（企业管理专业论文）我国纺织企业全面预算管理模式选择与应用.pdf

摘要 纺织行业是我国出口创汇的主要行业之一。随着改革开放的深入和经济全球 化的加快，我国纺织业近年来面临着更多的机遇和挑战。需求变化加快，市场竞 争加剧，如何在激烈的市场竞争中提高我国纺织企业的市场竞争力，是我国纺织 企业面临的一项迫切需要解决的重大课题。 全面预算管理是指在企业管理中，对与企业存续相关的投资活动、经营活动 和财务活动的未来情况，进行合理地规划、预计、测算和描述，并对其执行过程 与结果进行控制、调整和考评的一系列管理活动。推行全面预算管理，有利于提 高企业核心竞争力，对企业管理水平的提升有着极大的促进作用。在国外全面预 算管理被视为企业内部管理体系的重要组成部分而广泛使用。然而，全面预算管 理在我国纺织企业的实践中却存在着许多问题，其中最突出的表现是预算管理流 于形式，原因主要在于预算管理模式缺乏可操作性。为此，本文拟结合我国纺织 企业的实际情况，构建种适合我国纺织企业特点的全面预算管理模式，以推动 全面预算管理在我国纺织企业中的应用与发展。 本文首先从全面预算管理模式的概念入手，分析了全面预算管理模式的要 素，指出模式是要素的组合，要素的不同组合会形成不同的模式，在特定模式的 基础上改变( 包括增加或去掉) 某个( 些) 要素，会形成新的模式；其次，介绍了全 面预算管理的几种模式，并讨论了各种模式的优缺点及适用企业范围；第三，本 文结合纺织企业经营特点，以纺织企业经营决策过程为背景，从全面预算管理模 式的组成要素即预算的编制起点、预算的组织结构、全面预算的编制流程及内容、 全面预算的控制与执行、全面预算的考评等方面提出了我国纺织企业实施全面预 算管理模式的基本设想。该模式紧紧其围绕构成要素展开分析，通过划分责任中 心，形成一个职责分明，相互协调的整体。同时还介绍了我国纺织企业实施全面 预算管理模式绩效评价的方法、原理及步骤。最后，结合t y 公司进行案例分析， 通过分析其实施全面预算管理模式的状况，对t y 公司实施全面预算提出改进建 议，主要包括：企业预算观念更新、加强企业基础管理、优化工资酬劳制度、加 强预算管理信息化建设等几个方面。 关键词：纺织企业；全面预算；全面预算管理模式 a bs t r a c t t h et e x t i l ei n d u s t r yi so n eo ft h em o s ti m p o r t a n te x p o r t i n gi n d u s t r i e s a st h es t e p o fg l o b a l i z a t i a o na c c e l e r a t i n g ，t h et e x t i l ee n t e r p r i s e si n0 1 1 1 c o u n t r yi s f a c i n gm o r e i n t e n s i v e h o wt od e a lw i t ht h ec h a n g i n gm a r k e td e m a n da n dh o wt op r o m o t et h e t e x t i l ee n t e r p r i s e s sc o m p e t i t i v ea b i l i t y 7 i ti sa v e r yi m p o r t a n tp r o b l e mw h i c hp r e s s e s f o rs o l u t i o n t h eb u d g e tm a n a g e m e n ti sas e r i e so fm a n a g e m e n ta c t i v i t i e sw h i c hm a k e s e f f e c t i v et op l a n ，e s t i m a t e ，s u r v e ya n dd e s c r i ps i t u a t i o no fi n v e s t m e n ta c t i v i t y ， o p e r a t i v ea c t i v i t y a n df i n a n c i a l a c t i v i t y i nt h ef u t u r er e l a t e dw i t h e n t e r p r i s e s u r v i v a l ，a n dt oc o n t r o l 、a d j u s t 、e x a mp r o c e s sa n df i n a lo fi m p l e m e n t a t i o n i m p l e m e n t i n gt b mi sf a v o ro ft h ei m p r o v e m e n go ft h ec o r e c o m p e t i t i o na n d p r o m o t et h ee n t e r p r i s e sc o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n g tl e v e l t b mb a sb e e nw i d e l y u s e da st h es i g n i f i c a n tc o m p o n e n