（会计学专业论文）交通运输企业税务筹划若干问题探讨.pdf

厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送 交学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学 图书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加 入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文 的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学 位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月曰解密，解密后适用上述授权。 ( ) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“或填上相应内容。保密学位论 文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学 保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写 的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ：花子蔓 7 0i7 1 年6 月z - r 摘要 对我国交通运输企业而言，目前是一个机遇与挑战并存的时代。一方面， 得益于我国经济的快速发展和人民生活水平的不断提高，对交通运输的需求不 断增大，交通运输企业一直处于高速增长之中。另一方面，生产要素价格尤其 是国际油价的上涨推动了经营成本的上升，交通运输企业盈利空间遭到挤压。 税收成本是企业经营成本的重要组成部分，成功的税务筹划可以有效节约企业 税收成本，因此，对交通运输企业进行税务筹划研究，有助于交通运输企业降 低税负水平，提高竞争力。 本文结合具体的税收政策和案例，通过分析对比不同筹划方案的优劣，选 择恰当的业务经营模式或组织结构以达到降低企业税收负担的目的。需要特别 指出的是，2 0 1 2 年1 月1 日开始，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税开始在上海地区试点实施，纳入试点范围的交通运输企业主营业务由过去 缴纳营业税改为缴纳增值税，如何在新的税收政策下进行税务筹划是交通运输 企业面临的一个新课题。因此，本文除了对适合于所有地区的交通运输企业税 务筹划方法进行研究外，还根据与增值税“扩围”相关税收政策对纳入试点范 围的交通运输企业增值税税务筹划进行了探讨，这也是本文的创新之所在。 首先，本文对我国交通运输业进行了宏观的介绍，说明了其业务特点和涉 及到的主要税费，并选择了纳入试点范围的十家交通运输企业为样本，测算了 营业税改征增值税后对企业税负的影响；其次，探讨了交通运输企业税务筹划 方法和适合于试点范围内的交通运输企业增值税筹划方法；最后阐述了交通运 输企业税务筹划中存在的风险，并提出了切实可行的风险控制措施。 关键字：交通运输企业税务筹划增值税“扩围” a b s t r a c t t h et r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e si n c h i n aa r ef a c i n gb o t ho p p o r t u n i t i e sa n d c h a l l e n g e sa tt h es a m et i m e o nt h eo n eh a n d ，t h ed e m a n d sf o rt r a n s p o r t a t i o na r e g r o w i n gi n c r e a s i n g l yt h a n k st ot h er a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dt h ei m p r o v e m e n t o fp e o p l e sl i v i n gs t a n d a r d s t h et r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sh a v eah u g es p a c ef o r f u t u r ed e v e l o p m e n t o nt h eo t h e rh a n d ，t h er i s eo ft h ep r o d u c t i o nf a c t o r s p r i c e s e s p e c i a l l yt h ei n t e m a t i o n a lo i lp r i c e sc o n t r i b u t e st ot h er i s e i nt h eo p e r a t i n gc o s t s ， w h i c hh a v ean e g a t i v ee f f