（会计学专业论文）乡镇长经济责任审计评价方法研究.pdf

摘要 经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革发展起来的，它对加强 干部监督和管理，促进领导干部廉洁自律，从机制和源头上预防和治理腐败等方 面有着重要作用。乡镇作为我国最基层的一级政府，负有发展区域经济，直接领 导农民致富的历史重任，因此乡镇长的经济责任非常重大。如何科学地鉴定与评 价乡镇长经济责任的履行情况，关系到乡镇长经济责任审计工作的全局。然而由 于种种原因，到目前为止乡镇长经济责任审计评价还没有一套科学化的评价方法。 因此本文对乡镇长经济责任审计评价方法进行研究，以期建立一套科学的评价方 法，为推动经济责任审计的健康发展提供一些理论支持。 本文从理论与实务的角度，采取规范研究和案例分析相结合的方法，通过理 论分析及对现行乡镇长经济责任审计评价方法的研究，结合我国乡镇的镇情提出 了用模糊聚类分析方法对乡镇长的经济责任审计进行评价，并用案例验证了本评 价方法的科学性和有效性。这种评价方法可以在一定程度上克服现行方法的缺点， 从而使评价结果更加准确。还可以对各个乡镇长在某一方面的业绩进行评价，发 现是哪个方面的原因导致乡镇长经济责任审计综合评价结果滞后，找出问题所在， 提出具体审计建议，促使乡镇长有针对性地加以改进，更好地履行职责权限范围 内的经济责任，同时提高审计结果的利用。 论文共分五个部分：首先是导论。主要是介绍本文的研究背景和意义、研究 的基本方法和论文的框架。第二部分为基本理论问题。从委托代理、人本管理和 权责一致理论的角度对经济责任审计的产生和发展进行理论分析，论述了经济责 任审计是解决委托代理问题的一种有效途径；政府经济责任审计在国家权力委托 代理关系中起了激励与监督作用；领导干部经济责任审计是人本管理理论在干部 监督管理中的应用。第三部分是经济责任审计相关研究综述。通过对经济责任审 计的理论定位、评价问题，乡镇长经济责任审计内容、评价方法的综述，提出对 乡镇长进行经济责任审计评价的模糊聚类分析法。第四部分是乡镇长经济责任审 计评价方法的构建及案例分析。本章主要论述乡镇领导干部的特点，经济责任审 计评价在实践中存在的主要问题及解决办法，乡镇长经济责任审计评价指标体系， 乡镇长经济责任审计评价的模糊聚类分析方法及案例分析。案例分析中根据a 县 审计局的调查数据运用模糊聚类分析法对乡镇长经济责任审计进行评价，该评价 结果与a 县审计局的的审计评价结果一致，验证了本研究审计综合评价模型的科 学性与效用性。最后是对本文研究的结论、局限性及未来研究展望。 关键词：乡镇长；经济责任审计；模糊聚类分析；评价方法 a b s t r a c t e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i 够a u d i t ( e r a ) ，d e v e l o p e dt o g e t l l e r 埘t l lm er e f o m so f i l a t i o n a le c o n o l i ca n dp 0 1 i t i c a ls y s t e m ，p l a y sas i g l l i f i c a mr o l ei i ls t r e n g m e l l i n gm e m a l l a g e m e n t 锄ds u p e n ，i s i o n o f l e a d i n gc a d r e s ，b o o s t i n g1 e a d e r s p r o b 时锄d s e l f d i s c i p l i n e ，p r e v e n t i n g 柚dc o n 仃0 1 l i n gc o m j p t i o nf - r o mt h er o o t 趾di i lt h ec a s eo f s y s t e m 锄ds o o n a st h em o s tb 2 l s