（教育经济与管理专业论文）高校教育成本核算与成本控制的研究.pdf

中文摘要 摘要 高等学校作为以教学科研活动为中心的事业单位，虽然不像企业那样直接从 事物质资料等有形产品的生产和销售，但同样存在“投入”与“产出”的经济活动。 尽管现在高等教育界内的许多人士担心过于强调高等教育的经济效益会影响到其 学术方面的纯洁性，但是不重视经济效益的后果，是生产同样的高等教育产品所 消耗的社会财富大大超过合理的额度，造成“教育的低级效能”。实际上，正如沃里 克大学的成功经验，重视经济效益并不必然会使教育质量和学术地位受损，只要 正处理、合理运作，高等教育的经济效益与社会效益不仅不会产生矛盾，而且还 能很好的互补，共同构成高等教育的教育效益。因此，高等学校理应注重经济效 益，进行教育成本的核算与控制。 教育成本核算与成本控制是影响教育资源耗费测算、计量教育投资收益、优 化配置教育资源、完善教育成本分担制度的重要内容。然而，教育成本概念理解 的混乱和教育成本数据的不准确性及教育成本核算数据的不可比性，这不仅给高 等教育成本的计量、分析、控制、管理和决策带来了困难，同时也给相关政策的 制定带来不少不利影响。所以，本文依据马克思的成本价格理论、现代成本管理 理论、作业成本管理理论、目标激励理论、价值链管理理论等相关理论，采用多 种研究方法，并在参阅国内外关于高校教育成本核算与控制最新研究成果的基础 上，立足于我国高等教育实际，理论与实践相结合，对高校教育成本核算与成本 控制进行了前瞻性的探索。 高校教育成本核算与成本控制是高校管理的重要组成部分，也是高校财务管 理的重要环节。本文进行了几个方面研究，主要包括：第一章是前言部分，第二 章是高校教育成本核算与成本控制的动因分析和现实意义；第三章是高校教育成 本核算与成本控制的基础性分析；第四章是高校教育成本核算体系的构建；第五 章是高校教育成本控制的探究；第六章是高校教育成本核算与成本控制的实证研 究；第七章是结论及展望。 通过五个主要方面的研究，旨在解决目前高校存在的成本意识不强、资源配 置效率低下，无法提供较为准确的教育成本信息及成本控制缺失问题提供理论支 持和实践指导，使其高校获得持续健康发展的能力。 关键词：高校，教育成本，教育成本核算，教育成本控制 英文摘要 a b s t r a c t r e g u l a ri n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n gb e i n gr e g a r d e da sp u b l i ci n s t i t u t i o no ft h e c e n t e ro ft e a c h i n ga n dr e s e a r c h , i sn o ta l i k ee n t e r p r i s et h a tm a i g h t w a yd e a lw i t h p r o d u c t i o na n dd i s t r i b u t i o nc o r p o r e a lp r o d u c t s , b u ta st h ee n t e r p r i s et h es a m ea s f i n a n c i a la c t i v i t yo fd e v o t i o na n do u t p u t a l t h o u g hs o m ep e o p l ei nt h ee d u c a t i o nf i e l d w o r r ya b o u tt h ef a c tt h a te m p h a s i z i n go nh i g h e re d u c a t i o ne g r e g i o u s l yc o u l da f f e c t s c i e n t i f i cc h a s t e a e s s , t h er e s u l to fn o tr e g a r d i n gf i n a n c i a lb e n e f i ti st h a tt h ec o s t so f p r o d u c i n gt h es a m eh i g h e re d u c a t i o n a lp r o d u c t se x c e e dt h er e a s o n a b l el e v e lo fs o c i a l w e a l t hc o n s u r n e d l y ，w h i c hc a u s e s “e d u c a t i o n a ll o w - g r a d ee f f i c i e n c y i nf a c t ，a st h e s u c c e s s f u le x p e r i e n c eo fo l i k eu n i v e r s i t y , w h i c hr e g a r d i n gf i n a n c i a lb e n e f i te o u l d n tb e t od a m a g ee d u c a t i o n a lq u a l i t