（企业管理专业论文）中国石油集团税收筹划策略研究及实证分析.pdf

中文摘要 论文题目：中国石油集团税收筹划策略研究及实证分析 专业：企业管理 誓蒜；基篱妊 指导教师：赵选民( 签名) 兰堡量坠 摘要 税收筹划作为企业通过合法途径维护自身利益的一种财务管理方法，已经被社会所 承认，被企业所接受。虽然对税收筹划的基本理论和应用理论研究在我国迅速展开，但 是目前研究中仍然存在基本理论研究与应用理论研究相脱节的情况。 本文采用理论研究与实证研究相结合的方法，首先，从财务管理角度出发，对税收 筹划的概念、目标、原慰、筹划成本、筹翔收益、风险进行了系统研究，并提出了税收 筹划方案评价方法；其次，以中国石油天然气集团公司为背景，研究本集团税收筹划的 可行性和必要性：然后，分别在集团层次上和集团内成员企业层次上，对中国石油天然 气集团公司的税收筹划策略问题进行了研究，提出了集团适用的政策性筹划策略和适用 成员企业的般筹划策略，利用筹划案例对税收筹划策略的应用进行了定性分析，并利 用税收筹划成本收益分析结论对其中的税收筹划案例的应用效用进行了定量分析；最后， 利用税收筹划策略研究结果和实证分析结果，对石油企业税收筹划工作提出合理化建议。 关键词：税收筹划中国石油天然气集团公司策略实证分析 论文类型：应用研究 英文摘要 s u b j e c t ： s p e c i a l i t y ： n a m e ： l n s t r u c t o r ar e s e a r c ho nt a xp l a n n i n gs t r a t e g ya n de m p i r i c a ls t u d yo fc n p c c o r p o r a t i o nm a n a g e m e n t w a n gp i n g ( s i g n a t u r e z h a ox u a n m i n ( s i g n a a b s i 。r a c i 。 t a xp l a n n i n gi sm e t h o d si nf i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，w h i c hc a nh e l pc o r p o r a t i o n sp r e s e r v e t h e i ro w nb e n e f i ti nl e g a lw a y s - s l o w l ys o c i e t ya n dc o r p o r a t i o n sh a v ea c c e p t e di t a l t h o u g h r e s e a r c ho nf o n d a m e n tt h e o r ya n da p p l i c a t i o nt h e o r yh a sb e e nd o n eq u i c k l y , t h e r ea r es o m e d r a w b a c k so ni t t a k ei tf o re x a m p l e ；t h e r ei sag a pb e t w e e nr e s e a r c ho nf u n d a m e u tt h e o r ya n d r e s e a r c ho na p p l i c a t i o nt h e o r y i nt h i sp a p e r , w i t ht h em e t h o do ft h e o r e t i c a la n a l y s i sa n de m p i r i c a ls t u d y , t a x - p l a n n i n g s t r a t e g yo fc n p c i ss t u d i e dc a r e f o l l y f i r s t l y , f r o mt h ep o i n to fv i e wo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t ， d e f i n i t i o n ，p u r p o s e ，p r i n c i p l e ，t a x - p l a n n i n gc o s t ，t a x - p l a n n i n g i n c o m ea n dr i s ka r e s y s t e m a t i c a l l ys t u d i e d a n da na p p r a i s e m e n tm e t h o do ft a xp l a n n i n gi sp u tf o r w a r d s e c o n d l y , b a s e do np r e s e n ts i t u a t i o no fc n p c ，f e a s i b i l i t ya n dn e c e s s i t yo ft a xp l a n n i n ga r ea n a l y z e da n d c o n c l u d e d t h i r d l y , f r o mt h ep o i n t o fv i e wo ft h ew h o l ec o r p o r a t i o na n dm e m b e r s ， t a x p l a n n i n gs t r a t e g i e