i cl e v e li l lo u rg o v e n l i n gs y s t e m ，t b w n s l l i p g o v e m m e n t b e a r st h er e s p o n s i b i l i 够o fd e v e l o p i i l g 吐1 er e g i o n a le c o n o m y 觚dl e a d i i l g f a m l e r st ob e c o m er i c h e r t h e r e f o r e ，c l l i e fe x e c u t i v e so ft o w l l s l l i pg o v e m m e n t sh a v ea s 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纸质文本和电子文本) 。 ( 涉及保密内容的学位论文在解密后适用本授权书) 学位获得者( 学位论文作者) 釜名：垄：塾 2 0d 暑年6 月z 日 学位论文指导教师签名： 2 0 1 1 研究背景及研究意义 第1 章导论 1 1 1 研究背景 审计产生于授权管理，是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合 法效益的行为，是社会发展到一定阶段的产物，必将随社会的发展而发展。审计 作为一项独立的经济监督活动，总是与查明、考核、评价经济责任休戚相关，与 追究责任人经济责任相关。审计的历史表明了经济责任审计从古就有，它的存在 与审计产生的基础受托责任关系是分不开的【1 1 。现代社会生活中，受托责任关系无 处不在，无时不有，委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后 即应承担所托付的责任，这种责任便就是受托责任。不同的委托人和受托人彼此 之间形成了不同的受托责任关系，委托者需要了解经营者是否全面有效履行了其 对委托人的经济责任，受托人需要证实自己努力工作，消除委托人的疑虑。于是 便产生了独立的审计机构对受托人的经济责任履行情况进行审计以满足双方的需 求。对乡镇长和社会公众来说，作为终极委托方的社会公众将资源委托给乡镇长 去经营管理，乡镇长要对其所接受的委托承担经济责任。对乡镇长的经济责任审 计就是对其一定期间的经济责任履行情况进行审计，并对其做出综合评价。 在改革开放和发展市场经济的新形势下，我国经济获得了巨大的发展的同时， 企业领导人，事业、行政单位的党政领导干部出现的问题中涉及经济方面的也相 应增多。有的弄虚作假，虚报政绩；有的挥霍公款，铺张浪费；有的截留挪用， 坐支罚没，侵吞公款，中饱私囊；有的任期内盲目上项目，数字上做文章，被提 拔重用，离任后才发现亏损严重，濒临破产；有的企业领导，单位亏损严重，却 虚报利润。上述问题不仅严重扰乱了经济秩序，破坏了党风和社会风气，造成了 恶劣的社会影响，而且给国家带来了极大的损失。这些问题充分暴露了原有的审 计监督管理机制很难制约腐败现象的滋生，更难对领导干部应负的经济责任、是 否廉洁等问题作出科学地考查和评价。而经济责任审计对于考核和评价领导干部 履行经济责任情况，政绩是否真实，行政是否廉洁等十分有效，于是经济责任审 计便应运而生。 经济责任审计作为一项新型审计制度，具有中国特色和时代特征。1 9 8 6 年后， 各级审计机关陆续开展了厂长( 经理) 离任审计，并逐步扩展到对党政领导干部 的任期经济责任审计。1 9 9 5 年以来，山东荷泽地区在全区对党政机关领导干部和 企事业单位的主要领导人员开展了任期经济责任审计，并把经济责任审计作为考 核领导干部政绩、兑现奖惩和选拔任用的必经程序，纳入干部监督管理体系，取 得了良好的效果，引起了中央领导同志的重视。中纪委调查组对荷泽地区的任期 经济责任审计给予了充分的肯定和高度评价。中央组织部、中央纪委、监察部、 人事部、审计署“五部委 号召各地区、各部门要认真学习、借鉴荷泽地区经验， 结合实际，积极、稳妥、有步骤地推行领导干部任期经济责任审计工作。 