（企业管理专业论文）基于环境因素的我国中小企业税收筹划分析.pdf

武汉科技大学 硕士学位论文第1 页 摘要 随着中国经济的持续稳定发展，中国中小企业对于经济的推动作用也日益显现，大力 发展中小企业也称为社会各界共识。而中小企业受企业规模、内部管理、国家政策等多方 面限制，在与大型企业竞争的过程中容易处于不利地位。中小企业要在激烈的竞争中处于 不败之地，必须合理利用外部资源，加强自身经营管理，努力改善经营方式和管理模式， 以期获得更高经济效益和社会效益。成功的税收筹划不仅能够帮助中小企业减少现金支 出，更重要的是可以帮助企业深刻理会宏观经济走向和国家政策方针，帮助企业及时把握 行业最新动向；同时还可以帮助企业加强内部财务制度的建设和会计核算工作的规范，以 此为企业长远发展创造一个稳定良好的财务管理体系。 本文正是基于中小企业的固有特点，同时结合中小企业所处的宏观环境，如经济环境、 法律环境、国家政策环境等；以及中小企业内外部环境，如税收征管环境、事务所环境等 进行纳税筹划环境分析，试图为中小企业进行寻找最佳的税收筹划环境。此外，根据企业 生命周期理论来看，企业在初创、成长、成熟、衰退等各个生命周期阶段也有自己不同的 特点，本文正是通过生命周期理论来研究中小企业不同发展阶段税收筹划策略，以此希望 为中小企业税收筹划提供指导建议。 关键词：中小企业；生命周期；税收筹划；环境因素 第1 i 页武汉科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h es u s t a i n e da n ds t a b l ed e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m y , t h ep r o m o t i n ge f f e c to f t h es m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e s ( s m e s ) t ot h ee c o n o m yi sb e c o m i n gm o r ea n dm o r e o b v i o u s a n dn o wa l lc i r c l e si nt h es o c i e t yh a v er e a c h e dc o n s e n s u so nt h ed e v e l o p m e n to f s m e s 。h o w e v e r , r e s t r i c t e db yt h es m a l l s c a l e ，i n t e r n a lm a n a g e m e n ta n dn a t i o n a lp o l i c ye t c , s m e sw i l lb ee a s i l yi nd i s a d v a n t a g ed u r i n gt h ep r o c e s so fc o m p e t i t i o nw i t hl a r g ee n t e r p r i s e s t h e r e f o r e ，i no r d e rt om a k eag o o dp l a c ei nt h ef i e r c ec o m p e t i t i o nf o rh i g h e re c o n o m i ca n d s o c i a lb e n e f i t s ，s m e sh a v et om a k er a t i o n a lu s eo fe x t e r n a lr e s o u r c e s ，s t r e n g t h e nt h ei n t e r n a l m a n a g e m e n t ，a n di m p r o v et h eo p e r a t i o nm o d e sw i t he f f o r t s as u c c e s s f u lt a xp l a n n i n gc a nn o t o n l yh e l ps m e s t or e d u c ec a s he x p e n d i t u r e s ，b u ta l s oh e l pt h e mc a r em o r ea b o u tt h et e n d e n c y o ft h en a t i o n a lm a c r o - e c o n o m i cp o l i c ya sw e l la st h el a t e s tt r e n d si nt h ei n d u s t r y m e a n w h i l e ， i tc a nh e l ps m e ss t r e n g t h e nt h ec o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lf i n a n c i a ls y s t e ma n ds t a n d a r d i z et h e a c c o u n t i n gw o r k ss oa st oc r e a t eas t a b l ea n ds o u n df