ya n ds c i e n c es t a t u s w ed e a lw i t l lr e c e n t l ya n dr u n r e a s o n a b l ya sl o n ga st h ef i n a n c i a la n ds o c i a lb e n e f i t so fh i g h e re d u c a t i o nn o to n l y c a u s et h ec o n t r a d i c t i o nb u ta l s ob r i n gg o o di n f l u e n c e ，w h i c hc o n s t i t u t e so ft h e e d u c a t i o n a lb e n e f i to fh i g h e r e d u c a t i o n t h e r e f o r e ，r e g u l a ri n s t i t u t i o n so fh i g h e r l e a r n i n gs h o u l dr e g a r df i n a n c i a lb e n e f i t ，w h i c ha c c o u n ta n dc o n t r o lt h ee d u c a t i o n a l c o s t s t h ee d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o li sr e g a r d sa ni m p o r t a n tc o n t e n t 勰 a f f e c t i n ge d u c a t i o n a lr e s o u f c 燃c o s t ，e d u c a t i o n a li n v e s t m e n tc a l c u l a t i o n , o p t i m i z i n g e d u c a t i o n a lr e s o u r c e s ，c o n s u m m a t i n ge d u c a t i o n a lc o s ts h a r i n g b u tt h ec o n f u s i o no f e d u c a t i o n a lc o s tc o n c e p t i o n , t h ei n a c c u r a t eo fe d u c a t i o n a lc e s td a t aa n dn o tc o m p a r eo f e d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gd a t an o to n l yc a u s ed i f f i c u l to fe d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n g , a n a l y s i s ，c o n t r o l ，m a n a g e m e n ta n dd e c i s i o n , b u ta l s ob r i n ga d v e r s ei n f l u e n c et ot h e e s t a b l i s h m e n to fi n t e r r e l a t e dp o l i c i e s t h e r e f o r e ，a c c o r d i n gt om a r x sc o s tp r i c et h e o r y , m o d e r nm a n a g e m e n tt h e o r i e so ft h ec o s t ，t h em a n a g e m e n tt h e o r i e so fa c t i v i t y - b a s e d c o s t i n g , t h et a r g e t - i n s p i r i t i n gt h e o r i e sa n dt h em a n a g e m e n tt h e o r i e so ft h ev a l u e - c h a i n , e t c ，t h r o u g hr e f e r e n c e st or e s e a r c hr e s u l t so nt h ec a l c u l a t i o na n dc o n t r o lo fc o s t so f h i g h e re d u c a t i o nb o t ha th o m ea n da b r o a d t h i st h e s i sd i s c u s s e sa b o u tt h ec a l c u l a t i o n a n dc o n t r o lo fh i g h e re d u c a t i o nb a s i n go nt h er e a l i t i e so fh i g h e re d u c