（教育经济与管理专业论文）教育发展的税收调控研究.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 摘要 教育是现代社会的一种特殊产品，既具有公共性，又具有准公共性。同时， 教育也是现代社会进步的一只神奇推手，既具有强大的现实功能，又具有深远 的导向意义。从各国经验看，教育发展的速度、程度，往往是衡量社会进步的 一个重要标志。税收是国家宏观调控的重要手段之一，不仅为国家履行职能提 供强大的财力保障，而且广泛介入到经济生活之中，日益成为影响国家发展和 经济运行的重要变量。其结果，税收从直接影响经济活动开始，进而辐射到社 会、政治、文化等方面。学校、家庭、个人是教育发展的主体，同时具备经济 主体的资格，参与国民经济运行的全过程，因而成为税收调控的对象。随着教 育市场化、产业化、国际化、信息化程度越来越高，税收调控教育发展的能力 就会越来越强、范围也会越来越广。正是基于这一共识，税收在调控教育发展 中具有独特的职能优势和不可替代的激励功能。 基于教育发展与税收调控之间的辩证关系，本文扩大了教育财政学的研究 视野，把教育税收理论、制度与政策作为研究的主题。财政调控教育发展之所 以具有直接性、主动性、持久性，是因为财政一度曾是教育投入的主要来源。 财政主导教育发展的现象，在世界范围内都有不同程度的表现。即便如此，在 教育财政学中也给税收活动预留了广阔的空间。这既是由财政与税收的天然联 系所规定，又是由市场经济背景下财政与税收职能的合理配置所决定。与此同 时，在那些已经高度市场化的教育领域，亦即私立学校( 我国现阶段称之为民 办学校) ，税收的调控作用表现得十分活跃。本文在充分认同财政对教育发展 具有重要的调控作用的前提下，专门站在税收的角度，全面观察、深入研究教 育发展问题，进而拓展了我国教育财政学的理论框架。 税收调控教育发展首先表现为一个完整的制度体系，同时是一项复杂的系 统工程，还是构成教育发展调控体系的一个子系统。本文以回顾税收调控理论 体系发展的历史与现状为研究的逻辑起点，系统地描述税收调控的理论模型与 操作路径，充分揭示税收调控的本质特征，为构建税收调控教育发展体系提供 完整的、坚实的理论基础。以此为出发点，把税收调控的一般原理与教育发展 的具体实践相结合，探索税收调控教育发展的基本原理、运行机制、政策体系， 以及税收调控教育发展的切入点和着力点，并客观看待税收调控教育发展功能 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 l 页 的有效性与局限性。在追求税收调控功能最大化的同时，力求避免税收万能论 在调控教育发展中可能产生的负面效应。在我国，税收调控教育发展并非新生 事物，有其长期的发展历史和生动的社会实践，以及显著的调控效应，同时也 遭受过严重的挫折。它所揭示的真理，不是回答税收是否应当调控教育发展， 而是如何调控教育发展才能实现人们期盼的愿景。通过观察我国税收调控教育 发展的运行效果、分析存在的问题、查找制度的缺陷，从规范与实证的多维视 角对我国税收调控机制进行全面评估，从中发现亟待加强和改进的制度、体制、 政策方面的问题。在国外，税收调控教育发展的理论日臻完善、实践不断创新， 各国的实践各具特色，这些精彩的外面世界为完善我国税收调控教育发展体系 提供了十分有益的借鉴，打开了创造性地运用税收工具促进教育发展的国际视 野。通过比较分析，支持教育在高起点上向着更高的目标前进。基于上述研究 成果，本文提出了完善我国税收调控教育发展的基本原则、主要目标、总体思 路、政策体系及改革策略，以满足教育发展对税收调控日益增长的政策需求， 积极配合国家的其他调控手段，更加主动、有效地扮演好激励教育发展的重要 角色。 本文的研究基于经济学、公共经济学、教育财政学、税收经济学等基础理 论，从税收的视角充分展开讨论，其创新之处突出表现为既把税收看成是教育 财政学的有机组成部分，又试图把税收看成是一个相对独立的调控系统，着手 搭建教育税收学的基本框架。以此为依托，对我国教育税收制度与政策展开系 统的反思，对国外教育税收制度与政策进行力所能及的归纳与整理，对构建我 国市场化、产业化、国际化、信息化背景下的教育税收制度与政策初步作出理 论推导和政策设计。作者深知，构建新型的教育税收理论、制度与政策体系， 需要所有热爱教育与税收事业的人们奉献自己的心血、智慧和汗水。由于作者 的研究能力所限，同时遇到资料收集与整理的诸多困扰，对一些关键问题，目 前只能给出粗略的论证和简单的结论，有待今后与同仁一道展开深入细致的研 究。 关键词：教育发展税收调控税式支出教育市场化、产业化 西南交通大学硕士研究生学位论文第1ii 页 a b s t r a c t e d u c a t i o ni sas p e c i a lp r o d u c tw h i c hd e m o n s t r a t e sb o t hp u b l i ca n dq u a s i - p u b l i c c h a r a c t e r i s t i c sa n di sa l s oam a g i ci m p e t u sf o rt h ed e v e l o p m e n to fm o d e ms o c i e t y , w i t h s t r o n gp r a c t i c a lf u n c t i o na sw e l la sf a r - r e a c h i n gg u i d i n gs i g n i f i c a n c e i nv i e wo fe x p e r i e n c e s i nv a r i o u sc o u n t r i e s ，t h es p e e da n dd e g r e eo fe d u c a t i o nd e v e l o p m e n tt e n d st ob eak e y s y m b o lt o m e a s u r et h es o c i a lp r o g