（会计学专业论文）价值链会计——一种提升企业核心竞争力的会计管理模式.pdf

摘要 日益激烈的竞争环境要求我们重新审视现行的会计模式，仅仅拘 泥于企业内部的核算与管理，已经不能适应处在价值链条上的企业的 发展，企业需要的将是融合内外因素于一体的、对企业战略具有指导 作用的分析方法与报告模式，即基于价值链管理理论的价值链会计。 本文首先介绍了有关价值链的基本理论，指出价值链会计是价值 链理论发展的新方向。接下来从竞争战略的视角构建价值链会计的概 念结构体系，对价值链会计的概念、假设前提、基本原则以及基本概 念和要素概念进行了界定，分析了价值链会计提升企业核心竞争力的 机理。在实务操作部分，分析了价值链会计环境下形成成本优势与差 异化优势的战略途径，构建了价值链会计的业绩评价指标体系，并设 计了价值链会计的报表体系。文章最后是斯达公司实施价值链会计管 理的案例分析，介绍了斯达公司价值链的改造过程，对其改造前后的 价值链系统进行对比分析，分析表明，通过对企业价值链的优化，能 够实现企业价值增值，从而达到提升企业核心竞争力的目的。 关键词会计模式，价值链管理，价值链会计，竞争优势，核心竞争 力 a b s t r a c t t h ei n t e n s ec o m p e t i t i o nr e q u e s t su sc a r e f u l l yr e e x a m i n et h ec u r r e n t a c c o u n t i n g m o d e l w h i c hm e r e l ya d h e r e st ot h e e n t e r p r i s e i n t e m a l c a l c u l a t i o na n dm a n a g e m e n ta n da l r e a d yn o tb ea b l et o a d a p tt h e e n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n t ，w h a tt h ee n t e r p r i s en e e d s i st h ea n a l y s i s m e t h o da n dt h er e p o r tp a t t e mw h i c hw i l lf u s ei n s i d ea n do u t s i d et oo n e b o d y , a n dh a st h ei n s t r u c t i o nf u n c t i o nt oe n t e r p r i s es t r a t e g y , t h a ti sv a l u e c h a i na c c o u n t i n gb a s e do nv a l u ec h a i nm a n a g e m e n tt h e o r y t h i sa r t i c l ef i r s ti n t r o d u c e dt h er e l a t e dt h e o r yo ft h ev a l u ec h a i n ， p o i n t e do u tv a l u ec h a i na c c o u n t i n gw a st h en e wd i r e c t i o no fv a l u ec h a i n t h e o r y t h e ni tc o n s t r u c t e dt h ec o n c e p ts t r u c t u r es y s t e mo fv a l u ec h a i n a c c o u n t i n gf x o mt h ea n g l eo fc o m p e t i t i v es t r a t e g y , i d e n t i f i e dt h ev a l u e c h a i na c c o u n t i n g sc o n c e p t ，t h es u p p o s i t i o np r e m i s e s ，t h eb a s i c p r i n c i p l e s a sw e l la st h eb a s i cc o n c e p t sa n dt h ef a c t o rc o n c e p t s ，a n a l y z e dt h ev a l u e c h a i na c c o u n t i n g sm e c h a n i s mo f p r o m o t i n gt h ec o r ec o m p e t i t i v ea b i l i t y i nt h ep r a c t i c a lp a r t ，t h ea u t h o ra n a l y z e dt h ec o s ts u p e r i o r i t ys t r a t e g i ca n d t h ed i f f e r e n c es u p e r i o r i t ys t r a t e g i cu n d e rt h ee n v i r o n m e n to fv a l u ec h a i n a c c o u n t i n g ，c o n s t r u c t e dt h ev a l u ec h a i na c c o u n t i n g sn o r ms y s t e mo f e v a l u a t i t a ga c h i e v e m e n t ，a n dd e s i g n e dt