a t i o ni no u r c o u n t r yf i r m l ya n da c h i e v e so nn e w r e s u l t sw i t hm u l t i - r e s e a r c hw a y s t h ee d u c a t i o n a lc o s tc a l c u l a t i o na n dc o n t r o lo fr e g u l a ri n s t i t u t i o n so fh i g h 盯l e a r n i n g a r en o to n l yt h ei m p o r t a n tp a r t so f u n i v e r s i t y sm a n a g e m e n t , b u ta l s ot h ei m p o r t a n tl i n k s o fu n i v e r s i t y sf i n a n c i a la d m i n i s t r a t i o n t h i sp a p e rp r o b e si n t oe d u c a t i o n a lc o s t i i i 重庆大学硕士学位论文 a c c o u n t i n ga n dc o n t r o lq u e s t i o nf r o mf i v er e s p e c t so f t h e o r ya n dp r a c t i c e , f o l l o w i n ga s ： c h a p t e ro n ei s t h ep r e f a c e ；c h a p t e rt w o e x p l a i n se a u s 铝a n a l y s i sa n da i m so f u n i v e r s i t y se d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o l ；c h a p t e rt h r e em a i n l yr e s e a r c h e s t h ef u n d a m e n t a l p a r t so ft h ee d u c a t i o n a lc o s t c a l c u l a t i o na n dc o n t r o lo fr e g u l a r i n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n gc h a p t e rf o u rc o n s t r u c t st h ec o s tc a l c u l a t i o nm o d e lo f r e g u l a ri n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n g ；c h a p t e rf i v ei sa b o u tt h er e s e a r c ho fe d u c a t i o n a l c o s tc o n t r o lo fr e g u l a ri n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n g ；c h a p t e rs i xe s t a b l i s h e se s s e n t i a l r e s e a r c ho fe d u c a t i o n a lc o s tc a l c u l a t i o na n dc o n t r o lo fr e g u l a ri n s t i t u t i o n so fl l i g h e r l e a r n i n g ；c h a p t e rs e v e ni sc o n c l u s i o na n de x p e c t a t i o n i nc o n c l u s i o n , t h ed i s s e r t a t i o no f f e r st h e o r ys u p p o r ta n dp r a c t i c eg u i d et os o l v ea s e r i e so fp r o b l e m ss u c ha st h ew e a kc o n s c i o u s n e s so ft h ec o s t , l o we f f i c i e n c yo f p r o b l e m ss u c ha st h ew e a kc o n g c i o b s n e s so ft h ec o s t , l o we f f i c i e n c yo fr e s o u l - c 圮 d i s t r i b u t i o n , b e i n gu n a b l et oo f f e rt h ea c c u r a t ei n f o r m a t i o no ft h ee d u c