（企业管理专业论文）以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究.pdf

中文摘要 目前，在企业战略管理背景下，能够正确评价企业战略管理目标的完成情况 和企业战略管理绩效，直接关系到能否不偏离正确的企业战略目标；准确控制战 略计划实施过程；可否提升企业战略管理层次、能力和企业竞争力等问题。本文 在国内外理论研究的基础上，结合企业战略绩效评价中存在的现实问题，综合应 用系统理论、权变理论、利益相关者理论、控制理论等，创造性的以资源基础理 论为切入点，构建适合我国企业的战略绩效评价指标体系。 资源基础论是从企业的内部来寻找企业成长的动因，用资源与能力来解释企 业的差异。其中，优势企业具有的特殊资源与能力的源泉是其它企业无法有效仿 制或复制的，因此，这种资源与能力就成为了企业获得超额利润和保持企业竞争 优势的关键。并且，该理论更明确地定义了能够具备核心能力作用的资源是什么、 具备什么特点；确定了企业能做什么、可以做什么；如何构建战略模块。所以本 文从企业获取超额利润能力的角度，增加对企业使命的重视，构建以资源理论为 基础的战略绩效评价指标体系，用于企业有效评价战略以及正确分析企业内部的 资源和能力。 将资源基础理论与战略绩效评价相结合，不仅能够弥补资源基础论中所定义 资源不易评估的缺点，也可以使企业更直观的识别自身具有的资源及其利用情况。 它与以往的评价体系有所不同，具有其不可忽视的优势：首先，该体系与以往的 评价体系研究视角不同，文中阐述了以资源理论为基础进行战略绩效评价体系研 究的优势，并且更利于企业从战略发展的角度开展管理活动，在企业战略的评价 与制定方面更具指导意义和现实意义。其次，该体系应用于企业中时，指标分配 的方式与方向不同。为了更好的体现出以资源理论为基础的优势，首先根据企业 战略重点总结出战略目标，在指标库中选择相应的具体指标，按照本文设定战略 绩效评价指标体系的第三级别进行分配，计算权重，以此类推，最后得出评价结 果。该过程可以使企业更直观的明确企业在哪些资源与能力方面更具优势，因此 也为企业更为有效实施战略提供了有效的工具。最后，评价指标设置不同。该指 标体系主要反映了从资源角度解释竞争优势的非财务指标，并且关注企业与环境 的相互影响，突出企业使命感。使企业既关注经营结果的评价，又关注对经营过 程的评价，还关注对未来绩效创造动因的评价，以保证企业的可持续发展。 本文研究了该体系在实际应用中，应逐步解决以下问题：明确企业评价的主 体、客体；明确企业总体战略，分解出战略重点及其目标，确定评价目的；根据 关键指标分析法确定关键成功因素：构建适用于本企业的以资源理论为基础的战 略绩效评价指标体系；应用专家调查法和层次分析法对评价指标进行权重分配， 体现不同指标在战略绩效评价中的重要程度；采用预n 预算标准法确定评价标 准，并对各项指标进行评分；输出和分析评价结果，使企业明确自身拥有的优势 资源与能力和有待改善的环节，调整企业战略以及战略实施过程的管理活动，为 下一阶段的战略评价做准备。 该战略绩效评价体系能够满足企业对其总体战略执行情况的全面把握，规范 和强化了公司的内部管理和控制，从战略结果和战略执行层面满足了新时期企业 战略绩效评价的需求。有利于企业在战略目标和工作重点的制定中贯彻以长期价 值创造为中心的原则，突出了“资源与能力”为核心的理念，以达到企业资源创 造竞争优势以获取利益的目的。 关键词：企业战略管理，资源基础理论，绩效评价，指标体系，外部环境 i i a b s t r a c t s of a r , i nt h ec o n t e x to f c o r p o r a t es t r a t e g i cm a n a g e m e n t , s t r a t e g i cm a n a g e m e n ta n d c o r p o r a t es t r a t e g i cm a n a g e m e n tp e r f o r m a n c en e e dt ob ep r o p e r l ye v a l u a t e d b e c a u s ei t d i r e c t l yr e l a t e dt ot h ee n t e r p r i s ec a ng e tt h er i g h ts t r a t e g i co b j e c t i v e s ，a c c u r a t ec o n t r o l t h ep l a n ，a n de n h a n c et h el e v e lo fc a p a c i t y , t h ec o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e sa n do t h e r i s s u e s t h ep a p e rb a s e do nt h et h e o r ya th o m ea n da b r o a d ，c o m b i n e dw i t ht h e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fc o r p o r a t es t r a t e g yp r o b l e m st h a te x i s ti