下，战略成本管理应运而生。可以说,战略成本管理是战略管理与成本管理相结合 的产物， 是成本管理发展的必然趋势。 战略成本管理的产生,一方面是为适应企业战略管理的需要,另一 方面则是企业传统成本管理体系克服自身缺陷,进行自身变革的需要。同时，战略成本管理也是对传统 成本管理的创新和突破， 是成本管理发展的必然趋势， 我国企业成本管理的发展应顺应于战略管理这一 企业管理革命，将成本管理会计导人企业战略管理并与之融合,实现战略意义上的功能扩展，用全局的 视野，战略的眼光看待成本问题，进行成本管理理论和方法的研究和创新 4。 2-2 战略成本管理基本理论 2-2 战略成本管理基本理论 2-2-1 战略成本管理的内涵 2-2-1 战略成本管理的内涵 1、国内外关于战略成本管理的定义 由于理论界对战略成本管理的研究是进入 20 世纪 90 年代以后开始的， 尽管大家对构建战略成本管 理理论与方法体系的必要性与紧迫性是一致的， 但是对战略成本管理的定义却不一致。 美国学者桑克等 人认为， 简单而言战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。 当今美国 会计界两名著名教授库拍(robin gooporand)和斯拉莫得( s1agmulder)认为，战略成本管理是指企业运 用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置之目的。 我国学者对战略成本管理的理解有以下几种观点。 一种观点认为， 战略成本管理是指管理会计人员 提供企业本身及竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企 业有效地适应外部持续变化环境的目的； 5另外一种观点认为， 战略成本管理关注成本管理的战略环境、 战略规划、 战略实施和战略业绩， 其含义可表述为在不同战略选择下如何组织成本管理； 6也有人认为， 所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理； 7还有人提出，所谓战略成本管理是 为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本管理 8。 2、本文对于战略成本管理涵义的界定 本文认为对战略成本管理的内涵进行正确的界定，要考虑这样一些方面。首先，战略成本管理是对 传统成本管理的发展，而不是否定；其次，战略成本管理的提出是基于战略管理的需要，它的理论与方 战略成本管理在我国中小型企业的应用研究 6 法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的；最后，战略成本管理的目标不再是单纯地降低成本， 而是将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信 息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造，营造一个成本持续降低的良好氛围 9。 因此，战略成本管理的内涵可描述为：企业如何利用成本信急进行战略选择，以及不同战略选择下 如何组织成本管理。 实施战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间， 从战略高度对企业 及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，来为战略管理提供信息服务。 2-2-2 战略成本管理的目标 2-2-2 战略成本管理的目标 由于战略成本管理是战略高度的成本管理，是成本管理在战略意义上的功能拓展，所以，战略成本 管理的目标包含两个层次：一是战略层面；二是成本管理方面 10。 首先， 战略成本管理的目标应服从于战略管理目标。 战略成本管理作为战略管理的一个决策支持系 统，其各项活动的展开应该有助于战略管理目标的实现。 