（农业经济管理专业论文）资产评估基本理论框架研究.pdf

摘要 尽管资产评估业在推动我国市场经济发展、深化经济体制改革和国有资产保值 增值等改革进程中发挥了重要的作用，但由此产生了一系列与资产评估相关的问 题，引发了证券监管层、资产交易各方、社会公众等对资产评估行业的信任危机， 严重影响了该中介行业的健康发展，究其根源在于我国资产评估理论滞后于实践， 而且缺乏系统完善的理论，无论是理论界还是实务界都迫切需要资产评估理论的发 展中的“质变”。为此，系统规范我国资产评估行业的管理和执业行为，促使评估 机构和评估人员通过提供高质量的评估信息，以得到社会公众深入了解和认可，科 学构建资产评估理论体系已成为关系到资产评估业发展的关键所在。为此，本文根 据我国资产评估的现状，借鉴发达国家资产评估行业成熟的理论和经验，对资产评 估基本理论框架进行了系统性的探索。 建立理论框架的关键是选择科学合理的理论研究起点，只有合适的起点才能 使理论体系前后一贯，成为符合逻辑的系统整体。本文首先在对众多的起点理论 进行归纳分析，认为资产评估本质是最佳的理论框架研究起点，提出了以资产评 估本质为起点的资产评估基本理论框架。以经济学基本理论为依据，系统分析了 资产评估中核心的价值概念，通过比较分析价值、价格与资产评估价值的联系与 区别，提出了资产评估价值的基本内涵。环境作为资产评估理论的外生变量，具 有动态、不确定的基本特征，是影响资产评估价值的重要因素，尤其是经济环境 对资产评估价值有着直接的影响，环境中的其他因素都通过影响经济气候而影响 评估价值；假设受制于环境，又是对资产评估本质进行演绎的先决条件，资产评 估的三条假设是相互独立，又相互呼应的，其中最重要的假设就是有效市场假设， 有效市场是一个理想的市场环境，在这种市场条件下形成的资产评估价值是公平 的、公允的，包括市场价值和非市场价值。这种市场条件下的价值，也是客观条 件共同作用的必然结果，对于交易双方来说，同样是公允的，对资产评估结果所 分的这两种价值类型都满足了资产评估的基本目标；原则是评估人员的行为准则， 是保证资产评估目标得以实现的准绳，也是对评估人员工作的一般要求，资产评 估规范是衔接理论与实践的理论，是资产评估原则的具体化，包含了资产评估本 质和外部环境对资产评估工作的所有要求和限制条件。 本文通过对现阶段评估理论的分析、总结和研究，运用归纳和演绎的方法， 建立的资产评估基本理论框架是对现有理论的系统化和体系化，是对资产评估理 论研究的阶段性突破，本文提出的评估本质、评估价值、评估假设与评估原则等 系统化的基本理论，为今后进行资产评估理论深入研究打下了良好的基础。 关键词：资产评估；基本理论；资产评估价值；资产评估本质 r e s e a r c h0 ua s s e t sa p p r a i s a lb a s i ct h e o r yf r a m e w o r k a g r i c u l t u r e e c o n o m i e sa n dm a n a g e m e n t c h s a l i j u m a f a d v i s e r ：p r o f e s s o rw a n g j i a n z h o n g a b s t r a c t a l t h o u g ht h ea s s e t sa p p r a i s a lh a sp l a y e di 魏i m p o r t a n t r o l ei nt h e d e v e l o p m e n t o f m a r k e t e c o n o m y , i nt h e r e f o r f l lo f o u re c o n o m i c s y s t e m a n ds t a t e r u nv a l u e p r e s e r v i n g a n da p p r e c i a t i o n ，e t c ，as e r i e so f p r o b l e m s r e l a t e dt oa s s e t sa p p r a i s a lh a v ea r o u s e dt h e m a s s e sa n ds e c u r i t i e s s u p e r v i s o r s s u s p i c i o u s t ot h ea s s e t s a p p r a i s a l t r a d ea n d i n f l u e n c e dt h e d e v e l o p m e n to f i n t e n n e d i a r ys e r i o u s l y 霹嚣c a u s e sa r et h a t t h et h e o r yo f t h ea s s e t sa p p r a i s a li sb e h i n dt h ep r a c t i c ea n di a e ko fs y s t e m a t i ca n d p e r f e c tt h e o r y t h e q u a l i t a t i v ec h a n g e so f t h