nr e a l i t y , i n t e g r a t e d s y s t e m st h e o r y , c o n t i n g e n c yt h e o r y , s t a k e h o l d e rt h e o r y , t h e o r yo fc o n t r o la n dc r e a t i v i t y b u i l dt h es t r a t e g i ce n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mb a s e do nr e s o u r c e - b a s e d s t r a t e g y r e s o u r c e - b a s e ds t r a t e g ye x p l a i n sd i f f e r e n c e sw i t ht h er e s o u r c e sa n da b i l i t yi n b u s i n e s s a n dt h er e s o u r c e sa n dc a p a b i l i t i e sc a nn o tb ec o p i e d ，s ot h a ti tb e c o m e st h e k e yc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e m o r e o v e r , t h et h e o r yc a nb ec l e a r l yd e f i n e dt h er o l eo fc o r e c o m p e t e n c i e s ，d e t e r m i n e dw h a tt h eb u s i n e s sc a nd oa n dh o w t ob u i l da s t r a t e g ym o d u l e s o ，b u i l d i n gs t r a t e g i cp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m f o r e n t e r p r i s e b a s e do n r e s o u r c e - b a s e dt h e o r yc a ne f f e c t i v ee v a l u a t e ss t r a t e g i e sa n dt h ei n t e r n a lr e s o u r c e sa n d c a p a b i l i t i e s t h ec o m b i n a t i o no ft h er e s o u r c e - b a s e dt h e o r ya n ds t r a t e g i ct h e o r yh a si g n o r e d a d v a n t a g e s f i r s t l y , t h es y s t e mh a sd i f f e r e n tp e r s p e c t i v e t h i sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e mh a v em o r eg u i d a n c ea n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo fe v a l u a t i o na n df o r m u l a t i o no f t h eb u s i n e s ss t r a t e g y s e c o n d l y , t h ew a yo fi n d e xd i s t r i b u t i o ns y s t e mu s e di nt h e e n t e r p r i s eh a st h ed i f f e r e n td i r e c t i o n t ob e t t e rr e f l e c tt h ea d v a n t a g e so fr e s o u r c e b a s e d t h e o r y , t h es t r a t e g i cm u s tf o c u so nt h ec o r p o r a t es t r a t e g i co b j e c t i v e st os e l e c tt h e a p p r o p r i a t ei n d i c a t o r s s o ，t h i sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mi sam o r ee f f e c t i v et o o l f o rt h ee n t e r p r i s et oi m p l e m e n ts t r a t e g i e s l a s t l y , s e tad i f f e r e n te v a l u a t i o n t h ei n d e x i i i s y s t e mm a i n l yr