其次， 战略成本管理目标要符合成本管理系统自身的功能性特征。 尽管战略成本管理是在传统成本 管理系统的基础上， 按照战略管理的要求而发展起来的新的成本管理系统， 但其基本的功能并没有改变。 战略成本管理的基本目标就是为决策者提供有助于决策的战略性成本信息。 再次， 战略成本管理应用的终极目标还应该落实在企业成本的持续降低上来。 尽管企业在不同的时 期，由于要实现和维持竞争优势，所采取的成本管理目标，方法和手段是不同的，但从企业的整个生命 周期来看， 战略成本管理目标的定位主要还是追求成本的持续降低。 这也正是战略成本管理与传统成本 管理具有耦合性的一面，只不过战略成本管理更强调在企业内部营造一种有利于成本持续降低的环境。 综上所述， 战略成本管理的目标是通过战略性成本信息的提供与分析利用， 以促进企业竞争优势的 形成和成本持续降低环境的建立。 2-2-3 战略成本管理思想和原理 2-2-3 战略成本管理思想和原理 1、战略成本管理思想 战略成本管理的基本思想就是将成本因素同企业的竞争地位联系起来， 寻求企业竞争力的提高和成 本持续降低的最佳途径。概括来说有以下几点： （1）成本效益观 成本效益既相伴共存又相互矛盾， 是一对矛盾统一体。 现代企业生产经营是以提高经济效益为目标 的，要想提高经济效益就必须进行有效的成本管理。长期以来，人们习惯于用成本升降来评价一个企业 成本管理的绩效， 而这是非常片面和不科学的， 我们应通过分析成本和与之相关的收益来考核成本管理 的绩效。现代社会是知识经济时代，技术的发展日新月异，企业要想在竞争中立于不败之地，必须保证 技术上的优势地位。在管理实践中，企业如果片面强调低成本，势必会挫伤产品更新换代和技术革新的 积极性。长此下去，企业的长远目标就难以实现，在激烈的竞争市场上也将难以立足。现代企业生产经 营要实现提高经济效益的目标，不仅要关注产品的生产成本，更要关注产品能在市场上实现的收益，以 成本效益观来替代成本降低观，重视从成本与效益的对比中寻求成本的最小化。 （2）成本避免观 成本避免观的核心是重在避免， 立足预防， 在成本费用发生之前， 想方设法避免不必要的成本发生， 将焦点集中在预防上。当然“成本避免”同传统成本管理所倡导的“成本节省”观念是截然不同的。 “成 本节省”只是成本降低的一种初级形态，它的功效是非常有限的，成本避免观则将成本降低的视野重点 河北工业大学硕士学位论文 转移到成本发生的源头上来，即产品的研发设计和采购阶段，实行事前管理，树立“成本决定生产”而 非“生产决定成本”思想，充分考虑各种成本因素，确定合理的产品成本，为以后成本的降低打下坚实 的基础。 （3）全面成本管理观 全面成本管理，主要体现在成本管理的全过程、全方位、全员参与和成本管理方法的多样性四个方 面。成本管理的全过程、全方位是指企业进行成本管理时，不应只将目光局限在企业内部的日常经营管 理活动上，而应进行空间、时间上的拓展，将成本管理的范围延伸到企业外部，从企业内部的生产过程 向前延伸到开发设计阶段， 向后拓宽到售后服务阶段， 将成本管理的时间跨度从日常经营管理活动的层 次提升到战略管理层次。 成本管理方法的多样性是指成本管理的方法不能采取单一的成本核算方式， 而 应根据成本管理的需要采取灵活多样的成本手段来达到成本管理的目的。 因为成本管理本身是一个系统 工程，系统中的各个环节、各个方位、各个过程都有着不同的特点和管理需求，必须采取针对性很强的 方法进行操作， 这就决定了成本管理方法和手段的多样性。 成本管理工作的全员参与是指成本管理工作 并非只由财务人员和成本管理人员负责， 从高层管理人员到普通员工都应是成本管理的主体， 都应参与 其中，共同做好成本管理工作。 （4）成本管理的系统观 从管理学的角度看，成本的系统管理具有以下特点：其一，它是以企业战略目标为中心，强调成本 管理的综合性。