1 9 9 9 年5 月2 4 日中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发了县级以下党政 领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任 期经济责任审计暂行规定，正式确立经济责任审计制度。随后2 0 0 0 年1 2 月2 5 日，中华人民共和国审计署又印发了县级以下党领导干部任期经济责任审计暂 行规定实施细则和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行 规定实施细则，进一步明确了经济责任审计制度。接着，2 0 0 1 年1 月2 0 日“五 部委又联合发文，明确要求全面开展县( 含县级) 以下党政领导干部任期经济责 任审计，这标志着经济责任审计作为一项审计制度已经随着经济社会的快速发展 而进入了正规化的运行轨道，它的实施对于严肃财经法纪、促进廉政、勤政建设， 完善干部考核制度和建设高素质的干部队伍起到了很好的作用。2 0 0 6 年6 月1 日 开始施行的修订后的审计法首次明确了经济责任审计的法律地位，为开展经 济责任审计进一步提供了法律依据，标志着我国经济责任审计迈上了规范化、法 制化的新台阶。经济责任审计作为一项重要的审计工作，对于健全领导干部监督 2 管理体制，加强党风廉政建设，提高党的执政能力，推进依法行政具有重要意义。 经济责任审计1 9 9 5 年全面推开，据初步统计，2 0 0 5 年以来，全国共审计各级 领导干部9 万多人，查出有个人经济问题、违法犯罪等行为的5 0 0 多人，受到撤职 等行政处罚的有2 0 0 0 多人，占被审计总人数的2 6 左右【2 】。其中2 0 0 7 年在经济责 任审计方面，全国审计机关共审计领导干部2 5 万多人，发现由于领导干部直接经 济责任造成的违规问题金额3 6 亿元，移送纪检监察部门和司法机关查处3 0 4 人【3 】。 这些数据充分表明了经济责任审计在经济社会发展过程中起到了积极的作用。 上述这些现象充分说明考察领导干部的经济责任，是加强干部监督管理，促 进领导干部廉洁勤政所不可少的重要方面，也是提拔任用干部的一个重要依据。 为此2 0 0 7 年1 0 月，中国共产党第十七次全国代表大会，把健全经济责任审计制 度写入了十七大报告，显示了党中央对经济责任审计工作的充分肯定和高度重视。 这预示着，经济责任审计在加强领导干部监督，完善权力运行制约和监督机制方 面，将发挥越来越重要的作用。2 0 余年的实践经验表明，经济责任审计已成为一 项具有中国特色的经济监督制度。现代管理学研究表明，合理的制度安排是监督 管理干部的有效途径，当前的社会经济发展和干部管理本身的现状都迫切需要以 科学的制度安排实现激励、监督干部目的，其中最核心问题是建立一套客观的干 部业绩评价方法，正是在这样的背景下，经济责任审计制度在实践中产生并日渐 发展，成为对原有干部管理制度的补充。但在我国经济责任审计实践中，还存在 着经济责任评价难，审计力量、经验不足等问题，到目前为止还没有一套科学化 的评价方法。因此建立科学化的领导干部经济责任评价方法的研究是必要的。 基于上述理论与实践上的认识，为了能使乡镇人民政府更好地履行人民所托 付的经济责任，强化乡镇人民政府的受托经济责任意识；为上级人事部门、监察 机关、人大对领导干部的考察、任命提供一个有力的参考依据；为满足社会公众 对乡镇人民政府公共权力运作情况及其运行结果的知情权的需要；为使离者交得 清楚，接者接得明白，所以很有必要对乡镇长的经济责任履行情况进行审计。但 由于我国乡镇长经济责任审计起步较晚，审计理论滞后于审计实践的发展，并且 各地做法不一，使得审计实践在一定程度上处于“盲审”的困境，而使乡镇领导 干部经济责任审计陷入困难窘境的主要原因是评价体系缺乏相应的统一标准，评 价方法的不规范和不科学化。构建一套科学、标准、相对统一的乡镇长经济责任 审计评价体系与科学化的审计综合评价方法将是乡镇长经济责任审计未来发展的 重要课题。