e f l e c t se x p l a i nt h en o n - f i n a n c i a li n d i c a t o r s ，a n dp a y sa t t e n t i o nt ot h e i n t e r a c t i o nb e t w e e nt h eb u s i n e s sa n dt h ee n v i r o n m e n t t h ee n t e r p r i s en e e dt oc o n c e r n a b o u tt h e f u t u r ee v a l u a t i o no fp e r f o r m a n c ew h i c hc a nd e s c r i b et h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e i nt h i sp a p e r , t h es y s t e mi np r a c t i c a la p p l i c a t i o n , s h o u l db eg r a d u a l l ya d d r e s st h e f o l l o w i n gi s s u e s ：c l e a rt h es u b j e c ta n dt h eo b j e c to fb u s i n e s se v a l u a t e d ；c l e a ro v e r a l l s t r a t e g yo ft h ee n t e r p r i s ea n di d e n t i f y e v a l u a t i o np u r p o s e s ；a c c o r d i n gt ok p i st o i d e n t i f yk e ys u c c e s sf a c t o r s ，b u i l dt h es t r a t e g i cp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mb a s e do n r e s o u r c e b a s e dt h e o r y ；w e i g h ti n d i c a t o r sw i t ha h p , d e t e r m i n ee v a l u a t i o nc r i t e r i aw i t h f o r e c a s t b u d g e ts t a n d a r dm e t h o da n dg e tt h ei n d e xs c o r e ，o u t p u te v a l u a t i o nf i n d i n g sf o r c l e a t i n gt h ea d v a n t a g e so f r e s o u r c e sa n dc a p a b i l i t i e s t h e s t r a t e g i cp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e mc a n m e e tt h ef o r m u l a t i o no f l o n g t e r mv a l u ec r e a t i o ni nt h ei m p l e m e n t a t i o no f t h ep r i n c i p l e c e n t e r e d ，a n dh i g h l i g h t t h er e s o u r c e sa n dc a p a b i l i t i e sa st h ec o r ec o n c e p tt oa c h i e v ec o r p o r a t er e s o u r c e st o c r e a t ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e sf o rt h ei n t e r e s t k e yw o r d s ： s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，r e s o u r c e b a s e dt h e o r y , p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t ，i n d i c a t o rs y s t e m ，e x t e r n a le n v i r o n m e n t i v 7 0扬州大学硕士论文 扬州大学学位论文原创性声明和版权使用授权书 学位论文原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是在导师指导下独立进行研究工作所取得的研 究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含其他个人或集体已经发表 的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 签字日期：厂d 年f 月6 日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向 国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和电子文档，允许论文被查阅和借阅。 