so fc n p c a r er e s p e c t i v e l ys t u d i e d t h e np o l i c yp l a n n i n gs t r a t e g yt h a ti s u s e db yc n p ca n ds o m eo t h e rn o r m a lp l a n n i n gs t r a t e g i e st h a ti su s e db yt h em e m b e r sa r e b r o u g h tf o r w a r d a n dq u a l i t a t i v ea n a l y s i si su s e dt os t u d ya p p l i c a t i o no ft a xp l a n n i n gs t r a t e g y w h a t s m o r e ，a p p l i c a t i o no f t a x p l a n n i n gs t r a t e g y i s a n a l y z e dq u a n t i f i c a t i o n a l l yb y e m p l o y m e n to fa p p r a i s e m e n tm e t h o dt h a ti sp u tf o r w a r di nc h a p t e r2 l a s t l y , o nt h eb a s i so f r e s u l t so fr e s e a r c ho np l a n n i n gs t r a t e g ya n de m p i r i c a ls m d y , r a t i o n a ls u g g e s t i o n sa r em a d ef o r t a xp l a n n i n go fo i le n t e r p r i s e s k e y w o r d s ：t a x p l a n n i n g ，c n p c ，s t r a t e g y , e m p i r i c a ls t u d y t h e s i s ：a p p l i c a t i o ns t u d y 学位论文创新性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含其他 入已经发表或撰写过的研究成果；也不包含为获得西安石油大学或其它教育机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中做 了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名：至圣日期：呈盟兰垒至9 堡日 学位论文使用授权的说明 本人完全了解西安石油大学有关保留和使用学位论文的舰定，郦：研究生在校攻读 学位期间论文工作的知识产权单位属西安石油大学。学校李有以任何方法发表、复制、 公丌阅览、僭阒甄及申请专币等权利。本入离校后发表或使用学位论文或与该论文直接 相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为西安石油大学。 论文作者签名：至王 导师签名超丝兰 e j 朗：坠生至q 6 日 日期：超趔 注：如本论文涉密，请在使用授权静说稠中指出( 岔解寄罕腠筹) 。 第一章绪论 1 1 问题的提出 第一章绪论 在现代市场经济条件下，税收已成为企业理财环境中不可忽视的因素。伴随着税收 立法和税收政策的日臻完善，税收作为国家宏观调控经济的有利法律手段对企业的财务 管理目标的实现发挥着越来越重要的作用；税收筹划作为企业通过合法途径维护自身利 益的一种方法也越来越多的受到社会和企业的承认。对于自主经营、自负盈亏、追求价 值最大化的现代企业来说，税收筹划制约着企业理财行为的空间与时间轨迹，是企业财 务管理中必不可少的重要组成部分。 税收筹划亦称为税务筹划、纳税筹划、税收策划，在我国被称为“朝阳产业”。从 根本上说，税收筹划与依法治税、依法纳税是相生相济、相辅相成的。随着我国市场经 济体制的建立和税收环境的日渐改善、纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划研究工作 也迅速发展起来。但是目前，税收筹划尚处于系统化发展的起步阶段，尚需进一步完善 和建立，具体来说： 第，税收筹划的基本理论研究尚待完善。国外对于税收筹划的研究，主要集中在 方法、策略等应用理论研究上，涉及税收筹划基础理论问题甚少。而在我国，税收筹划 的研究文献层出不穷，其中大部分关于税收筹划的基本理论研究。从整体分析，这些研 究多半集中在税收筹划的概念界定、原则总结、特征分析、目标确定等问题上，不仅研 究的范围狭窄，而且创新性研究少。就拿税收筹划的原则来说，凡是涉及税收筹划的原 则问题总是沿用一样的思维模式，也只是从浅层次上对其进行归纳总结，而忽视了税收 筹划作为一种财务管理的方法，应该使归纳得出的原则不仅具有理论意义更需要具有指 导实践的价值。 第二，税收筹划的应用理论研究尚待完薷。税收筹划作为一种财务管理方法存在着 不同于其他方法的特别之处，其中之一就是它是种综合经济行为，涉及法律、财务、 经营、组织、交易等方面，涉及面相当广泛。从另一方面说，这种特性无疑加重了税收 筹划的难度。正因为如此，税收筹划在应用理论研究上更应该强调指导实践的作用。