i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mf o rt h e i r o w n d e v e l o p m e n t b a s i n go nt h ei n h e r e n tc h a r a c t e r i s t i c so fs m e sa n dt h em a c r o - e c o n o m i ce n v i r o n m e n tt h e y a r ef a c i n g ，t h i st h e s i sc o n d u c t sa na n a l y s i so ft a xp l a n n i n ga c c o r d i n gt ot h ei n t e r n a la n d e x t e r n a le n v i r o n m e n tc h a r a c t e r i s t i c s m e a n w h i l e ，s m e sp r e s e n t sd i f f e r e n tc h a r a c t e r i s t i c si n t h ep e r i o do fs t a r t - u p ，g r o w t h ，m a t u r i t y , r e c e s s i o na n do t h e rl i f e - c y c l ep e r i o d s o nt h eb a s i so f t h e s ed i f f e r e n t c h a r a c t e r i s t i c s ，t h i st h e s i sa t t e m p t st om a k et a xp l a n n i n gf o rd i f f e r e n t d e v e l o p m e n tp e r i o d st h r o u g ht h el i f e - c y c l et h e o r y t h i ss t u d yw i l lp r o v i d et a xp l a n n i n g g u i d a n c ef o rs m a l ia n dm e d i u me n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：s m a l l a n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ( s m e s ) l i f e c y c l e t a xp l a n n i n g e n v i r o n m e n t a lf a c t o r s 武汉科技大学 研究生学位论文创新性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立进 行研究所取得的成果。除了文中已经注明引用的内容或属合作研究共 同完成的工作外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写 过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文 中以明确方式标明。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 ! 论文作者签名：蒸叁日期：堡之兰二1 研究生学位论文版权使用授权书 本论文的研究成果归武汉科技大学所有，其研究内容不得以其它 单位的名义发表。本人完全了解武汉科技大学有关保留、使用学位论 文的规定，同意学校保留并向有关部门( 按照武汉科技大学关于研 究生学位论文收录工作的规定执行) 送交论文的复印件和电子版本， 允许论文被查阅和借阅，同意学校将本论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索。 论文作者签名： 垄冬 指导教师签名：箜呈：垄： 日 期：丝丝： 武汉科技大学硕士学位论文第1 页 第一章绪论 1 1 研究背景、研究目的及意义 中小企业的重要地位和作用已被世界各国所公认，大力发展中小企业己成为各界的共 识。在我国，改革开放以来经济的快速发展催生了一批生机勃勃、充满活力的中小企业。 自从入世以后，国内市场化进程进一步加快，企业管理理念、管理模式也需要进行相应变 革。 从现今的发展状况看，中小企业存在诸多问题，诸如大多数中小企业采用传统模式管 理模式、企业内部整体存在会计核算和财务管理水平较低的问题等。而中小企业发展的主 要问题还是资金问题，由于中小企业规模较小，抗风险能力较弱，所以相对于大型企业而 言，中小企业融资方面显得更加困难。对于中小企业来说，企业要在激烈的竞争中立于不 败之地，必须强化自身内部管理，降低经营成本，提高经济效益。中小企业通过合理的税 收筹划，减少纳税成本，提高经济效益，逐步发展壮大，将有利于弥补中小企业税负相对 偏重的不足，有利于弥补中小企业自身规模较小，竞争能力较弱的不足。同时成功的税收 筹划策略还有助于中小企业加强财务管理，改善经营方式，培养纳税意识和增加后续税源 等。 目前，国内外关于税收筹划的研究，主要集中于税收筹划的理论依据和具体方法的运 用，而涉及到税收筹划的具体运用，专家学者们也大都从税收筹划的技术手段分类入手， 对于各种类型企业具体税收筹划的运作涉及较少。