本人授权扬州大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学 技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向 社会公众提供信息服务。 学位论文作者签名：导师签名： 凇窀 签字日期：为厂d 年出月石日签字日期：三巧砀年厂月彦日 朱玉：以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究 1 绪论 1 1 论文研究的背景和意义 杰特鲁德斯蒂恩( g e r t r u d es t e i n ) 曾说：“当我们来调查企业战略的时候， 我们常常会发现，人们对此尚一无所知。”事实上，到目前为止，很多管理阶层仍 然不能够清楚的阐述企业战略的导向。目前，全球经济正面临巨大的考验，迫使 企业处于更加复杂和不稳定的环境中。企业战略是一个企业根据自身资源及内外 部环境，为企业求得生存及可持续发展的总体规划。它的实现与否、结果好坏直 接影响到一个企业的生存及能否持续发展的关键。对于任何一个企业，都不存在 唯一正确的企业战略。有效的企业战略要着眼于企业的长远发展。并且，只有好 的战略是不够的，还必须保证其正确的实施，在失败公司中的9 0 是因为没有成功 执行战略。 错误的执行战略是因为使用从上到下的、财务驱动的、战术性的、为昨天的 企业运行设计的战略，究其根本原因是不能j 下确识别企业内部的资源与能力。因 此，本文认为资源是战略的构建模块，在企业战略管理背景下以资源基础理论的 角度，研究如何j 下确评价企业战略管理目标的完成情况和企业战略管理绩效。直 接关系到能否不偏离正确的企业战略目标；准确控制战略计划实施过程；可否提 升企业战略管理层次和能力；可否提升企业竞争力等问题。 资源基础论正是从企业的内部来寻找企业成长的动因，用资源与能力来解释 企业差异的原因。企业不仅仅是需要清楚自身有价值的企业资源，还要了解可以 作为核心能力的资源，并且使这种资源保持其竞争力和可持续性。这一学派持有 以上观点的原因是：优势企业具有的特殊资源和能力的源泉是其它企业无法有效 仿制或复制的，因此，企业内部能力和资源就是企业获得超额利润和保持企业竞 争优势的关键。并且，资源基础理论更明确地定义了能够具备核心能力作用的资 源是什么、具备什么特点；确定了企业能做什么、可以做什么。所以，企业作为 2 扬少h 人学硕士论文 一个为了实现一定盈利经济目标而存在的实体，应该以资源基础理论为基础，识 别企业拥有的资源，识别这些资源的价值及其利用程度，衡量企业执行战略目标 的效果，建立一个系统的以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系。也就成为 本文研究的重要课题。 本文以资源基础理论角度，从企业获取超额利润能力的角度正确分析企业内 部的资源和能力，结合企业总体战略，进行更为有效的评价。资源基础论产生的 背景包括：上世纪8 0 年代产业界企业混合兼并衰落，回归主业成为新潮流，实践 证明行业吸引力无法保证企业产生好的经营业绩；闩本企业的成功使人们感觉到 企业内因在竞争中具有重要作用；经济理论的新发展如契约理论、激励理论、信 息理论和战略联盟理论的发展使理论工作者更多地从企业内部来寻找影响企业业 绩的理论解释；知识在企业中的作用日益受到重视。沃纳菲尔特1 9 8 4 年在战略 管理杂志上发表的“企业的资源基础论 是一篇里程碑式的论文，它宣告了资 源基础论时代的到来，资源基础论这个概念也就诞生了。8 0 年代后期，资源基础 论已占据企业战略理论主导地位，企业战略的核心转变成挖掘与培养有价值的、 无法仿制的、难以替代的资源。 从现实角度来看，我国企业战略管理在实践应用中还存在很多问题，企业难 于识别自身拥有的战略性资源，并且难于对企业战略实现情况进行评价，具体问 题如下： 一、企业难于识别有价值的资源以及资源利用情况f 目前，很多企业仅仅是 追求利益的实现，而忽略了如何长期保持这种获利能力。也没有认清企业具有哪 些资源与能力，这些资源与能力又分别为企业带来哪些竞争优势。 二、企业难于对本企业战略做出评价。中国的企业虽然仍然有许多企业没有 制定长远的战略目标，但是那些已经制定了战略规划的企业，并没有将企业战略 深入到实施过程中，而是成为一个摆设或者是无法达到预期效果，更无法对企业 战略绩效进行评价。因此如何进行企业战略绩效评价成为企业实际应用中亟待解 决的问题。 三、在战略实施和评价过程中，企业各部门难以合作完成企业的战略目标。 朱玉：以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究 3 现在很多企业的各部门之间都存在沟通不良的问题，使企业各部门难于协调，形 成相互独立、各自为政的局面。另外，一些企业没有注重企业的流程管理。不仅 仅是企业的决策层、管理层和操作层之间的关系密不可分，各部门之间的联系也 是环环相扣的，一个地方出现问题，则会影响整体结果。无论是企业整体还是企 业各部门都有工作流程和规范，只有按照规定执行才能相互协作完成整体任务， 如果出现各自为政的情况，必然影响整体战略的实施评价。 