（公共管理专业论文）我国出口退税政策研究.pdf

中文摘要 出口退税政策是一国税收法律制度的重要组成部分。对出口产品实行堪 税，符合w t o 规则，是国际上通行的做法。我国在2 0 世纪j o 年代就有出口退 税的实践，并于1 9 8 5 年正式实行出口退税政策。经过二十多年的发展，我国 已经基本建立起一套适合中国国情的较为完备的出口退税政策体系。但由于增 值税制度的不完善，加之种种原因，我国的出口退税政策还存在许多问胚，啦 待解决。2 0 0 3 年1 0 月，中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题 的决定提出的“改革出口退税制度”的要求，国务院于2 0 0 3 年底对现行出 口退税机制进行改革。在这一现实背景下，本文选择对我固的出口退税政蘸进 行研究。 金文共分四章，第一章简要介绍了关于出口退税政策的两种有代表性的观 点，以及文章的研究内容与研究框架。第二章介绍了出口退税的基本概念、思 想溯源、理论依据以及原则方法，对世界典型国家出口退税政策进行介绍和比 较分析，得出完善我国出口退税政策的话点启示。第三章详细介绍了我因出u 退税政策的历史沿革、现状和存在的问题，并对产生这些问题的原因进行了分 析。第四章从法律体系建设、退税方式选择、退税资佥来源和出口骗退税练合 治理等四个方面提出了完善我国出口退税政策的措施和建议。 另外，本文通过运用文献法、综合数掇分析法以及比较分柝等方法，提出 本文研究的主要观点：一是现行出口退税政策基本符合我国国情：= 是由于体 制、机制和制度上的一些原因，现行出口退税政策仍然存在许多缺陷：三是完 善我国出退税政策任重道远。 关键词：出口退税政策税收法律体系退税方式对外贸易 a b s t r a c t t a xr e b a t ep o l i c yi sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n tf o rac o u n t r y 、st a x a t i o ns y s t e m 。 t a xr e b a t ef o re x p o r tp r o d u c t si sa c c o r d a n c ew i t hw t or u l e ，i ti sa l s o ac o m l n o l 3 p r a c t i c ef o re v e r yc o u n t r yi nt h ew o r l d i n1 9 5 0 s ，t h e r ew a sy e tp r a c t i c eo ft a x r e b a t ep o l i c yi no u rc o u n t r ya n dt h ep o l i c yh a da l r e a d yb e e ni m p l e m e n t e df o r m a l l y i n1 9 8 5 t h r o u g hm o r et h a n2 0y e a r sd e v e l o p m e n t ，as e to fm a t u r a t e de x p o r tt a x r e b a t e p o l i c ys y s t e ms u i t a b l et o c h i n a sa c t u a lc o n d i t i o n sh a sa l r e a d yb e e n e s t a b l i s h e di nc h i n a b u t ，o w i n gt ot h ei m p e r f e c t n e s so ft h ev a l u e a d d e dt a x a t i o n s y s t e ma n dm a n yo t h e rc a u s e s ，t h e r ea r es t i l lm a n yp r o b l e m si nt h et a xr e b a t e p o l i c y i no u r c o u n t r ya n dt h e yd e m a n dp r o m p ts o l u t i o n s a c c o r d i n g t ot h e r e q u i r e m e n to f “r e f o r m i n gt h et a xr e b a t es y s t e m p u tf o r w a r di nd e c i s i o no ft h e c e n t r a lc o m m i t t e eo ft h ec h i n e s ec o m m u n i s tp a r t yc o n c e r n i n gt h e p r o b l e m s a b o u tp e r f e c t i n gs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cs y s t e mm a d ei no c t o b e r ，2 0 0 3 ，t h e s t a t ec o u n c i lh a dr e f o r m e dt h ee x i s t i n gt a xr e b a t em e c h a n is mi n2 