e c to nt h et r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s t h et a xc o s ti sa n i m p o r t a n tp a r to ft h ew h o l eo p e r a t i n gc o s t s t h es u c c e s s f u lt a xp l a n n i n gc o u l dh e l p t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sd e c r e a s et h e i rt a xc o s t sa n di m p r o v e t h e i rc o m p e t i t i v e n e s s b o t hi nh o m ea n da b r o a d w i t ht h em e t h o do fc o m b i n i n gt a xp o l i c i e sa n dc a s ea n a l y s i s ，t h i sp a p e rh a saf u l l d i s c u s s i o no ft h em a i nt a x e s p l a n n i n gf o rt h et r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s t h et a x p l a n n i n gp r o g r e s si st od e s i g na n dc h o o s et h ep r o p e ro p e r a t i n gm o d e lo ro r g a n i z a t i o n s t r u c t u r e ，w h i c hc o u l dm a k et h et a xc o s ta tal o wl e v e l ，b a s e do nt h ec o m p a r a t i v e a n a l y s i so fd i f f e r e n tb u s i n e s so p t i o n s f r o mj u n 1 ，2 0 12 ，t h et a xr e f o r mo fb u s i n e s s t a xi n t ov a l u e a d d e dt a x ( v a t ) b e g a nt ob ep u ti n t op r a c t i c ei nt h et r a n s p o r t a t i o n i n d u s t r ya n dp a r t so fm o d e ms e r v i c ei n d u s t r yi ns h a n g h a i ，w h i c hm e a n st h e t r a n s p o r t a t i o nr e v e n u eb e g a nt ob ec o l l e c t e dv a t i n s t e a do fb u s i n e s st a x h o wt o t a k et h et a xp l a n n i n go fv a ti san e wo b j e c tt h et r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sa r ef a c i n g t h e r e f o r e ，i na d d i t i o nt o t h eg e n e r a lt a x p l a n n i n gs t u d yw h i c h i ss u i t a b l ef o r t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s i na l l r e g i o n s ，t h i sp a p e ra l s o t a k e st h ev a ti n t o c o n s i d e r a t i o na c c o r d i n gt ot h en e wv a tt a xp o l i c i e sr e l a t e dt ot h et r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e si ns h a n g h a i ，w h i c hi st h ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e r f i r s t ，am a c r o d e s c r i p t i o no ft h et r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r yi si n t r o d u c e da n dt h e o p e r a t i o n