h ev a l u ec h a i na c c o u n t i n g sr e p o r t s y s t e m t h el a s tp a r to ft h ea r t i c l ei st h ec a s ea n a l y s i so fs i d ac o m p a n y i m p l e m e n t i n gv a l u ec h a i na c c o u n t i n gm a n a g e m e n t ，w h i c hi n t r o d u c e dt h e p r o c e s so f v a l u ec h a i n st r a n s f o r m a t i o n ，c o n t r a s t e dt h ev a l u ec h a i ns y s t e m a r o u n di t st r a n s f o r m a t i o n ，t h ea n a l y s i si n d i c a t e st h a te n t e r p r i s ec o u l dr i s e i t sv a l u ea n dp r o m o t ei t sc o r ec o m p e t e n c et h r o u g ho p t i m i z i n gt h ev a l u e c h a i n k e yw o r d sa c c o u n t i n gm o d e l ，v a l u ec h a i nm a n a g e m e n t ，v a l u e c h a i na c c o u n t i n g ，c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e ，c o r ec o m p e t e n c e 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：篁阻 日期：且年卫月4 日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：驵导师签名j 僻日期；趔年卫月卑日 亟堂僮监塞 簋l 童昱i 金 第1 章导论 1 1 研究背景 上个世纪9 0 年代以来，全球经济一体化的步伐日益加快，信息技术飞速发展， 知识化经济和信息化经济逐步处于主导地位。经营环境的变化必将引起企业管理 理念的变化，在全新的经济形势下，许多企业都开始重新审视自己的经营机制、 业务流程和组织结构等构成企业竞争优势的核心因素，迈克尔波特的价值链概 念打开了人们管理的新思路。至此，企业的经营目标已从利润最大化发展成为价 值增值最大化，日常经营管理中，人们把管理的视线转向了价值及其载体数字的 活动上，把管理的目标锁定在作业链和价值链中每个环节的价值增值上，价值管 理已成为现代企业管理的核心内容。价值链的概念是美国著名管理学者迈克 尔波特于1 9 8 5 年在竞争优势一书中提出的，经过2 0 年的发展，价值链理论 已形成了以顾客为出发点、以价值增值为目标、以横向一体化为战略的一整套管 理方式，并得到了世界范围内企业实践的不同程度的应用，实践表明，以价值链 为基本工具实施价值链管理，可以帮助企业建立与市场竞争相适应的、数字化的 管理新模式，以弥补企业在组织结构设计、业务流程和信息化管理等方面存在的 不足，优化企业核心业务流程，降低组织和经营成本，提高业务管理水平和经营 效率，提升市场竞争力，实现企业价值增值最大化的目标。因此，价值链作为确 定企业竞争优势，寻找关键竞争方法以增加企业价值的基本工具，在战略管理、 管理会计、市场营销及其他企业管理领域得到了广泛应用，并逐渐上升到管理方 法体系。市场环境的急剧变化和管理理念的变革影响着整个会计运行系统，对传 统会计理论和会计实务产生了巨大的冲击。从会计的现状看，仅仅拘泥于企业内 部的核算与管理，已经不能适应处在整个价值链条上的企业的发展，企业需求的 将是更具柔性的链条似的会计模式。基于此，我国著名会计学家阎达五教授将价 值链管理和现行会计管理模式整合集成，首创了价值链会计的概念，认为“价值 链会计可以表述为以价值增值为目的，对以战略联盟为表现形式的价值链加以追 踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动”叫，价值链会计“以价值管理为 中心，以企业价值增值最大化为目标，借助高速发展的信息技术，拓展会计管理 对象的外延范围，构建以价值链为载体，以事中实时控制为核心、融传统财务会 计与管理会计于一体的会计管理模式川”。价值链会计作为一种全新的价值管理 思想和价值管理工具，其理论结构的构建和实务操作的研究十分重要，本文就从 价值链会计的理论和实务两方面进行初步探讨。 亟土堂焦j 金室 簋! 童昱j 金 1 2 论题的国内外研究现状 1 2 1 国外研究动态 价值链( v a l u ec h a i n ) 的概念是美国学者迈克尔波特( m i c h a e lep o r t e r ) 于1 9 8 5 年在其所著的竞争优势一书中提出的。波特从企业内部环境出发， 提出了以价值链为基础的战略分析，他将价值链描述成一个企业用以“设计、生 产、销售、交货以及维护其产品”的内部过程或作业( a c t i v i t y ) 。并且他将企业 的价值作业分为两类：基础作业和辅助作业。前者包括进货后勤、生产经营、出 货后勤、市场营销、售后服务；后者包括采购、技术开发、人力资源管理、企业 基础设施。1 。波特的价值链通常被认为是传统意义上的价值链，较偏重于以单 个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，以及企 业从中获得的竞争优势。 