tp a r to ft h ee n t e r p r i s e si n t e r n a la d m i n i s t r a t i o ni nt h e w e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e s h o w e v e r , t h e r ea r em a n yp r o b l e m sd u r i n gt h ep r a c t i c e o fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti no u rt e x t i l ee n t e r p r i s e s t h em o s te m i n e n t p h e n o m e n o ni st h a tt h eb u d g e tm a n a g e m e n ti sf o c u s e do nf o r m ，w h i c hi sc a u s e db y t h el a c ko ft h eo p e r a b i l i t yo ft h eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e f o rt h i sr e a s o n ，i ti su r g e n t t os e s t a b l i s hac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d ew h i c hi sa d a p t a b l et ot h e n e e do fo u rt e x t i l ee n t e r p r i s e sc o m b i n i n gt h ep r a c t i c a ls i t u a t i o no ft h eo u rt e x t i l e e n t e r p r i s e st op r o p e lt h ea p p l i c a t i o na n dd e v e l o p m e n to ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ti nt h et e x t i l ee n t e r p r i s e so fc h i n a t h et h e s i s p r o c e e d w i t hd e f i n i t i o n a n a l y z i n gt h ee l e m e n t s ，w h i c hf o r m t b m ，p o i n t i n go u tt h a tt h em o d ei sf o r m e db ye l e m e n t s d i f f e r e n tm o d e sa r ef o r m e d b yd i f f e r e n tc o n p o s i t i o n so ft h ee l e m e n t s i fw ec h a n g eo n e ( o rs o m e ) e l e m e n to fa m o d e ，t h en e wm o d ei sf o r m e di nt h i sw a y t h e nt h et h e s i sp r e s e n tt r a d i t i o n a lm o d e s o ft b m ，i ti si n c l u d e df o u rm o d e sj u s tl i k et b mb a s e ds e l l i n ge t c a n dt a l k i n go v e r s t r o n g p o i n ta n ds h o r t c o m i n ga b o u tt r a d i t i o n a lm o d e s t h i r d l y , t h i st h e s i sp r o c e e dt h eb a s i ci d e at h a tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t m o d ei m p l e m e n ti nt e x t i l en t e r p r i s e s ，o nt h eb a s i so f i n t e g r a t i n gm a n a g e m e n t d e c i s i o n f e a t u r e so ft h et e x t i l e e n t e r p r i s e s i nt h eb a c k g r o u n do ft h et e x t i l e e n t e r p r i s e s d e c i s i o n m a k i n gp r o c e s s ，f r o mt h ep o i n to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e e l e m e n t s ，t h a