因此，本文选取中小型企业的税收筹划 作为研究的主题，希望能为中小型企业的减少纳税成本提供参考。 关于税收筹划理论研究，国内多从税收筹划的法理依据和进行税收筹划操作时的具体 技术手段出发。本文则以税收筹划的存在条件税收筹划环境为切入点，着重分析我国 中小企业税收筹划的宏观和微观环境，以此来分析研究影响我国中小企业税收筹划的诸多 因素，从而达到研究我国中小企业进行税收筹划的可行性和实际运用特点的目的；同时， 不同的企业发展阶段存在着不同的发展模式。这种企业发展阶段理论的提出，为企业税收 筹划提供了新的挑战和新的研究思路。本文正是基于这种动态的观点出发，力图结合中小 企业的不同发展阶段的不同发展模式，研究相应的税收筹划运用特点，以此来达到为中小 企业发展周期提供完整的税收筹划参考的目的。 1 2 国内外关于中小企业税收筹划的研究现状 1 2 1 国外关于中小企业税收筹划的研究现状 早在1 9 世纪中叶，意大利就已出现为纳税人提供税收筹划的咨询和服务，但被视作具 有合法性质的税收筹划却是在2 0 世纪3 0 年代产生的，而税收筹划真j 下得以发展是在2 0 世纪 7 0 年代以后。因为从这一时期起，有关税收筹划的文献资料t 丌始大量出现。方面许多财 经类期刊杂志丌始刊登有关税收筹划的文章；另一方面介绍税收筹划的专业书籍不断出 现。虽然国外关于企业税收筹划的文献较为丰富，但完整翻译成我国文字的较少，有关税 第2 页武汉科技大学 硕士学位论文 收筹划的论述常见于各种经济学著作或杂志中。 美国南加州大学的w b 梅格斯博士在会计学中关于税收筹划的论述： “在纳税发 生以日 ，有系统地对企业经营或投资行为做出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此过程 即为税收筹划、“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能少的税 收。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划目标之所在”影响较大。【l 】 印度税务专家e a 史林瓦斯在其公司税收筹划一书中指出：税收筹划是经营管理整 体中的一个组成部分，而税务己成为重要的环境要素之一。1 2 另一位印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中的：“税收筹划是纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法律提供的包括减免在内的一切优惠，从而享 得最大的税收利益的概念表达【3 1 ，被很多税收筹划研究者引用。 英国税务专家菲利普斯潘塞于1 9 8 7 年出了一本财产税筹划手册，采取问答的形式， 对有关财产税的4 7 个方面的2 0 1 道专题进行了阐述，条目清晰，实用性强，成为很多会计 师事务所的培训教材。 美国斯坦福大学教授迈伦斯科尔斯( m y r o n s s c h o l e s ) 等在其著述税收与企业战略中 提出了有效税收筹划( e f f e c t i v et a xp l a n n i n g ) 观点，认为有效的税收筹划要考虑所筹划的交 易对所有交易方的税收影响：显性税收，隐性税收和税收顾客，以及执行各种税收筹划战 略的成本，创新了税收筹划理论 4 1 。 加拿大会计师公会的j o h a n n el e d u c ，d a l l a i r e 和f r a n c i n es t o n g e 合著的c g a 教科书税 收，把税收筹划的技术归为三种：扣除、抵免最大化技术，延期纳税技术，所得分劈技术。 在他们归纳的基础上，有些学者又将税收筹划的技术演绎为八种节税技术：免税技术、减 税技术、税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术f 5 l 。 1 2 2 国内关于中小企业税收筹划的研究现状 在西方国家被视为智慧者的文明行为的税收筹划，在我国很长时间人们却对其存有偏 见。行政上有误解，理论上是误区，不少人甚至将其与偷逃国家税款混为一谈。己故著名 学者唐腾翔于1 9 9 4 年出版了我国第一本税收筹划专著税收筹划，当时仅发行了2 0 0 0 册， 唐先生说： “几年前我就想动手写一本税收筹划专著但老担心误入禁区，招致非议， 所以这部专著一直拖了五年才出版 6 1 。”足见当时遇到的阻力。 1 9 9 9 年中国人民大学财经学院在国内率先开设了税收筹划课程，此后各经济院校纷纷 丌设了该门课程，并且已有院校设立了税收筹划专业，开始培养税收筹划专门人才。中 国税务报也从1 9 9 9 年开始推出税收筹划周刊，推动了对税收筹划的宣传和理论研究。 2 0 0 0 年，国家税务总局主办的中国税务报一筹划周刊上，出现了“筹划讲座专 栏，税收筹划得到官方认可，可以公开讨论和深入研究了。总体而言，我国税收筹划的研 究大致经历了2 0 0 0 年前以介绍避税为主和2 0 0 0 年后全面展开税收筹划研究的两个阶段，尤 以2 0 0 0 年后税收筹划的理论研究与实际应用的发展较为迅速。尽管其中很多税收筹划的一 般理论性研究和专题性研究成果，中小企业均可资借鉴，但真正具体针对中小企业进行税 收筹划的研究，还是近年才开始有的。 税务研究杂志从2 0 0 2 年开始，陆续刊登有一些 武汉科技大学硕士学位论文第3 页 研究中小企业税收政策、税务管理的文章。 