a t i o nc o s t sa n d l a c k i n gc o s t - c o n t r o lo fh i g h e re d u c a t i o nt h a tg e n e r a l l ye x i s t si nr e g u l a ri n s t i t u t i o n so f h i g h e rl e a r n i n g , i no r d e rt oo p t i m i z ev a r i o u sk i n d so fi n p u td e m e n t so fr e g u l a r i n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n g , m e e tt h es o c i a ld e m a n do fh i g h e re d u c a t i o n , a n do b t a i n t h ea b i l i t yt h a th i g h e re d u c a t i o nd e v e l o p si nah e a l t h yw a y c o n t i n u o u s l y k e y w o r d s ：r e g u l a ri n s t i t u t i o n so f h i g h e rl e a r n i n g , e d u c a t i o n a lc o s t , e d u c a t i o n a lc o s tc a l c u l a t i o n , e d u c a t i o n a lc o s tc o n t r o l i v 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得重废太堂 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本 研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：卜孚签字日期：加7 年仁月勘日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解重废太堂有关保留、使用学位论文的 规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许 论文被查阅和借阅。本人授权重迭盔堂可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段 保存、汇编学位论文。 保密() ，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密( v ) 。 ( 请只在上述一个括号内打“4 ”) 学位论文作者签名： f 净 签字日期：幽哕年中月瑚日掣 名， 期 签 日 雅 字 影 签 1 绪言 1 绪言 1 1 引言 目前，我国正进入“三个重要时期”，即经济和社会发展的重要时期、经济结构 战略性调整的重要时期、完善社会主义市场经济体制和扩大对外开放的重要时期。 同样，高等学校管理体制的变革也处于关键时期。如何优化教育资源配置、提高 现有教育资源的使用效益、利用有限的教育资源培养出更多高素质的人才，是摆 在政府和学校面前的一个新课题。以前，高等学校非营利组织的性质决定了高校 只讲社会效益而不讲经济效益，从而也就不需要进行教育成本核算和控制。但是 随着“教育产业观”的确立，高校也应该同企业一样重视成本管理。因为办教育需要 消耗教育资源，教育投入需要讲经济效益，为了维持良性运转，维持高等教育的 可持续发展，就需要有强烈的成本控制意识。这是市场经济和社会发展的需要， 对于建立具有中国特色的现代大学制度，使高校走上一条良性发展的道路来说是 刻不容缓的。 1 2 文献综述及意义 1 2 1 文献综述 国外研究现状 在西方，教育成本核算和控制属于教育成本管理研究的范畴。教育成本管理 实际上是以教育过程中的经济活动及其效果为杠杆，围绕如何多出人才、出好人 才的问题来研究分析教育活动中的成本问题。对它的研究是2 0 世纪5 0 年代末6 0 年代初随着教育经济学产生出现的。发达国家有关教育成本问题研究动向综述如 下： 最早研究教育经济学的学者之一是约翰维泽，他在1 9 5 8 年出版了名为教育 成本的专著，1 9 6 2 年他又出版了教育经济学，对教育成本概念的内容进行了 新扩展。1 9 6 3 年舒尔茨在出版的教育的经济价值一书中专门有一章论述教育 成本，尽管依然没有对教育成本下定义，但他提出了“教育全部要素成本”的概念。 1 9 7 9 年e 科恩出版的教育经济学一书中提出教育成本可以分为直接成本和间 接成本两大类，并且提出用机会成本来表示教育成本概念。列文( 1 9 8 3 ) 和曾满 超( 1 9 9 8 ) 也认为教育投入成本最合适的定义是机会成本。概括而言，西方教育 经济学学者更加认同将教育成本定义为机会成本。【l 】 国外关于教育成本问题的研究是建立在企业成本研究的基础之上。如劳伦 斯d 迈尔斯提出的“价值工程”作为事前控制成本的有效手段被广泛应用于企业。 