正是怀着对这些现实问题的强烈兴趣，我把研究乡镇长经济责任审计 评价方法作为自己硕士论文的选题。以期丰富和充实经济责任审计的理论研究， 为推动经济责任审计的健康发展提供一些理论支持。 1 1 2 研究意义 随着社会分工协作体系日趋精细，委托代理关系已成为现代社会经济关系体 系中的主体关系，也是现代审计赖以产生的基础。社会上的每个组织、每个人都 承担着各种性质不同、内容不一的受托经济责任。政府官员所承担的受托经济责 任是一种“受托公共经济责任 ，它表现为政府官员应按照法律规定取得公共资 源，合法并经济有效地使用公共资源，从而最大限度地提高社会公共福利。 为了适应我国经济体制、政治体制改革以及社会主义市场经济发展对领导人 员任期经济责任监督的客观需要，审计机关和广大审计人员在实践中不断探索， 创造出了有别于财务收支审计、财政审计、金融审计、经济效益审计的政府审计 类别经济责任审计。经济责任审计别于其它类别的审计，它既是一种人格化 的审计，也是一项“审计法人，评价自然人 的审计模式，最重要的特征是直接 对“人的监督并把对“人的监督与对“事”的监督结合起来，使其监督的范 围更广，程度更深。因此，乡镇长经济责任审计便是针对乡镇长这一主要“责任 人。由审计路径“人( 乡镇长) ”及“事( 与乡镇财政财务相关的业务经济活动及 有此而产生的相关经济责任) ，首先确定被审计对象，根据责任人任期内负责了 哪些具体经济业务，然后评价责任人对于这些经济业务的履行情况及由此而产生 的对业务结果应承担的经济责任。 乡镇长经济责任审计是一项复杂的系统工程，它是由一系列相互联系，紧密 相关，相互依赖的有机单元构成。能否对审计对象，做出科学、合理、公允的审 4 计评价，事关组织考察干部、使用干部和事业发展的大事，同时还是事关领导干 部个人前途命运的敏感性问题，也是乡镇长经济责任审计的出发点和落脚点，更 是整个审计工作的焦点、重点、难点。所以，从乡镇长经济责任审计业务工作的 艰巨性与复杂性，构建一套结构科学、规范、合理，并经得起实践检验的审计评 价方法，对于审计评价乃至整个乡镇长经济责任审计工作都有着十分重要的意义。 在经济转型期，对领导干部任职期间的经济责任进行审计，不仅是对领导干 部自身履行职责的监督和考察，也是领导干部经济行为接受社会公众监督的一种 形式，更是我国实现民主政治的具体体现。当前在我国的任期经济责任审计中， 对企业领导人经济责任审计评价的研究相对较多，理论和实践也比较成熟。而对 乡镇长经济责任审计评价方法的研究较少，乡镇长经济责任审计评价方法的理论 研究滞后于审计实践的发展，诸多基本理论问题还没有经过学术界的充分探索和 研究。由于缺乏科学规范的审计评价方法，直接影响了审计质量，在一定程度上 限制了审计作用。所以，本文对乡镇长经济责任审计评价方法通过规范分析和案 例上的探索性分析与研究，将有着重大的理论与现实意义。 ( 1 ) 通过对乡镇长经济责任审计评价方法做更深入地规范分析与案例研究， 以期探求构建一套科学、规范、相对统一的评价方法，使得乡镇长经济责任审计 评价得到更加科学、全面、准确，更加贴近实际的评价结果。 ( 2 ) 通过本研究还有助于审计人员在职权范围内对乡镇长一定期限内的经济 业务活动及其所要承担的经济责任进行更为科学的审计评价，科学、公正、准确 的评价结果可以为上级政府部门和人事监察部门对领导干部的考核、任命、使用， 以及实现社会公众公共权力的监督与制约都有着重要的参考价值，进而提高了审 计质量，增强了审计结果的进一步利用。 ( 3 ) 基于乡镇长经济责任审计理论上的进展远远滞后于审计实践的发展这一 客观事实，导致诸多审计理论研究与审计实践相脱节，以致出现“两层皮 现象。 由于各方面的原因，国内进行乡镇长经济责任审计的理论研究起步较晚，理论与 实践上的发展也不够成熟，对乡镇长经济责任审计评价缺乏科学的方法，同时国 外也没有现成的经验可供借鉴。所以，本文针对乡镇长经济责任审计评价方法的 研究具有十分重要的意义。 ( 4 ) 本文的研究不仅可以对某县所下属的各个乡镇的乡镇长经济责任履行情 况一次性分出等级，还可以对各个乡镇长在某一方面的业绩进行评价，发现是哪 个方面的原因导致乡镇长经济责任审计综合评价结果滞后，找出问题所在，提出 具体审计建议，促使乡镇长有针对性地加以改进，更好地履行职责权限范围内的 经济责任，进而提高了审计结果的利用。同时也可以为其他类别的经济责任审计 评价方法和评价模型的构建研究，提供一种新的研究路径，具有一定的学术参考 价值。 1 2 研究的基本方法与篇章结构 本文采用规范分析与案例分析相结合的方法，以规范分析为主，在对具体问 题研究时，辅之以比较及模糊聚类分析评价方法。本文研究结构如下：第1 章导 论。介绍研究的背景及意义、研究的基本方法及篇章结构。第2 章基本理论问题。 运用委托代理、人本管理和权力制衡理论对经济责任审计的产生和发展进行理论 分析，对我国政府领导干部经济责任审计的相关概念及经济责任审计的特点进行 分析。第3 章经济责任审计相关研究综述。通过对经济责任审计的理论定位、评 价问题，乡镇长经济责任审计内容、评价方法的综述，指出现有经济责任审计评 价方法存在的不足，并提出对乡镇长进行经济责任审计评价的模糊聚类分析法。 第4 章乡镇长经济责任审计评价方法的构建及案例分析。主要论述乡镇领导干部 的特点，经济责任审计评价的原则、经济责任审计评价在实践中存在的主要问题 及解决办法，乡镇领导干部经济责任审计评价指标体系，乡镇长经济责任审计的 模糊聚类分析方法及案例分析。案例分析中根据a 县审计局的调查数据运用模糊 聚类分析法对乡镇长经济责任审计进行评价，该评价结果与a 县审计局的审计评 价结果一致，验证了本研究审计综合评价模型的科学性与效用性。最后是对本文 研究的结论、局限性及展望。 6 第2 章经济责任审计的基本理论问题 由于经济责任审计产生于我国的审计实践活动，西方国家没有直接的理论成 果可供借鉴，再加上西方政治环境、意识形态和文化背景与我国的政治、经济、 文化环境有着较大的差异，所以我国现有经济责任审计理论的研究基本上处于借 鉴西方国家成熟理论并结合我国经济责任审计的实践进行探索的阶段。其理论基 础主要有委托代理理论、人本管理理论、权力制衡理论等。 2 1 经济责任审计的理论基础 2 1 1 委托代理理论 2 1 1 1 受托经济责任论 受托经济责任论认为经济责任审计是在“两权 分离所形成的受托经济责任 关系下，基于经济监督的客观需要而产生的，经济责任审计产生的前提条件是受 托经济责任关系的确立，并伴随着受托经济责任的发展而发展。在受托经济责任 关系中，委托人总希望受托人的经营管理行为能够体现自己的意志，符合一定的 要求，这就需要对受托人进行审核检查，以确定其是否认真贯彻了自己的意愿， 忠实地履行了受托人承担的责任；受托人则需要将自己日常经营管理行为进行必 要的记录和计量，并定期形成报告，对其承担经济责任的履行情况向委托人要求 审核检查，以表明自己的忠诚能干和解除责任。委托人所需的监督，受托人主动 要求的审查，当然最好是由委托人自己来执行。但当委托人因某方面的原因，如 没有足够的时间和精力，或者不具有相应的技能，或者因委托人众多，不可能亲 自去审查受托人，监督经济责任履行情况的时候，就需要委派或授权第三者一审 计人去对受托人履行受托经济责任的情况进行审核检查，这样就产生了经济责任 审计。委托人、受托人( 代理人) 和审计人之间的关系如图2 1 所示： 图2 1 审计三方关系人之间的关系 说明：委托人与受托人之间是受托经济责任关系；委托人与审计人之间是审 计的授权与受权或委托与受托关系；审计人与受托人之间是审计与被审计的关系。 委托人将资源财产委托或授权受托人经营管理 受托人接受委托或授权并对委托人承担相应的经济责任 委托人授权或委托审计人对受托人进行审计 审计人对受托人经济责任履行情况进行审计 受托人接受审计人的审计 审计人将受托人经济责任履行情况以审计报告的形式报告委托人 委托人根据审计报告考核和评价受托人，以确立或解除其经济责任 早期的受托经济责任主要是确保经营管理财产的安全完整和按规定要求使 用，并只对直接委托人承担责任，这一时期经济责任审计的主要目标是通过详细 审查会计账目来揭露欺诈舞弊和差错。