在成本管理过程中，不应将目光仅局限于产品生产过程成本的降低，而是将视角向前延 伸到产品的市场需求分析、产品的设计，向后延伸到产品售后服务上，满足顾客在质量、价格、交货期 等方面的要求，通过对产品不同生命周期成本进行科学、细致、综合的管理，增强产品在市场中的竞争 力。 其二， 它以整个系统为中心， 强调整个系统成本管理的动态化。 成本管理的过程是系统管理的过程， 它具有动态性，这要求企业在确定的战略目标下，根据动态市场需要，对成本管理及时进行调整。具体 地说，要求在产品不同生命周期对成本管理的重心有所不同 11。 2、战略成本管理原理 战略成本管理的基本原理可以通过成本行为和竞争地位组合关系来予以分析，如图 2.1 所示： 成本升高 7 竞争力减弱 竞争力增强 成本降低 图 2.1 成本行为和竞争地位 fig.2.1 cost behavior and competition position 图中第一象限的区域表明，伴随企业战略方案的实施，企业竞争力增强，同时成本也随着上升。也 就是说，战略方案的实施能够使企业获得竞争优势，但要付出成本上升的代价。从战略成本管理的角度 战略成本管理在我国中小型企业的应用研究 8 看，就需要进行一定的成本决策分析，看企业战略是否符合成本效益原则。如果成本在短期内有一定程 度的升高，但从长期看，它能够使企业竞争力得到较大程度的提升，增强企业长期赢利能力，这对企业 来说，该战略无疑是可取的。如增加员工培训方面的资金投入，虽然会在短期内导致企业成本上升，但 从企业的长远发展来看，这有助于形成企业自身的人才优势，因此是应该能够接受的。 图中第二象限的区域表明，伴随企业战略方案的实施，企业成本升高，竞争力反而下降。对于此类 方案，不管从哪个角度来分析，都是不可取的。企业如果实施这类战略方案，必然会导致生产经营能力 的下降，并丧失已有的市场地位。如盲目引进国外淘汰的生产设备，既消耗了大量资金，也不能给企业 创造效益，不具有市场竞争力。 图中第三象限的区域表明，伴随企业战略方案的实施，企业成本下降，而竞争力减弱。也就是说， 尽管企业战略方案的实施所要求的运行成本相对较低，但缺乏竞争力，不利于企业的长远发展，从战略 成本管理的角度来看，这种战略也是不可取的。如有的企业为了降低成本，不惜以放弃产品的质量为代 价，结果引起顾客的不满，产品的信任度下跌，从而影响了企业市场的进一步扩展，使得企业竞争力减 弱。 图中第四象限的区域表明，伴随企业战略方案的实施，企业成本下降，且竞争力增强。企业在提高 竞争力的同时实现成本的降低， 这无疑是最为理想的状态， 充分体现了战略成本管理的基本思想和目标。 如进行技术创新，采用新设备、新工艺，不但降低了成本，也提高了产品的质量，从而也提高了产品的 市场竞争力，扩大了市场占有率，给企业带来了丰厚的利润回报，大大增强了企业的竞争力 12。 通过以上分析，可以看出，无论实施哪种战略方案，只要随着这种方案的实施，从长远来看能够带 来企业竞争力的提升， 即使这种方案会导致成本暂时的增加， 它也是一种可取的战略方案， 从图中看来， 也就是战略成本管理应该集中在一、 四象限的区域内进行。 从而可以归纳出战略成本管理的基本原理是： 在实施战略成本管理行为时， 要同企业的竞争地位紧密联系起来， 所采取的任何成本措施都是紧密围绕 提升企业竞争力这个目标而服务的。 2-2-4 战略成本管理的特点 2-2-4 战略成本管理的特点 由于战略成本管理是对传统成本管理的功能拓展， 两者是相辅相成的， 它们之间存在着必然的联系 和区别。因此，研究战略成本管理的特点，必须对战略成本管理和传统成本管理进行全面的比较和对照 来找出它们之间的联系和区别。 在比较对照的基础上， 归纳和总结出战略成本管理自身所具有的区别于 传统成本管理的特征。 1、战略成本管理与传统成本管理的联系 （1）战略成本管理是对传统成本管理的功能拓展。 每一种成本管理方法和理论都是适应一定管理环境的产物。 