四、在进行企业战略评价过程中，企业注重短期效益，忽视非财务指标的作 用。长期以来，企业一直十分关注财务指标。但是，财务指标关注的主要是短期 利益，只能反映的已经发生的情况，缺乏灵活性和实效性。对企业的长远发展起 不到指导和规划的作用。彼得德鲁克1 曾说过，企业的经营目标应该是“创造消 费者 ，而不是紧盯着几个财务指标的变动。中国企业并不是很了解自己的目标 客户，对于“客户需要什么? 哪些客户能够给我们带来更大的效益? 如何将有限 的资源投入到真正给我们带来效益的客户身上? 2 等问题有欠考虑。 五、企业难以从众多信息中分析得出需要的结果用以评价企业战略。企业仅 仅依靠一些业务报表和财务数据是不够的，为了增强自身的竞争力，并及时顺应 市场变化，做出正确的决策，需要选择关键的评价指标，应用战略绩效评价指标 体系等方面的分析工具。 综上所述，对以资源基础理论为基础的战略绩效评价体系进行研究，即有充 足的理论基础，又具有重要的现实意义。一 1 2 企业战略绩效评价的文献综述 本文是以资源基础理论为切入点，设定战略绩效评价指标体系。目前，对于 战略绩效评价的国内外发展现状综述如下。 1 2 1 国外企业战略绩效评价的研究综述 根据国外企业对于战略绩效评价的研究来看，发展过程大致分为三个阶段： 第一阶段是从1 9 世纪初到2 0 世纪2 0 年代，称为成本分析阶段；第二阶段是从2 0 1 【美】彼得f 德鲁克等著，李焰等译公司绩效测评【m 】中国人民大学出版社，哈佛商学院出版社，1 9 9 9 2 同上 4 扬州大学硕士论文 世纪2 0 年代到2 0 世纪8 0 年代，称为财务指标体系为核心的阶段；第三阶段是从 2 0 世纪8 0 年代至今，称为以战略绩效评价体系、绩效评价创新为核心的阶段。 第一阶段：成本分析阶段 十四世纪复式记账的产生标志着绩效评价思想的起源。从“科学管理之父 泰勒创立“泰勒制 以来，企业绩效评价体系也丌始由简单计算向成本计算转变。 1 9 11 年，美国会计工作者哈瑞最先创建了现代企业业绩评价指标体系，因为他设 计出了标准成本及差异分析制度。严格意义上来说，这一时期企业绩效评价的主 要内容体现在标准成本的执行情况以及差异结果分析两方面：其中的成本计算已 经演变为对标准成本的计算；成功实现了事前对成本进行预算以及事中对成本进 行控制。 该阶段的企业生产能力低，管理不完善，完全依赖企业成本的计量，从而获 取利益。这个时期的企业管理者只能通过降低成本和提高劳动生产率获取更高的 利润，企业绩效评价指标单一。并且，这种成本核算对于完善企业管理、控制企 业流程方面属于反馈控制，具有时间滞后、反应迟钝的缺点。 第二阶段：以财务指标为核心的阶段 最初，吉尔曼在1 9 2 5 年发表的财务报表分析在某种程度上构建了企业财 务内部评价理论与方法的基本框架，为管理会计的经营分析做出了开创性的贡献。 一直到2 0 世纪2 0 年代前后，亚历山大沃尔提出了沃尔评分法，应用七个财务 指标通过评分的方式综合评价企业绩效，这七个财务评价指标为流动比率、净资 产负债、资产固定资产、销售成本存货、销售额应收账款、销售额固定资产、 销售额净资产。亚历山大沃尔在这期间发表了信用晴雨表研究、财务报表 比率分析等多篇文章，形成了企业绩效评价的体系并拓展了范围和思路。2 0 世 纪4 0 年代，企业逐渐开始实行多元化的经营以及分权化的管理，杜邦公司的财务 主管唐纳森布朗提出“杜邦财务分析 系统，创立了具有深远影响意义的“杜邦 系统图”。目前，这些具有易操作性、可比性的财务指标投资报酬率、权益 报酬率和利润等仍然在现代财务管理和绩效评价中居于统治地位。1 9 5 5 年， 彼得德鲁克提出企业应该注意到非财务指标对企业绩效评价的重要性，不应该仅 朱玉：以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究 5 仅重视某些财务指标对企业绩效的评价。虽然他的理论没有形成体系，但是为非 财务指标的建立奠定了重要的理论基础。德鲁克认为“每一个企业组织，都需要 一个核心能力：改革。企业在一定时期的行业改革中处于何种地位以及具有的 什么样的影响力，是企业管理者应该深入考虑的问题。另外，企业应该针对不同 的部门设计有针对性的问题，用以评价各部门的绩效，并及时发现问题做出调整。 1 9 7 1 年，霍尔麦尔尼斯在跨国公司财务控制系统实证调查中对3 0 家跨 国公司进行了绩效评价，验证投资报酬率为最常用的绩效评价指标。1 9 7 9 年，泊 森和莱西格验证了绩效评价指标的种类日益增加，但是仍然是以财务指标为主， 其中包括销售利润率、每股收益率和现金流量等。1 9 8 6 年，阿尔弗雷德拉帕波特 提出股东价值的公式，即股东价值等于公司价值与债务的差额。8 0 年代，美国管 理会计委员会在“计量企业业绩说明书 中提出8 项绩效评价指标。从财务指标 为核心阶段的全面发展来看，杜邦财务系统处于绝对的统治地位。 该阶段的理论研究，在逐渐完善和扩充绩效评价指标体系，提出很多新的财 务指标，也开始引入企业绩效评价的非财务指标，是绩效评价指标体系发展的重 要标志。但是，这一时期的理论研究仍然局限于企业内部的生产管理方面，属于 利益驱动，对于企业管理者的评价和激励等仍然仅仅针对财务指标数据。 第三阶段：以战略绩效评价体系和绩效评价创新为核心的阶段 从2 0 世纪9 0 年代起，随着各企业日益重视企业的战略管理，传统绩效评价 体系也开始了新韵阶段发展，战略绩效评价体系开始形成。