2 0 世纪以来，以美国为代表的资本主义经 济迅速发展，特别是股份公司的大量涌现，受托经济责任范围扩大，对原有的股 东而言，增加了财产的保值增值责任，对银行等债权人以及其他许多利益相关者 ( 包括潜在的投资者、国家、员工) 而言，企业财务状况的真实性和盈利能力的高 低将直接影响这些相关主体的利益，他们都需要了解企业的财务信息的真实性， 这时，经济责任审计的主要目标是通过审查会计报表来证实受托人财务收支的真 实性和合法性以及盈利能力的高低。当前受托经济责任又增加了对社会、对公众 的经济责任等( 如环保) ，这些不仅要求对直接委托人承担经济责任，而且要求对 国家和社会公众承担经济责任。伴随受托经济责任内容的不断丰富和发展，经济 责任审计也日益发展、丰富和复杂，其审计方法也日益成熟和完善。例如，账表 导向经济责任审计方法是与评价简单的受托经济责任相适应的；内控导向经济责 任审计方法是与评价复杂的受托经济责任相适应的；风险导向经济责任审计方法 是与评价全面的受托经济责任相适应的。因此，经济责任审计与受托经济责任之 间，客观上存在着内在的、不可分割的必然联系。 2 1 1 2 代理理论 代理理论认为，经济责任审计的本质在于促使委托人和代理人的利益都达到 最大化，经济责任审计是委托人与代理人的共同需求。詹森( j e n s e n ) 和麦克林 ( m e c h m g ) 认为委托代理关系是指“一个人或一些人( 委托人) 委托其他人( 代理 人) ，根据委托人的利益从事某些活动，并相应地授予代理人某些决策权的契约关 系”。例如，企业的股东就是委托人，管理者则为代理人。委托人和代理人都是 最大合理效用的追求者，然而他们各自的利益目标又不一致，委托人为了使代理 人朝着自身的方向努力需付出代理成本，为了降低代理成本又能维系这种代理关 系就需要监督，经济责任审计就是一种监督方式。股东作为委托人除了通过管理 部门的报告外，没有其他途径考察作为代理人的管理部门的工作业绩与他们的目 标之间的联系程度，更无法考察管理部门做了哪些工作导致了这一盈亏情况。如 果将管理部门业绩与报酬相联系，管理部门有虚报业绩的动机；但若管理部门的 报酬固定，管理部门必然没有了工作的积极性。如果用有激励的报酬合同加上经 济责任审计就可以达到股东价值最大化的目的，因此，就产生了对经济责任审计 的需求。这是对委托人( 股东) 而言的。对代理人而言，由于管理部门的报酬与其 业绩挂钩，投资人可通过减少报酬的方式，允许管理者有偏离投资者利益的范围 和自由。因此，为了避免这种情况发生，精明的管理者就会主动去聘请审计人员 9 对其业绩的真实性进行鉴定，以向股东说明其付出的努力及有效性。可见，经济 责任审计是委托人和代理人的共同需求。 2 1 1 3 我国政府经济责任审计的委托代理理论分析 我国是社会主义国家，尽管尚处于初级阶段，国家权力来源于人民，人民是 国家的主人。如果把国家权力视为社会资源，那么我国全体人民是国家权力这一 资源的最初拥有者，权力的行使必须作为一个整体才能发挥作用，每个人都可以 认定自己拥有国家权力，但又不能单独行使自己的一份国家权力。当权力所有者 是一个很大的共同体时，由于信息的交流和组织成本问题，权力的运行必然需要 以某种代表制为基础的个人行为的总和才能实施。这种代表制往往是一种以等级 结构为特征的代表制。一般情况是，将共同体分解为许多基层共同体，每个个体 属于其中一个基层共同体，每个基层共同体将监督权授予其代表。不同基层共同 体选出的代表共同组成一个委员会，由委员会选出中央委员会，将权力授予中央 委员会。同时，中央委员会又将权力层层授权，直至终级代理人。 我国国家权力的委托代理关系可以表述为：人民并不直接去管理公共财产， 而是通过各级人民代表大会委托给人民选举出来的各级人民政府去经营管理，各 级人民政府是国家权力的最终代理人，对上而言，政府部门是代理人，对下而言 又是国家权力的委托人，在国家权力的委托代理关系中，起到承上启下的作用。 