a l c h a r a c t e r i s t i c sa n dt a x p o l i c i e sr e l a t e dt od i f f e r e n t t r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e sa r ee x p l a i n e d ；s e c o n d l y ，b a s e do nt h ec a l c u l a t i o no f t h ea c t u a ld a t af r o m t h ef i n a n c i a lr e p o r t s ，t h i sp a p e rs e l e c t st e nt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e si ns h a n g h a ia s e x a m p l e st os t u d yt h ei n f l u e n c ei ft h en e wv a tp o l i c i e sa r cc a r r i e do u t ；t h i r d l y ，t h i s p a p e r s t a r t sf r o mt h ef e a t u r e s ，p a r e m sa n dt a x p o l i c i e s o ft h et r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e s t os e e kf o rt h es p o t so ft a xp l a n n i n gi no r d e rt om a k ead e t a i l e dt a x p l a n n i n gs t u d yt h a ti ss u i t a b l ef o ra l lt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sa n dv a t t a xp l a n n i n g i i s t u d ys u i t a b l ef o rt h et r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e si ns h a n g h a i ；f i n a l l y ，t h er i s ko ft a x p l a n n i n gi si n t r o d u c e da n ds o m e f e a s i b l em e a s u r e sf o rp r e v e n t i o na r ep r o p o s e d k e yw o r d s ：t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s ；t a xp l a n n i n g ；b u s i n e s st a xi n t ov a t i i i 目录 第一章导论l 1 1研究意义1 1 2 文献综述。2 1 3 本文框架6 1 4 创新与不足7 第二章交通运输业综述及其税费分析8 2 1 交通运输业概况8 2 2 我国交通运输业发展现状1 0 2 3 交通运输企业业务特点1 3 2 4 交通运输企业涉及的主要税费。1 7 第三章交通运输企业税务筹划方案2 5 3 1 流转税税务筹划。2 5 3 2 企业所得税税务筹划3 4 3 。3 特殊经营行为的税务筹划4 0 第四章试点地区交通运输企业增值税税务筹划4 7 4 1增值税“扩围 的原因。4 8 4 2 增值税“扩围 对交通运输企业税负的影响5 0 4 3 增值税税务筹划5 3 第五章交通运输企业税务筹划风险控制6 2 5 1交通运输企业税务筹划风险内涵6 2 5 2 交通运输企业税务筹划风险产生的原因6 3 5 3 交通运输企业税务筹划风险控制措施6 4 结论与展望。6 7 附录。7 0 参考文献7 1 致谢。7 5 i v t a b l eo fc o n t e n t s c h a p t e ro n ei n t r o d u c t i o n 1 i ir e s e a r c hs i g n i f i c a n c e 1 1 2l i t e r a t u r er e v i e w 2 1 3s t r u c t u r eo ft h et h e s i s 6 1 4i n n o v a t i o na n dd e f i c i e n c y 7 c h a p t e rt w os u m m a r y a n dt a xa n a l y s i so ft r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e s 8 2 1o v e r v i e wo ft r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r