企业不在仅仅重视对 短期利益的财务指标的评价，而且开始着眼于企业具有的长期可持续发展能力的 评价。同时也开始出现越来越多新的绩效评价指标，这种不断的创新丰富了企业 长远发展的经营绩效评价指标体系。 1 9 9 0 年，马克奈尔林奇和克罗斯以战略管理角度提出了战略目标和业绩评价 分别上下逐层反复循环的互动过程，称之为业绩金字塔模型。该模型虽然在理论 上较为完善，也突出了企业长远发展的能力，但是对于组织学习的评价仍存在很 大问题，并且整个模型不易在企业中实际操作，阻碍了该理论的发展和应用。1 9 9 1 年，思腾思特公司提出了最著名的评价指标经济附加值( e v a ) 指标，最直 6 扬州大学硕士论文 接地体现出了股东投入资本后获得的利益，称之为股东财富的净增加值。同一时 期，罗伯特霍尔提出“四尺度”论，划分为质量、资源利用、作业时间和人力资 源开发四个尺度并进行继续的细分，企业可以通过对这些标准的改进规避在市场 中的竞争风险。该理论将更多的非财务指标加入到战略绩效评价指标体系，但是 在人力资源开发方面的阐述较弱。并且，所提出的四个尺度之间没有明显的关联 性，企业通过评价结果对某一方面进行改进的时候往往可能忽视掉其它的评价指 标，无法全面、系统地考虑所有指标的评价。1 9 9 2 年，卡普兰和诺顿提出了至今 仍应用于各企业的平衡记分法( b s c ) 。它结合了企业的发展战略，分别从财务、 顾客、企业内部运作流程和学习与成长四个角度综合评价企业绩效。其评价结果 可以反映股东利益，企业生产能力，满足客户需求的能力以及企业创新和发展潜 力。成功实现了企业财务指标与非财务指标的结合；反映企业短期利益指标与长 期利益指标的结合；来源于企业内部因素的指标与企业外部影响的指标相结合。 但是，企业需要根据战略目标和竞争能力尽量细分出各项指标，所以建立平衡计 分卡需要一个长期的过程，而且许多非财务指标量化困难，缺少与财务指标的因 果联系，也忽视了企业对外部环境的影响，没有意识到企业的社会责任。1 9 9 7 年， 杰弗里等人提出修正的经济附加值( r e v a ) ，继续完善财务指标评价体系。该指 标了以资产的市场价值角度评价企业业绩，同时强调了投资者在企业中的地位。 但是无法着手于企业日常业务流程的有效控制，也容易使企业具有急功近利思想 以及重视短期经济利益，而忽视长远发展。2 0 0 2 年，尼利从利益相关者的满意、 利益相关者的贡献、战略、流程、能力五个角度构建全面衡量企业绩效三维体系， 即绩效三棱柱。绩效三棱柱模型在整体绩效评价过程中体现了指标之间的因果联 系，理论发展已经十分完善，但是在实际应用中仍然存在难以克服的问题。例如， 通过模型细分出的具体指标过于庞杂，容易分散管理者的注意力；突出强调企业 绩效与建立的标准之间的对比，不利于改善和创新；企业的财务指标与非财务指 标的比例分配难以确定等。 这一时期，由于市场环境的转变，企业之间竞争的加剧，绩效评价指标体系 的评价指标开始形成新的评价体系，逐步突破单一财务指标体系的范畴，开始从 朱玉：以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究 7 企业战略的高度考虑企业的可持续发展。同时也不再只强调股东的重要地位，开 始加强企业利益相关者的重要性。处于追求长期利益最大化的战略经营时代的企 业，在继续关注资本回报率的同时，对与能够拥有多少知识资本和社会资源更加 重视。在财务指标方面，e v a 和r e v a 的提出弥补了利润指标的诸多缺陷；非财 务指标方面，不仅创新性的提出了顾客满意度、科技创新能力、企业学习与成长 能力等评价指标，还注重各指标之间的关联性。但是目前的战略指标评价体系仍 然有所缺陷，忽视企业对于生存环境和社会责任方面的影响，难以从动态、全面 的角度衡量企业的绩效，没有全面反应企业创造的价值在可持续发展战略中的作 用。 1 2 2 国内企业战略绩效评价的研究综述 本文对于我国企业战略绩效评价的研究，是按照我国相关部门颁布的法律法 规进行研究。 自新中国成立直到十一届三中全会前，我国实行的是高度集中的计划经济体 制，国有企业没有经营自主权，主要是针对指令性计划生产的完成情况进行考核， 绩效评价的主要指标为“产量、质量、节约降耗”等。十一届三中全会后，我国 开始施行企业的承包经营责任制，虽然仍然伴有计划经济管理特点，但生产成本 和企业效益开始受到注重并列入绩效评价的指标体系中。1 9 8 2 年，我国颁布了由 国家经济与贸易委员会、国家计划委员会、国家统计局、国家财政部、国家劳动 人事部和中国人民银行六部委联合制定的定期公布主要经济效益指标实施细 则，该细则提出的“企业十六项主要经济指标 主要是对企业产值和上缴税收情 况的考核。1 9 9 3 年7 月1 日，财政部颁布实施了“两则 ( 企业财务通则和企 业会计准则) 和“两制( 企业会计制度和企业财务制度) ，分别从企业的 偿债能力、营运能力和获利能力三个方面设置了8 项指标( 包括资产负债率、流 动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利税率 和成本费用利润率) 。这一时期对战略绩效评价的重视程度开始加强。虽然“两则 和“两制”跳出计划经济体制理念对企业绩效做出了较为全面的评价，却没有注 重企业的长期战略发展。