各级政府也可以将公共财产委托给国有企事业单位的受托经营管理者去经营管 理，于是政府部门与人民之间便形成了委托代理关系，政府部门对人民负有经济 责任【5 1 。对于乡镇这一级政府来说该乡镇的人民大众是委托人，委托乡镇长去经 营管理公共财产，乡镇长是代理入，经营管理公共财产并对人民承担受托经济责 任。管理监督机制可以使乡镇长通过努力工作实现个人利益的同时也实现了人民 大众的利益，使委托人与代理人的利益协调一致。 经济责任审计在国家权力委托代理关系中就起了激励与监督作用。首先，经 济责任审计制度可有效的将初始委托人的监督权力在最大程度上外部化。也就是 通过完善的经济责任审计制度将审计结果公开，通过信息的公开逐步建立起外部 l o 监督机制，让委托人可以直接监督代理人。，其次，经济责任审计是对领导干部的 经济责任进行审计，公开审计结果，是对领导干部的业绩进行评价的有效措施， 激励有工作业绩的领导干部，及时发现不胜任的领导干部。第三，经济责任审计 可以一定程度解决委托人和代理人之间的信息不对称问题，降低代理成本。需要 说明的是通过经济责任审计并公开审计结果并不能完全解决委托代理关系中领导 干部存在的道德风险问题。解决作为代理人的领导干部的道德风险问题还需要在 此基础上建立激励相容和风险共担机制【6 】。 2 1 2 人本管理理论 2 1 2 1 人本管理的基本理论 现代管理理论与实践的重要特征是以人为本进行管理。该理论的人性假设是 马斯洛确定的人的需求的五个层次，第一层次是生理的需求；第二层次是安全的 需求；第三层次是社交的需求；第四层次是自尊的需求；第五层次是自我实现的 需求【7 1 。人本管理理论将人的需要归结在这五个层次中。人本管理理论包含三层涵 义，一是确立人在管理过程中的主体地位和主导作用，鼓励人与人之间相互尊重 人格，围绕调动人的主动性、积极性和创造性去开展管理活动。二是人本管理的 价值目标是人的全面发展。所谓人本管理即通过以人为本的企业管理活动和以尽 可能少的消耗获取尽可能多的产出的实践活动，锻炼人的意志、脑力和体力，通 过竞争性的生产经营活动，达到完善人的意志和品格，提高人的智力，增强人的 体力，使人获得超越受缚于生存需要的更为全面的自由发展。三是人本管理强调 团队精神。团队精神是团队成员共同认可的一种集体意识，是显现的团队成员的 工作心理状态和士气，是团队成员共同价值观念和理想信念的体现，是凝聚团队、 推动团队发展的精神力量和共同意愿。鼓励合作、协调，强调个人利益与集体利 益的协调一致以及整个团体凝聚力和成员共同的价值观念的培养和建设。人本管 理理论是管理学家认识到管理的核心与关键是“管理过程中的人”之后提出来的， 人是生产力中最为活跃的因素，是任何组织或系统中的基本组成部分。人本管理 是一种先进的管理方式，是现代经济发展对管理提出更高要求后应运而生的一种 新的管理模式。 2 1 2 2 经济责任审计是人本管理理论在干部管理中的运用 在2 0 世纪5 0 年代，素质理论试图以领导人素质的差异解释和预测什么样的 人能够成为领导以及他们能否成功，结果并没有得出带有普遍意义的研究结论。 原因有三个方面：一是领导行为实施的成功与所存在的环境有密切的关系；二是 领导个人素质在管理活动中能否被恰如其分的运用也是一个难以把握的因素；三 是对领导人素质的认可，在不同文化背景、不同国家的社会组织都有所不同。所 以仅对领导个人素质进行考察，难以保证其能顺利实施领导过程并成功。领导权 变理论提出领导活动是一个动态的过程，认为领导行为的有效性取决于领导者、 被领导者和环境三个变量相互作用的结果。不同的领导方法在一定的限制条件下 都可以成为有效的管理手段。由此可见，个人素质优秀的领导人才与成功的领导 行为之间并没有必然的联系，对领导干部的监督管理中，选拔任用后，还必须经 常性地了解领导干部的业绩情况。经济责任审计正是通过对领导干部履行职责过 程中经济责任的审计来获得领导干部是否履行职责的准确信息，以此对领导干部 这一资源进行有效调配。领导干部经济责任审计实质上就是对“责任人的审计， 是人