0 0 3 j u s tu n d e r t h i sb a c k g r o u n d ，id e c i d et od os o m er e s e a r c h e so no u r st a xr e b a t ep o l i c yi nt h i s t h e s i s t h ea r t i c l ei sc l a s s i f i e di n t of o u rc h a p t e r si nt o t a l i nc h a p t e r1 t w ot y p i c a l v i e w p o i n t sc o n c e r n i n ge x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y ，a sw e l la st h er e s e a r c hc o n t e n ta n d f r a m e ，a r eb r i e f l yi n t r o d u c e d i nc h a p t e r2 ，t h eb a s i cc o n c e p t ，t h ei d e a ，t h e o r i g i n ，t h eg i s ta n dt h ep r i n c i p l ea r ed i s c u s s e d t h r o u g ht h ei n t r o d u c t i o na n dt h e c o m p a r i n ga n a l y s i so ft a xr e b a t ep o l i c yi m p l e m e n t e db yt h et y p i c a lc o u n t r i e s ，w e h a v eg o tf o u ra p o c a l y p s e sf o rp e r f e c t i n go t rt a xr e b a t ep o l i c y i nc h a p t e r3 ，t h e h i s t o r i ce v o l u t i o n ，t h ec u r r e n ts i t u a t i o na n dt h ep r o b l e m sa b o u to u rt a xr e b a t e p o l i c ya r ei n t r o d u c e d ，t h ec a u s c so ft h ep r o b l e m sa r ea l s oa n a l y z e di nt h i sc h a p t e r i nc h a p t e r4 ，s o m em e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n sf o rp e r f e c t i n go u rt a xr e b a t ep o l i o ) a r ep u tf o r w a r df r o ma s p e c t so fl e g a ls y s t e mc o n s t r u c t i o n t a x - r e b a t em a n n e r t h e f i n a n c i a ls o u r c ef o rt a xr e b a t ea n dt h ec o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n tt od e a lw i t ht a x r e b a t ec h e a t i n g i na d d i t i o n ，w i t hh e l po fa n a l y z i n gd i s c i p l i n e s ，s u c ha sl i t e r a t u r e s t u d y 、 c o m p r e h e n s i v ed a t aa n a l y s i sa n dc o m p a r i s o na n a l y s i s ，f o l l o w i n gv i e w p o i n t sa r c p u tf o r w a r d ：1 t h ec u r r e n tt a xr e b a t ep o l lc yi sb a s i c a l l yi nl i n ew i t ht h es i t u a t i o n o fo u rc o u n t r y ：2 o w i n gt ot h ec a u s e sf r o mt h es y s t e ma n dt h em e c h a n is m t h e c u r r e n tt a xr e b a t ep o l i c ys t i l lh a sm a n yd e f e c t s ；3 t op e r f e c to u rt a xr e b a t ep o l i c y w eh a v es t i l la t o n g w a y t og o k e yw o r d s ：t a xr e b a t e t a xl e g a ls y s t e mt a xf r a