但 从目前研究成果来看，对税收筹划方法研究模式雷同，切入点类似，并末充分体现“综 合经济行为”的特征，往往是顾此失彼，不但不能达到筹划税收、降低税负的作用，还 有可能产生相反的效果。 第三，税收筹划的研究缺乏系统化。税收筹划研究应包括基本理论的研究、应用理 论的研究和发展理论的研究，这三个部分应该相辅相成，即基本理论为应用理论和发展 理论提供前提、假设，给予指导，应用理论和发展理论反过来不断丰富基本理论研究， 这样才能形成一个完整的理论体系。但是当前研究呈现出来的现实情况是基础理论研究 西安石油大学硕士学位论文 与应用理论研究相脱节，缺乏系统性。 第四，在税收筹划的研究方法上需要创新。税收筹划是一项与现实联系极为紧密的 经济行为，这对于研究工作来说既是机遇又是挑战。我们可以考虑将研究建立在税收筹 划案例上，采用实证分析方法。而选择适合的研究对象对于研究方法的突破和创新是至 关重要的。 鉴于税收筹划中存在的问题和我国石油企业税负重、业务种类繁多、税收筹划空间 大的特点，拟对中国石油天然气集团公司的税收筹划问题进行探讨，以期完善税收筹划 理论、指导石油企业的税收筹划实务。 1 2 国内外的研究现状与意义 在国外，税收筹划的实践活动早于理论，并早已为公司所接纳，各公司充分运用税 收筹划方法来达到最佳的经济利益，尤其是大企业在财务决策活动中，税务筹划先行已 成惯例。自2 0 世纪5 0 年代以来，税务筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司聘用了 税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活 动，以节约税金支出，会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨 询和代理业务。随着经济全球化程度加深，面对目益复杂的国际税收环境，跨国税务筹 划己成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。近年来，税务筹划活动领域的专业化 现象越来越明显。许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税务筹划中发挥着 显著的作用。 国外对税收筹划的理论研究也发展迅速。各类研究文章、刊物、书籍随税收筹划实 践活动应运而生，随经济发展和实践活动领域拓宽而不断创新，进一步推动了税收筹划 研究向纵深发展。税收管理国际论坛和税收筹划国际评论两本杂志在税收筹划 研究方面具有较高的知名度。p c 李尔思于1 9 7 9 年执笔著作的信托与税收筹划曾经 风靡一时；伍德赫得费尔勒国际出版公司于1 9 8 9 年出版了跨国公司的税收筹划tt a x p l a n n i n gf o r m u i t i n a t i o n a lc o m p a n i e s ，书中对跨国公司的税收筹划作了较详细和具体的 研究，提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。此外，霍瓦斯公司出 版了国际税收( 1 9 9 7 ) ，书中旁征博引了包括我国在内的3 8 个国家和地区的资料。印 度的国际税务专家e a 史林瓦斯对公司税的税收筹划造诣颇深，特别是对偷税、避税和 税收筹划三个概念作了精辟的比较分析。 国外对税收筹划几乎家喻户晓，而在我国，税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知 的，只是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。从短暂的发展历史来看，税收筹划 可以分为税收筹划与偷税分离、税收筹划与避税相区别、税收筹划系统化三个阶段。在 改革开放初期，人们对税收筹划很敏感，尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于如何 减轻税收负担方面的文章、著作，由于担心其负面影响( 如减少政府收入等) ，曾一度几 第一章绪论 乎被打入“冷宫”。 随着我国市场经济体制的建立和税收环境的日渐改善、纳税人依法纳税意识的增 强，企业税务筹划已被越来越多的人士所关注。1 9 9 3 年，第一本税收筹划的专著在我 国问世，该部著作从全球的角度，对税收筹划作了引进性的介绍，但对中国国内的税收 筹划几乎未作研究。到1 9 9 6 年，由张中秀主编出版了企业节税规划策略与案例， 该书主要根据我国现行税收法律法规，对国内节税方法作了初步归纳，但并不深入。此 后，税收筹划研究逐步发展起来，近几年呈现出了百家争鸣的研究境况。 与此同时，税务筹划的实务工作逐渐开展起来，北京、深圳、大连等税务筹划较为 活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站。一些企业特别是一些大中型企业纷纷设立 了税务部，并配备不少的专业人员在筹划有关的纳税事宜。由于税务筹划引进我国的时 间不长，现有的理论体系还不够完整，现有的模式大多操作性还较差，实践中企业还没 有普遍树立税收筹划的观念。具体来说，企业的税务筹划在目标上缺乏战略性，过程上 缺少多维性，方式上缺少多样性，严格意义上的税收筹划还不多。 本论文研究的意义：通过研究，对税收筹划的一些理论问题进行系统的总结，吸取 经验和教训，针对研究上的不足之处，重新审视，寻找新的突破口，探索基础理论与应 用理论上的内在联系，解决两者相脱节的状况；通过研究，以期对税收筹划研究方法研 究有所建树，丰富税收筹划应用理论；通过调研，对中国石油天然气集团公司的成功税 收筹划案例进行实证分析，以达到完善税收筹划基本理论，树立石油企业税收筹划观念， 指导石油企业税收筹划实务操作的目的。 