智董税务筹划工作室2 0 0 4 年编著了一本中小企业纳税筹划，介绍了中小企业基础 知识及有关税收政策文件，着重从税种的角度分析了中小企业如何进行税收筹划【7 】；翟继 光2 0 0 6 年著有一本中小企业税收政策与税收筹划，较为详细地介绍了中小企业涉及的 税种以及相关税收政策，并运用一些具体的案例，阐述中小企业如何通过税收筹划来减轻 税收负担【8 1 。 总体而言，关于中小企业税收筹划方面的专业性论文，数量偏少，且多散见于一些普 通刊物，权威性期刊难觅踪迹，理论上的研究还相当薄弱，更缺乏系统规范的论述，中小 企业的税收筹划问题，基本上还处于探索性的起步阶段。相对于我国中小企业的快速发展 和在国民经济中的重要地位，很显然滞后了，但由于税收筹划在我国出现的历史很短，还 是个新事物，尽管目前有关税收筹划的专著已不少见，但整体上系统地对税收筹划的理论 和务实的探讨还比较缺乏，而且大多是从企业外部的角度出发，如纳税地点的选择、税收 优惠条件的利用等方面来研究税收筹划。而忽视了从企业内部着手，从会计处理的角度出 发进行税收筹划，没有充分重视税务会计的作用。 1 3 研究思路 本文运用环境分析的相关理论和企业生命周期相关理论，并借鉴国内外理论与实践经 验，对于我国中小企业税收筹划进行了探讨。本文的第一章主要介绍国内外对于税收筹划 的最新研究现状和本文的研究思路。第二章从中小企业定义和相关界定出发，分析我国中 小企业特点，并对与中小企业税收筹划相关的特点进行深入分析。本文的第三章重点从税 收筹划的定义和相关界定入手，重点分析税收筹划对于我国中小企业的重要意义，同时结 合税收筹划的前提指出我国中小企业进行税收筹划的可行性和必要性。第四章则结合税收 筹划的宏观环境、中观环境、微观环境，深入分析现行条件下我国中小企业税收筹划的不 利因素，同时研究这些不利因素对我国中小企业税收筹划的深刻影响。第五章从生命周期 理论的角度，对中小企业在各个生命周期阶段应该采取的税收筹划策略做了具体的研究分 析。以此希望为中小企业税收筹划提供参考。 第4 页 武汉科技大学 硕士学位论文 第二章中小企业相关概念及特点 2 i 中小企业相关概念及其界定 根据原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局2 0 0 3 年联合发布的关于印发中 小企业标准暂定的通知( 国经贸中小企 2 0 0 3 11 4 3 号) 规定，四个部门根据职工人数、 销售额、资产总额将我国各行业中的中小企业做出规定，规定中将我国各行业划分为工业， 建筑业，交通运输和邮政业，批发和零售业，住宿和餐饮业，同时，工业包括采矿业、制 造业、电力、燃气及水的生产和供应业。现将规定整理如表2 1 所示。 表2 1 中小企业界定表 序人数销售额资产总额 号 行业 类别备注 ( 千人)( 千万)( 千万) 中小型 2 3 4 0 人数、销售额、资产总额必须同时成立 小型 o 3 3 4 0 只要人数、销售额、资产总额中有一项成立 中小型 3 3 4 人数、销售额、资产总额必须同时成立 小型 o 6 3 4 只要人数、销售额、资产总额中有一项成立 中小型 1 人数、销售额必须同时成立 小型 0 1 0 2 o 。l 3 人数、销售额必须同时成立 小型 o 1 3 只要人数、销售额中有一项成立 交通 中小型 3 人数、销售额必须同时成立 小型 0 5 3 只要人数、销售额中有一项成立 4 中小型 3 人数、销售额必须同时成立 小型 0 4 3 只要人数、销售额中有一项成立 中小型 3 人数、销售额必须同时成立 餐饮业 小型 0 4 3 只要人数、销售额中有一项成立 工业、建筑业在职工人数、销售额、资产总额三个方面同时达到中型企业标准才能算 为中型企业；而表中其他行业必须在职工人数、销售额两个方面同时达到中型企业标准才 算中型企业。而关于中小型企业的规定，只要各行业企业达到中小型企业标准中职工人数、 销售额、资产总额中一项即为中小型企业。 武汉科技大学硕士学位论文第5 页 2 2 我国中小企业的特点 2 2 1 大部分中小企业为劳动密集型企业 我国大部分中小企业存在规模小、以劳动密集型为主的特点。这种情况使得中小企业 在资金投入、设备更新方面受到很大制约，而技术创新活动的高投入性决定了企业仅仅依 靠自身积累难以满足其技术创新、扩大再生产的需要。中小企业的规模制约也为人员引进， 特别是拥有较好的专业素质，较强的管理能力和理念的人才引进带来了不便【9 】。这些就不 可避免地会导致中小企业经济效益的下滑，企业内一些技术人员和管理人员会因为其个人 投资回报率下降而大量外流，这样就导致了企业进一步缺乏人才，使得企业很难突破人才 流失的怪圈。 2 2 2 中小企业经营运作比较灵活 企业的生存和发展依赖市场，中小企业往往能抓住大型企业留下的市场空隙，针对细 分市场进行生产经营。所以，中小企业有很好的市场把握能力。同时，市场需求的变化要 求企业不仅要提供可靠的产品和优质的服务，也要求中小企业能够针对市场变化做出适时 的调整。中小企业因为规模较小，经营运作比较灵活，能够做到这些。 从另一方面看，中小企业经营灵活的特点可以很好的弥补因为规模、财力等资源的限 制，及时调整生产经营方向，规避行业风险。 2 2 3 中小企业采用传统的管理理念和管理模式 从管理模式看，中小企业大多采取的是所有权与经营权的高度统一的管理模式，即企 业的投资者同时也是经营者。