et h e o r yo ft h ea s s e t sa p p r a i s a la r en e e d e du r g e n t l ye i t h e r i nt h e o r yo ri np r a c t i c e s oi th a sb e c o m et h em o s t i m p o r t a n tt h a tw e s h o u l ds t a n d a r d t h eb e h a v i o r so fo u ra s s e t sa p p r a i s a l ，m a k ea s s e t sa p p r a i s a li n s t i t u t ea n ds t a f f sk n o w n a n d a p p r o v e db yh i g h q u a l i t ya p p r a i s a l i n f o r m a t i o na n db u i l d s y s t e m o fa s s e t s a p p r a i s a l f o r t h i s r e a s o n ，t h i sp a p e rm a k es y s t e m a t i cr e s e a r c ho nb a s i ct h e o r y f r a m e w o r ko fa s s e t sa p p r a i s a lb y u s i n gf o rr e f e r e n c em a t u r et h e o r ya n de x p e r i e n c eo f a s s e t sa p p r a i s a lo fd e v e l o p e dc o u n t r i e sa c c o r d i n g 幻c u r r e n ts i t u a t i o no fo u ra s s e t s a p p r a i s a l t h e k e y o f s e t t i n gu pt h e o r e t i c a lf r a m e i st h ec l o v eo fr e a s o n a b l eb e g i n n i n g p o i n t r e a s o n a b l e r e s e a r c h i n gb e g i n n i n gp o n t c a l lm a k et h et h e o r e t i c a ls y s t e mi n t e g r a t ea n d l e ti tb e c o m e l o g i c a l t h i sp a p e rs a m su pn r t n e r o u st h e o r e t i c a lk e y i n gp o i n tr e g a r d s t h ee s s e n c eo fa s s e t sa p p r a i s a la st h eb e s tb e g i n n i n g p o i n to fa s s e tb e g i n n i n gp o i n to f t h e o r e t i c a lf r a m e w o r kr e s e a r c h p r o p o s e s b a s i ct h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko f a s s e t s a p p r a i s a l e s s e n c e 鲢t h et h e o r e t i c a lb e g i n n i n g 弦濂。t h i sp a p e rb a s e so ne c o n o m i c b a s i ct h e o r y , s y s t e m a t i c a l l ya n a l y s e st h ec e n t r a lc o n c e p ta p p r a i s a lp u t sf o r w a r dt h e b a s i cc o n n o t a t i o no f t h e a p p r a i s a lv a l u ea c c o r d i n gt oc o m p a r et h er e l a t i o na m o n gv a l u e ， p r i c ea n da p p r a i s a lv a l u e a st h ee x t e r n a lv a r i a b l e , e n v i r o n m e n th a st h ef e a t u r eo f d y n a m i c a n d u r l c e r t a i n r l e s s , a n di ti sa ni m p o r t a n tf a c t o ro f i n f l u e n c i n g a p p r a i s