r e s s t a x a t i o ni sa l li m p o r t a n tm e a n sf o rn a t i o n a l m a c r o c o n t r o l ，w h i c hn o to n l yp r o v i d e sp o w e r f u lf i n a n c i a la s s u r a n c ef o ri m p l e m e n t a t i o no f n a t i o n a lf u n c t io n ，b u ta l s oh a se x t e n s i v e l yg o ti n v o l v e di ne c o n o m i cl i f ea n dg r a d u a l l y b e c o m e sak e yv a r i a b l ea f f e c t i n gn a t i o n a ld e v e l o p m e n ta n de c o n o m i co p e r a t i o n a sar e s u l t ， t a x a t i o nh a sd i r e c t l ya f f e c t e de c o n o m i ca c t i v i t i e s ，a n df u r t h e re x t e n d si t si m p a c tt os o c i a l ， p o l i t i c a la n dc u l t u r a la s p e c t s s c h o o l ，f a m i l ya n di n d i v i d u a la r et h es u b j e c t so fe d u c a t i o n d e v e l o p m e n ta n da l s o b e c o m e st h eo b j e c t so ft a xr e g u l a t i o nb e c a u s et h e yh a v et h e q u a l i f i c a t i o no fe c o n o m i cs u b j e c ta n dp a r t i c i p a t ei n t ot h ew h o l ec o u r s eo fn a t i o n a le c o n o m i c o p e r a t i o n w i t hi n c r e a s i n gd e g r e e o fm a r k e t - b a s e d d e v e l o p m e n t , i n d u s t r i a l i z a t i o n , i n t e m a t i o n a l i z a t i o na n di n f o r m a t i o n i z a t i o ni ne d u c a t i o n , t h ea b i l i t yo ft a x a t i o nt or e g u l a t e e d u c a t i o nd e v e l o p m e n tw i l lb es t r o n g e ra n ds t r o n g e ra n dt h es c o p ew i l lb em o r ea n dm o r e e x t e n s i v e b a s e do ns u c hc o m m o ns e n s e ，t a x a t i o nh a su n i q u ef u n c t i o n a la d v a n t a g ea n d i r r e p l a c e a b l em o t i v a t i o nf u n c t i o ni nr e g u l a t i n ge d u c a t i o nd e v e l o p m e n t b a s e do nt h ed i a l e c t i cr e l a t i o n sb e t w e e ne d u c a t i o nd e v e l o p m e n ta n dt a xr e g u l a t i o n , t h i sp a p e re x p a n d st h er e s e a r c hs c o p eo fe d u c a t i o n a lf i n a n c ea n dt a k e st h e o r y , s y s t e ma n d p o l i c yo fe d u c a t i o nt a x a t i o na st h et h e m eo fr e s e a r c h f i n a n c eh a sb e e nam a i ns o u r c ef o r e d u c a t i o ni n p u t ，w i t hd i r e c t , a c t i v ea n dl a s t i n gf e a t u r e s ，a n dt h ed o m i n a n c eo ff i n a n c ei n e d u c a t i o nd e v e l o p m e n tp r e s e n t sd i f f e r e n td e g r e e si nt h ew o r l d n e v e r t h e l e s s ，e d u c a t i o n a l f i n a n c eh a sa l s op r e s e r v e daw i d es c o p ef o rt a x a t i o n , w h i c hi sd e t e r m i n e db yn a t i o n a l r e l a t i o n