而在中小企业中，普遍存在着管理者管理能力和管理素质参 差不齐的状况，部分管理者因管理思想落后，甚至未将财务管理纳入企业管理的有效机制 中，缺乏现代财务管理理念，使财务管理失去了在企业管理中应有的地位和作用。 2 2 3 1 中小企业管理模式趋于家族化 从体制上看，我国中小企业大多是私营企业，往往采用私营企业的家族式管理模式进 行管理。企业主捌有较高的经营权和决策权，内部管理主要依靠管理人员的忠诚、凝聚力 和相互信任等。这种方式有利于降低管理的制度成本，适应了初创期的现实需要，但不适 合企业规模扩大后经营管理的需要。 1 0 1 另外，从管理人员的素质和企业的管理体制看，中小企业内部管理机制比较适合于初 创期的需要。也满足企业业主短期内开展生产经营，迅速抓住市场机会的要求。但是，中 小企业的这种管理模式往往会造成企业难以改变既有的管理模式，不易面对突然的危机， 缺乏长远的战略部署，为中小企业不断改进和持续壮大带来了极大的障碍。 2 2 3 2 中小企业管理人员素质偏低 从管理人员素质来看，我国中小企业管理人员存在学历偏低的情况。中小企业相对于 大型企业显得更注重企业的短期经营效果，对企业管理人员实际应用能力要求较高，而对 于管理人员的专业的管理理念、科学的管理方法等方面的要求偏低。以此造成企业的实际 第6 页武汉科技大学硕士学位论文 运作中易形成管理依人情、办事靠关系的局面，不利于各项制度的顺利推行和企业的长期 发展。 2 2 4 中小企业财务信息可信度低 近年来，从众多国内外知名企业、注册会计事务所的造假案来看，会计信息失真问题 已经广受社会关注。作为中小企业，其受关注度较低，其中小企业会计信息失真的也表现 出多种多样的形式，如：部分企业账外设账，甚至少数企业进行无账经营。部分企业还利 用销多报少，虚列项目、多提费用、少转成本、编制假证、假据、假报表等手段使得应纳 税额大大减少，以此来达到偷逃税金的目的。主要有以下几点表现【i i 】： 2 2 4 1 大多数中小企业财务预算不规范 大多数中小企业在实施财务预算过程中，预算核算缺乏时效性和准确性。部分企业未 建立起完整有效的财务指标体系，或者未将财务指标体系纳入总预算中。同时，企业的预 算管理仍立根于传统的生产经营等方面，并未对预算的合理性和科学性纳入预算管理的过 程中。部分中小企业因财务规模和领导者观念限制，并未设立专门的财务预算岗位和人员， 企业的财务预算通常依靠相关管理者或财务人员经验判断。 2 2 4 2 中小企业内部缺乏财务控制力度 我国大多数中小企业未建立健全的财产物资管理制度，其物资管理缺乏相应的监督管 理机制，极容易出现相关账表资料与实物资产取得、保管等程序混乱以致出现资产流失现 象。企业内部会计控制力度的缺失和监督机制的滞后性使得中小企业财务管理方面存在诸 多问题，一旦企业内部员工互相联合，共同舞弊，势必会给企业造成不必要的损失。 2 2 4 3 中小企业内部财务信息不齐全 中小企业在实际财务管理过程中，往往存在着内部信息传递渠道不畅通的、信息传递 不及时的状况。由于大多数中小企业为建立起健全的财务管理制度和完善的会计控制制 度，企业内部易形成不严格按企业财务制度和相关规定设置会计科目的情况。这就使得企 业最终得到的财务报表很难准确及时反应企业真实的财务状况。 2 2 4 4 中小企业内部审计工作缺乏规范 我国大多数中小企业存在着审计不规范现象，部分企业甚至未建立应有的审计制度和 审计流程规范、未设立相应的审计岗位。另外，中小企业一般存在着审计部门和财务部门 并未分开的现象。审计工作需要扎实的会计工作经验和专业的审计知识。中小企业由于企 业规模、财务管理制度的规范性等方面制约，企业内往往很难留住拥有较高业务素质和道 德素质的专业审计人才，这种情况使得企业内部财务监控工作注重于形式而缺乏实际意 义。 2 2 4 5 中小企业会计制度不健全，执行法规不严肃 武汉科技大学 硕士学位论文第7 页 会计制度规范和约束会计行为的首要条件是会计制度的完备性。但事实上，即使是会 计制度最发达的国家，其会计制度也存在不完备性。我国实行社会主义市场经济以来，尤 其是会计改革以来，新的经济情况不断涌现，相关的制度法规尚未建立完善，使得会计事 项的处理产生不确定性，由此生成的会计信息与客观实际就会有一定的偏差，造成会计信 息的失真。另外，由于经营者法制观念淡薄，而执法者本身缺乏相应的专业素质等原因， 造成了执法环境欠佳，以此为中小企业会计信息可信度低滋生了土壤【l 引。 2 2 4 6 中小企业内部缺乏相应的控制制度 从中小企业内部管理来看，部分会计主体主要存在以下两个问题：一是会计行为缺乏 透明性，部分企业未建立完整的自我控制、自我约束的机制，因此缺乏有效的内部制约和 监督机制；另一方面，相对于大型企业，中小企业内部管理层次和幅度相对较少。而企业 业主为获取更多贷款或少交税金来维护自身利益和企业利益，往往会授意会计人员做出虚 假的会计信息。 2 2 4 7 社会各界缺乏相应的会计监督体制和环境 从整个社会环境来来看，企业会计信息缺乏应有的完整健全的监督体系。企业的各监 督部门、审计、工商、税务、金融部门等部门相互之问缺乏相应的完整的合作机制和信息 沟通机制。多从本部门利益和角度出发，获取相应的企业财务信息，部分部门为维护本部 门利益甚至对于企业提供虚假会计信息不闻不问。各部门之间未形成统一的合力，从而为 中小企业提供虚假会计信息提供了逃避追查的契机。我国尚缺乏完整的中介机构建制，无 法对所有企业年终会计报表进行审计，这就进一步弱化了社会监督功能【l 引。 