2 1 重庆大学硕士学位论文 现今，又被运用到教育成本控制的研究之中。1 9 7 6 年韦伯斯特运用成本一效率 分析方法，论证了一个学校系统应该如何作出关于学校扩展、保留、淘汰方案的 决定。西方经济学家还把著名的“边际收益递减律”运用到教育成本研究中，得出在 教育领域成本规模的关系是呈u 型的。1 9 7 1 年梅纳德对美国高等学校的学生 进行了平均成本函数估算。1 9 7 5 年西蒙斯以学校为分析单位，采用多元回归分析 来确定各投入对产出的影响，并对各国进行横向比较。1 q 1 9 8 4 年美国的d b 约翰 斯通提出了“高等教育成本分担”理论，并在1 9 8 6 年他出版的高等教育成本分担： 美国、英国、联邦德国、法国、瑞典的学生资助一书中进行了详细的论述，还 把他所发表的论文和演讲辑录成高等教育财政：问题与出路一书，使“高等教 育成本分担”理论得以更广泛的传播。此外，新的成本管理方法的出现，如目标责 任成本方法、零基预算法、以及成本战略管理的理念也扩展了高校成本核算与成 本控制的视野。尤其是近几年，英国有关高校教育成本和价格制定方面的研究工 作进展较快。1 9 9 7 年7 月英国成立了专门的成本价格研究联合推进组( j c p s g ) ， 该组织的宗旨是支持和鼓励英国高校在财务管理实践中采用适当的方法计量成 本，保证决策者的决策和价格的制定都能基于粗略的全成本信息：2 0 0 1 年1 1 月， 英国举行了关于全国大学制定高校教育成本会议，讨论了成本基础上和市场基础 上的高等教育价格制定等问题；j c p s g 对成本和价格做了标准定义，并已将作业 成本法的核心原则纳入其制定的准则中，包括1 9 9 7 年7 月的“高校的成本准则： 决策所需的的管理信息”和2 0 0 0 年7 月的“明晰地接近成本：准则手册”；英国约 1 6 0 所试点高校从1 9 9 9 年秋天开始采用“明晰地接近成本法( t r a c ) ”进行核算， 并在2 0 0 0 年6 月出具第一份相关财务报告，目前第一个五年试点执行已经完成。 【3 】 国内研究现状 我国理论界关于教育成本的探讨和阐述通常见诸于教育经济学著作和文献中 找到。虽然，2 0 世纪9 0 年代以前在我国学者所撰写的教育经济学著作和论文中教 育成本这个概念并未出现，但是早在1 9 6 1 年，周恩来总理就提出：“国家培养人 才也要讲成本”。而且实际中也早就涉及到了与教育成本相似或相近的概念和问题 的阐述，例如对教育资源、教育经费、教育费用、教育投资、教育投入等概念的 界定和使用，又如对教育工作的经济效力、智力投资经济效果、教育使用效率、 教育经济效益等问题进行了广泛而深入的探讨。进入9 0 年代以来，随着成本观念 的日益深入人心以及成本管理日益显露出优势，出现了许多专门研究和探讨教育 成本的著作和文章，其内容主要涉及到教育成本的概念、分类、核算或计量、教 育成本分析、教育成本预测与计划、教育成本控制等。例如：厉以宁的教育经 济学【4 】、王善迈主编的教育投资与财务改革 5 1 、靳希斌的教育经济学和 2 1 绪言 教育资本规范与运作【6 】、袁连生的教育成本计量探讨、p 】陈敬良的高等 教育成本管理理论【1 1 、蒋鸣和的教育成本分析等。目前，我国理论界探讨教 育成本管理的热点是高校教育成本计量及补偿问题。在具体应用上，高等学校收 费管理办法中已明确规定高校收费按生均教育成本的比例进行确定，而且在现 行高校财务制度第十一章财务报告和财务分析中明确规定财务分析指标包括生均 支出增减率等，这说明我国在教育投资体制管理中已经意识到高校教育成本的重 要性。但是，高校现行财务管理体系只注意了收支的平衡却忽视了支出的合理性 和经费的使用效益。可见，现阶段高校教育成本的控制工作仍然是一个薄弱环节， 甚至在高等学校财务制度、高等学校会计制度中也未涉及。【7 】【8 】【9 】 综上所述，从2 0 世纪5 0 年代教育成本研究开始到现在，已经半个多世纪过 去了，学术界对教育成本概念的确切内涵还未形成一个统一的认识，多数研究还 只是集中在以高校为主体的某一具体方面( 如教育成本计量、教育成本补偿) ，缺 少以高校为主体的有关教育成本核算与控制结合起来的研究。同时，尽管国内的 专家学者们对教育成本问题研究探讨的非常热烈，教育成本核算与成本控制也已 经成为了比较时髦的名词，但可供应用的研究成果数量都偏小。可见，教育成本 核算与控制在理论研究和实际应用两个方面却进展缓慢。特别是在我国，现在高 等学校成本管理体制还没有得以完善，教育成本核算只是停留在理论探讨阶段 更没有形成教育成本控制的实际应用的具体细则、方法、模式。这也是我国高校 教育成本管理实践中不论资源的配置效率还是资源的利用率都相当低、与国外高 校的教育成本管理水平相距较远的主要原因之一。 1 2 2 本文的学术意义和使用意义 学术意义 教育成本一直是教育经济学研究的核心问题之一。2 0 世纪8 0 年代初，我国学 术界开始对教育成本计量与核算的理论进行探索。在以后的十多年中，教育经济 学和会计学的实际工作者和理论工作者，也对此进行了大量的研究和探索，提出 了一些高校教育成本核算的原则、要求和程序，以及高校教育成本核算主体、对 象、核算期、核算范围、成本项目、固定资产折旧、科研支出及处理办法，试图 构建一套与现行预算会计制度相衔接规范统一、可操性强的高校教育成本核算模 式。