ti s ，s t a r t - p o i no fb u d g e t ，f r a m e w o r ko r g a n i z a t i o no fb u d g e t ，c o n t e n to f b u d g e t ，m e t h o d so fb u d g e t ，t e c h n o l o g i c a lp r o c e s so f b u d g e t ，c a r r yo u ta n d c o n t r o lo l b u d g e t ，e x a m i n ea n de s t i m a t eo fb u d g e t t h em o d e lc l o s e l ya r o u n d a n a l y z ei t s c o n s t i t u e n te l e m e n t s t h r o u g h t od i v i d er e s p o n s i b i l i t i e sc e n t e r , f o r m a t i o na c 0 o r d i n a t i o ns y s t e n nw h i c hc a nd i s t i n g u i s hf u n c t i o na n d r e s p o n s i b i l i t y i na d d i t i o n ， t h i st h e s i si n t r o d u c e dm e t h o d s 、p r i n c i p l ea n ds t e p sa b o u tp e r f o r m a n c ee v a l u a t l o no f t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t m o d ei m p l e m e n t a t i o ni n o u rt e x t i l e e n t e r p r i s e s a tl a s t ，t h i st h e s i sa p p l i c a t e dt h em o d eo ft b m i ns p e c i f i cc a s e sa n dp u t f o n a r ds u g g e s t i o n sf o ri m p r o v e m e n t ，i n c l u d i n gt ou p d a t et h ec o n c e p to te n t e q m s e b u d g e t 、s t r e n g t h e nb a s i cm a n a g e m e n t 、i m i z et h ew a g e ss y s t e m a n ds t r e n g t h e nb u d g e t m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o n c o n s t r u c t i o n k e y w o r d s ：t e x t i l e e n t e r p r i s e ；t o t a lb u d g e t a r ym a n a g e m e n t ；t o t a l b u d g e t 埘 m a n a g e m e n tm o d e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得云洼王些左堂或其他教育机构的学位或 证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：多次寿 签字日期：a 口0 7 年五月d 7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解丞洼王业太堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权云洼王些太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学 校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： 尹衷春 签字日期：刁。7 年1 月衣 日 导师签名：眵医高 签字日期：c ) 一少年文 月二7 日 ( 学位论文的主要创新点 一、研究纺织企业特点并结合企业需求，提出了适合我国纺织企 业的全面预算管理模式。 二、采用模糊综合评价法对全面预算管理模式在我国纺织企业实 施进行评价。 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 目前，我国纺织行业已经形成棉纺织业、毛纺织业、丝绸业、麻纺织业、印 染业、针织业、服装业、化纤业、家用纺织品业、产业用纺织品业和纺织机械制 造业等十一大子行业，形成了门类齐全的产业体系。纺织行业在国民经济中发展 中占有重要地位。中国的纺织工业在国民经济中占有特殊重要的地位。作为劳动 密集型行业，纺织业不仅创造了大量的就业岗位，同时为我国的社会主义现代化 建设提供了大量的资金积累，是出口创汇的主力军【l 】。 