1 9 9 5 年，我国财政部颁发了企业经济效益评价指标体 8 扬州人学硕士论文 系( 试行) ，该指标体系加入了社会贡献率和社会积累率指标，体现了企业在社 会责任方面的评价。1 9 9 9 年6 月，国有资本金效绩评价规则和国有资本金效 绩评价操作细则又加入了企业内部控制、企业整体素质、公众形象和未来潜力 四个方面的非财务指标，渐渐体现出了现代企业发展的要求。2 0 0 4 年8 月3 0f 1 ， 卓越绩效评价准则g b t 1 9 5 8 0 2 0 0 4 国家标准中的指标体系体现了企业“可 持续发展观、诚信经营的方式、名牌战略思想、技术创新模式 重要思想，但是 仍然存在非财务指标难以量化和评价的问题。2 0 0 6 年5 月7 日，由国务院国有资 产监督管理委员会通过的中央企业综合绩效评价管理暂行办法，更加注重企业 非财务指标的评价，并以企业可持续发展战略为基础结合我国国情提出的评价指 标体系，但是指标量化困难以及企业的可操作性不强。 综上所述，我国的企业绩效评价体系经历了五个阶段，先后实施了三个企业 业绩评价指标体系，具体情况如表l 一1 所示： 表1 一l 中国企业绩效评价体系发展阶段 序 时期评价方法采用指标 号 第一 建国以后至改 以实物产量为核心的评 固定资产产值、利润总额完成情 阶段革开放价方法况、销售利润率、资金利润率 第二 改革开放初期以产值和利润率为主的总产值、上缴利润、销售收入利 评价方法润率、实现利润及增长率等1 6 项 阶段 指标 第三 1 9 9 1 1 9 9 5 年注重经济结构和效益的资产负债率、成本费用利润率、 评价方法流动比率、销售利润率等8 项指 阶段 标 第四 1 9 9 5 1 9 9 9 年注重企业社会贡献的评资本收益率、流动比率、存货周 价方法转率、社会贡献率和社会周转率 阶段 等1 0 项指标 第五 1 9 9 9 年至今注重企业整体绩效、采 基本指标、修正指标和评议指标 用财务指标和非财务指三个部分，共3 2 个指标，后经修 阶段 标相结合的评价方法订，改为2 8 个指标 目前，我国现有的企业绩效评价体系在进行战略评价时，缺少对企业可持续 发展能力的评价，仅是从“低投入、高产出”的角度对企业绩效进行狭义的评价。 朱玉：以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究 9 也就是说，企业被视为一个投入产出系统，片面追求投入产出的最大化而忽视了 社会责任、环境保护、可持续发展等方面的评价。我国一直提倡经济又好又快的 发展，坚持可持续发展战略，但是战略绩效评价指标体系并没有反映出与之相关 的评价。无论在理论研究中还是实际运作中都应该促使企业加强对社会的责任感， 减少环境污染降低环境成本，着眼于长远利益。为了保持企业竞争力，并满足企 业经营管理和战略绩效评价的要求，需要建立更加完善、科学的战略绩效评价指 标体系。 1 3 研究目标、内容及拟解决的关键问题 1 3 1 研究目标 本文对分析和总结了国内外对战略绩效指标评价体系的研究文献，评价典型 的绩效评价指标体系的优缺点。并以资源理论为基础，结合相应管理理论，构建 战略绩效评价体系，设计战略绩效评价指标体系。绩效评价体系应与企业内、外 部环境相协调，通过运行绩效评价体系控制战略计划实施过程，选择、测试及调 整绩效评价指标，应用正确的评价方法，依据有效的绩效评价标准，最终输出评 价结果，调整企业战略偏差。 1 3 2 研究内容 本研究拟分为七个部分，各部分内容大致如下： 第一部分，绪论。阐明问题提出的背景、研究的目的和意义，并对国内外相 关战略绩效评价体系研究进行综述。 第二部分，研究相关基础理论。其中包括企业管理理论、战略管理理论、资 源基础理论、系统理论、控制理论、权变理论等，对企业战略评价奠定了基础。 第三部分，说明以资源基础理论为基础的优势，明确基于资源理论的战略评 价的目的和评价的基本原则，依据企业战略目标指导下，阐明评价指标体系的设 计原理以及实际应用的步骤。 第四部分，以现用的评价指标为基础，构建以资源理论为基础的战略绩效评 价指标体系，说明各指标的计量方法，并注重非财务指标的研究。 1 0 扬州人学硕十论文 第五部分，确定评价指标的评价方法。 第六部分，以扬州柴油机有限责任公司为例从实践的角度列举战略评价方法 在企业实际中如何运用。阐述本文研究结果与以往研究的区别及其在企业中应用 的意义。 第七部分，针对运用中体现出评价方法的不足，展望后续研究有待拓展的方 向。 1 3 3 拟解决的关键问题 本文拟解决的关键问题如下： 一、通过理论与实践相结合，侧重以资源理论为基础的非财务评价指标的分 析，从企业动态的、可持续发展的战略角度，建立以资源理论为基础的战略绩效 评价指标体系。 二、运用关键成功要素法和层次分析法构建战略绩效评价模型。 1 4 本文的创新点和不足之处 1 4 1 创新点 本文以系统理论、控制理论、权变理论、利益相关者理论等支撑理论构建了 以资源理论为基础的战略绩效评价体系。以不同的视角对传统企业绩效评价体系 进行创新和重构，主要体现在以下两方面： 一一、本文以资源基础理论这一崭新视角，将资源基础理论与企业战略相结合 评价企业战略的实施情况以及战略目标的完成情况，两者的结合更加科学、合理， 能更透彻的解释企业战略和竞争优势。依据资源基础理论中研究企业超额利润的 原理，设计战略绩效评价体系框架。 