u di ne x p o r t i n g t b r e i g nt r a d e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以杯注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得苤叠基茎豉其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在沦文m t 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：番 移 签字胁沙r 年，月一蛐 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨盗基茎有关保留、使用学位论近的规定 特授权垂鎏苤鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数掘庠进彳亍检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查i 强和借阅。同意学投 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论丈作者签名：1 和 签字f 期：曲卿：r 年，月z 7f 导师签名：孑刁f 么，j 地 签字f t 期：锄侔 月一7 第一章绪论 第一誊绪论 1 1选题背景与研究意义 1 1 ，1 选题背景 随着经济全球化的推进，国际贸易活动日趋频繁，商品和劳务进出口已纾 成为企业经济活动中不可或缺的业务。一个企业要想扩大出口，显丽易见降 低出口商品的价格，是最直接也是最有效的措施。而降低出口商品价格的方法 很多，但国际上通行的符合国际惯例的做法只有出口退( 兔) 税( 以f 统称出 口退税) 。 1 9 8 5 年，国务院正式颁发关于批转财政部( 关于对进出口产品经、退 产品税或增值税的规定) 的通知，规定从1 9 8 5 年4 月1 日起实行对出口产品 退税政策。19 9 4 年1 月1 同起，为适应国家税制改革的需要，我国改革已有 退还产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法，建立了以增值税、消费税 为基础的出口退税政策体系。2 0 0 3 年1 0 月13 日，国务院发布关于改革现 行出口退税机制的决定，是对我国现行出口退税政镶的又次重大调整。新 机制旨在解决退税资金来源无保障、出口退税分担机制不合理等问题。但新枫 制的实施同时也带来一些负面影响，如政策稳定性不足，影响了企业f ：常! j 三产+ 经营：退税率下调导致出口企业成本上升，企业出口积极性受到影响：征税地 与退税地不一致，造成新的市场分割；退税分担机制加重地方政府负担，财政 困难或出口增长过快的地方出现退税困难，影响了地方支持出口的积极性等， 这些问题已经随着时间的推移逐步显现出来，必须加以认真研究和分析。 任何一项政策的出台必须有它要实现的目标，目标可以是一个，也可以是 多目标。从税法的法理上来讲，出口退税退的是间接税，间接税属于转嫁税， 虽对生产和流通企业征收，但实际上由最终消费者负担。按照间接税的属地原 则，各国消费者只有负担本国间接税的义务，没有承担其他国家间接税的义务。 理性的出口退税目标应是消除出口歧视的中性政策。从我国的实际情况看从 1 9 8 5 年建立出口退税政策以来，出口退税政策频繁调整，一个根本原因在于 我们的出口退税政策还被赋予了刺激出口，增加财政收入，调整汇率，优化产 业结构等目标，成为政府实施宏观调控的一种手段。简丁伯根法则“、认为： 。简，丁侗根( 1 9 0 3 1 9 9 4 ) ：首届诺贝尔经济学奖得主之一、荷兰经济学家。往经济政策理论柙 绎济政策：原理与设计等著述中论述了经济政策工具的影响、准备就绪和限制等，词题，b i 刘j 政 第一章绪论 一种工具，实现一个目标最有效率，而用一种工具实现一个以上的目标时，便 会因目标之间的冲突大大降低效率，甚至会背离政策目标而出现失衡的状态。 那么这就存在一个问题，出口退税政策设计的目标是什么? 出口退税是企业应 享有的合法公益，还是政府实施宏观调控的一种手段? 到底应不应该实行“彻 底退税”? 对此，学术界和政府部门有两种代表性的观点：第一种观点认为“彻 底退税”是我国出口退税政策的最终目标，调整退税率是缓解国内某种压力的 权益之计；第二种观点是我国的出口退税政策应以国家利益最大化为原则，同 时兼顾公平与效率，“彻底退税”不应成为最终目标，而是w t o 所认可的退税 的上限。 本文认为，对于是否实行“彻底退税”二者之间并没有本质上的区别。出 口退税符合国际上通行的间接税消费地征收原则，也是企业应当享有的合法权 益。毫无疑问，“彻底退税”是出口退税政策的终极目标，但同时实行什幺样 退税政策属于一国内政，政策的制订必须考虑到一圜所处的国际政治、经济环 境，必须充分考虑本国政治经济制度和财政、税收、对外贸易等基本政策，小 能脱离实际就政策论政策。世界典型国家普遍奉行“征多少，退多少”的由性 退税政策，一是w t o 所倡导的多边贸易框架主旨是中性的，“彻底退税”符台 w t o 规则；另二是这些国家经济发展程度较高，管理水平先进，有完备的与之 配套的财税体制和良好的外部环境；三是这些国家的主体税种多为所得税，蛔 我国则以增值税为主体税种，如法国其增值税收入仅占其因内税收入收入的不 足2 0 ，而我国则接近5 0 。