作为劳动密集型行业，纺织企业创造了大量的就业岗位，据统计，每亿元固 定资产吸纳就业人数：纺织业1 8 7 6 人，服装业4 4 6 4 人，是全国工业平均数9 3 2 人的2 0 1 倍和4 7 9 倍【2 】。发展纺织服装业符合劳动力过剩这一国情。近年来我 国纺织行业发展很快，为我国的社会主义现代化建设提供了大量的资金积累。我 国纺织行业是与农业密切相关的行业。目前约有1 3 0 0 万农民子女在纺织服装行 业就业。根据世界粮农组织的数据，一个农民从事纺织业，其放弃耕种土地的机 会成本，中国是0 2 公顷，美国5 7 4 公顷、法国1 9 6 公顷、墨西哥2 8 公顷、土 耳其1 7 公顷。纺织服装业的发展可推动农村城市化、工业化过程，以解决“三 农”问题【3 】。我国纺织行业是我国出口净创汇的主力。2 0 0 7 年中国纺织出口额达 到1 6 5 8 0 2 亿美元，占全国1 3 6 2 ，进口2 5 3 7 2 亿美元，全国进出口贸易为逆 差1 4 0 4 3 0 亿美元【4 j 。 随着世界市场对我国纺织产品需求的日益扩大，为我国的纺织企业迎来了难 得的发展机遇，但也遭受到国际贸易摩擦加剧、出口退税率调低、人民币汇率机 制改革以及国际原油价格持续上涨等诸多挑战，加之低廉的劳动力这种竞争优势 也将随着周边劳动力富余的国家相续发展劳动密集型企业而逐渐丧失【5 】。同时， 市场经济体制的完善也加剧了本国纺织企业之间的竞争。 总而言之，由于主观原因和客观因素的交互作用，让我国纺织企业真证体会 到了如何在夹缝中求发展的艰辛。因此，我国纺织企业的长期发展必须从控制成 本入手来获得企业在国际市场上的竞争优势。纺织企业的发展必须走内敛发展之 路。走内敛发展需要企业改变粗放的管理方式：以预算为基准，通过科学的管理 来保持相对竞争优势。 实践证明，全面预算管理是一种很好的管理模式。首先，在该管理模式下， 通过全面预算能够很好地整合企业流程，在企业做决策之前提供有效的数据支 持；其次，结合全面预算产生的数据可以通过财务分析等手段对各部门绩效进行 天津1 ：业人学硕七学位论文 管理，并可通过一定的方法对企业运作进行控制。 虽然预算控制经过了将近一百年的发展，在理论和方法上己非常成熟，且基 于预算控制的全面预算为企业制定覆盖面广、覆盖内容全、科学有效的预算提供 了有用的工具。但是专门针对纺织企业的全面预算体系的开发一直缺乏相应的研 究【6 】。本课题的选题目的是将全面预算管理模式理论应用到纺织企业中，通过对 纺织企业经营特点的研究，并系统分析四种全面预算管理模式，提出适合我国纺 织企业的全面预算管理模式。 我国纺织业正处于比较优势逐渐削弱，竞争优势又未真正形成的过渡时期。 我们既不能放弃自身已有的比较优势，又要顺应国际分工、国际竞争及市场需求 发展的趋势要求【_ 7 1 。由此可见，纺织企业适时变革经营管理体制，建立高效灵活 的预算管理是适应市场变化和增强竞争力的基本要求。全面预算管理在我国纺织 企业的应用具有现实的意义。 1 2 论文结构 本文的结构框架如下：首先是在充分阅读相关文献的基础上对全面预算管理 的有关理论进行了分析和总结，并分析了常用的几种全面预算管理模式；其次从 纺织企业的特点出发，提出了适合我国纺织企业的全面预算管理模式，并结合案 例分析该模式在我国纺织企业中的具体应用。本文共分五章。 第一章：主要论述全面预算管理在我国纺织企业的实施背景及选题目的，从 宏观与微观上论述我国纺织企业实施的必要性； 第二章：阐述全面预算管理的基本理论，从其涵义和特点等方面来论证预算 管理地位的重要性，并对全面预算管理模式定义作出界定，全面预算管理模式是 要素的集合，同时对全面预算管理模式的构成要素作详细阐述； 第三章：对企业实践中经常用到的四种全面预算管理各模式从构成体系、编 制程序等方面进行详细分析。 第四章：分析我国纺织企业的特点，在结合上一章对全面预算管理模式的分 析基础上，提出适合我国纺织企业的全面预算管理模式。并详细介绍模糊一层次 分析法的评价原理，及对我国纺织企业全面预算管理模式的实施进行评价。 第五章：结合t y 公司进行案例分析，通过分析其实施全面预算管理模式的 状况，对t y 公司实施全面预算提出改进建议，主要包括：企业预算观念更新、 加强企业基础管理、优化工资酬劳制度、加强预算管理信息化建设等几个方面。 最后，总结了本文的主要观点。 第一章绪论 1 3 研究方法 全面预算管理模式的研究是一项与实践紧密结合的应用型研究。根据研究的 内容不同确定了不同的研究方法。本论文主要有以下两种方法： 1 比较分析法 通过对四种预算控制模式的优缺点进行比较分析，得出其不同的适用范围， 从而指导我国纺织企业全面预算管理模式的选择分析。 2 案例分析法 在论述过程中，纯粹的理论阐述难免有些空洞、乏味，而案例分析则是对理 论分析的一种补充，可以使理论分析更充实、更具有 兑服力。基于此，本文在第 五章中运用了案例分析，用实例对全面预算管理模式在我国纺织企业中的具体实 施加以说明和论证。 第二章全面预算管理模式的基本理论 第二章全面预算管理模式的基本理论 2 1 全面预算管理的基础理论 2 1 1 预算管理的涵义 1 预算的概念 1 9 1 1 年，美国工人出身的泰罗发表“科学管理原理 一书，标志着管理科 学发展史上的重要阶段一科学管理的诞生。