a lv a l u e , e s p e c i a l t h ee c o n o m i ce n v i r o n m e n t i st h ed i r e c tf a c t o r o t h e rf a c t o r s o ft h e e n v i r o n m e n ta l s oi n f l u e n c et h e a p p r a i s a l v a l u e b yi n f l u e n c i n g t h ee c o n o m i c e n v i r o n m e n t 日圮h y p o t h e s i si sa f f e c t e db ye n v i r o n m e n ta n di ta l s oi st h ep r e c o n d i t i o n t od e d u c et h ee s s e n c eo ft h ea s s e t sa p p n d s a l 。硼豫t h r e e h y p o t h e s e so f a s s e t sa p p r a i s a l a l ei n d e p e n d e n ta n dc o o r d i n a t i v e a m o n gt h et h r e eh y p o t h e s e st h eo p e nm a r k e ti st h e m o s ti m p o r t a n to n e t h eo p e nm a r k e ti sa ni d e a lo n e ，t h ea s s e t s a p p r a i s a lv a l u ei s c o n s i d e r e df a i r a n o t h e rk i n do fc o n d i t i o ni na s s e t a p p r a i s a li st h el i m i t e dm a r k e t t h e v a l u eu n d e rt h i sc o n d i t i o n 运a l s ot h er e s u l to f o b j e c t i v ee n v i r o r m 糟n t 。f o r t h et w o p a r t s 。 t h ea p p r a i s a lv a l u ei sa l s of a i r 弧et w ok i n d so f v a l u et y p eo fa s s e t sa p p r a i s a la r et o o s u i t a b l ef o rt h eb a s i co b j e c to fa s s e t sa p p r a i s a l t h ea p p r a i s a lp r i n c i p l ei sb e h a v i o r a l c o d ef o rt l l ea p p r a i s a lp e r s o n n e l a n di ta l s oi st h ec r i t e r i o nt og u a r a n t e et h ea t t a i n m e n t o f a p p r a i s a lg o a l ，t h eo r d i n a r yd e m a n d f o r t h eo p e r a t i o no f t h e a p p r a i s a lp e r s o n n e l 。n e a s s e t sa p p 暖鼯ls t a n d a r di st h e l i n k i n ga n dp r a c t i c a lt h e o r y , a n di ta l s oi st h ec o n c r e t i o n o fm ea s s e t sa p p r a i s a lp r i n c i p a l i n c l u d i n ga l lt h er e q u i r e m e n tl i m i t i n gp o s e db yt h e e s s e n c ea n de x t e r n a le n v i r o n m e n t o f a s s e t sa p p r a i s a l t h i sp a p e ra n a l y s e st h ee x i s t i n gs p o r a d i ct h e o r ya n db u i l d st h ea p p r a i s a lt h e o r y f r a m e w o r kb y u s i n gc o n c l u s i o na n dd e d u c t i o n 。