我国的出口退税政策从建立到现在，只经历了不 到二十年的时间，一些具体的规定和办法正处于完善和修订当中，目前的政策 基本上符合我国正处于经济转轨这样个特殊时期，这是我国的圈情。而问题 在于，我国出口退税政策立法层次低、政策变动频繁、纳税人权益保障不足、 退税管理中还存在许多漏洞，解决这些问题是当务之急，也是为了最终实现完 全意义上的“彻底退税”。因此，“彻底退税”与否与目前这种被赋予了多种功 能的退税政策实质上是最终目标与近期目标这样一种关系，二者之间并不矛 盾。 本人从事财政企业财务管理工作已近十年，2 0 0 0 年地方机构改革以厉从 事财政外经贸管理工作，具体业务工作中涉及到出口退税，对此也有一些切身 策目标和政策手段之间的关系提出了“丁伯根法则”，即，若希望实现多个宏观经济出标，波第j 局必须拥有等于或多于目标数的政簟调控工具。 第一章绪论 体会。如2 0 0 3 年新出口退税方案实施前，出口企业对政府拖欠退税款问题反 响很大。拖欠退税款问题久悬不决，出口退税政策频繁调整，企业生产经营不 可预见因素增多+ 财政运行风险加大，政府在企业中的公信力受到威胁，来自 企业和学术界的反响很大。新方案实施后，有些问题得到缓解和解决，如退税 进度加快、历年累积的欠退税款全部得阻清退、中央财政压力得到缓解等。但 有些深层次的问题依然没有得到有效解决，如出口退税的立法设计问题，纳税 人权益保障问题，与之配套的税制改革滞后问题，以及出口退税资金共同负担 机制实施以后面临的薪问题等等，需要通过政策本身的完善和相关配套办法的 实施柬逐步解决。 1 2 研究意义 理想状态的出口退税政策应该是对出口产品实行“彻底退税”，印征多少、 退多少。出口退税不是鼓励出口的优惠和补贴政策是一种消除出口歧视的中 性措施。受国内外贸易条件限制，现实中的出口退税政策往往不是理想状态的 中性措施，通常是以理想状态的“征多少、退多少”的标准作为参照，并以之 为基准对不同的产品制定相应的退税率，即国家鼓励出口的可以规定退税率 和增值税率保持致，如机电、高新技术产品、纺织服务、农副产品等：般 的出口产品规定较低的退税率，如镪材及其制品、小五金、有机和无机化工原 料等；国家限制出口的不予退税等，如稀缺能源类产品；实行中性与非中性相 结合的制度。因此，在一定范围内出口退税成为一种相机抉择的政策手段，并 被看作积极财政政策的一部分。 研究建立什么样的出口退税政策，如何完善我国的出退税政策，目的足为 国民经济和社会发展各项事业服务。众所周知，出口( 净出口) 是拉动经济增 长的“三驾马车”之一，在宏观经济中发挥着不可替代的作用。对此。我们可 以通过总量分析和结构分析予以阐述。 从总量分析角度来看，出口退税率的提高，可以扩大国外净需求，带动 g d p 的增长，g d p 的增长又会提高政府财政收入，而政府财政收入的增加义能 对出口退税提供财力支持。具体而言根据凯恩斯的对外贸易乘数理论，一露 未达到充分就业时，如果出口增加会导致总需求的增加，由此导致了总出 f 量 的增加，而总出口量的增加又会导致就业量和国民收入之间存在一科t 正相关的 关系。由此可见，出口退税可以带动上游相关产业的发展，扩大就业，增加有 关税收及利润，扩大消费，从丽增加财政收入，拉动经济发展。就财政收支丽 第一章绪论 言，出口退税带动了进出口商品销售和再加工销售以及与贸易紧密相关的航运 业等行业产生利润及税收，相应的增加这些行业的税收收入。 从结构分析的角度来看，出口退税对一国产业结构、地区结构都会产生季 大影响。出口退税对产业结构的影响表现在对不同产品确定不同的出f 1 退税露 时，对这些产品相关产业的影晌。原因在于，税收与利润是此消彼长的，出口 退税制度通过对不同产品实行不同退税率，给予所扶持产业以高退税率，增加 了所扶持产业生产者的生产利润，通过利润机制实现资源配置的调憨，使锝瓷 源向所扶持产业方向流动，从而实现产业结构调整。这样，通过扶持力腹的不 同，在国际惯例诲可的限度内，制定不同的出口退税率：对于国家不鼓励发展 的产业，可以裁定较低的退税率或者不实行出舀退税政簧。 事实上，基于国内外贸易条件的限制，我国的出口退税制度不是完全意义 的“中性措旌”，更多地被作为政府宏观经济调控手段，通过对外需的调整两 对整体经济增长进行调控。与此相适应的退税率也处于经常的变动之中。如 1 9 9 5 、19 9 6 年国家两次调低出口退税率，虽然缓解了政府财政压力，但给外 贸企业带来巨大损失，据测算两次调低退税率，使出口创汇成本每美元一l - 升了 约0 0 6 元人民币，严重影响了企业出口积极性。而爆发于1 9 9 7 年7 月份的弧 洲衾融危机，迸一步恶化了我国的出口环境，在这种情况下，我国政府自1 9 9 8 年1 月1f 至1 9 9 9 年7 月1 曰，在短短的一年半时间里，连续七次对不同出 口商品的退税率进行了不同程度的上调。在以后的几年内，出口退税政策义经 历了几次大的变动。最近一次是2 0 0 3 年1 0 月1 3 日，国务院对现行出u 退税 机制进行改革，改革的重点是降低退税率，改变退税资龛负担方式。政策的频 繁变动已经影响到企业的正常生产经营，使企业生产经营活动面i 临许多疆：可遇 见因素，也影响到政府在企业和其他社会群体中的公信力。本文在有关出【j 退 税政策基本理论基础上，试图通过对我国现行出口退税政策和现状分析，借鉴 世界典型国家出口退税的成功经验，研究提出进一步完善我国出口退税政簸的 措施和建议，为促进我国对外经贸事业健康、协调、可持续发展服务。 