科学管理的中心问题是提高劳动生产 率，主要方法是标准化( 制定合理的日工作量，使工人掌握标准化的操作方法， 使用标准化的工具，机器和材料，在标准化的工作环境中操作) 以及采用刺激性 的工资报酬制度( 即制定合理的工作定额，实行差别计件制，完成任务正常报酬， 未达到标准低酬，超标准高酬) 。科学管理一经发生，迅速在美国企业得到广泛 应用。为配合科学管理的应用，标准成本、预算控制、差异分析等专门方法被引 进到成本会计体系之中i s 】。1 9 2 2 年著名学者麦金西的“预算控制”书问世，该 书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的阿题。在1 9 2 2 年美国全国成本 会计师协会第三次会议上，还以“预算的编制和使用”为专题展开研究，这次会 议的研究成果不仅把有关“预算控制 方面的内容引向深入，而且掀起了1 9 2 3 年至1 9 2 9 年全美会计师与工程师共同研究预算控制问题的高潮【9 1 。 这些表明，预算作为一种管理方法在二十世纪二十年代已经产生。实际上到 1 9 2 5 年，所有管理会计实践已经得到了发展：为工人、材料和制造费用设置了 成本帐户；为现金、收入和资本编制了预算；弹性预算，销售预测，标准成本， 差异分析，转移价格和部门业绩评价，这些实践已经展示企业发展的复杂性和管 理人员对信息的需求。美国著名的管理会计学家罗伯特卡普兰在其名著“管理 会计的兴衰”中的这句话就是对当时预算管理实践以及其他管理会计实践的概括 总结。 预算从本质上看属于计划的范畴，但不等于财务计划。预算是某一特定时期 中如何获取资源和使用资源的详细说明，是计划的具体化，是计划详细的数据说 明。其主要功能是帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评估。 2 全面预算的概念 全面预算是为预算期内经营单位的经营活动所作的计划。它为企业所有主要 的经营活动设立目标，为财务资源的获得和使用做出详细计划。经营计划依据战 略目标和长期计划、预计未来事件及企业近期的经营成果。 全面预算通过使用有限的资源来实现企业的既定目标，所以在使用资源时必 天津i ：业人学硕十学位论文 须明确公司的经营走向。全面预算必须与企业的经营战略和长期计划设立的目标 一致。经营战略是未来3 5 年企业发展的蓝图。明确企业要取得的结果；指出 行动路线，并用s w o t 方法对企业的优势、劣势、面临的机会和威胁进行评估， 分析企业所处的环境和占有的资源。我们现在的资源与未来目标之问需要有一个 桥梁，这个桥梁的使用就是预算。 3 预算管理的概念 预算管理，就是企业围绕预算展开的一系列管理活动，包括预算的编制、预 算的调整、预算的执行、预算差异的分析和预算考核等方面的内容。 2 1 2 全面预算管理的内涵 全面预算管理是指在企业管理中，对与企业存续相关的投资活动、经营活动 和财务活动的未来情况，进行合理地规划、预计、测算和描述，并对其执行过程 与结果进行控制、调整和考评的一系列管理活动。与传统的计划安排相比，全面 预算有其特定的含义，主要体现在“全面 二字上，具体表现为“三全”，即全 员、全额和全程。 1 “全员 是指预算过程的全员发动 包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层分解，人人肩上有责任，让每 个参与者对预算都有一定的认识，建立“成本、效益”意识。“全员”的另一层 含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。通过企业各职 能部门和生产部门对预算过程的参与，把各部门的作业计划和公司资源通过透明 的程序进行配比，从而可以分清“轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。 2 “全额是指预算金额的总体性 不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。现代企业经营管 理不仅关注同常经营活动，还关注投资和资本运营活动；不仅考虑资金的供给、 成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及动力等资源问 的协调和配置。只有在业务预算的基础上形成资金预算和预计的财务报表，才能 合理预测、统筹安排企业的资源，才能将资源的使用与相关活动结合起来己达到 有效控制，保证目标实现。即预算因业务活动而产生，我们称之为作业基础上的 预算。 3 “全程”是预算管理流程的全程化 即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的 是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥 预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。这就要求企业的预算管理和会计核 算系统密切配合，会计核算过程同时也就是预算的执行过程，预算执行过程中的 第二章全面预算管理模式的基本理论 任何反常现象都应该通过会计核算系统体现出来，通过预算的预警制度，及时发 现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考核和 评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行。 