第8 页武汉科技大学硕士学位论文 第三章税收筹划的概念界定及其对中小企业的重要意义 3 1 税收筹划概念界定及其特征 3 1 1 关于税收筹划的界定 从国内外众多专家学者的研究来看，关于对“税收筹划 准确定义，目前尚难以从词 典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。 荷兰国际文献局国际税收辞汇【1 4 】中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划 1 5 】一书中说，税收筹划是“纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从 而获得最大的税收利益”。 美国南加州w b 梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中说道：“人 们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称 之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。另外他还说：“在纳税 发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这 个过程就是税收筹划。【1 6 】” 根据以上国外专家和相关表述来看，我们可作这样的概括，即税收筹划指的是在法律 规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，在不妨碍正常的经 营的前提下，尽可能地取得节约税收成本( t a xs a v i n g s ) 的税收利益。 近年来，我国对于税收筹划定义问题也有较多研究，其中影响较为显著的有北京大学 法学院教授刘剑文的定义，他认为“税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的 税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减 轻税收负担，获得节税的税收收益的合法行为。由于税收筹划在客观上可以降低税收 负担。因此，税收筹划又称为节税”d 7 1 。 另外，唐腾翔、唐向在其编写的税收筹划( 中国财政经济出版社，1 9 9 4 ) 0 0 认为“税 收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活通过对经营、投资、理 财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税( t a xs a v i n g ) 的税收利益 【”】。 方卫平在税收筹划( 上海财经大学出版社，2 0 0 0 ) 一书中认为：税收筹划也称为 纳税筹划、纳税计划、税收策划、税收计划，是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人 的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、 方法和步骤i l9 1 。 张中秀在公司避税节税转嫁筹划( 中华工商联合出版社，2 0 0 0 ) 中认为，纳税筹划 是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减 少税收负担的行为f 2 0 l 。 盖地在税务会计与纳税筹划( 东北财经大学出版社，2 0 0 1 ) 一书中认为税收筹划就 是在不违反国家有关法律( 主要是税法) 和国际公认准则( 惯例) 的前提下，为实现企业财务 武汉科技大学 硕士学位论文第9 页 目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排【2 。 最后，从我国较为权威的定义国家税务总局在其编写的税务代理实务( 中国税务出 版社，2 0 0 4 ) 一书来看，该书把税收筹划明确定义为：在遵循税收法律、法规的前提下，当 存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小的合理纳税而进行的设计和运筹【2 2 1 。 通过以上国内外专家学者以及相关著作对税收筹划的各种定义来看，虽然各专家学者 对于税收筹划的定义站的角度和侧重点各有不同，同时各专家学者也有自己的表达方式。 但综合起来看，税收筹划是在遵循法律法规的自 提下进行的，它和违反法律的偷、逃、漏 税有着本质的不同，是被国家支持、鼓励或默许的经济行为。可见，纳税筹划是指在遵从 现行税法和相关法律法规的条件下，根据自身条件，利用税法或法律法规漏洞或者顺应政 策指导，采用相应的合理合法的经营运作方式，以期达到减少税负支出的经济行为。 3 1 2 税收筹划的特点 3 121 合法性 税收筹划有别于偷税、漏税、避税、逃税等行为。因为税收筹划是企业在遵循相关法 律规定或不违背相关法律精神的条件下做出的有利于企业的选择。从某种程度上看，国家 或政府对于税收筹划持支持和鼓励态度，因为税收筹划的实施有利于企业深刻理会税法及 相关法律精神，有利于顺应国家相关政策精神。 3 1 2 2 超前性 从管理的角度看，筹划、计划的实施都会涉及到时间上的超前性这一特点，税收筹划 作为企业财务管理战略的一部分，必然要求企业在进行筹资、经营、投资、资金分配、会 计核算等诸多财务管理流程中做出事先筹划和安排，以期企业能够实现预定计划和目的， 最终达到税收筹划的效果。 