1 2 研究内容与研究框架 1 2 1 研究内容 本文共分四章。第一章绪论，介绍选题背景与研究意义。简要介绍关j ：出 口退税政策的两种有代表性的观点，以及文章的研究内容与研究框架。第j ：章 出口退税政策的基本理论，介绍了出口退税的基本概念、思想溯源、理论依胡 第一章绪论 以及原则方法，对世界典型国家出口退税政策进行介绍和比较分析，得出完善 我国出口退税政策的四点启示。第三章我国出口退税政策的历史、现状分析和 改革，较详细地介绍了我国出口退税政策的历史沿革、现状、存在问题，并对 产生这些问题的原因进行了分析。我国现行出口退税政策存在的问题主要商： 出口退税立法层次低；退税资金来源不稳定；出口退税管理制度不完善；出l 退税操作程序不规范：出口骗退税现象严重等，针对存在的问题进行了认真分 析和查找原因。第四章完善我国出口退税政策的措施和建议，从立法设汁、出 口退税方式选择、退税资金来源和出口骗退税综合治理p 日个方面提出了完善我 国出口退税政策的措施和建议。 本文在写作过程中，主要运用了文献法、综合数据分车斤法以及比较分析等 方法。在对相关资料进行分析的基础上，结合山东省执行出口退税新机制过程 中出现的各种问题，在已有研究成果的基础上就进一步完善我国出口退税政策 提出了自己的观点和看法。 1 22 研究框架 本文的研究框架如图卜1 所示。 图1 1 本文的研究框架 第二章出口退税政策的基本理论 第二章出口退税政策的基本理论 2 1出口退税的概念 出口退税有狭义和广义之分。狭义上的出口退税足指将出f 1 货物在固内生 产和流通过程中已经缴纳的间接税予以退还( t a x r e f u n d ) 的政府行为；广义 上的出口退税不仅指退还出口货物在国内生产和流通过程中已缴纳的问接税 行为，还包括通过免税或抵税等诸多形式使出口货物所含的间接税趋，零 ( z e r o r a l e ) 的政府行为。现代各国普遍征收增值税，冈此各国实行出口退税 的税种主要是增值税。 出口退税是一个国家税收制度的重要组成部分。 从历史上看，出口退税是国际贸易发展到一定阶段的必然产物，是多边贸 易体制下避免双重征税而形成的一项重要国际惯例，是经济全球化趋势下国际 税收协调的核心成果。出口货物退税是国际贸易中通常采用的并为各雷接受 的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的国际上通行的一项税收措施。关 税和贸易总协定第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领二二， 不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或吲这 种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”这里所说的用于消费时 交纳的税捐是指货物应纳的间接税。西方经济学者以税负是否转嫁标准将税收 分为直接税和闻接税，习惯上把税负直接由纳税者本人承担的税收( 如所得税) 称为直接税：把纳税者缴纳的税款，可通过价格等手段转嫁给消赞者承担的税 收称为间接税。闻接税有价内税和价外税两种形式，价内税足指税会包摆在货 物价格内，即对含税价格征收的种税；价外税是指税金不包括在货物价格内， 即对不含税价格征收的一种税。不论是价内税还是价外税，均可以实行税负转 嫁，直接税则不存在转嫁。因此在实行划接税的国家和地区，出口货物逐税 通常被称之为对出口货物免征或退还在国内已缴纳的间接税。尽管各国的其体 做法不尽相同，但其基本内容郡是一致的。 2 2出口退税的思想溯源和理论依据 2 21 经济思想溯源 出口退税的经济思想颇为久远。重农学派的先驱布阿吉尔贝尔最早提出丁 进口商品征税出口商品免税的思想。他在法国的辩护书指出：“我们从王 国的关税、出口税和渡河税开始整顿；把王国内部征收的这些税全部取消，这 国的关税、出口税和渡河税开始整顿：把王国内部征收的这些税伞部取消，这 第二章 出口退税政策的基本理论 第二章出口退税政策的基本理论 2 1出口退税的概念 出口退税有狭义和广义之分。狭义上的出口退税是指将出口货物在固i 上 生 产和流通过程中已经缴纳的间接税予以退还( t a x r e f u n d ) 的政府行为；广义 上的出口退税不仅指退还出口货物在国内生产和流通过程中已缴纳的间接税 行为，还包括通过免税或抵税等诸多形式使出口货物所含的间接税趋于零 ( z e r o r a t e ) 的政府行为。现代各国普遍征收增值税，陶此各国实行出口退税 的税种主要是增值税。 出口退税是一个国家税收制度的重要组成部分。 从历史上看，出口退税是国际贸易发展到一定阶段的必然产物，是多边贸 易体制下避免双重征税而形成的一项重要国际惯例，是经济全球化趋势一i 、圈际 税收协调的核心成果。出口货物退税是国际贸易中通常采用的并为各国接受 的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的国际上通行的一项税收措旌。关 税和贸易总协定第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约囤领斗， 不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或冈这 种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”这里所说的用于消费时 交纳的税捐是指货物应纳的闻接税。