2 1 3 全面预算管理的特征 全面预算管理作为企业管理的重要工具和有效方法，具有以下明显特础l o j ： ( 1 ) 权威性。企业全面预算是经过严格的法定程序编制、审查，并最终经 过公司最高权利机构审议批准的。 ( 2 ) 市场适应性。全面预算管理是市场经济的产物，是企业适应市场需要 而引入的管理、控制企业生产经营活动的管理制度。全面预算管理的全部过程都 必须要适应市场的需要。 ( 3 ) 系统性( 综合性、全面性) 。全面预算管理具有对企业生产经营活动全 面控制的能力。它涵盖企业的投资、经营、财务，涉及企业的人、财、物各个方 面，产、供、销各个环节，具有“全面、全额、全员、全过程”的特征，是一项 综合性的系统工程。 ( 4 ) 机制性。全面预算管理不仅是引入企业的一项管理制度，更重要的是， 全面预算管理一个机制化的过程，它是一个围绕市场展开的、企业内部的自我约 束、自我管理机制。 2 2 全面预算管理模式的基础理论 2 2 1 全面预算管理模式的内涵 有关模式定义，目前理论界大致有下列五种观点i i i j ： 第一种观点认为模式属于方法范畴。其中，有人认为模式就是方法，有人则 把模式视为多种方法的综合。 第二种观点认为模式和方法既有联系又有区别。各种方法在具体时间、地点 和条件下表现为不同的空间结构和时间序列，从而形成不同的模式。 第三种观点认为模式与“结构一功能”这对范畴紧密相关。 第四种观点认为模式就是在一定思想指导下所建立起来的完成所提出任务 的比较稳固的程序及其实施方法的策略体系。 第五种观点认为模式是在实践中形成的一种设计和组织的理论，这种理论以 简化的形式表达出来。概括起来大致有两类见解：过程说和结构说。 综合以上观点，本人认为，模式是要素的组合，要素的不同组合会形成不同 的模式，在特定要素的基础上改变( 包括增加或去掉) 某个( 些) 要素，会形成 天津i ：业人学硕士学位论文 新的模式。 因此，所谓全面预算管理的模式就是指企业推行全面预算管理的方法体系， 是全面预算要素的组合，因组成要素的不同表现出不同的特性。全面预算所涉及 的要素包括：全面预算管理起点；全面预算管理组织结构；全面预算的编制流程； 全面预算管理的编制方法；全面预算编制的内容体系；全面预算的执行与控制； 全面预算的考评与激励。将这些要素组合在一起，便形成了企业全面预算的特定 模式。 2 2 2 全面预算管理模式要素分析 1 全面预算管理起点 预算起点模式主要有：计划经济体制时期以生产量为起点的模式；改革开放 至今以销售为起点的模式，以成本为起点的模式，和以现金流量为起点的模式等； 随着产权主体的明晰化，以及出资者对经营者约束的强化，出现了以利润( 或出 资者权益) 为起点的预算模式等等。预算起点的不同，会形成不同的企业预算管 理模式。 2 全面预算管理组织结构 所谓预算管理组织是指负责预算编制、审定、监督、协调、控制与信息反馈、 业绩考核的预算组织体系。全面预算的实施与全面预算目标的实现有赖于预算组 织体系的保障，而预算组织体系是由全面预算管理的决策机构、全面预算管理职 能机构和全面预算管理执行机构组成。他们各自有其不同的职能，保证预算机制 的有效运行。 3 全面预算的编制流程 全面预算编制的程序，可以是自上而下( 适用于集权式企业和编制年度预 算) ，也可以使自下而上( 适用于分权企业和月度预算) ，或者是上下结合程序， 分级编制o ：逐级汇总，具体编制程序是： ( 1 ) 下达预算目标 ( 2 ) 编制草案上报 ( 3 ) 审查平衡 ( 4 ) 审议批准 ( 5 ) 下达执行 4 全面预算的编制方法 预算编制的方法有若干种，j 下确选择预算编制的方法是保证预算科学性、可 行性的重要前提，常用的预算编制方法有固定预算法、弹性预算法、零基预算法、 滚动预算法和概率预算法等。 第二章全面预算管理模式的基本理论 ( 1 ) 固定预算法 固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方法，它是以预算期内某 一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法，按此法编制 的预算称作固定预算【1 2 1 。 固定预算法优点是简便易行，应用广泛。固定预算法缺点是当实际业务量偏 离预算编制所依据的业务量时，该预算便失去了其作为控制和评价标准的意义。 ( 2 ) 弹性预算法 因为固定预算法是按某一固定的业务量水平编制预算的方法，其编制的预算 指标即使未来的业务量发生了增减变动也不作调整，这样一旦预算期实际的业务 量水平与原先估计的业务量水平不一致且相差比较大时，预算指标就不能成为规 划、控制和客观评价企业经营活动的依据【1 3 1 。 弹性预算法恰好弥补了固定预算法的这一缺陷，它是根据计划期或预算期间 可预见的多种不同业务量水平，分别编制相应预算的方法，用弹性预算法编制的 预算称为弹性预算，它可以反映在不同业务量水平下所应发生的费用或收入水 平，使预算指标与实际发生数额尽可能保持一致，并使二者建立在可比的基础上， 从而能够更好的发挥预算规划、控制和客观评价企业经营活动的作用。 弹性预算法的优点是：由于它按多种业务量水平编制预算，所以，任何实际 业务量都可以找到相同或相近控制依据和评价标准。可以直接作为事中控制的依 据和事后评价的标准使用。 弹性预算法的缺点是：相对于固定预算方法来说，编制的工作量较大。 ( 3 ) 零基预算法 零基预算法是以零为基础编制预算的方法，它在编制预算时，不以现有的预 算为基础，一切从零开始，按照预算期内应该达到的经营目标和工作内容，对所 有预算项目都重新进行详尽的审查、分析、测算、考核，从而据以编制当期预算 的方法【1 4 1 。应该指出的是：简单的将零基预算法理解为“一切从零开始”是不恰 当。因为，大多数情况下，预算项目是在以往的基础上继续运行或发生，只不过 是以零为起点进行分析、测算而己。零基预算法的真正内涵是：建立在对预算期 内所有预算项目都要进行严格审核、分析、测算、评估的基础上编制预算的方法。 零基预算法比较适合用于资金预算、间接费用预算的编制上。 ( 4 ) 滚动预算法 滚动预算法是在定期预算的基础上发展起来的一种预算法，它是指随着时间 推移和预算的执行，其预算时问不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于滚 动状念的一种预算方法。滚动预算编制方式的基本原理是使预算期永远保持1 2 个月，每过1 个月，都要根据新的情况进行调整，在原来的预算期术再加1 个月 天津i ：业人学硕+ 学何论文 的预算，逐项往后滚动。因而在任何一个时期都使预算保持1 2 个月的时问跨度， 故亦称“连续编制方式”或叫“永续编制方式”。这种预算能使单位各级管理人 员对未来永远保持1 2 个月的工作状态，使工作稳定而有序地进行。 ( 5 ) 概率预算法 在编制预算的过程中，涉及的变量很多，如产量、销量、价格、成本等。 在通常情况下，这些变量的预计可能足一个确定的值。但是在市场的供应、产销 变动比较大的情况下，这些变量的定值就很难确定，这就要求根据有关因素和客 观条件，对有关变量进行近似的估计，估计它们可能变动的范围，分析它们在该 范围内出现的可能性( 即概率) ，然后对各变量进行调整，计算出期望值，据以 编制预算【l5 1 。这种运用概率来编制预算的方法，就是概率预算法，用概率预算法 编制的预算称作概率预算。 概率预算实际上就是一种修正的弹性预算，即将每一事项可能发生的概率结 合应用到弹性预算的变化之中。 5 全面预算编制的内容体系 预算内容体系是全面预算管理的载体，预算起点不同预算编制顺序不同。全 面预算管理的预算体系要包括：目标利润、销售预算、销售费及管理费预算、 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、存货预算、产成 品成本预算、现金预算、资本预算、预计损益表、预计资产负债表。 6 全面预算的执行与控制 预算编制的完成并非预示着管理工作一个循环的终结，编制各种各样的预算 得出大大小小的图表并不是预算的目的。真j f 能够按照编制完成的预算进行企业 的各项经营活动，并在企业的经营中发现问题、解决问题才是推行预算管理的意 图所在。企业之所以建立管理控制系统就是为了促使各级高级管理人员的个体工 作行为符合企业整体利益。预算调控即预算编制执行过程中的日常监控、调控职 能，具体包括预算监控、预算调整及仲裁。它是预算目标顺利和实现的必要保证。 7 全面预算考评与激励 预算考核评价与激励是全面预算管理的一个重要环节。考核评价体系是否合 理，考核是否公雁客观，不仅会影响公司年度经营目标的实现，而且会影响员工 对全面预算管理的认知态度和支持程度，必须十分慎重。只有通过科学合理的考 核、赏罚分明的奖惩，才能确保预算管理落到实处。奖惩制度是预算激励和约束 机制的具体体现，是预算考评的有机组成。通过建立科学的奖惩制度，一方面能 使预算考评落实到实处，真f 实现责权利的结合；另一方面能够有效引导人的行 为，实现目标一致。 第三章全面预算管理模式分析 第三章全面预算管理模式分析 全面预算管理一头连着市场，一头连着企业内部，面对不同的市场环境与不 同的企业规模与组织，其预算管理的模式是不同的。在全面预算的具体实旌过程 中，不同企业根据自己的实际情况，在预算管理中可以有不同的侧重点，这就形 成了不同的全面预算管理模式，常用的预算管理模式主要有：以销售为核心的全 面预算管理模式、以利润为核心的全面预算管理模式、以成本为核心的全面预算 管理模式和以现金流量为核心的全面预算管理模式。 3 1 以销售为核心的全面预算管理模式 以销售为核心的全面预算管理模式编制的指导思想是：以市场为依托。“以 销定产 为前提，在市场预测时，应根据过去和现在的已有资料，运用一定的科 学手段和方法，对各种现象未来的发展趋势，做出事先的估计和推断，以调节企 业行动的方向。在市场预测的基础上，确定销售目标和销售价格，然后分解到各 营销网点，形成营销网络点的销售目标。预算运行过程中，企业都应该围绕销售 这个核心，要从营销预算的角度来出发，来进行整个企业的和预算安排【1 6 】。 3 1 。1 预算管理体系构成 图3 1 以销售为核心的全面预算模式的体系构成示意图 大津i ：业人学硕十学位论文 1 销售预算 销售预算是关于预算期的销售量和销售收入的规划，它是以销售为核心的预 算管理模式下预算体系的起点。销售预算编制的一个关键环节便是对预算期销售 情况的预测，可采用定性分析或定量分析的基本方法来进行预测，具体包括判断 分析法、调查分析法、趋势分析法、因果预测法以及购买力指数法等【1 7 】。 2 生产预算 生产预算的编制要以销售预算和预测产成品存货为基础。多环节生产的产品 往往还应编制每一环节的半成品预算。