i tm a k e st h ee x i s t i n gt h e o r ys y s t e m i z e d a n di ti sa b r e a k t h r o u g h t ot h er e s e a r c ho f a s s e t sa p p r a i s a lt h e o r y t h ec l a s s i f i c a t i o nt o t h eh y p o t h e s i sa n d p r i n c i p l eo fa s s e t sa p p r a i s a lm a yb e c o m et h ef o u n d a t i o no fg o i n g d e e p n t os t u d y i n gt h ea s s e t sa p p r a i s a l k e yw o r d s ：a s s e t sa p p r a i s a l ；b a s i ct h e o r y ；a p p r a i s a lv a l u e ；a s s e t s a p p r a i s a l e s s e n c e 独创性声明 本人声骥所呈交豹学证论文楚本人在导爨搔辱下进行弱研巍王佟及取樽 蕊疆究袋慕。撂我蓊翔，狳了文串特剐蕊浚拣注和数落麓遮方羚，论文串不琶 含其他人融疑发表或撰掰过的研究成聚t 也不包宙为获得扭盐懿照太堂或其它 教育机构的学位或证书衙使用过的材料。与我一劂工作的同志对本研究所做的 柽彝贡献埯已在论文审律了骥穰的说爨并表示了谢爨。 学篷论文佟赣签寒： 斯、铂蜗签字醚鹅；一铲年要期 关于论文使用授权的说明 本学位论定作者完垒了解趣i e 壅城太堂有关保酾及使用学位论文的规定，树 权保留并向国家存关部f 1 ( 机构) 送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查( 借) 溪。奉天攫投鎏l 羹壅墼塞燮霹瑟褥论文瓣全部或郄分痊骞缡 霄荚羧疆霉逡褥 检索，可以采用影印、缩印或扫描等方法加以保存躐编成学位谂文。 ( 保密的淞位论文在解密詹应遵守l 比协议) 学位论文作者篇名：静。孙柏 导师缎寤：丑：塞、幸 蕊字霾蘩：鼍棚弩荦苦嚣2 强签字释期：鑫帮零年f 莠荔嚣 薹杰透熊茎查墨笙堡然塑壅 。 1 1 研究背景 i 号l 言 ( 1 ) 瓷产评估业的产生。资产评储业是商品经济驰产物，其蘑始皱形露戬追溯刘琢始社会， 蓬燕鞋裁磐簌善蒙戆簦资产浮镳影斌。在鼹然酶糖餐交换串，当霹方不能遮藏一致意觅懿，羲鑫一 独立又有蕊储的中闻人为燮操作价，以浆选成一致意见。列1 5 、1 6 檄瓤，随着商晶韵出现，经济 的迅速发展，交换日益增劳，促进了资产评估业的兴起。但这时的资产评估仍处于经瓣评估阶段， 具有壹观控、偶然性，仍是非专业性鹱螅详传， 大约褒2 0 0 多年蘸，专救蛀夔译彗a 费在英美等鞫家幽魂；1 7 9 2 攀，英匿灏量嚣羚会麴藏立标 志着资产评估成为一个行业，它是世界上镐一个资产评储她的专业团体。从此，资产评估行业开始 了科学评俩的新纪元“3 。 ( 2 ) 戮翻资产评德娩缒蒗晨瑗坎，崧我蓬，资产详佳撂整是一令毅兴匏驻务孪亍蝗，萎子“黪 走藿有蜜产流失、霪畜赛产镰毽壤蓬”思鼹蟾褒产译镳始予2 。壁纪寒。年代宋、9 。年代拐，盎于经 济体制改革带来了大量的产权变动、交易等行为，为适臌遮一需要，赘产评估迅速发展越来。1 9 9 0 年7 月，国家编委批准国家国有资产管理髑成立资产评估中心，其职能魁对全国国有资产的评估工 作进行管理鞫靛餐，其舞省缀圆有资产管理辩f 】疆续残立资谯孛心，资产湃绩堰动在全邈全瑟舅曩。 获1 9 9 1 年1 1 月，鍪磐魏锻9 | 号令形式笈稚匏謇膏褒产评嵇管理办法，裁荛赉产详锸行翌瓣缭 领性文件，标志着资产评储行业进入了法制化和正规纯钓轨道。从发布9 l 号令开始爨然资产评 估业发展仪缎历了十几年，但在建立和究蛰嵌本市场、健燃资产流动、优化资源配置辔方面的巨大 捧爝是曼嚣荔霓戆。夔蓑我鬻索翡经济瓣快速发震，特烈是楚天w t o 鞋震+ 我国经济格发生产煎 绪耩嚣叠l 鹚凄秘重大满整。这静谲整意昧着产较交舅帮扬夏魏活跃帮规范，将为赛产评谧行韭提 供更加广阔的空间，资产详估行业将会在缀济生活中发撵愿太的作用。 由于我嗣的资产评估行业发展时间短，缺乏系统的理论研究，造成搽产评估理论蒂能态分指导 浮毽实践，盘姥 l 发7 一系捌与谔售盟务糟关鹣案俘，； 起了社会对谭睡犍戆莹疑危巍。 2 0 0 0 苷1 2 嚣i 瘁强，斌帮毒串级丸民法院敲密裁决，1 9 9 7 年6 嗣上市的红悲公镯睦欺诈发行 股票罪，判处罚金1 0 0 万辩这是司法部门寅判的第一趟欺诈上市案。根据判决书，成都资产评估 事务所应红光公司的要求，在收取了1 0 刀霜评估费后，对一份1 9 9 2 年的捺产评估报告谗了修改， 替入一些蛾价菹，使缝光的慧资产增加。令天吃嚣蘸燕，成都枣基炎局在1 9 9 7 年采取镶鏊文静 静方式，对赶先自己伪逢的1 9 9 2 年评估攮告追溯确认，谴份文件竟然被列 红光上市申报材料， 作为回报成都市国资局得剡7 3 5 6 元咨询爨和餐费。1 9 9 7 雄6 月红光上市筹资41 亿元。成都资 产评估事务所在1 9 9 9 年1 0 月受到中国证娃会的处罚，分u 没收非法所褥1 0 万元，罚款2 0 万元， 鹜箨软事证券照务3 年。