s h i pb e t w e e nf i n a n c ea n dt a x a t i o n , a sw e l la sb yr e a s o n a b l ea l l o c a t i o no ff i n a n c i a l a n dt a x a t i o nf u n c t i o n si nt h eb a c k g r o u n do fm a r k e te c o n o m y m e a n w h i l e ，i nt h o s ef i e l d so f e d u c a t i o nw i t hh i g h l ym a r k e t - b a s e dd e v e l o p m e n t ，n a m e l yt h ep r i v a t es c h o o l ( w h i c hi sc a l l e d m a s s - r u ns c h o o li nc h i n aa tp r e s e n t ) ，t a x a t i o nr e g u l a t i n gf u n c t i o n d i s p l a y se x t r e m e l y a c t i v e l y w h i l ea d e q u a t e l yr e c o g n i z i n g t h ek e y r e g u l a t i n gf u n c t i o no ff i n a n c eu p o ne d u c a t i o n d e v e l o p m e n t ，t h i sp a p e rc o m p r e h e n s i v e l y o b s e r v e sa n dr e s e a r c h e si n t oe d u c a t i o n a l d e v e l o p m e n t f r o mt h ea n g l eo ft a x a t i o n , a n dh a sf r v t h e re x p a n d e dt h et h e o r e t i c a lf r a m e w o r k o fc h i n e s ee d u c a t i o n a lf i n a n c e 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 v 页 t a xr e g u l a t i o no ne d u c a t i o nd e v e l o p m e n ti sf i r s t l yr e f l e c t e da sac o m p l e t ei n s t i t u t i o n a l f r a m e w o r ka n da tt h es a m et i m eac o m p l e xs y s t e m se n g i n e e r in g ，a sw e l la sas u b s y s t e m c o n s t i t u t i n gt h ee d u c t i o nd e v e l o p m e n tr e g u l a t i o ns y s t e m w i t hr e v i e wo nt h eh i s t o r ya n d s t a t u sq u oo ft h ed e v e l o p m e n to ft a xr e g u l a t i o nt h e o r e t i c a ls y s t e ma st h elo g i cs t a r t i n gp o i n t f o rr e s e a r c h ，t h i sp a p e rs y s t e m a t i c a l l yd e s c r i b e st h e o r e t i c a lm o d e la n do p e r a t i o nr o u t eo ft a x r e g u l a t i o n ，f u l l yd i s c l o s e se s s e n t i a lc h a r a c t e r i s t i c so ft a xr e g u l a t i o na n dp r o v i d e sc o m p l e t e a n ds o l i dt h e o r e t i c a lf o u n d a t i o nf o re s t a b l i s h m e n to ft a xr e g u l a t i o ne d u c a t i o nd e v e l o p m e n t s y s t e m i nt h i sv i e w , i tc o m b i n e sg e n e r a lp r i n c i p l e so ft a xr e g u l a t i o nw i mp r a c t i c eo f e d u c a t i o nd e v e l o p m e n tt oe x p l o r eb a s i cp r i n c i p l e ，o p e r a t i o n a lm e c h a n i s ma n d p o l i c ys y s t e m o ft a xr e g u l a t i o ni ne d u c a t i o nd e v e l o p m e n t ，a sw e l la ss t a r t i n g p o i n ta n dp r i o r i t y i n d e v e l o p m e n to ft a xr e g u l a t i o no ne d u c a t i o n ，a n dh o l d sa l lo b j e c t i v ev i e wo ne f f e c t i v e n e s s a n dl i m i to fe d u c a t i o nd e v e l o p m e n tf u n c t i o no ft a xr e g u l a t i o n w h i l ep u r s u i n gf o rm a x i m a l f u n c t i o no ft a xr e g u l a t i o n , w em a k ee v e r ye f f o r tt oa v o i dt h en e g a t i v ee f f e c to ft a x a t i o n o m n i p o t e n c et h e o r yo nr e g u l a t i o no fe d u c a t i o nd e v e l o p m e n t i nc h i n a , t a xr e g u l a t i o ni n e d u c a t i o nd e v e l o p m e n ti sn o tan e wt h i n g ，w h i c hh a sl o n g t e r md e v e l o p m e n th i s t o r ya n d v i v i ds o c i a lp r a c t i c e ，a n da l s os h o w sr e m a r k a b l er e g u l a t i n ge f f e c ta n du n d e r g o e ss e r i o u s s e t b a c k w h a ti sr e v e a l e df r o mi ti sn o tt oa n s w e rw h e t h e rt a x a t i o nd o e sh a v et or e g u l a t e e d u c a t i o nd e v e l o p m e n t ，b u th o wt or e g u l a t ee d u c a t i o nd e v e l o p m e n tt ob ea b l et or e a l i z e p e o p l e sp r o s p e c t b yo b s e r v i n ge f f e c to ft a xr e g u l a t i o no ne d u c a t i o nd e v e l o p m e n ti nc h i n a , a n a l y z i n ge x i s t i n gp r o b l e m sa n df i n d i n go u td e f e c ti nt h es y s t e m ，t h i sp a p e rt r i e st om a k ea l l a l l r o u n de v a l u a t i o na b o u tc h i n e s et a xr e g u l a t i o nm e c h a n i s mf r o ms t a n d a r da n dp o s i t i v e m u l t i d i m e n s i o n a la n g l e so fv i e w , a n df i n d so u tp r o b l e m st ob ei n t e n s i f i e da n di m p r o v e di n t e r m so fs y s t e ma n dp o l i c y i nf o r e i g nc o u n t r y , t h e o r ya b o u tt a xr e g u l a t i o no ne d u c a t i o n d e v e l o p m e n ti si n c r e a s i n g l yi m p r o v e da n dp r a c t i c e sa r ei n c r e a s i n g l yi n n o v a t e d p r a c t i c e s h a v es p e c i f i cc h a r a c t e r i s t i c si ns p e c i f i cc o u n t r y w o n d e r f u le x p e r i e n c e so fe x t e r n a lw o r l d o f f e rav e r yb e n e f i c i a lr e f e r e n c ef o ri m p r o v e m e n to fc h i n e s et a xr e g u l a t i o no ne d u c a t i o n d e v e l o p m e n ta n do p e n su pa l li n t e r n a t i o n a lv i e wt oe n h a n c ee d u c a t i o nd e v e l o p m e n tb y c r e a t i v e l yu s i n gv a r i o u st a x a t i o nm a n a g e m e n tm e a s u r e s t h r o u g ht h ec o m p a r a t i v ea n a l y s i s ， e d u c a t i o nc a l lb ea d v a n c e dt oah i g h e rg o a lf r o mah i 曲s t a r t i n gp o i n t o nt h eb a s i so fa b o v e r e s e a r