y 8 2 2c u r r e n ts i t u a t i o no f t r a n s p o r t a t i o ni n d u s t yi nc h i n a 1 0 2 3f e a t u r e so ft r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s 】【3 2 4m a i nt a x e sr e l a t e dt ot r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s 17 c h a p t e rt h r e et a xp l a n n i n gf o rt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s 2 5 3 1t a x p l a n n i n gf o rt u r n o v e rt a x 2 5 3 2t a x p l a n n i n gf o ri n c o m et a x 3 4 3 3t a x p l a n n i n gf o rs p e c i a lb u s i n e s sa c t i v i t i e s 4 0 c h a p t e r f o u rt a x p l a n n i n go fv a t f o rt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s i nt h ep i l o ta r e a 4 7 4 1r e a s o n so fb u s i n e s st a xi n t ov a t z 1 8 4 2i n f l u e n c eo fb u s i n e s st a xi n t ov a to nt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s 5 0 4 3t a x p l a n n i n gf o rv a t 5 3 c h a p t e rf i v er i s kc o n t r o lo ft a xp l a n n i n gf o rt r a n s p o r t a “o n e n t e r p r i s e s 6 2 5 1c o n t e n t so fr i s ko ft a xp l a n n i n gf o rt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s 6 2 5 2r e a s o n so fr i s ko ft a xp l a n n i n gf o rt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s 6 3 5 3r i s kp r e v e n t i o no ft a xp l a n n i n gf o rt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s 6 4 c o n c l u s i o n sa n do u t l o o k 6 7 a p p e n d i x 7 0 r e f e f e n c e s 7 1 a c k n o w l e d g e m e n t 7 5 v 第一章导论 第一章导论 1 1 研究意义 在市场经济中，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的利益主体，随着 企业规模的不断扩大和决策复杂程度的不断上升，财务管理日益受到企业管理 层的重视，由于企业缴纳的各项税费直接关系到成本扣除和利益在企业与国家 之间的再分配，而且具有较强的预见性和较大的操作空间，日益成为财务管理 的重点对象。企业通过对税收法律法规的研究，在不违反国家税收法律法规的 前提下，对企业的涉税事项进行事前的设计和筹划，不仅可以降低本企业的税 收负担，还可以按照国家的政策导向从事经济业务，合理安排经营活动，从而 也间接促进了整个产业结构的调整。交通运输业是国民经济的基础性产业，是 连接社会生产部门的纽带与桥梁，近年来，随着我国经济的增长和人民生活水 平的提高，对交通运输的需求不断扩大。一方面，在需求的刺激下，我国交通 运输业发展趋势良好，潜力巨大，另一方面，也存在国内通货膨胀、国际大宗 商品尤其是油价大幅上涨，生产要素价格的上涨进一步推动了交通运输企业成 本的上升，压缩了盈利空间。交通运输企业想进一步做大做强，就必须努力控 制成本，而税收支出是成本的重要组成部分，因此，做好税务筹划工作可以帮 助交通运输企业有效节约税收成本，实现企业财务管理目标，促进企业的长远 发展。 当前，我国正处于加快转变经济增长方式的重要时期，2 0 11 年，国家相继 出台相应政策大力推动交通运输业的发展，比如交通运输部等五部委出台关 于开展收费公路专项清理工作的通知，财政部和国家税务总局发布营业税 改征增值税试点方案及上海试点相关政策规定，国家适时出台这些政策的目 的之一是减轻交通运输企业的税费负担，规范运输市场。