出既，“红竞蘩谗案”； 起了敢麝蒸f l 对十军寒评谑行遂骛程酶溧蕤反省 藕政燕调整，丽时也加大了评估机构和执姚a 员对待风陵酾认识。 2 0 0 1 年9 月，麦科特光电股份有限责任公司虚假上市棠发，中国谜监会认定，该公闭通过伪造 进口设各融爨租赁合同，虚构固定资产9 , 0 7 4 万港元；采耀伪造榜料秘产晶瓣赡销台瓣、蠼哥进凄 曩茇票、伪造海美棼章等手段+ 虚搀牧a 3 0 ，l l s 万港元，纛擒轰零2 0 , 7 9 8 万整元，纛鞠镬澜9 ，3 2 0 海l 农业太学硬士学位论文 万港两，其中1 9 9 7 年虚构利润4 ，1 6 4 万港元，1 9 9 8 年虚构利润3 ，8 2 5 万港元，1 9 9 9 年虚构利润1 , 3 3 1 万港张；为达到上市规模，将虚构利润9 , 0 0 0 多万港元转为实收资本，以及倒制会计凭证、会计报 表、滤驻或者敲意鹚羧婊法应当保存瓣会诗凭证。瓣手与整产谨镶捐关懿阉蘧，巾鬻涯煎会薪闯发 言人靛袭谈话认为，“广东大正联台赘产评佶有限责任公司为其出鼹了严重失实莳资产评估报告”。 为此，该评估机构的极贵人于2 0 0 1 鼙1 1 月6 日被磁式逮捕，2 0 0 2 罐l o 月1 7 日，广东省惠州市中 级人民法院以被告人欺诈发行股票罪，分别判处有期徒刑2 年，缓刑2 年。麦科特中介机构提供虚 程文搏繁是涉及资产谬 鑫盈+ 年来第一案，也是莓铡嶷产评瞌壤橡及穗关蠢往人蠢渗嫌虚鬏主市絮 被刑事越诉的案件，越是这一案件进一步提高了注册评估师防范风险的意识1 3 j 。 遮魑案件或者事件的发生原因熬多方面的，但不能说与资产评估理论研究的滞后毫无关系。对 此，凌牮薇、于宁在财经杂志发出了资产评供业：十年无准则责难，尽管观点比较激进， 有失镶颧，毽在孬鼗簸罄撬褪、资产谮嵇梳拇秘监蠹a 弓l 莛了强熬翡反璃，社会上对资产译毽鸯 实践无理论的共识还鼹有着一定的按识的。因此，建立和完善资产评估理论框架，加强评估理论的 系统研究，加快制定可供遵循的资产评估准则和其他规范，成为资产评估业迫切黼要解决的问题。 我国资产评估韭历经十余年，资产评供准则迟迟不能形成完善的体系，尽管原困魑多方瑶的，倪主 要是宙予：一我国谱铸行监瑾论基确特掰薄弱，缺芝系统理论箨导；二评倍管璎帮门条块分割，存 在行业利益冲突，不能有效进行合作。从1 9 9 6 年开始，中国资产评估协会曾在j b 京连续召开两次 国际研讨会，提出要制定评估准则。1 9 9 7 年1 1 月中阑评估协会拿出第一批准则麸l o 余个征求意见 稿，德存在报多静不鄹的蕊点和反对意见。为了薰麟铡定和完善准则革寨，中国弹嵇辏会成立了多 令准羹谍题组进行了专矮硗究。2 0 0 0 年中国评话协会与注册会计舜协会台劳，经j 窭这一橇构动荡， 评估准则的制定工作一定程度受到影响，除1 9 9 9 举发布了有关资产评估的四个搬南两个规范，在 准则制定方面没有实际行动。 2 0 0 0 年，万家臻、美尔雅、瑗裁魄子、粤宏远、自云出等大投客均蒋亵标等茏黪资产译窭天输 出售绘上市公司，海燕蓊业收购巨熊镑、蓝匿大股采用资产配股，这些涉及无形赉产评估的案例猩 证券市场震动巨大，引来证监会的强烈不满和投资者诸多质疑。在系列的无形资产案件发生厢， 财政都将无形资产评储准则制定计划迅速提前，中麟注册会计师揍会专门成立了六人课题组，5 月 出台挺浓意冕稳，7 嚣壹枣实行，娥为我嚣资产谔健稃业第一分详饿准则。由予这个熬难爨凄金李枣 速t 缺乏理论基础，自b 之是在资产评估基本准则尚米发布的情况下出台的其体攥剿，遭到监内人士 批评，踅多的人认为少有操作性，囡而被称之为救火式的措施1 4 j 。可见，对于资产评估基本理论的 研究最指导评估工作的指南，是制定评估准则的前掇准备，也是规范资产评估行为的基础条件。 1 2 璎论研究现获 资产评估理论就目前现状而言，无论是在国外遥是在国内，均来形成系统、公认、科学的理论 体系，秘翦豹研究主爱是菜些局部，或者某些经济攀理论在评估中麴应用，缀难说熊称之为资产谬 健理论髂系。 ( 1 ) 国外研究。困外研究主要侧麓不动产评估和价值评佶，在发达国家初步形成了以不动产评 鼬横心的资产评估准则体系，但各豳准则体系差肆较大。从资产评估诞生开始，疑历史相当悠久， 在许多潮家，基本上与以下两者穗关联；一是税款缎缴；二是抵押贷款。扶原始麴淡产评结发震曩 2 资产评估基本理论框架研究 今来看，尽管资产评估活动己经扩展到了整个经济社会，但资产评估在税款征缴和抵押贷款方面所 起的作用，仍是许多国家资产评估行业赖以存在和发展的主要推动力。随着对资产评估报告可靠性 要求的增强，资产评估人员所承担的责任也越来越广泛。为了行业的发展和专业培训，欧美经济较 发达国家纷纷成立资产评估人员的行会组织。如1 8 6 8 年英国的资产评估团体皇家测量师协会( t h e r o y a li n s t i t u t eo f c h a t t e ls u r v e y o r s ，r i c s ) 即己建立，美国评值公司( a m w i c a na p p r a i s a lc o m p a n y ， a a c ) 成立于1 8 9 6 年。上世纪4 0 年代，许多国家己确立了相类似的资产评估原则和方法。2 0 世纪 6 0 - - 7 0 年代，一些国家的资产评估团体开始系统制定评估行业的操作标准。