但是大多数关于教育成本核算与计量研究都还只是停留在理论探索阶段，在 实际应用方面就更是稀少，就算有也是很零星的、不成系统的。因此，本文在教 育成本核算制度的基础上研究如何进行高校教育成本控制，不仅可以为研究高等 教育成本管理提供了一些思路和解决办法，而且还可以为人力资源会计研究提供 理论基础。 使用意义 重庆大学硕士学位论文 高校改革和发展的实践对高校减少浪费，提高教育资源的使用率，强化教育 成本控制提出了急迫的要求。“当代中国亟待解决十八个问题”一文中提到，中国教 育的发展可以从三个方面找到突破口，“高等学校应逐步建立人才培养成本核算制 度，进行人才成本效益分析，变学校办社会为社会办学校”便是其中之一。事实上， 对高校进行教育成本核算的根本目的在于成本控制，因为它有助于学校挖掘内部 潜力，节约费用支出，从而健全财务制度和人才成本管理制度，使高校正确运用“自 我约束、自我优化、自我完善”的办学机制；有助于国家和当地政府部门更好的了 解高校的成本管理情况，提高财政拨款的利用率；有助于学生及家长减少学费负 担，减少教育不公平现象；还有助于提高社会各界投资高等教育的信心和决心， 为高校获得更多的教育资源提供了保障。 1 3 本文研究的目的、内容、研究方法和技术路线 1 3 1 本文研究的目的 本人将高校教育成本核算与成本控制的研究作为硕士论文的题目，主要 是想以高校教育成本的核算为基础来研究如何进行成本控制。本文根据一些相关 理论，借鉴企业成本管理模式与经验，结合高校的特点，并在实证研究的基础上 进行了教育成本核算，提出了实施教育成本控制的对策。希望能通过对高校教育 成本核算与成本控制的研究，为解决目前高校普遍存在的成本意识不强、资源配 置效率低下、无法提供较为准确的教育成本信息、如何有效实施教育成本控制等 问题提供理论支持和实践指导，最终实现高校为构建和谐社会不断提供人才和智 力支持的目标。 1 3 2 本文研究的内容 本文从教育成本的概念出发，阐明了高校教育成本、教育成本核算、教育成 本控制等相关的涵义，一方面探讨了研究高校教育成本核算的内容、原则、要求、 程序和方法，并构建了基于作业成本法的教育成本核算体系；另一方面根据成本 控制的理论基础，系统地提出了高校教育成本控制的原则、方法和程序，建立起 了教育成本控制框架图。再通过对高校教育成本的实证研究，借鉴企业和民办院 校的成本控制的先进经验，从而提出一些适合我国国情的高校教育成本控制措施。 全文共分为七章( 第一章为绪言) ，其中第四、五、六章是全文的重点。 第二章，本章通过对内外部环境的分析，揭示了高校实行教育成本核算的必 要性和实行成本控制的现实意义。外部环境的三大变化以及高校内部管理的“四个 过于”，促使高校管理者、政府部门、学生家庭及社会各方越来越关注教育成本信 息。 第三章，本章论述了教育成本、高校教育成本、高校教育成本核算、高校教 4 1 绪言 育成本控制等相关概念，并简要介绍了高校教育成本的分类。本章旨在为探讨高 校教育成本核算与成本控制的理论和应用研究奠定基础。 第四章，本章介绍了高校教育成本核算的基础、假设前提、原则、方法、程 序和一些特殊情况的处理。并在此基础之上，构建了基于作业成本法的高校教育 成本核算模式。 第五章，本章根据成本控制的理论基础，系统地提出了高校教育成本控制的 可控性、内容、原则、程序以及三个观念和三大视野、对象、目标、途径，并在 此研究上，建立了高校教育成本控制框架图。 第六章，本章通过案例分析，借鉴企业、民办高校等成功的成本管理经验， 再开放性地结合高校实际情况，对高校如何有效地实施教育成本核算和成本控制 进行了研究，提出了三项宏观对策，二项中观对策，五项微观对策。 第七章，本章针对上述的研究得出主要的结论，并提出今后研究工作的展望。 1 3 - 3 本文的研究方法 文献研究法：充分利用互联网及图书馆的资源，检索、收集相关论著，仔 细研读相关论著，捕捉有用信息，并对其进行进一步的整理、分析，理清线索， 使之服务于本研究。 比较研究法：文中多处使用该方法，如通过对教育成本与产品成本相比较， 突出高校教育成本的特点，并且有选择性地借鉴企业成本控制的原则、方法、模 式等，构建出具有高校特点的教育成本控制模式。 案例研究方法：选取企业和民办高校中成本管理的先进经验进行参考，分 析其成本控制的措施，作为本文研究高校教育成本控制的基础。 实证研究法：本文从教育统计学和数理统计的角度，选取一所综合类高校 的教育成本信息，将它调整为符合作业成本法核算所需要的成本数据，在此基础 上，采用定性分析和定量分析相结合的方法建立起了教育成本预算模型和教育成 本核算模式。 1 3 4 本文研究的技术路线 本文研究的思路框架见图1 1 1 4 创新之处与拟解决的关键问题 1 4 1 创新之处 本文的创新点在于以管理会计学、成本会计学为基础，结合教育经济学、教 育管理学、教育统计学的原理，实现了多门学科的融合。具体为： 明确了高校教育成本的核算期、项目设置和核算范围。本文以学年为成本 核算期，并在分析借鉴有关学者有价值的设计思想基础上，将高校教育成本设置 5 重庆大学硕士学位论文 为十项；全面分析、列举了全额计入、差额计入、不计入教育成本的费用项目。 