战略成本管理就是为了适应开放性、 竞 争性的经济环境产生和形成的，它拓宽了成本管理的视野，创新了成本管理的方法和手段，将成本管理 提升到战略高度， 是在目前的世界经济环境下对传统成本管理的继承和发展， 也是传统成本管理对竞争 环境所做出的一种适应性变革。 (2)战略成本管理与传统成本管理相辅相成。 战略成本管理是在传统成本管理的基础上形成和产生的， 它是对传统成本管理的变革和完善， 而不 是完全否定。 传统成本管理所提供的成本信息是战略成本信息的基础和重要构件， 战略成本管理目标需 依赖于传统成本管理来实现。概括来说，它们一个是战术，着眼于企业局部的近期目标；一个是战略， 着眼于企业整体的长远发展目标。两者共同服务于企业管理，相辅相成，缺一不可。 河北工业大学硕士学位论文 9 (3)传统成本管理与战略成本管理的程序基本一致。 成本管理程序是企业实施成本管理工作的基本步骤。 由于两种成本管理基本功能的相似性， 它们的 程序基本一致，大致可分为成本预测、决策、计划、控制、业绩评价五个步骤 13。 2、二者的区别 战略成本管理同传统成本管理的区别如表 2.1 所示: 表 2.1 战略成本管理同传统成本管理的区别 table 2.1 the differentiation between scm and traditional cost management 项目 传统成本管理 战略成本管理 成本管理的范围不同 企业内部的生产经营过程和价值耗费内、外部环境（产品整个生命周期） 成本管理的时效不同 日常经营活动层次 战略管理层次（关注企业的长远发展） 成本管理的方法和手段不同 标准成本控制、 预算成本控制、 成本性 态分析、 本量利分析、 责任会计分析常 用管理方法 战略定位分析、 价值链分析及成本动因 分析等方法 成本管理的信息系统不同 内部的、 短期的、 以货币为主要计量尺 度的财务成本信息 内部生产经营信息和企业外部环境信 息；财务信息和非财务信息 成本管理的思想观念不同 通过成本节约来降低成本和追求短期 利润 追逐短期利益的同时， 更关注企业的长 期竞争优势 成本管理的目标不同 利润最大化，成本最小化 获取“成本优势” ，追求“成本效益” 3、战略成本管理特点的归纳和总结 通过以上对战略成本管理和战术成本管理的比较和分析， 归纳和总结出战略成本管理自身不同于战 术成本管理的特征如下： （1）战略成本管理重视企业外部环境的关系，具有外延性特征。 （2）战略成本管理重视企业成本竞争优势培育，具有竞争性特征。 （3）战略成本管理重视成本信息提供的战略性，具有信息多样性和全面性特征。 （4）战略成本管理对生产过程进行适时监控，具有及时性特征。 （5）战略成本管理更注重企业长期竞争优势的形成和保持，具有长期性特征。 （6）战略成本管理重视企业生命周期的阶段变化，具有动态系统特征。 （7）战略成本管理重视成本管理文化的塑造，具有个性化特征 14。 2-2-5 战略成本管理程序 2-2-5 战略成本管理程序 战略成本管理的程序是指企业进行战略成本管理工作的步骤。 对于任何一项管理工作只有在明确了 一般的管理程序之后，才能够在实践中有条不紊向前推进，使其达到预期的管理效果，战略成本管理也 不例外。 战略成本管理程序是战略成本管理理论与战略成本管理实践连接在一起的重要手段， 也是将战 略成本管理原理与方法运用到实践中去的有效途径。 因此， 战略成本管理程序是战略成本管理理论中不 可缺少的组成部分。 由于战略成本管理的内容分为两方面： 一方面是解决如何利用战略性成本信息进行 战略选择，制定出正确的竞争战略；另一方面是解决在既定的战略下如何组织成本管理，制定出与企业 竞争战略相适应的成本管理战略。 