c hr e s u l t s ，t h i sp a p e rp r o p o s e sb a s i cp r i n c i p l e s ，e s s e n t i a lt a r g e t ，o v e r a l l t h o u g h t s ， p o l i c ys y s t e ma n dr e f o r ms t r a t e g yt oi m p r o v et a xr e g u l a t i o no ne d u c a t i o nd e v e l o p m e n ti n c h i n a , s oa st os a t i s f yp o l i c yd e m a n d so fe d u c a t i o nd e v e l o p m e n tf o rt a xr e g u l a t i o n ，a c t i v e l y c o o r d i n a t ew i t ho t h e rr e g u l a t i o nm e a n so ft h ec o u n t r y , a n dm o r ei n i t i a t i v e l ya n d e f f e c t i v e l y 西南交通大学硕士研究生学位论文第v 页 p l a yt h ef u n c t i o no ft a x a t i o ni nm o t i v a t i n ge d u c a t i o nd e v e l o p m e n t b a s e do ne c o n o m i c s ，p u b l i ce c o n o m i c s ，e d u c a t i o n a lf i n a n c ea n dt a x a t i o ne c o n o m i e s ， t h i sp a p e rm a k e sf u l ld i s c u s s i o nf r o mt h ea n g l eo ft a x m i o n i t si n n o v a t i v ep o i n ti st h a t t a x a t i o ni sn o to n l yr e g a r d e da sa l lo r g a n i cp a r to fe d u c a t i o n a lf i n a n c e ，b u ta l s oa sar e l a t i v e l y i n d e p e n d e n tr e g u l a t i o ns y s t e ma n ds e t sa b o u te s t a b l i s h i n gt h ef r a m e w o r kf o re d u c a t i o n a l t a x a t i o n o ns u c hb a s i s ，i td e v e l o p sas y s t e m a t i cr e t r o s p e c tu p o nc h i n e s ee d u c a t i o nt a x a t i o n s y s t e ma n dp o l i c y , m a k e ss u m m a r ya n ds y s t e m i z a t i o na b o u te d u c a t i o nt a x a t i o ns y s t e m sa n d t a x a t i o np o l i c i e si nf o r e i g nc o u n t r i e s ，a n dm a k e sp r i m a r yt h e o r e t i c a ld e d u c t i o na n dp o l i c y d e s i g nf o re s t a b l i s h i n gt h ee d u c a t i o nt a x a t i o ns y s t e m sa n dp o l i c i e si nt h eb a c k g r o u n do f m a r k e t b a s e dd e v e l o p m e n t ，i n d u s t r i a l i z a t i o n ，i n t e r n a t i o n a l i z a t i o na n di n f o r m a t i o n i z a t i o ni n c h i n a t h ea u t h o rd e e p l yk n o w st h a tt oe s t a b l i s hn e we d u c a t i o nt a x a t i o nt h e o r y , s y s t e ma n d p o l i c ys y s t e mr e q u i r e sa l lp e o p l el o v i n ge d u c a t i o na n dt a x a t i o nc a u s e st od e d i c a t et h e i r p a i n s t a k i n ge f f o r t s ，w i s d o ma n dh a r dw o r k d u et ol i m i to ft h ea u t h o r sa b i l i t yi nr e s e a r c ha s w e l la sm a n yo b s t a c l e si nm a t e r i a lc o l l e c t i o na n ds o r t i n g ，o n l yr o u g ha r g u m e n ta n ds i m p l e c o n c l u s i o na r ep r e s e n t