1 3 研究的范围及方法 税收筹划作为一种综合经济行为，涉及面广，使得研究范围并不能局限在某个领域 或学科，而应该具有广泛性。税收筹划的产生与发展与税法制度的日益完善相伴相生， 决定了本论文的研究应包括对税收立法和税收政策的研究；税收筹划作为企业的一项理 财行为决定了本论文的研究应涉及财务管理理论方面：税收筹划作为一项综合经济行为 决定了对它的研究涉及到企业的生产、经营、组织、投资、筹资等各个环节：税收筹划 本身作为一个方法决定了论文研究与评价理论和决策理论相关的。 选择正确的研究方法对于完成论文是至关重要的，本文主要采用理论研究与实证研 究相结合的方法，具体采用的方法包括归纳和演绎相结合的方法、系统研究方法、实证 分析法等。其一，归纳和演绎相结合的方法，即对目前税收筹划理论研究成果进行归纳 总结，从中找到不足，寻找新的突破点，以归纳作为演绎的前提，以演绎作为归纳的基 础，在演绎中有归纳，在归纳中有演绎，结合运用，从新的角度研究税收筹划的某些基 本理论闯题：其二，系统研究方法，即对税收筹划的基本理论研究和应用理论研究进行 系统研究，使得应用理论的研究立足于基本理论研究，基本理论研究成果应用于应用理 西安石油大学硕士学位论文 论研究中，从而形成系统化的税收筹划理论体系；其三，实证分析法，即对中国石油天 然气集团公司的成功税收筹划案例和税收筹划的成本效益分析进行实证研究，将基本理 论和应用理论的研究成果应用于实践。 1 4 研究的主要内容及基本思路 本文研究的内容主要由三部分组成，即税收筹划的基本理论问题研究部分、中国石 油集团税收筹划的背景分析部分、中国石油集团税收筹划策略研究和实证分析部分。 税收筹划的基本理论问题研究部分主要对税收筹划的概念进行了界定，研究税收筹 划的目标、原则，在此基础上重点对税收筹划的成本和收益进行了研究，提出了税收筹 划方案评价方法，最后对税收筹划的风险进行了分析，目的在于对税收筹划的基本理论 问题进行分析和研究，作为对中国石油集团税收筹划策略及实证研究的理论基础。 中国石油天然气集团公司税收筹划的背景分析部分首先对中国石油集团财税管理 理念、模式进行了介绍，然后针对中国石油集团的现状分析了税收筹划的必要性和可行 性，目的在于端正对税收筹划的认识，树立中国石油集团税收筹划的观念，为税收筹划 的策略研究和实证分析提供理论依据和技术支持。 中国石油天然气集团公司税收筹划策略部分从两个层次研究，一是以整个集团为研 究对象，研究集团整体的税收筹划策略，提出适用中国石油天然气集团的政策性筹划策 略，对油气田企业增值税征收和缴纳案例进行实证分析；t 二是以集团内的成员企业为研 究对象，研究集团内企业的筹划策略，提出适用于成员企业的税收筹划策略，结合中国 石油天然气集团公司的控股公司中国石油天然气股份有限公司下的中油销售系统的增 值税统一缴纳的税收筹划案例，对税收筹划策略的选用进行分析，并利用税收筹划成本 和收益分析方法对此项筹划方案收益进行评价。在中国石油天然气集团公司税收筹划策 略研究和实证分析的基础上，归纳税收筹划实务操作方面的经验，以期为石油企业税收 筹划工作提供借鉴。 本文研究的基本思路是：首先，从财务管理角度出发，对税收筹划的基本理论问题 进行了系统研究；其次，以中国石油天然气集团公司为背景，研究本集团税收筹划的可 行性和必要性；然后，以税收筹划基本理论研究成果为基础，对中国石油天然气集团公 司的税收筹划策略进行研究，提出适合中国石油天然气集团公司的税收筹划策略，并利 用税收筹划案例对税收筹划策略的应用进行实证分析；最后，利用税收筹划策略研究成 果和实证分析结果，对石油企业税收筹划工作提出合理化建议。 4 第二章税收筹划的基本理论问题研究 第二章税收筹划的基本理论问题研究 2 1 税收筹划概念的界定 2 1 1 国内外对税收筹划的定义综述 1 国外对税收筹划的定义综述 国外有关税收筹划概念研究中，目前尚难从词典和教科书中找出很权威或者很全面 的解释，下面是国外一些学者或辞典对税收筹划的解释： ( 1 ) 国际财政文献局( i n t e r n a t i o n a lb u r e a uo f f i s c a ld o c u m e n t a t i o n ，i b f d ) 在其国际税 收辞典( i b f d ：i n t e r n a t i o n a lt a xg l o s s a r y ，a m s t e r d a m l 9 8 8 ) 中对税收筹划是这样表述 的：“税收筹划是使一个人的经营和( 或) 私人事务缴纳尽可能少的税收的安排。” ( 2 ) 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠， 从而获得最大的税收利益。” ( 3 ) 美国南加h w b 梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中说道人 们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可 称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说i l 在纳 税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税， 这个过程就是税收筹划。” 