3 1 2 3 整体性 税收筹划作为企业管理、财务管理的一部分，其最终目的必然服从企业利益最大化的 财务管理的目的。故单个税种、单个企业时期、企业局部单位部门等税收的节省并非税收 筹划的最终目的，企业税收筹划实施必然综合考虑企业整体战略的要求。 3 2 税收筹划对于中小企业的意义 对于企业来说，税收支出在各项开支中占有很大一部分，而且税收支出具有无偿性的 特点，故各企业竭尽所能希望减少税收，这是企业进行税收筹划的直接动力。从税收筹划 的实际效果来看，中小企业进行税收筹划有以下几点好处： 3 2 1 税收筹划可以降低中小企业纳税成本 由于税收是国家凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配的一种形式，是强制的无 偿的获得国家财政收入的一种重要手段，虽然税收具有返还性的一面，但税收的返还是间接 的，而税收的征收是直接的。故税收对于企业来说是越少越好，税收筹划的直接作用是可 第l o 页武汉科技大学硕士学位论文 以减少企业税收支出，降低企业成本。对于中小企业来说，资金短缺问题显得尤为突出。 通过税收筹划来减少直接支出，相当于为企业进行间接融资，为企业增加了收入。 3 2 2 税收筹划有助于中小企业加强财务管理 相对于大型企业而言，中小企业因规模和资金的限制，企业内部往往存在诸多制度不 规范、管理无秩序的状态。而一个企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业财务会计制 度，提高企业的会计管理水平，规范财务管理。这些条件的改善，必将使企业财务管理水 平不断提高。另一方面就企业外部环境而言，必须强调通过充分利用所有外部优惠条件， 来实现所有者财富最大化之目的。税收筹划正是企业必须很好运用的一个重要策略。因为， 随着社会生产力的发展，政府为了顾及国民经济中的某些特殊情况，总会颁布一些税收优 惠政策，使资源配置合理，经济协调发展。运用税收筹划，利用政府赋予的各种税收优惠 或选择机会，重新对企业生产经营全过程进行策划和运筹，可使企业从税收优惠中得到税 负最轻，税后利益或所得最大的好处口引。 3 2 3 税收筹划有助于中小企业改善经营方式 现代企业制度是管理科学的制度，它要求对以往的经营目标、管理方式、管理制度、 管理方法和管理技术进行改革、改进、完善和创新。现代企业的经营目标是以保证企业有 足够的竞争力和追求盈利、实现所有者财富最大化为目的。要实现这一目标，从企业经营 战略上看，企业应通过尽量增加收入的来源或尽可能节约各种生产要素的投放，来达到所 有者财富最大化之目的。在企业的财务管理活动中，从投资、筹资、经营、分配等环节进 行税收筹划，可以合法有效地减少企业的纳税支出，增加企业的利润。中小企业在选择税 收筹划方案时，必须遵循成本效益原则才能保证税收筹划目标的实现。只有在充分考虑筹 划方案中隐含成本的条件下且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是 合理的和可以接受的。中小企业在进行纳税筹划时着眼于整体税负的轻重，这种关于整体 税负的关注，又使得企业对国家相关政策和法规进行研究，这就使得国家的宏观政策和产 业调整的调控得以有效贯彻，从而也使得企业能够顺应经济发展趋势，改善经营方式。 3 2 4 税收筹划有助于中小企业纳税意识和增加后续税源 企业进行的税收筹划是企业对有关纳税事项的周密分析，判断和控制，以及对可能触 犯税法的经济行为进行的纠正和防范，因此企业通过税收筹划得来的利益是合理、合法、 正当的利益。虽然企业通过偷税、逃税等手段也可以减少税务支出，也可以节省税收筹划 成本。但采取偷逃税等手段进行规避赋税，面临着巨大的风险，一经税务等相关部门查处， 将会面临严厉制裁。税收筹划经得起税务稽查机关的查处，企业通过税收筹划保障了自己 的合法权益，这有利于纳税人增强税收法制观念，自觉纳税的意识，也为增加后续税源提 供了必要条件【2 4 。 武汉科技大学硕士学位论文第1 1 页 3 3 税收筹划的前提条件 3 3 1 市场经济体制 计划经济体制时期，企业没有自己的主体地位，故单个企业没有税收筹划的动力。而 在市场经济体制下，单个经济体为了自己的生存和发展，必须全方位考虑为自己创造良好 的环境，同时在周围环境中获取信息和资源配置的主动权，以期获得自己的最大利益。市 场经济体制下，税收是企业与国家之间资源分配的一种方式，企业为争取税收资源配置的 主动权，势必会深入研究税法，利用税法的相关规定和条款，对税收资源进行合理调配， 以此达到自身利益最大化。从这方面看，完善的市场经济体制是企业进行税收筹划的一个 必要前提。 3 3 2 相关税法和税收征管流程的完善 从税收筹划的定义看，税收筹划主要是以现行税制和税法为基础，按照税法规定的征 纳双方的义务和权利，企业对有利于企业自身的相关权利和义务加以利用和引申，以此为 自己创造减少税收的机会。从这点看，税法是税收筹划存在的基础，因为没有税法和相关 税制的制约，政府就无从进行有计划，有秩序的进行征税，也就无从谈起税收和税收筹划： 从企业方面看，税法和相关规定规范了征纳双方的权利和义务，就使得企业在利用税法的 相关权利和义务进行税收筹划时的到税法的保护和支持。 从具体的征管过程看，征纳税双方严格按税法精神进行征缴税，竭力营造公平的税收 环境和秩序也是税收筹划的另一个必要条件。