二、本文注重对非财务指标的研究，以企业总体战略为指导原则，根据关键 指标分析法将其分解成具体指标，再分配到本文建立的以资源理论为基础的战略 绩效评价指标体系中。结合有效的财务指标体系进行企业战略绩效评价研究。并 着重应用专家调查法和层次分析法进行权重分配，体现不同指标在战略绩效评价 中的重要程度，最后评出分数，便于直观具体的评价分析企业战略。 朱玉：以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究 1 1 1 4 2 不足之处 本文提出的战略绩效评价指标体系仍然有待进一步的深入研究，不断在实践 和理论上完善。并且，建立该指标体系应该是一个长期的需要不断完善的过程， 具有一定的复杂性。对于某个企业来说，可以量身开发一套专业软件，更适合企 业的使用，根据总体战略对评价指标进行调整，从而正确评价每一阶段的战略绩 效。另外，由于各企业规模、组织形式、经营理念等不同，没有一套绩效评价体 系能适应所有企业的一切组织层次；即使是同一企业，不同时期的竞争环境与战 略目标也有所差异，也不可能存在相同的绩效评价系统。所以，在应用过程中应 该注意选取适合本企业的评价指标体系。 1 2 扬州大学硕十论文 2 以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系的理论 研究 理论研究是研究一门学科的基础，也是深入阐述一个问题的切入点，能够正 确运用相关理论对支撑本文的研究有着至关重要的意义。因此，要深刻理解相关 理论原理并构建以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系，就一定要将相关理 论脉络进行梳理，分为核心理论和支撑理论两方面进行研究。 2 1 以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究的核，b 理论 本文的研究内容属于企业管理理论范畴并以此为基础，研究的切入点是资源 基础理论，研究的指导原则是企业战略。因此，由企业管理理论、资源基础理论 以及企业战略管理理论构成的核心理论研究如下。 2 1 1 企业管理理论 企业管理理论是本文研究的基石。在企业内部绩效评价体系的完善过程中， 企业管理理论中的组织管理思想对企业内部绩效评价有着很深的影响。 从科学管理原理，泰罗的管理思想就已经开始影响企业的绩效评价系统， 他提出了生产流程的标准化，对每一生产关键步骤都进行了精确的分工，节省时 间和资源，提高了生产效率，并且也大大降低了产品的生产成本，提高了员工的 劳动生产率。在泰罗的科学管理理论基础上又发展出预算控制和差异分析等方法， 并逐渐得到了广泛的应用和认可，使企业管理理论体系中发展出新的控制企业运 营的方法，即监控实际成本和标准成本的差额。2 0 世纪末期，由于美国经济的下 滑，并且伴随着欧洲和日本经济的崛起，这个动荡的时期又发展出很多新的管理 理念，例如虚拟企业、扁平化组织、企业价值链理论、质量成本分析、企业竞争 战略等等。这些管理方法和管理思想对企业绩效评价体系都起到深远的影响。在 企业绩效评价体系的财务指标体系中，出现了销售利润率这个评价指标，用于投 资者考量对于企业的投资回报率。因为投资者对于发展资本市场和扩大企业规模 朱玉：以资源理论为基础的战略绩效评价指标体系研究 1 3 的必要性和可行性越来越重视。之后又逐渐出现了投资报酬率、投资报酬率、剩 余收益、现金流量等指标，不断充实了以财务指标为主的企业绩效评价体系。但 是，在理论发展的过程中以及企业实际应用过程中，作为单纯以财务指标为评价 依据的企业绩效评价体系没有办法正确描述企业的整体发展情况。因此，在新的 管理理念的影响下，出现了非财务指标，形成新的指标评价体系，更好的对组织 管理进行控制。 2 1 2 资源基础理论 本文以资源基础理论角度，从企业获取超额利润能力的角度正确分析企业内 部的资源和能力，结合企业总体战略，进行更为有效的评价。资源基础论产生的 背景包括：上世纪8 0 年代产业界企业混合兼并衰落，回归主业成为新潮流，实践 证明行业吸引力无法保证企业产生好的经营业绩；日本企业的成功使人们感觉到 企业内因在竞争中具有重要作用；经济理论的新发展如契约理论、激励理论、信 息理论和战略联盟理论的发展使理论工作者更多地从企业内部来寻找影响企业业 绩的理论解释；知识在企业中的作用日益受到重视。1 9 世纪8 0 年代，沃纳菲尔特 ( b i r g e rw e m e r f e l t ) 在战略管理杂志发表了企业资源基础论，该理论认为 企业可以从企业内部寻找成功的因素，从这一时期开始使战略观念发生了根本的 改变。是一篇罩程碑式的论文，它宣告了资源基础论时代的到来，资源基础论这 个概念也就诞生了。格兰特将资源基础理论集大成，全面、精确的总结与诠释了 资源基础理，并在加利福尼亚管理评论上发表了“竞争优势的资源基础论： 对战略制定的含义 ，是资源基础理论发展的里程碑，资源基础论己占据企业战 略理论主导地位。该理论对资源( r e s o u r c e s ) 能力( c a p a b i l i t i e s ) 与核心竞争力( c o r e c o m p e t e n c i e s ) 三个概念进行了区分：资源既可以是有形的也可以是无形的，能力 则是将一组资源组合起来使用的方法与技能，而一系列独特能力的集合就形成了 核心竞争力。其中界定资源的标准有三方面：需求、稀缺与成果的可占有性。即 这种资源能够