2 国内对税收筹划的定义综述 国内关于税务筹划概念的认识较模糊，代表性的说法主要有： ( 1 ) 张彤，张继友和孙梅在如何做税收筹划( 大连理工大学出版社，1 9 9 9 ) 中把税 收筹划的定义阐述为：税收筹划是纳税人为达到避税的目的而制定的税收规划，也就是在 税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在着多种可选择的纳税方案时，纳 税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项。 ( 2 ) 梁云凤在编著的税收筹划实务：纳税人节税指南( 中华工商联合出版社，2 0 0 1 ) 中认为，税务筹划又称节税、税收筹划，英文为t a x p l a n n i n g 或t a xs a v i n g ，指的是纳税人 在税收法律许可的范围内，当存在几种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、 组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低或税收利益最大为目的的经 济行为。 ( 3 ) 张中秀在公司避税节税转嫁筹划( 中华工商联合出版社，2 0 0 0 ) 中认为，纳税 筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可 能减少税收负担的行为。 ( 4 ) 国家税务总局注册税务师管理中心在税务代理实务( 中国税务出版社，1 9 9 9 ) 西安石油大学硕士学位论文 中把税收筹划定义为：纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个 或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。纳税筹划的实质是依 法合理纳税，并最大程度地降低风险。 ( 5 ) 唐东会在我国企业投资税收筹划理论研究( 2 0 0 3 ) 税收筹划的定义应表述为： 应纳税义务人在纳税之前，依据税法规定，以税收政策为导向通过经营活动和财务活动 的安排，选择税收负担最轻的方案，以获取合法税收收益的行为。其真正的目的是在纳 税约束的市场环境下，最大限度地实现企业价值最大化。 2 1 2 对税收筹划概念的探讨及性质解析 1 税收筹划概念探讨 在税收筹划概念的界定中都指出税收筹划是纳税人所进行的减轻税收负担，获得税 收利益的行为。对税收筹划的定义虽然在表述形式上有所不同，但基本定义是一致的， 即税收筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化 的目的。根据以上表述，结合目前税收筹划研究的新思路，对税收筹划的概念归纳如下： 税收筹划是纳税义务人在遵循税收立法精神的前提下，在充分考虑企业所处的理财 环境后，通过安排企业的内部与外部经济活动，以实现企业价值最大化或股东财富最大 化为目标，设计、评价、选择、执行纳税方案的一种理财行为。“”“3 ( 1 ) 税收筹划的主体。 本定义强调了税收筹划的主体是纳税义务人。在一个税收管辖权下符合此管辖权管 辖标准范围内的每一个人( 包括自然人和法人) 都是此税收管辖权下的应纳税义务人，而 不论其是否实际负有应纳税义务。 ( 2 ) 税收筹划的客体。 本定义强调了税收筹划的客体是企业的内部与外部经济活动。税收筹划不仅涉及到 企业内部各种经济活动，并且在特定条件下与企业外部经济活动有关。这些经济活动一 方面提供了筹划的可能空间，另一方面也制约着企业的税收筹划行为。内部经济活动是 指企业的生产、经营、组织、管理、投资、筹资、股利分配等活动。外部经济活动是指 与企业存在经济业务往来的单位或者个人的经济活动，其中包括企业之间的购销活动、 承包或分包活动、代购代销活动、关联方交易等事项。 ( 3 ) 税收筹划的环境。 本定义强调了税收筹划应考虑企业所处的理财环境。任何企业的理财活动都离不开 特定的理财环境，税收筹划作为一项理财活动同样受到这些环境的影响。税收筹划对象 的广泛性和企业作为一个有机整体的复杂性决定了税收筹划必须充分考虑面对的各种 环境。理财环境的主要内容包括宏观理财环境、微观理财环境、内部理财环境、金融环 境和税收环境”。一般而言，宏观环境、微观环境、金融环境对税收筹划的影响是广泛 第二章税收筹划的基本理论问题研究 的、间接的，而税收环境的影响是具体的、直接的。宏观、微观、金融环境对税收筹划 的影响是有限制的，即这些因素不能越过税收环境对税收筹划产生影响。 ( 4 ) 税收筹划的目标。 本定义明确了税收筹划的目标，关于税收筹划目标理论的探讨在第二节详细阐述。 2 税收筹划的性质解析 税收筹划实质上就是企业作为纳税义务人，在预先安排生产、经营、组织、投资、 筹资等各种经济活动的过程中，将税收对企业价值的影响纳入到财务管理的过程中，结 合财务管理的其他方法，设计不同经济活动下的纳税方案，评价各种可行的纳税方案， 并执行最优纳税方案的财务管理活动。税收筹划的过程是对各种财务管理基本方法综合 运用的过程，内容除包括税收方面的考虑外包括财务管理的所有内容。 税收筹划作为一项系统的理财行为，既具有与一般财务管理方法的共性，也具有不 同于一般理财方法的独特性质，它的基本特征包括不违法性、目的性、地域性、时间性、 专业性。但是，税收筹划与其它财务管理方法的本质区别就在于开展财务管理活动的出 发点不同。 2 2 税收筹划目标的探讨 税收筹划目标就是在一定的历史环境下，纳税义务人通过税收筹划实践活动所要达 到的目的，客观上取决于纳税义务人预想达到的目的、税收环境( 包括税收的法律、法 规、规章) 、纳税人所处的微观经济环境及内部环境等。