税法和相关法规给征纳税双方提供了税收法 律上的支持和保障，而实际的征纳税操作过程是税收筹划存在的现实土壤。税收征管过程 中存在未依法治税情况时，就给税收征纳双方提供了不按法律规定进行操作，给双方谋取 自身经济利益提供了机会，这种机会往往会使得双方以牺牲国家和政府利益为代价。此种 情况下，企业作为一个维护自身利益的经济个体，往往会选择比税收筹划成本更低，收益 更高的其他方式进行税务操作。故良好的征纳税环境也是税收筹划存在一个必要条件。 3 3 3 规范的会计核算工作和财务管理工作 企业税收筹划过程涉及到企业成本、费用、利润的核算以及企业资金的筹集、运用等 整个过程。这就要求企业拥有完整的会计工作体制，要求进行税收筹划的企业能够核算自 身的经营成果和财务状况。从另一个方面看，企业税收筹划的开展，也有利于企业财务管 理工作的完善，为企业的长远发展提供便利。 第1 2 页武汉科技大学硕士学位论文 第四章影响我国中小企业税收筹划的环境因素分析 任何一个系统或者个体都存在于一个特定的环境之中，环境对于个体的生存发展起着 重要的作用，也会影响个体的行为决策。对于中小企业来说，企业的各项经济决策一方面 出于自身生存发展的需要，另一方面也是迫于企业内外部环境的压力。企业生产经营处在 一个多样化的环境之中，这些环境构成一个系统，系统整体会对企业各项决策产生影响。 从中小企业的角度看，企业能否或者愿意通过税收筹划来实现税收收益最大化这一目标， 需要一定的客观环境和条件。而企业在具备了一定的条件时，在税收筹划实际决策时必须 全方位考虑相关环境因素，以此才能够取得最大收益。故从环境因素考察企业税收筹划问 题显得尤为必要。 另外，从我国中小企业目前面临的环境来看，与大型企业存在较大差异，如我国针对 中小企业优惠政策过少；针对中小企业的税收优惠政策更少，且散见于各法律法规中，未 有专门立法。而且中小企业还存在企业生存风险较大、融资困难、内部管理缺乏规范性等 诸多特有的环境条件。故利用中小企业的税收筹划环境进行分析税收筹划问题，具有深刻 的现实意义。 4 1 影响中小企业税收筹划的主要环境 由黄洪、李毅共同撰写的优化税收筹划外部环境的思考【2 5 】一文中认为，企业税收 筹划环境主要由宏观环境、微观环境、中观环境构成，其主要环境架构图如图4 1 所示。 外部环境 薹冀霎萎配套环境) 宏观环境 l 立法环境 l 外部环境1司法环境产宏观环境 l 执法环境i 懈境e 卜j 勘 内部环境 ii ( 微观环境) () - 蜘税人环境 本文认为，这种划分税收筹划环境的方法对于深入分析我国中小企业税收大有裨益。 从宏观上看，税收和税收筹划不单单受到法律环境( 立法环境、司法环境、执法环境) 的 影响，同时更制约于国家宏观经济的发展情况：从中小企业角度看，税收征管环境属于其 中观坏境：而中小企业税收筹划的微观环境主要由会计事务所，税务事务所等中介服务机 构，企业自身的生产经营状况、财务管理水平、内部管理制度以及纳税意识等因素决定。 即中小企业税收筹划的环境由以下架构组成，如图4 2 所示。 武汉科技大学硕士学位论文第1 3 页 外部环境 内部环境 经济环境 法律环境 社会舆论及政府政策环境 宏观环境 配套环境 税收征管环境中观环境 税务事务所环境 会计事务所环境 纳税人环境 产微观环境 j 图4 2 修正的税收筹划影响因素分析图 由以上架构图可见，中小企业税收筹划的主要环境包括三个部分：从宏观环境看，主 要包括经济环境、法律环境、社会舆论及政府政策环境等，经济环境主要对宏观税率、各 种政策方针、税收法律等产生影响；法律环境直接决定企业税收税率、各种税收政策等： 社会舆论及政府政策环境直接对企业税收、税收筹划等产生影响，税收筹划宏观环境中社 会舆论及政府监管环境与企业关系最为直接。 而宏观环境主要通过中观环境影响到企业税收筹划的微观环境，即通过税收征管环境 影响到微观环境。从微观环境看，会计事务所、税务事务所是企业进行税收筹划需要直接 面临的机构，会计事务所严格把关企业会计信息，保证企业财务信息的真实可靠性，税务 事务所则根据企业财务状况和会计信息，结合相关法律政策，为企业提供税务服务及税收 筹划服务。这两个机构同行业协会一样，是介于政府与企业之间的中介机构，它们的健康 发展和有效运行，对于国家来说，可以使相关法律政策和方针得到有效实行，对于企业来 说，可以减少与政府相关部门进行交流的交易费用，对于税收政策以及企业的税收筹划起 着重要作用。 从中小企业自身发展看，企业自身的生产经营条件、财务管理水平、内部管理制度以 及纳税意识对与企业税收筹划的起着决定性的作用。生产经营条件的优劣是企业影响企业 内部管理制度、财务管理水平的重要因素，而企业内部管理制度和财务管理水平直接影响 着企业的纳税意识。企业税收筹划的有效实施和良好运行直接来源于企业内部环境的优 化。 4 2 影响我国中小企业税收筹划的宏观因素分析 正如宏观环境对于单个企业的影响一样，一般而言，宏观环境对于企业税收筹划的影 响是间接和长远的，宏观环境对于企业的影响主要通过对中观环境、微观环境的影响来实 现。企业税收筹划的直接目的是为着减少税负，从征收税收的政府方面看，增加企业税负 就会直接增加政府财政收入，更方便政府行使其职能，这就使得政府与企业之间存在着矛 盾。这种矛盾关系是企业税收环境的重要组成部分，也是中小企业需要密切关注的宏观环 第1 4 页武汉科技大学硕士学位论文 境。相较大型企业而言，中小企业抵御风险能力更差，国家政策、法规等信息的收集和消 化成本更高，故中