西方经济学者以税负是否转嫁标准将税收 分为直接税和闻接税，习惯上把税负直接由纳税者本人承担的税收( 如所得税) 称为直接税；把纳税者缴纳的税款，可通过价格等手段转嫁给消费者承担的税 收称为间接税。间接税有价内税和价外税两种形式，价内税是指税会包括存货 物价格内，即对含税价格征收的一种税；价外税是指税金不包括在货物价格内， 即对不含税价格征收的一种税。不论是价内税还是价外税，均可以实行税负转 嫁，直接税则不存在转嫁。因此，在实行间接税的国家和地区，出口货物退税 通常被称之为对出口货物免征或退还在国内已缴纳的间接税。尽管各国的具体 做法不尽相同，但其基本内容都是一致的。 2 2出口退税的思想溯源和理论依据 2 21 经济思想溯源 出口退税的经济思想颇为久远。重农学派的先驱布阿吉尔贝尔最早提出r 进口商品征税出口商品免税的思想。他在法国的辩护书指出：“我们从= 三 国的关税、出口税和渡河税开始整顿；把王国内部征收的这些税全部取消这 第二章出口遐税政策的基本理论 对于国王及其人民乃是一笔巨大的财富，因为既然各个大公们设立这些税收的 理由已不存在，那么这些税收便应停止，因为这些税收带来了可怕的后果、) 乏 于法国的进口税，税额应保持现状，但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝 毫无益，却会使外国人望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶，而应全部耳义 消，因为这是国王和王国前所未有的最大的敌人”。威廉配第进步发挥， 他认为出口商品不应该课征消费税，因为它们不是以实物形式在本国消费。不 过出口商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本国消费的进口货物就一定 要课征消费税。可以看出，配第已经意识到重复征税和流转税由消费者负担的 问题。 古典政治经济学亚当- 斯密在国民财富的性质和原因的研究中专章论 述了退税问题。在对英国等相关的退税法律作了分析后，他认为，商人和制造 业者，不满足于独占国内市场足，还谋求最广大的国外销售市场。但由于他们 的国家在外国没有管辖权，要独占外国市场，简直是不可能的。在这种情况f ， 他们一般要求奖励出口，在各种奖励措施中，遐税是最合理的了。亚当斯密 主要是从自由贸易和有利于商品出口的角度论述出口退税问题的。他认为出r 退税不会扰乱资本的自然均衡。出口退税是奖励出口的最好手段，国家可以根 据贸易情况退还部分或全部的税款。斯密也注意到出口退税领域的欺诈问题。 大卫李嘉图开始从税收来源和税负转嫁的角度思考出口退税问题。他认为 如果一个国家对其享有特殊便利的生产条件的效率商于别国的某些输出品谋 税时，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国 的土地和劳动者负担。但是，如果个国家闭关自守，不与邻国通商，就彳：能 把赋税的任何部分转嫁出去。因此，从税收方面来看，对出口产品征税是进l j 国消费者负担的既不公平又不合理。从而引申出的必然结论是，出口退税是 必要的、应该的。 2 2 2 理论依据 上述有关出口退税的经济思想中已经蕴涵了出口退税经济必要性的论述。 也为我们理解现实中的出口退税制度提供了许多启示。就我国来说，现有研究 一般从以下几个方面来分析出口退税的理论依据。 1 、间接税的转嫁性要求出口退税。依据税负能否转嫁，通常把税收分为 直接税和间接税。间接税的税负是转嫁的，通常是对生产和销售等环节的绌税 人征收，但实际上由最终消费者负担。根据间接税的征收原则，各国消费爵双 第二章出口退税政策的基本理论 应负担本国的纳税义务。如果对某一出口商品在出口国征收的间接税不实行退 税，那么，由于间接税的转嫁机制，该笔税款将会由外国的消费者承担，这明 显违背间接税的征收原则，也不符合税收公平原则。为解决这一问题，就有必 要对l b j 接税实行出口退税制度。当商品出口时，在出口国征收的间接税予以退 还；而当该国商品进口到另一鞫时，该国可依据其税法征收相应的间接税。这 样国外的消费者消费进口商品，相应的税负也应出国外的消费者束承担。 2 、增加出口商品竞争力需要出口退税。税收对国际贸易具有一定的扭曲 作用。在一国对间接税不实行退税的情况下，商品出口时负担了一定的间接税 款，使得商品的价格提高，商品在国际市场上的竞争力就会受到影响。为了增 强本国出口商品的国际竞争力，减轻税收对国际贸易的扭曲作用，各国通常列 间接税实行出口退税制度。亚当斯密就是从支持国际自由贸易的角度论述出 口退税问题的。对间接横在税收体系中占比例较大的国家，实行出口退税显得 更有意义。出口退税原则上应实行“征多少、退多少”，而不能实行“少征多 退”。“少征多退”实质上演变为出口补贴将对国际贸易造成新的扭曲，也是 w t o 所禁止的。 3 、出口退税是间接税国际协调的重要方式。和所得税等直接税一样，间 接税在国家间也存在重复征税的问题。如果出口国对出口弼品不实行退税而 进口国又对进口商品征收间接税，这种情况下就会出现间接税的重复征收问 题。因此，为了消除重复征税，对间接税也有进行国际协调的必要。各国对洲 接税的管辖权主要有两种：一种是生产地原则，即只要商品在本国生产，无论 在何处消费，本国都对其课征间接税。一种是目的地原则( 也称消费地原则， 即只要商品在本国消费，不管在何处生产，本国都要对其课征间接税。