创造性地将高校教育成本核算特点和作业成本法的适用特点结合起来分析 作业成本法核算高校教育成本的可行性，并在此基础上，研究了作业成本法在高 校教育成本中的核算模式和程序。 借鉴企业成本控制模式并结合高校自身的特点，建立起了高校教育成本控 制框架图，并设计了基于作业成本管理的教育成本控制模型。 基于作业成本法运用于高校教育成本的实证研究，将高校教育成本预算、 核算、控制等成本管理内容联系起来，统一研究又是本文一个创新点。 参考企业与民办高校的成本控制措施，并结合高校成本管理中存在的实际 问题，开放性地提出了宏观、中观、微观对策。 1 4 2 拟解决的关键问题 降低高校的教育成本，而从降低学费分担的总额，减轻学校、政府、个人 及家庭、社会的负担，让更多的人能上学、上好学，实现真正意义上的高等教育 的大众化。 加强高校教育资源的管理和利用，提高办学效益，增强自身的核心竞争力， 促进高校的可持续发展。 规范学校财务管理的相关措施，解决高校财务管理中与市场经济发展不相 协调的地方。 为各级部门研究高校教育成本核算与成本控制尝试性地提出一些新观念、 新建议，并为进一步深入研究教育成本问题奠定基础。 6 1 绪言 图1 1 论文研究框架图 7 重庆大学硕士学位论文 1 5 预期目标 本文旨在构建一套既符合中国国情又适合高校特点的教育成本核算体系，并 在此基础之上，建立起基于作业成本管理的教育成本控制模式。 1 6 可行性论证 随着我国社会主义市场经济的深入发展，高校体制改革也在不断地深入，高 校在办学体制、经费来源、招生分配、科技成果转让等领域逐步与市场接轨，己 从单一的事业型单位逐步转变为面向社会自主办学的独立法人实体，而且办学方 式也由粗放型向集约型转变。在这种新形势下，高校如何做到既重视教学和科研 活动规律，又重视经济活动规律，既重视办学的社会效益，又重视办学的经济效 益，就应该把企业经济活动中最重要的环节一成本核算和成本控制引入高校。 而目前高校教育成本管理的滞后性以及由此形成的各种弊病，已经严重制约了其 发展，造成了高校有限的教育资源的严重浪费。这与高校主动适应市场经济需要， 优化资源配置，发展有中国特色的高等教育是不相适应的。因此，必须改革高校 现行的成本管理制度，实行教育成本核算，加强成本控制、杜绝不合理的支出， 减少浪费，建立符合高校特点的成本管理系统。 近年来，国内外的许多财务会计及管理方面的专家和高校管理者们对高校成 本的计量、预测、计划、核算等方面做了部分阐述，并做了一些有意义的尝试， 但都比较粗泛，尚没有形成一套切实可行的完整统一科学的高校教育成本管理制 度。因此，本文研究高校教育成本核算与成本控制是很有必要的，而且利用教育 成本核算作数据支撑来进行成本控制研究也是可行的。 2 高校教育成本核算与成本控制的动因分析和意义 2 高校教育成本核算与成本控制的动因分析和意义 2 1 高校教育成本核算与成本控制的驱动因素 2 1 1 外部环境的驱动 2 0 世纪9 0 年代以来，随着社会主义市场经济体制的建立和完善以及政府职能 的转变，高校办学的外部环境都已发生了巨大的变化： 高校受w t o 影响，教育服务贸易国际化。加入w t o 后我国承诺在教育服 务贸易中会开放教育市场，这样我国高等教育势必会面临同国际接轨的机遇和挑 战，如吸收更多国外的教育资源、吸引更多的外国留学生、人才流动全球化、人 才标准国际化、外国办学机构抢占中国教育市场等。根据教育部的统计，2 0 0 5 年 是建国以来来华留学生数量最多、生源国家数量最多、就读学校数量最多的一年， 总数约为1 4 1 ，0 8 7 人。我国高校面对这样一个巨大的市场，想要逐步规范留学生 市场，通过招收、培养外国留学生，扩大对外交流，加速教育的国际化进程，树 立中国高等教育在国际上的良好形象，就必须进行高校教育成本的核算与控制。 而且w t o 关于教育最核，1 3 , 的目标就是保证各类教育产品和教育机构进入币场，所 以教育成本的问题也是各国普遍关注的一个焦点。【l o 】 高校逐步进入市场，资金来源的多元化。i n 中华人民共和国教育法( 以 下简称教育法) 规定了“学校及其他教育机构具备法人条件的，自批准设立或 登记注册之日起取得法人资格。”明确了高等学校的法人地位。高校不再是政府的 附属机构，被赋予面向社会自主办学的法人实体地位。另外，在教育经费投入方 面也实现了三大转变：在对教育经费投入的认识方面，实现了由一般到重点的转 变；在解决教育经费投入的思路方面，实现了由一元向多元的转变；在解决教育 经费投入的实践方面，形成了以政府拨款为主、多渠道筹措教育经费的新机制。 这些转变标志着高校开始走向市场。但是高校长期受传统计划经济的影响，它的 市场化进程明显滞后于其他领域，使高等教育陷入困境。历史唯物主义指出，经 济基础决定上层建筑。作为上层建筑之一的高等教育，长期滞后于经济基础的改 革和发展，就有脱离经济基础的危险。因此，高校需要把教育规律和经济规律结 合起来，主动直面市场，研究市场机制，寻找高等教育良性发展的新支点核 算和控制高校教育成本。 高校会计信息披露的需求不断增加。一方面是高等教育举办者和出资者的 需求。1 9 9 3 年中国教育改革和发展纲要规定的“两个增长”( 教师工资和生均 公用经费的增长) ，1 9 9 8 年中华人民共和国高等教育法( 以下简称高等教育 法) 规定的高校经费保障体制，实际上都是执行“人员定额、专项补助、超支不 9 重庆大学硕士学位论文 补、结余留用”的预算管理模式。 