e df o rs o m ek e yi s s u e s ，w h i c ha l et ob ef u r t h e rr e s e a r c h e dw i t ht h e c o l l e a g u e st oa ni n - d e p t ha n de l a b o r a t el e v e li nf u t u r e k e yw o r d s ：e d u c a t i o nd e v e l o p m e n t , t a xr e g u l a t i o n ，t a xe x p e n d i t u r e ，m a r k e t - b a s e d d e v e l o p m e n ta n di n d u s t r i a l i z a t i o no fe d u c a t i o n 西南交通大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授 权西南交通大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 保密口，在年解密后适用本授权书； 2 不保密使用本授权书。 ( 请在以上方框内打“小) 学位论文作者签名：倒厕 日强：j 1 ml 指导老师签名：戳 日期：蚓f 乙、fo 西南交通大学硕士学位论文创新性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是在导师指导下独立进行研究工作所得的成 果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰 写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中作了明确的说明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本学位论文的主要创新点如下： 一是教育税收研究方法论的创新。把税收调控教育发展作为一个整体当成研究的 对象，打破单纯从教育发展自身要求研究税收问题的传统，也突破了按教育财政学研 究税收调控教育发展的套路。 二是教育税制建设思路的创新。税制体系是一个完整的大系统，覆盖着、影响着 社会经济生活的方方面面，而这个大系统是由不同的小系统构成的，比如产业税收制 度政策。据此，本文提出了教育税收制度和教育税收制度建设概念，从税收制度建设 的最高层面规范税制改革的行为和策略。 三是教育税收管理模式的创新。教育行业作为一种特殊产业，在享受税式支出优 惠时，从来没有进入税收征管体系范围。本文提出在照顾教育产业特殊性的前提下， 把教育税收完全纳入现行的税收征管体系之中，接受税务、财政、政府乃至最高国家 权力机关全国人民代表大会的监督控制。 学位论文作者签名：裂面 日期：0 2 印甲1 2 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 1 1 研究背景 第1 章绪论 税收是活动在经济领域里面的一个非常重要的非经济因素或非经济变量。从 本质上考察，经济是税收赖以生存与发展的重要基础，而政治、社会、文化等则 是税收生存与发展的强大推手。税收活动所体现出来的特殊分配关系，首先表现 为国家参与分配的特殊性质，并完全具备一般分配关系所包含的基本属性，它的 运行过程也必然反映和遵循一般分配关系的内在规律。从税收活动的方式看，经 历了一个从简单到复杂、从单一到多元、从随机到自觉的漫长的演进过程。而当 下，税收早已从纯粹的筹集财政收入的境界中超越出来，越来越广泛、深入、主 动地介入到社会政治经济生活中。回首人类社会已经走过的理论发展与实践创新 的艰难历程，我们欣喜地看到，无论是在马克思主义税收理论的视野里，还是在 西方经济学税收理论的框架中，税收对包括教育事业在内的人类活动，始终保持 着强烈的关注；同样，无论是社会主义国家包括教育在内的社会实践中，还是资 本主义国家教育发展的进程上，都或多或少地打上了税收的烙印。因此，税收与 教育的理论关系，需要我们重新审视、认识与把握。 从税收的视角对教育的特性进行考察，我们发现学术界对教育的属性问题进 行了深入的研究。经济学理论一般认为，现代教育不是一种纯粹意义上的公共产 品，意即不是纯公共产品( p u y ep u b l i cg o o d s ) ，它兼有公共产品( p u b l i cg o o d s ) 与私人产品( p r i v a t eg o o d s ) 所具有的一般特性。具体而言，教育的公共性体现 在其效用的不可分割性( n o n d i v i s i _ b i l i t y ) 上，而教育的私人性则体现在消费 的竞争性( r i v a l n e s s ) 和受益的排他性( e x c l u d a b i l i t y ) 上。由此可知，教育本身 是一种混合产品( m i x e dg o o d s ) ，亦可以称之为准公共产品( i m p u r ep u b l i c g o o d s ) 阻1 鉴于教育产品具有上述的属性，其生产和提供一般由公共部门和私人部 门共同来分担，教育投资的来源因此分为政府教育投资和非政府教育投资两大部 类。进一步而言，教育作为一种以培养人为目的的社会活动，是人力资源再生产 的必要前提，为社会培养具有较高科学文化素养、思想道德素质的社会主体，亦 l 1 ) 参见廖楚晖政府教育支出的经济分析 m 中国财政经济出版社，2 0 0 4 ，9 ：1 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 即高素质的人力资源。作为一种投入，微观上使受教育者追求商素质的需求得到 满足，以更具特色的个人优势参与就业竞争、获取提高社会地位的机会；宏观上 提高了一个国家的国民素质，进而优化了人力资源，推动经济社会的可持续发展。 正是从这个意义上，越来越多的经济学家借用“投资 的概念，把教育也视为一 种能够产生经济利益和其它回报的重要的战略投资形式。 