避免蚓 接税双重征税的方法是各国实行同一税收管辖权。那么是生产地原则，还是目 的地原则，更有利于国内间接税的国际协调呢? 经济学的研究表明，如果各国国内商鼎税法实行单一税率，而且汀率e ，j 以 随意调整，那么不论实行哪种税收管辖权原则，都不会影响按照各国的比较优 势确定的国际分工；如果各国国内间接税法采取多种税率，并且对同种商品 各国舰定的税率差异很大，那么实行统一的目的地原则，则比较有利，可以使 各国的比较优势得以充分发挥。另外，根据国际上公认的国家问税收公平原则， 国只应对本国的消费者征税，而不应对外国消费者征税，即不应该把税收负 担转嫁给外国消费者，实行税收输出政策。按照这个要求，如按照生产地原则， 第二章出口退税政策的基本理论 就会使税款加到出口商品价格中而由外国消费者负担。从这个意义上讲，采取 目的地原则更有利于国家间税收公平。此外，在现实世界中，汇率、价格并f i 能保持完全弹性。综合多种因素考虑，各国统一采用目的地原则比较有利国 内间接税的国际协调。在各国统一实行目的地原则的情况下，各国对出u 商品 实行退税制度，对进口商品按照本国税法征收相应的间接税。在实行茸的地原 则地情况下，出口退税就成了间接税国家协调的一种重要方式。 4 、出口退税符合w t o 规则的要求。出口退税和出口补贴是有区别的。出 口退税是否等同于出口补贴，关系到出口退税能否取得“合法”地位，得剑困 际社会承认并被彻底执行。为了使本国产品在国际竞争中得到有利地位，各国 纷纷采取各种“奖出限入”政镟，出目补赔是其中一种重要的形式。各种各样 的出口补贴已经成为国际自由贸易的障碍。不论是g a t t ( 关税和贸易总协定) 还是后来的w t o 对出口补贴问题都十分关注。w t o 反补贴守则对补贴的定义是： 政府或公共机构提供的资助，其资助手段有多种，例如应征收税收的减免资 令或债务的直接转移，提供商品或服务等，总之“由此绘予使之得益”。w 7 规则将反补贴分为三类，即受禁止的补贴、可起诉的补贴和不可起诉的补贴。 w t o 并不反对一切形式的补贴，反对的主要是出口补贴。出口补贴主要是一国 政府为了鼓励本国产品出口而对企业实行各种形式的补贴。接受补贴的产品由 于成本降低，往往能以低于其国内市场的价格出售，从而有利于在国际市场与 其他国家产品的竞争。由于这种补贴只给予出口产品，所以常常被各国政府作 为刺激本国产品出口的措施。对出口产品进行补贴，造成了国际贸易中的不公 平竞争，影响了世界贸易的正常开展。 w t o ( g a t t ) 并没有把出口退税当作出口补贴来对待，在有关补贴的规定 中，对出口退税问题做了规定，在认可出口退税的同时，也规定了许多限制条 件。就退税原则而言，退税额以不超过征税额为限，超过就可能被认为是出l ! 补贴而受到限制。w t o 补贴与反补贴协定附件2 规定，间接税退还方案叮 “允许免除、减免或递延对生产出口产品过程中消耗的投入物( 扣除汇常损耗) 征收的前阶段累积间接税。”同样，退税方案可允许对生产出口产品过程中消 耗的投入物( 扣除正常损耗) 征收的进口费用进行减免或退税。 综上所述，从出口退税的经济思想和一国对间接税实行出口退税制度的经 济合理性分析，出口退税政策符合w i o 规则，是各国在追求贸易自由化的时代 背景下可以采取的一种宏观调控工具。 第二章出口退税政策的基本理论 2 3出口退税的原则和主要方法 2 3 1 出口退税的原则 出口退税之所以能作为一种国际通行的做法而被国际社会广泛认同和普 遍采用，主要是因为出口退税具备以下几个原则： l 、间接税的消费地原则。间接税的征税原则有两个：生产地原则和消费 地原则。1 生产地原则，又称之为来源地原则。是指商品在哪里生产，就往 哪里征收间接税，而不问其消费地在何处。在这种原则下，间接税税款最终归 生产国所有。在商品出口时，生产环节所征收的间接税不退给出口商。由于其 他国家在进口商品时，可能在进口环节再次征收间接税，从而发生重复课税问 题。这就增加了出口商晶的成本，提高了出口商品的价格，降低了商品的竞争 力，阻碍了商品的出口，不利于国际贸易的正常开展。2 ) 消费地原则，义称 之为目的地原则。是指商品在哪里消费，就在哪里征收间接税，面不问其生产 地在何处。消费地原则是现代社会商品课税的主要原则，其主要理论依据是划 接税应由最终消费者负担。出口货物的最终消费地在进口国，所以，出口国夺 j 立对其行使征税权，即使征了也必须退还，而这批商品的间接税应由进r 国征 收。在这种原则下，间接税税款最终归商品消费国所有。在商品出口时，7 产 环节所征收的间接税全部退还给出口商。其他国家在进口商品时，在进口环节 征收间接税，从而避免了重复课税问题。这有利于国际贸易的证常开展。我圈 按照国际惯例，实行消费地原则。 2 、公平竞争原则。由于税收是商品的必要成本，因此，税负高低是影响 商品竞争力的重要因素。在当今世界上，各个国家的税收制度都不尽相刷，其 产品所合的间接税也就有所不同，因而在同一国际市场上彼此就无法进行公卜 竟争。只有在出口国退净这批商品的间接税，然后再由进口国征收间接税时， 才能实现税收公平，从而为商品的公平竞争创造条件。 3 、中性原则。税收课征不会改变私人部门中的商品、劳务或投入要素的 相对价格。最初的含义是指在不存在收入分配问题或该问题已经解决了的前提 下，探讨征税如何不构成对人们行为的扭曲。那些不会引起商品相对价格发， 变化从而不改变纳税人行为的税收被认为是中性的。