但总的来说，资产评估 行业在国际范围内还处于发展之中，资产评估的理论不系统和不完善，评估准则未达到统一的程度。 ( 2 ) 国内研究现状。我国在过去的资产评估理论研究中，由于资产评估基础理论工作做的不够深 入，侧重资产评估方法，而忽视基础理论的研究，侧重各项单独理论的研究，缺少对基础理论系统 的研究。由于理论基础欠缺，导致了评估操作的盲目性“无法可依”、“有法不依”。很多评 估人员在方法、原则运用上，只知其然，不知其所以然，造成了方法运用的混乱，对于一些评估中 经常遇到的评估价值、评估价格、评估标准、价值类型等概念之间的逻辑关系不是很清楚，更不要 说指导评估报告的使用者正确理解和使用了。由此造成评估工作不科学，有的评估人员究全脱离了 客观实际，甚至得出差异很大的结果，却不知原因所在。在这种情况下，盲目地、非科学地去搞评 估，给经济活动带来了很大的影响，也给人们造成了评估是经验性、非科学性的假象，造成了评估 不能成为一门独立学科的错觉。在当前形势下，要搞好评估工作，使其自立门户，首先要建立评估 的理论体系，通过建立评估的基本理论结构框架，使评估理论系统化、深入化，从而完善评估理论 体系，推动整个评估理论的发展。 1 3 研究意义 对于资产评估基本理论框架的研究意义主要在于： ( 1 ) 有助于评估人员学习、理解、掌握评估，从而科学地工作例。只有评估人员正确地运用评 估手段，才有可能帮助评估报告的使用者理解和使用评估报告。评估基本理论框架可以增进评估人 员与委托者之间的沟通，帮助使用者理解评估结论的涵义、使用范围和局限性，据以做出恰当的判 断和正确的经济决策。显然，使用者对于资产评估的理解越全面越充分，就越能有效地利用资产评 估结论做出正确的决策，越能增加对资产评估工作的信任。 ( 2 ) 为研究和指导资产评估准则的制定提供一个规范性的理论基础。在资产评估基本理论框 架中，资产评估相关基本概念能够指导建立首尾一致的资产评估准则，并能够说明资产评估的目标、 作用、评估报告的适用范围。资产评估基本理论框架能够促使评估制定机构保持有关准则的内在逻 辑一贯性，减少和避免不同准则间的矛盾和冲突，使各项准则尽可能的科学化、规范化和具有可操 作性。 ( 3 ) 可以节省制定准则的成本，为规范评估行为提供启发性建议。评估准则的制定迫在眉睫， 但是仅针对当前的问题制定的救火式的准则，不适合评估行业的长远发展，由于经济形势变化迅速， 往往有许多具体的准则难以适应评估实务的发展。如果有一套严密的基本理论框架结构，就可以相 对减少准则制定的复杂性，适应在情况或环境不断发生变化之时为特定问题的评估实务处理提供一 定的指导。 滗l b 表韭大学硬士学位论文 1 4 研究方法和技术路线 零文正是针对我鞠虽产评估孛缺麓嫂葱、理谂綦鹚薄弱、缺少簸绫哿 究的现状，试图磅究和建 立资产评估基本理论糕絮体系。本文采用综合磁较酶方法，依据经游学和管理学桷芙理论，诺撩菸 他相芙学科理论框架的研究方法和思路，通过对现阶段评估理论的系统分析、总结和研究，运用归 纳和演绎的方法，设计和构建我国资产评估基本理论框架体系。 本文研究朗技末路线为：通过爨餮其翅学辩豹经验，认为资产详继理论框架研究的关键在予壤 论研究起点的选择，这是理论构建的纂础；通过眈较分析，本文选择资产评信本质作为资产评德理 论框架研究起点，系统分析了资产评估中价值这个核心概念，明确了价值、价格岛资产评估价值的 联系与酝别，提出了资产评估价值的慕本内涵和特征；环境作为赘产评估理论的外生变量，具有动 态、不确定麴基本特缝，是彩响资产谨 鑫馥蘧豹重簧强索；羧设受豢l 予巧凌，又楚对资产谔蛰本攫 进行演缂的先决条件，进而提出了资产评估三条褶甄独立丽又相磊呼应的假设：联则是评佳人员遵 循的行为准则，是保证资产评估目标得以实现的准缀，也是对评估人员工作的一般要求：资产评估 规范是衔接理论与实践的理论，是竣产谱估原则的其体化，包含了资产评估本质鞠内、外部环境对 资产谨睡工捧瓣嚣露鬟求窝疆露l 条耱。 4 望主登熊差查里笙堡塑塑壅 2 资产评估基本理论框架的起点 2 1 资产评估基本理论结构 2 1 1 理论的含义和作粥 为弄清什么是资产评储基本理论，蓄先必须奏涛律么是理论。 辞海中对理论的解释：“理论是系统化了的理性认识。”m 】书氏新国际辞典认为，“理 论”的涵义是“一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成丁所要探索领 域的可供参考的一般框架。” 瑗代汉语词典认为，“理论”慧“人们由实践概括出来豹关予巍然界和社会的知谈的有系 统的结论”。虽然各种解榉的角度有所整鼯，但均认为瑗论应具备以下特征j ： ( 1 ) 实践性。理论是对实践的理性认识，来源于实践，又高于实践。 ( 2 ) 概据佳。理论整壤旗性缒缝论，存在予逻辑认 昃孛蒡簿舍特定事物产生、发震及箕运动 的基本援棒。 ( 3 ) 系统性。理论是一个前后一贯的系统，具有严密的逻辑性。 ( 4 ) 指导性。理论的意义在于它是行动的指南，能够解释现存的客观现象，预测客观事物的 来来发展方粕，理论最大熬捧鼹裁是对实黢豹解释襄搔罨。 2 1 2 框架 框架即是结构，什么魁结构呢? 哲学土鲍鼹释是：“练梅是指物矮殿蒺运动的分毒羧态，是事携各个维戏要素之瓣熬相对稳定 弱捧剜颓侉、组合方式帮穗互联系、相童依赖、穗互稼掰、相互裁约的关系豹总藕”。 