税收筹划的主体是纳税义务人， 那么，税收筹划必须服务于纳税义务人，所要达到的目标也应建立在纳税义务人要求实 现的具体目标之上。同时，税收筹划的性质决定了它要受到多方面因素的影响，其中有 直接影响也有间接影响。税收的法律、法规、规章作为税收筹划的依据和准则，一方面 提供了税收筹划的可能，另一方面制约着税收筹划；纳税义务人所处的微观经济环境和 内部环境是筹划时需要重要考虑的因素，若是忽略了这些因素税收筹划将失去意义。 2 2 1 税收筹划目标层次结构构想 税收筹划作为一门新型的涉及税收学、财务管理学、会计学的实用型现代边缘科学， 各个企业逐步接受它的同时，存在着一些认识上的误区，主要是对税收筹划目标认识上 的误区。我国对税收筹划目标的理论探讨主要集中在税收筹划是以“减少税收负担”为 目标还是以“实现企业价值最大化股东权益最大化”为目标。从目前发展趋势来看， 大多数学者赞同后者。本人认为作为一项理论与实务并重的科学，对税收筹划目标的探 讨应该转换一下思路，原因如下： 第一，税收筹划尚未形成一个较完整的理论体系，但并非不存在或缺乏构建体系的 基础，而是由税收筹划某些特殊性质决定的。税收筹划较强的操作性决定了它不能以简 西安石油大学硕士学位论文 单的“减少税收负担”为目标，或者以“实现企业价值最大化股东权益最大化”为目标。 第二，“减少税收负担”的企业税收筹划的目标对税收筹划具有较强的指导作用， 但是必须明确的是税收筹划作为财务管理的一项理财行为，减少税收负担并非是最终目 标。但是不能认为“减少税收负担”是种错误的说法，因为在实务操作中以减少税负为 目标设计、优化纳税方案能够得到较好的效果，同时，它也并非与“实现企业价值最大化 股东权益最大化”相冲突，两者之间应该存在切合点。 第三，“实现企业价值最大化股东权益最大化”作为税收筹划的目标有其合理性和科 学性。税收筹划属于财务管理的一部分，应该服从于财务管理的总体目标，即实现企业价 值最大化或者股东权益最大化。另_ 方面，税收筹划作为一门综合性的决策科学具有比财 务管理更加广泛的内容和要求，更加强调指导实践的作用。如何将税收筹划的基本理论与 税收筹划的应用理论有机结合在一起是研究税收筹划理论的难点所在，重点所在。 第四，研究税收筹划目标具有重要意义。进行税收筹划，首先要明确税收筹划的目 的是什么，只有目标明确了，才能在目标的指导下正确筹划，否则，盲目操作将导致人 力、财力、物力的浪费，更为严重的会影响企业生产经营等方面的顺利进行。同时，税 收筹划以遵守税收法律、法规、规章为前提，决定了它不只是单纯的理财行为，因此目 标不仅仅是实现经济目标。 综上所述，本人构建了税收筹划的目标层次结构，以更加准确表达税收筹划性质， 指导税收筹划实务。 2 2 2 税收筹划目标层次结构 根据对税收筹划方法的发展和应用发挥指导作用的大小，将税收筹划目标分为三个 层次，分别为：总体目标、一般目标、具体目标，详见图2 1 。 图2 - 1 税收筹划的目标层次结构图 总体目标 一般目标 具体目标 第二章税收筹划的基本理论问题研究 1 总体目标0 1 税收筹划总体目标处于最高层次，对税收筹划工作发挥着总体、综合指标作用，一 般目标和具体目标都要服从于、服务予总体目标，不能违背总体目标。税收筹划作为企 业财务管理的一部分，在目标上应该服从于财务管理的目标，即价值最大化或者股东财 富最大化* ，。 2 一般目标 税收筹划的一般目标由经济目标和社会目标组成，位于总体目标之下，处于结构的 中间层次，起到一个承上启下的作用。所谓“承上启下”就是它服从于税收筹划的总体 目标，而又要对具体目标发挥指导作用。 随着社会的发展进步，企业作为社会的一部分，经营活动的独立性受到越来越多的 限制，承担相应的社会责任已成为企业经济活动的一项重要内容。因此，企业在追求经 济利益，努力完成经济目标的同时，还要考虑到社会目标的实现。两者是相辅相承、相 互联系的，但又存在着矛盾，有时为了实现社会目标，保证企业长期的经济利益，必须放 弃短期的经济利益。下面用象限来简单描述经济目标与社会目标之间的关系。 j社会目：标 i r 经济目标 图2 - 2 税收筹划经济目标与社会目标关系象限图 第1 象限，表示企业经济目标与社会目标同时提高，这是企业追求的最佳模式。 第1 i 象限，表示增强社会目标，降低经济目标。企业为了达到整体目标的均衡，取得 长远的经济效益，就必须适当降低经济目标，提高社会目标，这种做法是可行的。 第1 象限，表示经济目标和社会目标同时下降。这种情况对企业自身毫无益处，可以 说是一种损人不利己的情况。 第象限，表示经济目标提高，而社会目标下降。这是一种片面追求利润，为达到自 己的经济目的而不择手段的行为。这种状况继续发展下去，直到企业的经济行为超越了 社会的承受能力，社会就不会容忍企业生存下去，使得企业不得不关停并转，甚至破产倒 闭。 从以上分析可以得出结论，企业在建立税收筹划目标时，需要权衡经济目标和社会 目标，以期达到企业的总体目标。 西安石油大学硕士学位论文 3 具体目标 税收筹划具体目标处于撮底层，服从于总体目标和一般目标，实质上是对一般目标 的分解。将一般目标的具体化，具体包括经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉 税零风险的具体经济目标和增加就业机会、保护环境、保护资源等具体社会目标。这些 具体目标对税收筹划具有具体的指导作用，是进行税收筹划方法应用和研究的依据。 ( 1 ) 具体经济目标。 经济利益最大化。