战略成本管理的内容决定了在实际的成本管理工作中也需要分两个大 的阶段来完成它，具体地可分为以下几个步骤，如图 2.2 表示 15： 战略成本管理在我国中小型企业的应用研究 业 绩 评 价 信 息 战略成本管理业绩评 战略成本控制 战略成本计划 战略成本决策 战略成本预测 企业拟采取的措施 战略实施 战略制定 图 2.2 战略成本管理的程序 fig.2.2 the process of scm 2-3 本章小结 2-3 本章小结 战略成本管理基本理论主要由战略成本管理的内涵、战略成本管理目标、战略成本管理特点、战略 成本管理思想和原理以及战略成本管理的程序等几部分组成。 本章在对各部分理论进行详细阐述和分析 的基础上也总结了国内外的一些相关研究成果， 提出了自己对战略成本管理理论的一些理解和看法， 为 以后各章的进一步研究奠定理论基础。 10 河北工业大学硕士学位论文 11 第三章第三章 战略成本管理模型战略成本管理模型 战略成本管理是成本管理和战略管理有机结合的产物， 是当代成本管理发展的必然趋势。 随着全球 经济的快速发展，我国中小型企业面临的外部和内部环境都发生了根本的变化。在开发型、竞争型的市 场经济环境中，价格竞争将是企业间无法回避的问题，因此实施战略成本管理，降低企业生产成本、形 成稳定、持续的竞争优势是我国中小企业战略发展的必然选择。 我国对战略成本管理的研究起步较晚， 多数侧重于理论方面的研究而很少涉及战略成本管理的实践 方面。 面对我国中小型企业的成本管理现状， 如何将战略成本管理理论与企业的管理实践之间做一个合 理的嫁接，充分发挥战略成本管理的作用和威力，这是我国企业界和学术界共同面临的一个课题。正是 出于这点考虑，本章试图构建一个相对规范的、系统的战略成本管理模型，在我国中小型企业具体实施 和应用战略成本管理时能够提供一定的借鉴和参考价值。 3-1 战略成本管理的环境 3-1 战略成本管理的环境 人们的管理实践活动总是在一定的环境下进行的。 成本管理的发展历史告诉我们， 环境因素是导致 成本管理理论和方法变革的根本动因。 根据系统论的观点， 所谓环境就是对某一特定的系统产生影响的 其他一切系统的总和，战略成本管理就是当前开放性、竞争性的经济环境的产物，是对传统成本管理的 继承和拓展。在整个战略成本管理模型中，战略成本管理的环境处于基础性地位，它决定了企业是否有 必要推行战略成本管理， 如果推行战略成本管理的话， 应当如何定位战略成本管理的目标以及采取什么 样的战略成本管理模式。因此，明确战略成本管理的环境是构建战略成本管理模型的基本前提。 3-1-1 环境类别 3-1-1 环境类别 概括来看，战略成本管理的环境主要包括宏观环境、微观环境和行业环境。 1、 宏观环境 宏观环境是指企业的外部环境，主要有政治环境、经济环境、社会环境、技术环境等。 pest分析法：分析法：pest是指政治（politics） 、经济（economics） 、社会（society） 、技术（technology） 四因素。pest分析法就是通过对企业外部这四种环境的分析，为企业战略定位提供有价值的决策依据， 从而正确定位企业应采取的战略。 16pest分析法应关注的主要因素如表 3.1 所示： 表 3.1 pest 关注的主要因素 table 3.1 the factors focused on by pest analysis 政治因素 税收政策、竞争与环保立法、消费者保护立法、企业与政府的关系等。 经济因素 经济周期、利率、可支配收入、行业投资规模、能源供应及其成本等。 社会文化因素 收入分配、消费人群的稳定性、价值观念的变化、团队合作的精神等。 技术因素 政府对研究的投入、高新技术的发明和传播速度、劳动方式的改变等。 2、微观环境 微观环境是指企业的内部环境，主要包括企业组织形式、管理环境、财务环境等 17。 3、行业环境 战略成本管理在我国中小型企业的应用研究 行业环境也称为直接环境或相关环境。行业是指企业直接参与竞争，彼此用类似的产品和服务为 同一个特定的市场服务的企业群体，主要包括竞争要素、资源要素和需求要素等。在战略研究中往往将 分析的重点放在竞争要素上。 