因此，研究如何利用 最新税收法律政策进行筹划以减轻交通运输企业税负变得十分必要。本文不仅 研究了交通运输企业通用税务筹划方法，而且探讨了营业税改征增值税的特殊 背景下，纳入试点范围的交通运输企业增值税税务筹划方法及交通运输企业由 营业税改征增值税后对企业税负的影响。 第一章导论 1 2 文献综述 该部分将从交通运输业征收增值税研究、税务筹划理论研究及交通运输企 业税务筹划研究三方面对现有文献进行概括。 1 2 1交通运输业征收增值税研究 邵瑞庆、巫珊玲、劳知雷( 2 0 0 2 ) 采用问卷调查的研究方法，主要对公 路、水路两种运输方式改征增值税后的总体税负情况进行分析。他们得出，对 于交通运输业实行1 3 的“消费型 增值税，同时配以合适的优惠政策，交通 运输业将不会因为由营业税改为增值税而增加税务负担。邹小康，施长友 ( 2 0 0 7 ) 指出将交通运输业纳入增值税征收范围将完善我国增值税税制瞳1 。李 长春( 2 0 1 0 ) 分析了交通运输业改征增值税对中央和对方政府财政收入的影 响。他指出，增值税转型必须与财政管理体制改革相配套，重新划分中央和地 方政府之间的财权和事权，并且要改进转移支付方法，进一步加大政府问的转 移支付力度口1 。杨默如( 2 0 1 0 ) 系统分析了营业税改征增值税的可行性及不同 行业营业税融入增值税的重点难点n3 。甘启裕( 2 0 11 ) 分析了交通运输业改征 增值税可能面临的阻力及克服阻力的可能性，他指出应设计符合行业特点的增 值税制度妥善安排改征增值税的各项步骤瞄1 。欧涉远( 2 0 1 2 ) 指出成本中可抵 扣项目占收入和成本比重的高低直接决定增值税的税收负担，因此营业税改征 增值税对于交通运输企业中外购货物与劳务占比高的公司利好效应较大1 。 1 2 2 税务筹划理论研究 近年来，税务筹划在许多国家迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理 决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级 人刁或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划的功能和作用 不断被人们认识、接受、重视。各国对税务筹划理论的研究，首先是对税务筹 划定义的研究，国际上对税务筹划的定义主要有以下几种： 1 9 3 5 年英国上议院议员汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案，作 了有关税务筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样 做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”盯1 2 第一章导论 美国南加州大学的w b 梅格斯博士与r f 梅格斯( 1 9 8 4 ) 在其编著的会 计学中指出：“人们合理而又合法安排自己的经济活动，是指缴纳尽可能低 的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。 睛1 荷兰国际财政文献局国际税收词汇是这样定义的：“税务筹划是指通 过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”刚 印度税务专家n j 雅萨斯威( n j y a s a s w y ) 在个人投资和税务筹划一 书中说， “税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的 包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”n 们 目前我国对税务筹划没有明确的法律界定，学者们在其著作中提出了对税 务筹划的理解，较有代表性的有： 蔡昌( 2 0 0 3 ) 认为：“税收筹划是纳税人在财税工作中对税收负担的低位 选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的 精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款，从而获 得最大节税利益的一种理财行为。”阻 盖地在其主编的企业税务筹划理论与实务中认为：“税务筹划是纳税 人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法 的前提下，根据税法中的允许、不允许以及非不允许的项目和内 容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋 划、对策与安排。”n 纠 国家税务总局注册税务师管理中心把税务筹划定义为：“税务筹划指的是 在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可 能地取得节税的税收收益，其要点在于三性：合法性、筹划性和目的 性”1 3 3 其次是对税务筹划方法的研究，关于如何进行税务筹划，g u e n t h e r ( 1 9 9 4 ) 提出，公司可以通过操纵可调整的当期财务报告中的应计项目把净收益从高税 率的会计期间调到低税率的会计期间，从而减轻税负州。