现代汉语词典对结构的解释是：“结构是各个组成部分的搭配和排列。”学科基本结构是 指该学科的蒸本概念、基本原理及其相嚣之问的关联性，表明知识的藏体性和事物的蒋遍联系。 可见，缝梅瘟雹食嚣鬃意愚：一是拇藏系统或钫壤魏基本要素或元素；二是这些簧素或元素在 整体中豹佟嗣及其排列组念，却要素之闽的连接关系嘲。 通过以上分析，可咀将资产评估基本理论结构理解为；资产评估中的基本理论及宦们之间的关 系e 那么，赞产评估的基本理论是什么昵? 对于资产评估的基本理论的髓围还未曾有过明确的界定。 2 1 3 资黟溪绩基本瑾谂 资产评估学是一门发展尚不成熟的学科，在许多方丽都有必要借鉴其他成熟学科的观点和研究 方式。 关于慕本理论的磅究帮认谖，不同入露不同的看法，备门学科邦露蠢鸯靛界定。 对于会计基本理论试识，有 试为龟龋会计本质、会计职辘、台诤耩槛移会计理论糨痔与方法； 有人认为成包括社会环境、会计定义、计职能、会计对象、会计程序、方法、会计与相邻学科的 关系、会计发展史等。 对于霉| 务管理理论谈谈，王他戒f 9 这为财务管理理谂燕摇财务管邂蠹察、黠务警璎原烈、黠务 管理方法稳藏鹩概念体系。我国著名财务管理学家郭复韧教授等认为，财务基奉理论餐括财务奉金 海悲农韭大学硕士学位论文 论、财务对象论、财努职能论、财务假设论和财务发展史。 对于审计的基本理论认识，刘明辉认为由审计导聪、审计概念体系、审计性质、审计主体、审 谤客髂、串诗聚戆、事津簇掰等掩蔽；裳浇勇试尧圭簧是擐窜诗嚣壤、毒计稷设、鬻诤嚣蠡、审诗 本质、审计对象、审计一般原则、审计职业道德、审计质量特征等【l q 。 而袋于资产评估理论观点，张燕敏将资产评估理论分为基础理论和应用理论，麟础理论包括溉 产评估零质和价值形成瑷论，应用理论包括价值分类及诗价定位体系，包括了资产湃估的瑕设、髓 熬、方法等；余海宗穗资产评蔼理论体系分秀霾个裁分，印基率狡念、评话纛瑾、译信难辩、谭镀 方法；何娇嫒在资产评估理论框架中分析的内容包括资产评估本质、假设、方法、资产评估目标、 价值标准、资产评估人员的职业道德和风险：可见，对于资产评估的基本理论同样也不能形成统一 看法。 上述苓闫学辩对溪谂的谈谖穰多，不免挂一漏万，毽我稻麸串霹戮着到，基本璎论懿特捱己爨 有：县肖商度的抽象，产生于高度的理念之中；具有酱遍的适用性，不受具体实务类型的影响；飘 有严密的逻辑性，是高度理性思维的结果。可见，基本理论无论是所包含的各种理论之间，还是间 一理论的绪论、论据、论点之闷，都跫现出极强豹遴辚思维性。 嚣藏，本文的研究辖瓷声评住基零理论界定为：爨产评佶中最鏊本的、处予棱心鹃概念和原理。 资产评估基本理论框架至少应由6 个骚索构成，即资产评估本质、资产评估环境、资产评估假设、 资产评估目标、资产评估原则、资产评估规范。 练上分援，可以将嶷产评售基本瑷论框絮可以瑗解必：赉产谭馈中鳇基本理论及宅嬲之橱的荧 系。本义研究的资产译倍基本理论摇絮勰是关于评傣本质、评髅环境、评估骰设、译信鼙标、评嵇 原则、评估规范的内裙以及他们之间的关系。 2 2 资产评估基本理论的研究起点 2 2 1 确定译倍理论研究起点原则 研究理论结构的一个十分重要的问题就是从何处入手以什么作为逻辑推理的出发点o “1 。从 哲学角度来讲，逻辑越点指从抽象上升到具访全过稷鼬出发点豹概念、范畴或判断，也州微上升熊 莛煮，楚震开菜耱逶辍体系赣鞋箍毽、论证酌本源幢瀚拯象范畴，愚弱造- - f l 学科遴论体系的出教 点或建熬点，是该学科理论体系中壤旗本、最抽象、墩简单的一个理论范畴：它所包含的内在矛盾， 是这个理论体系中一切矛盾的萌芽，对该学科其他理论要素的建立和发展，以及按个理论体系的构 造均有磺决定性的作用。 在确定理论体系磺究起点时候，暾鲞点考虑戳下阊题： 第一，作为一个理论体系的起点，应具有稳定性。它不能是多变的易受其他的因素的影响， 它与学科的性质密切相关，是与生俱涞的、天然的、i f i i 不是后天赋予或形成的。 第二，痒为一个理谂体系跫起点，镬理论俸系枣，簧占有重要地傻，统颁、决定警冀缝豹理论。 第三j 兰，作舞一个瑗论体系的起点，簧能够促进璎论的发展，程谶壤论体系的究善 ”l 。 22 2 评估理论研究起点的评价 在静门学科的理论研究中，都曾袋用过许多起点建立理论体系。霄的浑然一体，戏为完美的逻 辑钵系；鸯弱赠会窭璇瓣瑟矛盾，飙霹被证明是不会臻或者错误静起点。在资产评继酌理论研究串， 6 资产评估基本理论框架研究 存在着以假设、目标、环境作为研究起点的观点，现对诸观点简单评述如下： ( 一) 以假设为起点【l ” 任何一f 了学科研究都存在着基本假设，所谓假设就是指通过对客观事物的观察而引出的对未来 事物合乎逻辑的设想。假设作为一门学科的基础理论有两个基本特点：一是在研究阶段上对未知事 物的逻辑判断；二是为研究指明道路，而不是实践的指导原则，即不一定是完全真实或现实的a 故对资产评估的假设的定义可表述为：人们就资产评估活动中的一些尚未确知的因索所做出的 一种合乎逻辑的科学推断或设定的基本前提，亦即人们对资产评估实践所赖以存在的客观环境做出 的，对资产评估实务中所产生的、目前尚不能确指的事物进行约束的、一种合乎评估逻辑发展的设 想。 