3-1-2 环境的综合分析 3-1-2 环境的综合分析 宏观环境、内部环境（企业自身状况）及行业环境三个方面有着紧密的联系。如宏观环境因素会影 响行业环境，行业环境中关于竞争状况的分析需要同企业状况的分析结合起来。因此，在进行环境分析 时，应该从它们的相互联系中去探索和掌握客观事物的规律性，以便达到预期目的。综合分析要求在全 面分析的基础上把握重点，侧重从已有的信息出发来进行分析推理，结合关键因素来准确判断机会、威 胁、优势、弱点，为目标和战略的选择提供依据。战略成本管理的环境结构和相互之间的逻辑关系如图 3.1 所示： 宏观环境分析 政治环境 经济环境分 社会环境 技术环境 行业环境分析 内部环境分析 机会与威胁 关键要素 优势和弱点 环 境 综 合 分 析 企业战略选择 管理环境 财务环境 企业组织形式 竞争要素 资源要素 需求要素 图 3.1 环境综合分析示意图 fig.3.1 environmental synthetical analysis 3-2 战略成本管理模式的选择 3-2 战略成本管理模式的选择 如何在改善企业竞争地位的前提下进行战略成本管理， 是战略成本管理的核心。 目前国内外采用的 战略成本管理模式主要有三种 18： 3-2-1 克兰菲尔德（3-2-1 克兰菲尔德（cranfield）模式 ）模式 该模式是由著名的欧洲克兰菲尔德（cranfield）工商管理学院 1995 年倡导的，其特点是：把战略 12 河北工业大学硕士学位论文 成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，发现问题，分析问题，作出选择，解决问题。通过群策 群力，发挥各部门人员的优势，然后共同协作，制定出企业的竞争战略，以达到不断地提高企业竞争力 的目的。如图 3.2 所示： 问题的产生和 优先排序 诊断 执行 评估和规划 有争议的 选择方案 竞争分析 集思广益 scm 工具 成本/效益 分析 scm 工具 执行 分析 考评 学习 跨部门小组的协同工作 图 3.2 克兰菲尔德（cranfield）战略成本管理模式 fig.3.2 cranfields scm mode 从图中可以看出， 克兰菲尔德模式把战略成本管理的工具运用于问题的诊断和提出具有争议性的选 择方案，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以实施、执行，通过对执行结果进行评价 以及不断学习的过程，开始新一轮的循环。 3-2-2 罗宾.库珀（3-2-2 罗宾.库珀（robin cooper）模式 ）模式 1998 年，罗宾.库珀（robin cooper）在美国管理会计杂志上发表一年的连载，详细地介绍了 其倡导的战略成本管理。其模式的重要思想是：把由他以前极力倡导的作业成本法（abc）全面推向 战略的运用，认为作业成本法（abc）的重心应该是战略上的运用，是协助企业形成最优的战略，并 为实施这一战略提供全方位的服务。因此，罗宾.库珀模式的特点是构筑以作业成本法为主导的战略成 本管理，它建议要从企业内部、企业各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用作业成本法，以准 确的成本核算资料， 向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景， 使企业管理者和各 级人员把自身的工作与企业的战略地位联系起来，以达到在降低成本的同时，提高企业竞争力的目的。 3-2-3 桑克（3-2-3 桑克（sank）模式 ）模式 它有美国管理会计教授桑克（sank）提出，其实质是在波特教授所著竞争优势一书的基础上创 建的 ， 它利用一系列的分析工具为企业的成本管理提供了战略上的透视。 其内容主要包括价值链分析、 战略定位分析、成本动因分析。价值链分析、战略定位分析和成本动因分析三个分析工具之间具有内在 的逻辑性和彼此密不可分的关系。首先，企业要从