l a r sf a l l a n ( 1 9 9 5 ) 分析了销售收入、其他业务收入、营业外收入的税务筹划方法。g r u b e r t ( 1 9 9 5 ) 研究了跨国公司如何通过转移定价进行税务筹划n6 | 。孟庆贺( 2 0 0 3 ) 介绍分析 了营业税的税务筹划方法n7 | 。任志宏( 2 0 0 4 ) 从企业生命周期( 创业阶段、筹 资阶段、运营阶段和分配阶段) 的角度对企业处于不同时期时税务筹划进行了 3 第一章导论 研究n8 i 。蒋玉石( 2 0 0 4 ) 重点对企业流转税、所得税筹划方法进行了研究n 9 | 。 盖地( 2 0 0 5 ) 根据不同税种阐述了税务筹划的具体方法和技术乜0 | 。刘蓉 ( 2 0 0 5 ) 将税务筹划与企业的整体发展战略相联系，全面分析了税务筹划的方 法与技巧犯。于明涛( 2 0 0 5 ) 认为纳税人应紧密围绕计税依据、税率、流通环 节以及其他方式进行税务筹划，达到实现企业价值最大化的目标心2 1 。刘心一、 刘从戎( 2 0 0 5 ) 阐述了如何运用税收优惠政策、会计政策选择权以及税负转嫁 等方法进行税务筹划乜引。朱省葱( 2 0 0 8 ) 根据新企业所得税法，结合具体案 例，对企业所得税纳税筹划问题进行了探讨研究乜4 1 。朱美芳( 2 0 1 0 ) 探讨了企 业在筹资、投资、经营、收益分配等环节中利用税收政策进行筹划，以节约税 负，提高企业的综合竞争力口。 再次是税务筹划的影响方面的研究，f i s c h e r ( 2 0 0 1 ) 引入经济学上的收入效 应原理研究了税务筹划的收入效应，探讨了税务筹划对政府宏观经济政策的影 响瞳6 | 。d a v i dm s ( 2 0 0 1 ) 研究了税务筹划对税收体制改革的影响，他指出， 税收体制改革必须充分考虑税务筹划，否则，交易成本就可能过高心7 | 。d o u g l a s a ( 2 0 0 1 ) 研究了税务筹划对企业财务决策产生的作用瞳8 | 。s c h o l e s h 和 w l o f s o n 等人提出了有效税务筹划理论，在税收与企业战略一书中，他们 认为，传统的税务筹划中的税负最小观点，实际上忽略了交易成本，有效的税 务筹划应该从交易各方利益出发，充分考虑显性税收与隐性税收，税收成本与 非税收成本等因素；他们还系统地分析了税收对企业投资和融资战略的影响 乜引。c l a u i n g ( 2 0 0 3 ) 通过分析美国1 9 9 7 年至1 9 9 9 国际贸易价格的月度数据，研 究了跨国公司税务筹划对转移定价的影响口州。d e s a ia n dd h a r m a p a l a ( 2 0 0 6 ) 认 为，公司管理者与股东之间存在信息不对称，管理者在进行税务筹划时倾向于 自己的利益，导致税务筹划与公司价值负相关。“l 。税务筹划收益可分为永久性 收益和暂时性收益，w i l s o n ( 2 0 0 9 ) 认为，税务筹划行为的最终目的是为了获得 永久性收益旧2 | 。m a y d e wa n ds h a c k e l f o r d ( 2 0 0 7 ) 认为，尽管长期来看，暂行性的 税费差异不影响企业整体税费负担，但是可以获得资金的时间价值。潮。宋献 中，沈肇章( 2 0 0 2 ) 论述了税务筹划与企业财务管理的关系，探讨了税务筹划 对企业资本成本、融资决策、股利分配的影响口引。戴佳君( 2 0 0 3 ) 把企业战略 和税务筹划结合起来，分析了如何通过税务筹划提高企业的战略竞争优势和保 持长期盈利能力。谈多娇( 2 0 0 4 ) 从经济学与财务管理相结合的角度，分析 4 第一章导论 了税务筹划的宏、微观经济效应6 j 。刘涛，孟卫东( 2 0 0 4 ) 运用投资组合理 论，从成本、效益、风险等角度分析了税务筹划的组合效应7 | 。 1 2 3 交通运输企业税务筹划研究 杨明( 2 0 0 4 ) 从具体案例出发对铁路企业增值税纳税人身份、闲置房地产 投资、关联企业转移定价中税务筹划方法进行了研究口8 | 。舒剑秋( 2 0 0 5 ) 指出 铁路企业可以通过利用税收临界点、关联企业转移定价、争取延期纳税等多种 方法进行税务筹划。铁路企业进行税务筹划时应充分考虑国家税收优惠政策， 这样既可以减轻本身税负，也符合国家宏观调控的政策导向口引。杨晓路 ( 2 0 0 9 ) 认为在国家将铁路运输企业纳入增值税征收范围之前，铁路运输企业 需要在营业税方面积极争取更多的优惠政策，同时从自身出发调整好经营方 式，积极进行流转税纳税筹划h0 | 。陈景东、高学好( 2 0 1 0 ) 根据铁路企业的运 营特点，从投资、筹资、经营三个过程对税收筹划方法进行了系统的介绍。他 们认为税收筹划应从总体上系统地进行考虑，还要遵循成本一效益原则h 。 王山( 2 0 0 6 ) 通过具体案例分析指出，若将运费的税务筹划很好地与采 购、销售过程结合，会收到更好的节税效果h2 | 。