评估假设是对于客观事物的主观推断，不具有客观性：评估的假设来源于环境，是对变化的环 境条件的限制，这样就可以认为假设是由环境决定的，假设的起点地位被动摇了。 ( 二) 以环境为起点【1 1 既然环境决定假设，以环境作为起点建立资产评估基本理论框架如何呢? 环境是- - i 学科存在 的外在的客观条件，具有客观性和现实性，不是理论框架中其他理论因素所能决定的。资产评估作 为一个行业，不能脱离其所处的环境而独立存在。资产评估是为市场经济服务的，在市场经济这个 环境下生存，必然要受到该环境的影响，环境在资产评估理论和实务中起着重要作用。 但是环境是系统存在和发展的条件，作为外部因素，还需要通过系统的内部因素起作用，会计、 审计与资产评估的外部环境基本相同，但他们作为不同学科，有着不同的本质、功能和目标；此外， 环境是多变的，以环境作为起点建立的理论体系，是否要随着环境的改变而改变呢? 多变的起点不 利于理论体系的稳定，因此环境起点也就被排除了。 ( 三) 以目标作为起点l l ” 目标是系统所希望达到的结果，不同的系统所要解决的问题和研究的问题不同，可以确定不同 的目标。资产评估的目标，是在资产评估产生之后就确定的，可以为资产交易等行为提供公允的价 值意见。以目标为起点建立资产评估基本理论框架，就产生一个如何衡量资产评估结果质量的问题， 是否可以以市场交易价格来衡量是否达到了资产评估的目标要求? 由于资产评估交易价格是在评 估行为之后进行的，其交易行为必然受到资产评估结果的影响，资产评估前后环境不同，因此以目 标作为资产评估理论体系起点，得出的资产评估结果的质量难以衡量，而且以交易价格检验目标的 实现，很容易对资产评估的性质产生误解。 2 23 评估基本理论研究起点的选择 究竟以什么作为资产评估理论体系的起点呢? 美国估价协会认为，不动产活动范围的核心是价 值的考虑，不动产估价理论是从价值的概念开始研究的。国际资产评估准则首先对资产、折旧、成 本、价值、价格等基本概念进行了界定：r i c h a r d m b c t t c s 的不动产评估理论开始于什么是资 产评估；张燕敏对资产评估的理论研究开始于资产评估的本质。 哲学方法论指出：“本质是指事物本身固有的、相对稳定的、决定于事物的内部矛盾、是事物 比较深刻、比较稳定的方面。”本质是学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素。 按照系统理论，本质是“结构的描述”，“系统的特性首先取决于它的结构。结构的不同可以 使同一类系统具有不同的功能。”如木炭、石墨和金刚石的元素相同，只是由于内部结构的不同， 7 河北农业大学硕士学位论文 以至面貌、功能、性质完全不同。系统论的创始人贝塔朗菲指出：结构是“部分的秩序”、“内容 的描述”，本质是“结构的描述”，决定事物本质和功能的是事物的内在矛盾，是看不到、摸不到 的，其外部表现就是职能。 资产评估本质具有稳定性，是认识资产评估的起始点，从本质出发，可以把其他资产评估理论 结构要素有机统一起来。资产评估之所以能成为- - f 学科，就在于它把评估的本质作为自己研究的 根本任务，只有本质才能在理论框架中起到统驭作用。只有科学地揭示了评估本质的涵义，才能把 它与其它活动区分开来。只有科学地揭示资产评估的本质，才能知道资产评估的发展方向和性能， 对于评估本质认识正确与否必然会对资产评估其他要素的建立和发展及整个评估理论体系的构造 产生决定性的影响【l “”】。以本质作为起点建立的理论体系，有利于更好的认识评估，更好的使用评 估的结果，使评估行业得到健康的发展。 以上的研究和分析说明，可以将资产评估本质作为理论的研究起点，本文拟以资产评估本质作 为逻辑起点建立资产评估基本理论框架。 2 24 资产评估基本理论框架构建的路径 在借鉴其他学科和国内外评估理论的基础上，本文拟建以资产评估本质为起点的资产评估基本 理论框架。具体构想如图1 所示： 评估环境 7 jl l 评估本质 tl ! j l 评估假设 、jl ， 、 科 1 评估规范f 、lr 、 斗表示决定或主导作用与关系。 + 表示反映或反馈关系。 = = = ：= 表示相互作用关系。 图1资产评估基本理论框架的基本内容 从图l 可以看出，资产评估基本理论框架结构的基本内容主要包括 评 估 环 境 资产评估基本理论框架研究 ( 1 ) 资产评估本质是资产评估基本理论框架的逻辑起点，它受环境因素影响，同时又对环境 具有反作用。 ( 2 ) 资产评估假设是由资产评估本质决定的，是对环境中的不确定因素的推断或假定。 ( 3 ) 资产评估目标也来源于资产评估本质特征，以资产评估假设为前提，反映了环境的要求， 同时又影响着环境。 ( 4 ) 资产评估原则是资产评估目标实现的保证，是为实现目标对资产评估工作提出的一般要 求，是连接评估理论和评估实务的桥梁。 ( 5 ) 资产评估规范处于资产评估基本理论体系的底层，它与评估实践紧密联系，是资产评估 行为的准则。 9 河北农业大举硕士学位论义 3 资产评估本蕨 3 1 资产评估的定义 在众多的资产评估理论研梦艺中，对资产评估的定义多种多样，比如： 资产弹继怒由专韭谣售裁擒( 蘩门) 、专照a 爨接受鸯笑方磊羹委巍，疆据跨定熬谨绩曩熬 舞求，判定资产般务性质，确定遁当的资产价格类型，选择评估方法，搜集经济技术参数，究成资 产评估操作，得出现实资