教育投资体制的发展说明，高等教育经费投入 体制从供给制发展到了“制度化、标准化、公式化”阶段。国家或者社会办学力量 作为高校的举办者和出资者，必然要求掌握高校的教育成本。1 1 2 1 另一方面是高等 教育购买者的要求。高等教育法规定的：高校的学生应当按照国家规定缴纳学 费。学生作为教育服务的购买者，对于确定教育服务价格所依据的教育成本自然 十分关心，而且学生和家长也有权了解学费的使用者、使用方法及使用方向。但 是我国现有的法定高等学校财务报告远远满足不了教育购买者的要求，只能提供 一个简单的全校生均成本数，而教育购买者要了解的却是本人在校期间的成本。 精细成本核算，将成本核算制度化、规范化、透明化，为高等教育购买者提供高 质量的成本报告也是大所势趋。1 1 3 j 2 1 2 内部管理的拉动 长期以来，高校都是在传统体制下进行内部管理，但却存在着许多的弊端， 概括起来就是“四个过于”。1 1 4 1 1 习 过于统一。长期以来，高校为求整齐划一，方便管理，常常处处强调统一， 事事要求统一，“一刀切”的做法有意无意地出现在高校的各个方面。如：统一价格， 学校与各学院之间只是纯计划的管理关系，计划招生、计划教学，也不考虑各专 业的成本。一个“统”字，把不该统的都统起来，严重缺乏多样性、针对性。 过于平均。长期以来，由于高校缺乏自主权，已经自然形成为从领导到群 众层层依赖上级的“依赖精神”。这种严重的“思想贫血”，使干部职工中不同程度地 泛滥着平庸的等待主义、平均主义，毫无成本意识、竞争意识、市场意识、效益 意识。从而导致高校的人力资本过高，隐性成本浪费极其严重，增加了高校的教 育成本。 过于低效能。长期以来，高校沿袭按事业管理，学校一切的人、财、物不 算投入，更不核算产出，不计成本，就更谈不上控制成本；上级也不严格考核、 评价学校的投资效益。由于现在高校还未形成买方市场，造成了“皇帝的女儿不愁 嫁”的情况。这种机制反作用于学校，使其高校的一切活动不讲效率，很少做成本 核算，更不进行成本控制。 过于重钱轻物。长期以来，高校主要靠上级拨款过日子，师生职工缺少危 机感，大家只讲要钱，很少研究如何充分用好有限的资金。特别是当钱变成财物 ( 物资、设备、仪器) 后，就更不重视发挥这些物化后的钱的潜能了。仔细考究 起来，学校的物资、设备、仪器等教育资源利用率相当低。据世界银行的一个调 查，我国部分高校教室、实验室的利用率只有6 0 ，国家教育部的相关统计高校 。湖南省教育厅组织编写高等教育法规概论湖南：湖南大学出版社，2 0 0 5 ，2 8 9 3 0 1 i o 2 高校教育成本核算与成本控制的动因分析和意义 表明，全国普通高校拥有的仪器设备中有2 0 处于闲置状态。 通过以上这些分析，我们可以看出无论是外部作用还是内部需求，高校实行 教育成本核算和控制已是势在必行。 2 2 高校教育成本核算与成本控制的意义 2 2 1 高校教育成本核算的重要意义 当前，我国教育资源面临短缺的现状，但同时也存在教育资源利用率不高和 浪费严重的现象。因此，移植企业成本管理理念，加强高校教育成本核算，无论 是对高校的运转还是对国计民生都有重要的意义。 高校教育成本核算是政府部门制定教育政策以及进行宏观管理的重要依据 自高等教育实行收费制度以来，我们想知道我国实施高等教育收费政策其依 据何在? 如何合理确定收费标准，才能有效地制止“乱收费”? 鉴于这些疑问，国家 的法律层面和具体实施环节上都做出了明确的规定。教育部、国家计委、财政部 关于2 0 0 1 年高等学校招生收费工作有关问题的通知第三点指出：“为统一规范 高等学校年生均日常运行费用标准，今后由教育部、国家计委、财政部实行定期 公布高等学校年生均日常运行费用制度，在每一学期开始前，根据上一学年相关 费用收支，作为各省、自治区、直辖市制定调整当年学费标准的依据”。圆1 9 9 4 年 国务颁布的( 中国教育改革和发展纲要) 的实施意见明确指出，高等学校和中 等专业学校、技工学校的“学生实行缴费上学制度。缴费标准由教育行政主管部门 按生均培养成本的一定比例和社会及学生家人承受能力因地、因校( 或专业) 确 定。”1 9 9 6 年原国家计委、国家教委、财政部联合颁布了普通高等学校收费管理 办法，规定了高校收取的学费最高不得超过生均培养成本的2 5 。【1 6 】可见，教育 成本是确定学费标准的重要依据。 政府部门对高校拨款标准的确定也需要教育成本数据。过去，我国政府对高 校拨款采取“定员定额”基础上的“基数加发展”模式，现在实行的是“综合定额加专 项补助”模式，这两种模式都没有反映高校实际培养学生成本的情况，不是科学的 拨款模式。现在国内外越来越多的研究者普遍主张以教育成本为依据的拨款方式。 在我国，高等教育法就明确规定：“国务院教育行政部门会同国务院其它有关 部门根据在校生年人均教育成本核算，规定高校经费开支标准和筹措的基本原则， 对不同层次和科类的学校，拨款标准和拨款方法应有所区别。改革按学生人数拨 款的办法，逐步实行基金制。”中共中央、国务院关于深化教育改革全面推进素 圆教育部、国家计委、财政部关于2 0 0 1 年高等学校招生收费工作有关问题的通知 h t t p ：1