其目的在于使超额负捐最 小化。从其政策主张看，它相信个体的选择是有效率的，主张减少来自税收的 外部干预。在国际税收中，严格意义上的“中性”是指一国国民的国外所得山 所在地政府课征税收，母国政府不课征任何税收。在出口贸易上，如果一翻的 第二章 出口退税政策的基本理论 财税政策运用不当，将会扭曲市场的资源配置功能，并引起国际贸易争端，闽 此，税收中性成为多边贸易体制下国际税收协调的内在要求。出1 ：3 退税可以实 现税收中性。 4 、符合国际组织规定的原则。出口退税不属于出 】补贴，国际组织剥此 有明确规定：关贸总协定( g a t t ) 附件九注释和补充规定中规定：“免缸 某项出口产品的关税，免征相同产品供内销时必需缴纳的国内税，或退还弓所 缴纳量相当的关税或国内税，不能视为一种补贴。”g a t 、东京回合拟定的补 贴反补贴守则中的“出口补贴示例清单”详细列举了出口补贴的1 2 种形式， 其中规定“对出口产品生产和销售的间接税的免除和退还超过对用于二国内消爨 的同类产品的生产和销售所征收的问接税”才能视为出口补贴。w t o 存其制定 的补贴与反补贴措施协定附件二中明确：“间接税减让表允许对出口产品 生产投入消耗的前阶段累积间接税实行豁免、减免或延期。”由此可见，出 退税与出口补贴有着本质的区别。但当出口退税的金额超过该产品实际所含间 接税金额，即出现“超额退税”时，出口退税中的“超额”部分成为出： 补贴； 23 2 出口退税的主要方法 一、增值税的退税方式 我国现行的出口退税政策对不同的企业设定了不同的退税方式，目莳针对 增值税设计的出口退税有如下五种： 1 、“先征后退”办法，是指出口货物在生产( 供货) 环节按舰定缴纳增值 税、消费税，货物出口后，由收购出口的企业向主管退税的税务机关申请办理 出口货物的退税。这种方式主要适用于未按照“兔、抵、退”办法办理出口退 税的生产企业直接出口和委托代理出口的货物。 2 、“免、抵、退”办法，是指生产企业出口的白产货物或视同自产产品 以及规定的其他出口货物，根据其生产经营情况的不同，分别采取“免税”“抵 税退税”的办法。“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生 产销售环节增值税：“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零 部件、燃料、动力等所包含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额： “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额 时，对未抵顶完的部分予以退税。我国自】9 9 7 年1 月j 日起，对生产企业自 营或委托出口的增值税应税货物试行“免、抵、退”税办法；2 0 0 2 年1j = j l 嗣起对外商投资企业和生产企业自营或委托出口的增值税应税货物全面实钉 第二章出口退税政策的基本理论 “免、抵、退”税办法。 3 、“免税”办法，是指对最后一道出口环节免税( 增值税、消费税) ，进 项税额不予抵扣也不退税的办法。该办法不能实行彻底的退税，往，芏会增挑l 出 口货物的成本。如国家出口计划内出口的卷烟等。 4 、“退税”办法，是指对出口环节的增值税部分免税，对进项税额遐税。 有进出口经营权的外贸企业适用退税方法。 5 、“免手氐”办法，是指对出口环节免征增值税，其进项税额准予在其他内 销产品的销项税额中予以抵扣。对列名钢铁企业以不含税价格销售给加工出l j 企业用于加工生产出口产品的钢材，适用本办法。 二、消费税的退税方式 消费税的退税以免税为主，对有出口经营权的生产企业自营出口或委托外 贸企业代理出口的消费税应税货物，免征消费税。没有进出口经营权的生，“：企 业委托出口的消费税应税消费品，实行“先征后退”的办法。对外贸企业收购 后出口的应税消费晶适用退税办法， 2 4 世界主要国家的出口退税政策及对我国的启示 对大多数实行增值税的国家( 地区) 来说，出口退税主要是增值税如法 国等：也有些国家( 地区) 同时退关税及其他间接税，如韩国等：丽对未实 行增值税的国家( 地区) ，则退其他类型的商品税，如澳大利亚是退货物服务 税。但不管退的是什么名称的税，其退税的实质和内涵基本是致的，即通过 对出口产品( 服务) 实行零税率，使出口产品能够以不含税的价格出口，从而 使本国产品具有国际竞争力。 2 4 1 世界主要国家出口退税政策分析 一、法国的出口退税政策 法国是世界上最早实 亍增值税的国家，在出口退税政毁上也积累了丰富的 经验。在对出口货物零税率的运作机制上，法国的做法具有典型的意义，集中 反映了世界各国在出口退税机制上取得的成功经验。具体方式有两种： 1 、全额免税购买。指企业在购进货物时即彻底免税，不征税也不退税。 具体包括两种做法：一是年度免税审批方式。适用于出口实绩良好的企业每 年年初该类出口企业根据上年度出口实绩向所在地的税收征收机关书面中 请本年度的出口免税额度指标，批准后该企业在年度内以及批准额度范围内可 以自主办理免税购进货物。二是逐笔审批免税额度方式。适用于靳成立的企、i 第二章出口退税政策的基本理论 或临时性出口的企业。该类企业根据已签定的出口合同逐笔向所在地税收征收 机关申请出口免税额度指标，审批后出口企业同上述企业一样可免税购进出口 货物。 2 、出口退税。类似于免抵退税，即对出口货物免征最后一道环节的增值 税，以前各