所谓经济利益最大化，就是要求总收益与总成本之差最大，实现 方式有三种：一是在控制成本不变的前提下，把蛋糕做大，随着总收益的增加，其与总 成本之差以随之增加；二是在总收益不变的情况下，通过技术改造，科学管理等手段降 低企业的总成本，相应的经济收益也会增加；三是在总成本和总收益都改变的时候，保 持总收益的增长幅度高于总成本的增长幅度，或者是保持总收益的减少幅度低于总成本 的减少幅度。税收是国家凭借其权利，无偿的、强制性征收的，从经济角度来看属于成 本的一部分，其数额在合法的前提下最小化，同样能达到增加企业实际经济收益的目的。 进行税收筹划是要充分考虑成本和收益，以期实现经济利益最大化。 获取资金时间价值。资金是有价值的。纳税义务人通过一定的手段将当期应缴的税 款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，是企业理财的一个基本观念，也是企 业税收筹划的一项基本法则。尽量延迟税款的缴纳，无偿的使用财政资金为企业的生产 发展服务，并且不存在财务风险，前提是在税法允许的范围内。除此之外，由于纳税筹 划使得企业当期的总资金增加，企业有较大的能力清偿债务，有利于提高企业承担财务 风险的能力，进而有利于企业扩大生产规模，实现其长期持续健康发展的战略目标。 实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税义务人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款 及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险 极小到可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险不仅可以避免发生不必要的经济损 失、名誉损失，而且可以有效控制成本，减少管理混乱造成的浪费，带来更大的经济利 益。因此，纳税义务人及相关单位和个人通过一定的筹划安排，使纳税义务人处于一种 涉税零风险，也是税收筹划应该达到的经济目标之一。 这三个具体经济目标是税收筹划同时应该考虑的目标，没有主次之分，没有重要与 不重要之分，总的目的是服务于企业在特定历史条件下的目标。 ( 2 ) 具体社会目标。 具体社会目标内容上相对较丰富，它可能涉及到企业承担的一切社会责任问题，包 括增加就业机会、保护环境、保护资源等具体目标。在实际税收筹划中，这些具体目标 往往被忽视。在特定的历史条件下，税收筹划工作从实现社会目标出发，会得到事半功 倍的效果，从而增加企业价值和股东财富。 1 0 第二章税收筹划的基本理论问题研究 2 3 税收筹划原则的分析 税收筹划原则是人们对税收筹划活动的共同的、理性的认识，是从税收筹划实践中 抽象出来并在实践中证明是正确的行为规范，它直接的和间接的反映了市场经济规律对 企业税收筹划活动的内在要求，是发展税收筹划应用理论、运用税收筹划方法的行为准 则和行为指南。同时，税收筹划原则也是联系理论和实务的纽带。离开实务谈原则，原 则将成为无本之木，失去价值；只有实务缺乏原则，实务难以有效进行。正如恩格斯所 说：“原则不是研究的出发点，而是研究的最终结果，这些原则不是凭主观创造出来被 应用于自然界和人类历史的，而是从它们中抽象出来的；不是自然界和人类去适应原则， 而是原则只有在适应自然界和历史的情况下才是正确的。”从财务管理角度出发，按照 筹划阶段不同，归纳得出税收筹划应遵循以下原则： 1 有关税收筹划的设计原则 有关税收筹划的设计原则，是对纳税义务人在设计税收筹划阶段的行为规律和行为 约束的基本认识。 ( 1 ) 合法筹划原则”1 。 税收筹划要在税收立法精神、税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的 途径，在国家法律法规及政策许可的范围实现税收筹划目标。企业在筹划的实施上，一 定要正确认识并划清合法筹划与违法筹划的界限，坚决避免违法筹划行为的发生。 ( 2 ) 事前筹划原则。 税收筹划是一种经济规划，要求有长计划，短安排，周密实施。在经济活动中，企 业的纳税义务的滞后- 陛从客观上为纳税义务人提供了事前筹划安排的可能。再者，企业 财务活动涉及税收法律法规的多样性、复杂性和针对性要求事前安排筹划工作。 ( 3 ) 价值创造原则。 企业因为创造了价值才有了生存的基础，同样，实施税收筹划首先要考虑其可能创 造的价值。筹划价值的认知是从实现企业价值最大化或股东财富最大化来确定的，如果 认为一项筹划没有价值，或带来的价值不大，那就没必要去进行筹划。因此，价值取向 是实施税收筹划的首选因素，价值越高，筹划的意义就越大。反之，也就失去了筹划的 价值。 ( 4 ) 内外兼顾原则。 税收筹划作为一项综合理财行为，在设计筹划方案时不仅要对企业经营现状、组织 结构、人员素质等内部资源有充分的了解，而且要对可利用的一切外部资源有较充分的 理解和把握。内部资源对于设计税收筹划方案很重要，为筹划提供了可能，但是也不能 忽视外部资源，它具有同样的重要性，在某些具体情况下，内部资源可能是无效的，而 j 能依靠外部资源。 2 有关税收筹划的评价原则 西安石油大学硕士学位论文 有关税收筹划的评价原则，是对纳税义务人在评价和选择税收筹划的行为规律的基 本认识。税收筹划的性质决定了税收筹划方案的评价在整个筹划过程中具有举足轻重的 地位。 ( 1 ) 成本效益原则“。 纳税筹划的根本目的是企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负，并 最终实现企业价值最大化。