乔勇( 2 0 0 7 ) 从定性和定量两 方面分析了如何对集团公司销售产品中发生的运输费用进行纳税筹划，他指出 在实际工作中应综合考虑各种因素，具体问题具体分析h3 | 。王劫( 2 0 0 7 ) 采取 案例分析的方式对公路运输企业主要税费进行了税务筹划研究h 4 1 。 刘铁利，王全喜( 2 0 0 5 ) 通过对国际船舶登一i 8 $ j j 度的比较研究，分析了我 国国际航运企业在进行船舶登记时选择巴拿马的优势h 。秦俭( 2 0 0 7 ) 阐述了 我国国际航运企业主要的税收筹划方法，包括通用的国际税收筹划方法和航运 业专用的国际税收筹划方法删。周盟农，田钢( 2 0 0 8 ) 认为，我国航运企业可 以通过以下几种方法进行纳税筹划：在海外设立海运公司、利用船舶登记制度 的差异、利用不同的会计核算方法h7 。陆晓玲( 2 0 0 9 ) 结合航运企业的经营业 务特点，探讨了航运企业两大主要税种营业税和企业所得税的筹划方法阻引。 唐明富( 2 0 0 2 ) 认为民航企业在资产重组改革中，应根据自身的特点，在法 律允许的范围内，做好纳税筹划工作口。戴伟力( 2 0 0 5 ) 结合民航企业的改革 发展和经营实践，对民航企业税务筹划进行了比较是深入的研究和分析畸0 | 。李 s 第一章导论 晶( 2 0 1 1 ) 指出税收政策可以直接作用于航空公司，直接影响航空公司的税收 负担；还可以通过作用于与航空公司相关的产业链，影响航空公司的税负瞄。 总之，以往学者们对交通运输企业税务筹划的研究，往往专注于交通运输 业某个子行业，对交通运输行业全面的税务筹划研究较为匮乏。而且由于交通 运输业营业税改征增值税的法律法规最近才出台，今年( 2 0 1 2 年) 1 月1 日开 始在上海地区试点实施，因此针对新法规的税务筹划方法研究几乎一片空白。 因此本文研究重点侧重于两方面：一是兼顾交通运输业各个子行业的特点对交 通运输企业通用税务筹划方法进行系统化的研究；二是针对与交通运输业营业 税改征增值税有关的税收政策对纳入试点范围的交通运输企业增值税税务筹划 方法进行了探析。 1 3 本文框架 本文一共分为五章，具体包括： 第一章，导论。主要包括研究意义、交通运输业征收增值税研究综述、税 务筹划理论研究综述、交通运输企业税务筹划研究综述、本文框架和本文的创 新与不足。 第二章，交通运输业综述及其税费分析。包括交通运输业概况、我国交通 运输业发展现状、交通运输企业业务特点、交通运输企业涉及的主要税费。 第三章，交通运输企业税务筹划方案。本章首先介绍了适合非试点地区交 通运输企业流转税税务筹划方法；然后阐述了适合于所有地区的交通运输企业 企业所得税和特殊经营行为的税务筹划方法。 第四章，试点地区交通运输企业增值税税务筹划。本章首先介绍了增值税 “扩围”试点情况，增值税“扩围”的原因；然后探讨了增值税“扩围”对试 点地区交通运输企业税负的影响。在探讨增值税“扩围”对交通运输企业税负 的影响时，本文选取了注册地在上海的十家交通运输企业上市公司三年财务数 据为样本，具体测算了交通运输业营业税改征增值税对企业税负的影响；最后 根据与增值税“扩围”有关的税收政策探讨了纳入试点范围的交通运输企业增 值税税务筹划方法。 6 第一章导论 第五章，交通运输企业税务筹划风险控制。包括交通运输企业税务筹划风 险内涵、交通运输企业税务筹划风险产生的原因及交通运输企业税务筹划风险 控制措施。 l i 4 创新与不足 本文创新之处在于以下三方面：第一：本文通过具体数据实际测算了增值 税“扩围”对交通运输企业税负的影响，具有较强的借鉴意义；第二，本文在 进行交通运输企业税务筹划研究时，除了探讨适合于试点地区与非试点地区交 通运输企业通用的税务筹划方法外，还立足于增值税“扩围”的特殊背景，新 增加了纳入试点范围的交通运输企业增值税税务筹划方法分析；第三：在具体 税务筹划方案上，本文采用了税收法规条文解读与案例结合的方式，避免了以 往只停留在税务筹划方法的理论论述上，具有较强的操作性。 但由于本人自身知识储备及资料收集渠道有限、缺乏必要的实际工作经验 等原因，文章还存在以下不足：第一，本文使用的案例带有一定的假设条件和 主观性，涉税业务比较简单，对文章的说服力有一定的影响；第二，本文在进 行交通运输企业税负测算时，粗略估计为除了人工成本和房屋建筑物外，其他 外购货物、劳务、固定资产都可以抵扣增值税进项税额，现实中可抵扣金额可 能小于本文测算使用的金额；第三，由于增值税“扩围”改革刚刚启动，仅在 上海地区试点进行，出台的试点法律法规比较少，且未来变动的可能性较大， 因此对未来交通运输企业增值税税务筹划研究价值有限；第四，税务筹划本身 比较复杂，需要考虑企业内外部环境等多种因素，以实现企业的战略目标，而 本人在进行税务筹划方案的设计时，偏重于企业节税目的，因此本文的部分观 点可能有失偏颇。 7 第二章交通运输业综述及其税费分析 第二章交通运输业综述及其税费分析 2 1 交通运输业概况 交通运输，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位 置得到转移的业务活动。按照不同的运输方式和使用不同的线路设备和运载 工具，主要分为铁路运输、公路运输、水路运输、航空运输和管道运输。 