沿着税收与教育的理论关系考察，正是由于教育投入行为本身构成一国人力 资本的形成的重要因素，且居于人力资源形成的核心地位，对经济增长和社会进 步的贡献越来越大，加上教育投入能产生经济的和非经济的回报，因此如何将有 限的教育资源投入到教育领域，提高人力资本形成的质量、促进人力资本的积累， 如何选择科学合理的教育资源的配置方案，不断提高教育投入与产出的效率，已 日益成为各国政府和学术界共同关注的重要命题。追溯起来，教育财政学主流方 式是遵循教育投入来源的结构，从政府财政支出的角度进行探讨，取得了丰硕的 理论成果。而本文的研究路径是从非政府财政支出的角度，亦即社会资本投入教 育领域的方式，研究教育资源产生、形成、积累过程中的税收调控问题。广义的 财政学包括了税收理论，换句话说税收调控是国家宏观调控体系、财政调控体系 的重要组成部分。把上述二者有机地组合起来，就构成了教育财政学的全部视角。 1 2 选题意义 教育是我国民族振兴的基石，是我国走向复兴的强大力量。我国确立了教育 优先发展的战略方针，作出了深化教育体制改革、推进教育发展的战略决策，先 后颁布了关于教育体制改革的决定、中国教育改革和发展纲要、关于深化 教育改革全面推进素质教育的决定和关于进一步加强农村教育工作的决定， 使我国教育管理体制、办学体制、投入体制等方面的改革取得了重大进展。一是 举办着世界上最大规模的教育。2 0 0 7 年，全国各级各类教育有2 6 亿学生，1 4 0 0 多万名教职员工，6 2 万多所学校。二是初步实现了让所有孩子“有学上”的目 标。形成了普及和巩固义务教育、大力发展职业教育、提高高等教育质量的总体 格局，各级各类教育普及程度明显提高，已接近中等收入国家平均水平。三是输 出了大量高质量的人力资源。3 0 年来，全国累计毕业普通本专科生3 0 0 9 万人， 研究生1 7 6 万人，为经济社会发展提供了重要的人才支撑。四是国民素质有了明 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 显提高。我国已经成为人力资源大国，国民人均受教育年限为8 5 年，新增劳动 力平均受教育年限达1 0 年以上，均超过世界平均水平。青壮年文盲率下降到3 5 8 以下。全国总人口中大学以上文化程度的超过7 0 0 0 万人，从业人员中有高等 教育学历的人数已位居世界前列。我国从人口大国转变成为了人力资源大国， 正在向人力资源强国转变。在一个1 3 亿人口的大国里，实现普及九年义务教育 和高等教育大众化，标志着全民族素质发生了根本性的变化。 但从总体上看，我国人力资源开发仍然是低水平、不全面和发展不平衡的， 特别是教育发展的水平、人才培养的质量和学校的知识贡献，不能满足现代化建 设和人民群众的需求；城乡之间、区域之间教育发展不平衡，义务教育发展不均 衡问题突出，农村教育仍然是薄弱环节。在面临的诸多困难与挑战中，对教育的 投资不足问题尤其值得高度关注。我国的教育经费开支，若从占g d p 的比率看， 2 0 0 3 - 2 0 0 7 年，我国财政教育支出占同期g d p 的比重为2 6 ，远低于1 9 9 3 年颁 布的中国教育改革和发展纲要所确定的2 0 0 0 年达到4 的目标，距离国际一 般水平更有很大差距。据统计，国际平均教育投入占g d p 的比例为5 1 。从教 育支出占财政总支出的比重来看，我国1 9 9 6 年这一比重达到1 7 8 4 ，2 0 0 6 年下 降为1 1 8 2 ，也低于中国教育改革和发展纲要规定的1 5 的目标，与国际上 发展中国家比较属于较低水平。而美国、英国、日本三国的公共教育投资占其 g d p 的比率，1 9 8 0 年分别达到了8 1 、7 5 、7 2 。在这里不仅仅是比率上的 差距，还有g d p 在总量上的差距，三者合起来，明显地看出我国在教育上的投入 与这些发达国家相比是何等的悬殊。我国长期在教育投入上不足的直接后果是严 重制约教育的可持续发展，并最终可能对我国的经济增长造成极大的损害。 在财政投入不足中，我们过去关注较多的是财政支出的投入，就是财政直接 用于教育的经费( 见上面我们已经给出的若干财政数据) ，而忽视了包括在财政投 入之内的税收调控问题，也可以称之为税式支出。在税收方面，税收激励或限制 教育发展的政策措施，具体表现为税收对教育收入的减税、免税、缓征税款或加 成征收，为教育收益的税前扣除扩大范围或缩小范围或免除所得税等。因此，对 教育财政学的研究应当迸步拓展视野，注重研究的完整性、准确性、有效性， 注重对教育财政学的税式支出理论及其在我国实践中的运用问题，按照构建中国 特色社会主义教育体系、全民族受教育程度和创新人才培养水平明显提高、建设 【1 】教育部党组体制改革是推动我国教育事业发展的强大动力 j 求是2 0 0 9 ，6 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 人力资源强国的目标，深入推进教育体制改革和制度创新。 1 3 本文的基本结构 文中首先提出税收调控的框架，给出教育税式支出的定义、特征和分类以界 定研究对象，然后引入教育财政学及税式支出的理论基础和实践机制；第二部分 是建立起基本的分析框架；在文章第三部分主要以我国税式支出以及教育财政学 理论发展与实践创新为例，全面分析我国税收激励教育发展措施的现状、存在的 问题及其原因：第四部分是放眼世界，广泛吸收国外运用税收调控教育发展的成 功做法及经验，从中受到启发；并有针对性地提出建立符合我国国情的全面、系 统、可行的教育税收制度及教育税式支出机制的政策建议。最后是结论。 1 4 本文的研究方法 根据本文的选题、研究对象及其特点，在研究过程中主要应用以下四种方法： 1 比较分析法。是运用比较分析的方法来研究发达国家在税收调控教育发展 方面的理论和实践，揭示各国税收调控教育发展机制的特点。 2 系统分析法。税收调控教育发展机制是一个宏观性的问题，受到财政、经 济、行政、法律等因素的制约，相互之间形成一个有机的、开放的系统。本文将 从系统论的思想出发，运用系统论的方法，不仅周