当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税义务人不一定要 选择税负最低的方案，因为税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，这时要选择总 体收益最大的方案。 ( 2 ) 涉税风险最小化原则”1 。 风险观念在理财中具有普遍意义，有人说“时间价值和风险价值是财务管理中的最 重要的两个基本原则”，也有人说“时间价值是理财的第一原则，风险价值是理财的第 二原则。”税收筹划作为一项理财活动不可避免的面对着许多风险，加之税收筹划经常 在税收法律法规规定性的边缘上，进而加大了操作风险。纳税义务人通过权衡收益与风 险的关系，选择能够实现企业税收筹划目标的方案，而并非只选择收益最大化的方案。 3 有关税收筹划的执行原则 有关税收筹划的执行原则，是对纳税义务人选择税收筹划方案后在执行选定税收筹 划方案过程中的行为规律的基本认识。 ( 1 ) 组织原则。 良好的组织是实施税收筹划的重要保证。通过建立精干的筹划组织，可以充分运用 国家出台的各项税收法规和各项税收政策；可以形成集体的力量，使税收筹划保持持续 性运作。筹划的层次越高，取得的效益越大，就越需要建立相应的组织机构来保证，这 是能否取得筹划成功的关键。 ( 2 ) 资金时间价值原则。 资金是有时间价值的。纳税义务人通过一定的手段将当其应交的税款延缓到以后年 度缴纳，以获取资金的时闻价值，使企业理财的一个基本原则，也是企业税收筹划的一 项重要原则。延期纳税具有先天的优越性，它无偿的使用财政资金为自己企业的生产发 展服务，同时可以避免举债带来的财务风险，给企业带来税收受益。 ( 3 ) 随时变化原则。 税收筹划是一项事前理财行为，计划到执行经历时间较长，在此期间国家的税收法 律法规规章的变化很可能会影响企业税收筹划执行效果，甚至可能使原筹划方案由合法 变为违法。因此，在执行期间，纳税义务人要随时关注税收法规的变化，及时调整原方 案，充分利用新机会，以实现企业税收筹划目标。 ( 4 ) 协调原则。 税收筹划的性质决定了税收筹划不仅涉及到企业内部的生产、经营、投资、筹资等 各个方面，而且它的广泛性应涉及到与企业经济活动有关的一切外部组织活动。单纯依 第二章税收筹划的基本理论问题研究 靠企业内部力量完成税收筹划或获得预期效果是困难的，它需要企业内部与外部的协调 配合。因此，在执行税收筹划方案时要注意协调各方的利益关系，以期达到预期目标。 ( 5 ) 事后取证原则。 由于税收筹划的研究对象是国家税法，无疑加大了决策的风险性。根据亚当斯密 提出的“经济人”假说，税收筹划后最大可能获取合法证据，包括帐簿、记账凭证、完 税凭证、批准文件及其它税法规定的证据，是纳税义务人规避风险的最佳选择。 2 4 税收筹划的成本与收益分析 2 4 1 税收筹划成本 1 税收筹划成本的概念探讨“ 一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。税收筹划成本是指由 于采用筹划方案所失去或放弃的资源。“失去”是指资源被消耗，例如为了适用较低的 所得税率进行捐赠支出；“放弃”是指资源交给其他企业或个人，例如进行税收筹划支 付给税务代理机构的咨询费用。“资源”不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源， 还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。 2 税收筹划成本的内容 税收筹划的成本包括以下几个方面： ( 1 ) 事前筹划费用。 根据事前筹划原则，纳税义务人进行税收筹划的计划阶段发生的各项费用，包括其 一，专门组织筹划发生的工资、薪金等各项费用；其二，向税务师事务所进行税务咨询 发生的咨询费用：其三，委托注册税务师进行税收筹划的全部费用。这部分费用主要发 生在筹划的计划阶段，是一项必要的支出，与筹划具体实施情况无关，因而它构成了税 收筹划成本的一部分。 ( 2 ) 税收筹划的执行成本。 所谓税收筹划的执行成本，是指纳税义务人为了按照筹划方案安排生产、经营、组 织形式、投资、筹资等各项经济活动以及为了履行、控制筹划方案顺利进行而失去或放 弃的资源。执行成本是主要发生在筹划实施、控制阶段，构成了税收筹划的主体。例如 企业为了适用较低所得税率对原企业进行分立，那么，重新设公司产生的费用( 如注册 费、咨询费、审计费等) 就是企业此项税收筹划的执行成本。 ( 3 ) 新增纳税成本。 纳税成本是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括经济、时间等方 面的损失，例如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等整个纳税过程中的时间耗 费及纸张方面的费用，此外还包括纳税人的心理压力等。新增纳税成本就是与原纳税方 西安石油大学硕士学位论文 案相比纳税成本的增加值，其中影响税收筹划成本的主要内容包括：其一，新增正常税 收负担，指按照税法规定计算得出的筹划方案缴纳各项税款总额比原纳税方案税款总额 的增加额，它是筹划方案的正常税收负担，是必须支付的，是一项法定义务。此项成本 是考虑到税收筹划并非总是以减少税负为目的，有时税负增加同样会带来经济利益。其 二，新增办税费用，指与原纳税方案相比增加的办税费用。办税费用包括办税人员费用、 资料费用、差旅费用、邮寄费用、利息等。其三，新增税务代理费用。由于税收筹划是 项专业性很强的工作，需要向税务师事务所等中介机构进行咨询，或者委托注册师代理 纳税事宜。与原纳税方案相比增加的