铁路运输，是指使用蒸汽、内燃、电力等机车牵引列车在轨道上行驶以 运送货物和旅客的一种运输方式。我国铁路运输行业历史悠久，铁路运输在 国民经济的发展和我国交通运输体系中处于重要的地位，是能源、矿类等重 要物资的重要运输方式。改革开放以来，我国政府把铁路运输作为国民经济 发展的重点之一，经过几十年的发展，我国铁路运输无论在铁路里程还是运 力方面都大幅度增长，尤其是近年来，我国积极引进动车、高铁等先进技 术，大大提高了铁路运输速度，使人们的出行更加便利。尽管如此，与快速 增长的运输需求相比，我国铁路仍然存在运力不足，票价不合理等问题，制 约了我国经济的发展。“十二五”是我国铁路现代化建设的关键阶段，我国 铁路运输能力将大幅度提升，预计到2 0 1 5 年，全国铁路客运量将达到3 0 亿 人，货运量达到4 8 亿吨，与2 0 1 0 年相比，分别增长7 8 6 、3 2 2 。铁路 运输可分为客运和货运两种，铁路运输的优点是运量大、运费低，而且连续 性好，特别适合长途大宗货运和客运，缺点是铁路线路造价较高，占地广， 短途运输的成本较高。 公路运输，是指以公路为运输线，利用汽车等运输工具运送货物或者旅 客的运输业务活动，公路运输既是独立的运输体系，也是车站、港口和机场 物资集散的重要手段。随着经济的快速增长，我国公路运输业也取得了长足 的发展。特别是高速公路的快速发展，大大缩短了省际之问、重要城市之间 的时空距离，加快了区域间商品、人员、信息、技术的交流速度，在更大空 间上实现了资源有效配置，对提高企业竞争力、促进国民经济发展起到了重 2 0 1 2 2 0 1 6 年中国铁路运输行业投资分析及前景预测报告 8 第二章交通运输业综述及其税费分析 要作用。公路运输的优点有：l 、可实现“门对门”直达运输。汽车体积小， 既可以在分布较广的路网运行，也可以脱离路网到工厂、田间、住宅等地进 行运输，而且极少需要更换运输工具，因此可实现“门对门”直达运输；2 、 机动灵活，适应性强。公路网覆盖面广，密度大，提高了运输车辆的调度效 率、装载效率、以及在运输过程中各个环节的工作效率，适应性强。公路运 输的缺点是运量小，运输成本较高，这是由于公路运输主要是汽车运输，与 火车、船舶、飞机相比，汽车载重小，所消耗的燃料又是价格较高且不断上 升的汽油、柴油，因此成本较高。 水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运 送货物或者旅客的运输业务活动。目前，我国已发展成世界港口大国、航运 大国和集装箱运输大国。水运业的发展有力地带动了周边地区产业带的形成 和发展，加速了依托港口、港口群发展的港口城市的经济增长。在水路运输 服务中，海洋运输的地位举足轻重，尤其是我国加入w t o 以来，与外国经济 联系更加紧密，海洋运输成为联系国际经济贸易的主要纽带。航运业通过提 供船舶运输和相关劳务提供航运运输服务，航运业务主要分为三大类：集装 箱运输、干散货运输和石油天然气运输。与铁路、公路、航空、管道等运输 方式相比，其特点是运价低、运量大、运程长，在国际货运市场有着不可替 代的作用，尤其是在大宗货物越洋运输方面，航运是主要的运输方式。航运 业具有周期性、不确定性、资本密集性以及航运企业和客户问的依赖性强等 特点。 航空运输，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空 运输的优点是速度快、方便便捷，缺点是成本高、投资大。随着我国经济的 不断发展，飞机消费也从原来高端、时尚的消费方式变得普通而寻常。航空 运输不仅仅是一种交通运输方式，还可以改善投资环境，优化地区经济结 构，带动周边地区产业升级和服务业发展。目前，我国民航业呈“三足鼎 立”的格局，即中国航空集团公司( 国航) 、中国东方航空集团公司( 东 航) 、中国南方航空集团公司( 南航) 三大航空运输集团占据绝大部分市场 份额。同时以海南航空公司( 海航) 、山东航空公司、厦门航空公司为代表 的地方性航空公司积极在三巨头实力薄弱的二线城市和西部地区开拓市场， 根据自身实力进行战略调整，向支线航空发展，目前海航已经成为我国第四 9 第二章交通运输业综述及其税费分析 大航空公司。近年来，全球航空运输市场竞争格局已演变成为联盟与联盟、 大型网络型航空公司网络与网络之间的竞争。我国民航业也积极加入到变革 重组的发展浪潮中，以扩大规模，提高竞争力。伴随着我国居民收入水平和 消费水平的升级，以及我国经济发展推动的商务旅客需求的平稳增长，未来航 空需求必将保持高速增长。长期看，我国航空业发展前景广阔。 管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活 动。通常用来运送石油、天然气和化学产品。管道运输可省去水路运输或公 路运输的中转环节，缩短运输周期，提高运输效率，降低运输成本。 五种运输方式比较如表2 1 所示： 表2 1 五种交通运输方式比较 方式优点缺点 适宜对象 铁路运量大，速度快，运费线路造价较高，占地广；短途 长途大宗货运和客运。 运输 低，连续性好。运输成本高。 公路机动灵活，周转快，装成本高，载重小，能耗大，运 短途货运和