产品的预测生产量可根据预测销售量和期 初、期木产品的库存量确定，主要有两个关键环节：一是要预测期初和期术产成 品的库存量，这要根据企业的销售渠道和销售能力以及相应的管理、技术水平而 定；二是计算预测生产量，其计算公式为： 预测生产量= 预测销售量+ 预测期末产成品库存量预期期初产成品库存量 3 供应预算 为保证上述生产的顺利进行，要进行各项资源供给及配置的预算，并确定相 应的预算成本。这具体包括：“直接人工预算”，要根据生产的需要安排适当 的各岗位上的工作人员，并确定相应的人工成本，由于不同岗位的工资率不同， 因此，应该先按不同岗位分别计算，然后再汇总计算直接人工费用；“直接材 料费用预算”，要根据各期预算产量对材料的需求，考虑期初、期术存货变化， 以确定材料采购量及相应的采购支出；“制造费用预算”，这是指确定产品生 产过程中相应发生的制造费用，包括变动制造费用和固定制造费用。 4 成本费用预算 对成本费用进行预算，首先要在上述生产、供应基础上确定单位产品成本； 然后预计因此发生的其他管理费用、财务费用和销售费用。成本费用预算要在充 分考虑外部市场价格对于企业经营的压力、企业的历史成本情况、内外环境的变 动等因素的基础上，进行内部挖潜，使预算先进而合理。 5 利润预算 利润预算是指在上述销售预算、成本费用预算的基础上，确定预算产品或业 务在预算期内可望获取的利润。这一预算利润能否实现，除了受外部市场异常变 动的影响外，主要受企业营销策略是否成功、成本控制是否有效等因素的影响。 6 现金流量预算 现金流量预算是指在上述销售预算、成本费用预算的基础上，确定由此引起 的现金流入和流出情况。现金流量预算使财务部门能及早进行资金运作，以保证 生产经营活动的资金需要和提高资金使用效益。为方便现金流量预算的编制，往 往在上述各项预算的编制中包括现金流量资料。这一预算体系中的现金流量预算 第三章全面预算管理模式分析 可以不包括投资与筹资活动所引起的现金流量【1 8 】。 此外，现金流量预算还包括相应的财务预算和资本支出预算等各项具体内 容。 3 1 2 编制预算的程序 按照上述预算管理体系构成，以销售为核心的预算管理模式的预算编制程序 如下【1 9 】： 企业根据市场销售预测，参考企业预算期的预期利润，采用适当的方法、合 理的确定预算期的间企业的销售目标。 销售部门以销售预测为基础，根据企业实际情况和预算期问预计可能发生的 变动情况编制销售预算，以确保实现企业上级管理部门下达的销售指标。 生产部门在销售基础上，考虑期初、期末产品存货的需要编制生产预算，保 证预算期间销售的需要。 供应部门围绕生产部门所需，认真编写料、工、费等各项预算，协调各项资 源供给及配置，保证生产正常有序的进行。 相关职能部门根据上述各项预算分别编制相应的包括管理费用、财务费用和 销售费用等在内的各项成本费用预算，以加强企业预算管理和内部控制，确保预 算总目标的实现。 财务部门根据这些预算，结合所掌握的各种信息，在上述销售预算、成本费 用预算等预算的基础上，编制利润预算，确定企业预算期内可望获取的利润，并 据以对各级责任单位和个人进行考评和控制。同时还可编制现金流量预算，以便 企业及早地进行资金动作，保证生产经营活动所需资金，提高资金使用效率。 3 1 3 评价分析 以销售为核心的全面预算管理模式主要适用于以下类型的企业。 以快速成长为目标的企业。如果企业的目标并不是一时一刻利润的高低，而 是追求市场占有率的提高，可以采用以销售为核心的预算管理模式。 处于市场增长期的企业。这种类型企业的产品逐渐被市场接受，市场占有份 额直线上升，产品的生产技术较为成熟。这一时期企业的主要管理工作就是不断 开拓新的市场以提高自己的市场占有率，增加企业销售收入。在这种情况下，采 用以销定产，编制生产及费用预算，进而编制财务预算的以销售为核心的预算管 理模式能够较好地适应企业管理和市场营销战略的需要，促进企业效益的全面提 高。 季节性经营的企业。由于从特定的会计年度来看，这种企业所面临的市场不 确定性较大，其生产经营活动必须根据市场变化来灵活调整，所以，按特定销售 天津j r ：业大学硕十学位论文 活动所涉及的时期和范围来进行全面预算管理，就能既适应这种管理上的灵活性 需要，又有利于整个企业的协调运作。 以销售为核心的全面预算管理模式有利于符合市场需求，能够实现以“以销 定产”为原则，编制生产、成本和费用等各职能预算，以各职能预算为基础，编 制综合财务预算。以销售为核心的全面预算管理模式有利于不断提高市场占有 率，使企业快速成长，以“市场为依托 能够实现扩大市场占有率的目标要求、 减少资金沉淀，提高资金使用效率。但是，以销售为核心的全面预算管理模式由 于是“以市场为依托 可能会造成产品的过度开发，使得企业只注重当时利益， 不利于企业长远发展。过度注重销售，从而忽略成本降低，不利于提高企业利润， 同时可能会出现过度赊销，增加企业坏账损失。 3 2 以成本为核心的全面预算管理模式 以成本为核心的预算管理模式的内涵在于：企业欲达到期望的经营目标，很 大程度取决于企业产品的市场占有率，而企业利润实现的高低，在更大程度上取 决于对成本的控制。因为成本涉及到企业生产经营的方方面面，通过成本控制， 对企业生产经营活动中影响成本的各种因素加以管理，发现与预定的目标成本之 间的差异，采取一定的措施加以纠正【2 0 】。 3 2 1 预算管理体系构成 以成本为核心的全面预算管理模式在明确企业目i j i 实际情况的前提下，通过 市场调查，结合企业潜力和预期利润进行比较，进而倒挤出企业目标成本，加以 适当的量化和分类整理，形成套系统完