自从迈克尔啵特提出价值链概念之后，许多人开始关注价值链方面的问题。 其中，约翰沙恩克( j o h ns h a n k ) 和菲哥芬达( v g o w i n d a r a j a n ) 认为“任 何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用 户手中的全过程“1 。”他们不但扩大了价值链的范围，同时还将会计信息置于价 值链分析中，计算出价值链的每一个阶段的报酬率与利润，从而确定竞争优势之 所在。沙恩克和哥芬达也将此种意义上的价值链分析称之为“战略性成本管理”。 他们的最大贡献在于将价值链的分析方法与会计信息相结合，使得企业战略性成 本管理成为现实。 美国作业成本科技公司和美国供应链局也曾联合对何谓价值链进行了界定： 价值链是一种高层次的物流模式，由原材料作为投入资产开始，直至原材料通过 不同过程售予顾客为止，当中作出的所有增值活动都可作为价值链的组成部分 ”1 。这个定义将价值链的范畴从核心企业内部向前延伸到了供应商，向后延伸到 了分销商和客户，与沙恩克和哥芬达的定义基本一致，但它重在强调价值链是一 种物流模式。 随着信息技术的发展，j e f f e r e yf r a y p o r t 和j o t mj s v i o l d a 于1 9 9 5 年提出了 “虚拟价值链”的观点。他们认为任何一个企业都是在两个不同的世界中进行竞 争的：一个是有形资源世界，称为“市场场所”( m a r k e tp l a c e ) ；另一个则是信 息构成的虚拟世界，称为“市场空间”( m a r k e ts p a c e ) 。它们通过不同的价值链 开展价值创造活动。前者通过“有形价值链”，即采购、生产与销售，后者通过 “虚拟价值链”，即信息的收集、组织、筛选与分配“1 。两条价值链的增值过程 并不相同，有形价值链是由一系列线性作业构成的，而虚拟价值链则是非线性的， 有潜在的输入输出点。企业可根据自己的组织、结构和战略观点对这两个过程进 行管理，提出新的观点和技术上的改进方案。 亟堂焦i 金室蕴! 童昱监 进一步地，m e r c e r 顾问公司的著名顾问a d r i a ns l y w o t z k y 在利润区一书 中首次提出了“价值网”的概念。他提出由于顾客的需求增加、国际互联网的冲 击、以及市场高度竞争，企业应改变事业设计，将传统的供应链变为价值网”。 价值网是由成员企业和合作伙伴构成的，它把相互独立的客户联系起来，企业本 身不是网络，而是提供网络服务。价值网促进了所有成员在统一的基础上进行联 系，这种电子方式的联系可使得各成员按日程表合作，共享资源，结合彼此的优 势，共同开发和完成事业”1 。 据统计，美国9 0 的公司经理运用价值链管理模式，他们中的大多数人每天 频繁地使用价值链从事诸如购买原材料、销售产品、操作数据、监督服务和其他 有关的作业。 福特汽车公司行政总裁b u dm a t h a i s e 说：“在线的价值链远不止是销售环节。 我们关注的是一个全新的业务模式，它将彻底改变我们与外界进行交互的方式。” 东芝公司的外部网是应用价值链技术的典型。它利用i n t e r n e t 使得顾客无须 用客户端软件就可以在世界的任何地方登录到其系统当中。客户可以用自己本国 的语言来观看该公司站点。东芝公司的员工们密切注视顾客的需求动态，只要顾 客乐于动态地跟踪公司的产品变化，价值链的运作就会及时地、更好地满足他们 的需求。 在管理的实践中，价值链的应用给众多企业带来了巨大的利益，例如，日本 的“准确及时”管理体系，便是建立在价值链之上的，销售部门与顾客有密切的 计划联系；准确及时给客户供货；装配车间根据销售部门计划，准确及时装配产 品；加工车间根据装配车间所需零件计划，及时准确地加工零件；供应部门根据 加工车间所需材料计划，及时准确供应材料；供应商根据该厂供应部门所需材料 计划，准确及时送料。这样就减少了存货，降低了成本，给企业带来了更多的利 润。 1 2 2 国内研究动态 国内对价值链及相关理论的研究始于9 0 年代，关于价值链理论方面的著作 还比较少。比较典型的有中国社科院博士、禧时利公司总经理张继焦著的价值 链管理优化业务流程与组织，提升企业综合竞争能力。1 。研究价值链理论 方面的文章近年逐渐增多，研究价值链理论的院校较早的是大连理工大学、上海 交通大学，具有代表性的是经济学家厉无畏的变革价值链，提高竞争力“”、 价值链的分解与整合i n j 栾庆伟的评价企业竞争优势的价值链分析法“”， 夏云宽的企业战略价值链分析“”等。在理论研究上还处在一种引进、消化阶 段，在创新上刚刚起步。 目前，在国内一些比较大型的企业中，开始有目的将价值链理论运用于生产 亟圭堂焦j 金塞簋! 童昱j 金 经营管理中，比较典型的企业有t c l 公司、海尔公司、海信公司、斯达公司等。 t c l 公司在1 9 9 3 年国内彩电业陷入了供大于求的困境下，通过大量的调查、 研究，t c l 公司开始推出功能简单的“t c l 王牌”大屏幕彩电，同时与香港长城和 咸阳彩虹公司合作。t c l 公司除对产品品质的关键部分进行监控外，一心致力于 “t c l 王牌”的品牌推广和市场销售。生产环节基本上是由富于生产管理经验的 香港长城公司负责，而咸阳彩虹集团只担负出具彩电内销生产许可证的责任。这 种明确的职责分工，在客观上使三方在联合中充分发挥了各自优势。正是由于t c l 公司客观上重视与自己同处一个行业的价值链上其他企业的整合，才使t c l 公司 与其合作企业实现“双赢”，从而使t c l 公司在较短时间内迅速壮大，不仅在中 国彩电业站稳了市场，而且还形成了与长虹、康佳“三分天下”之势。 海尔公司的管理模式与价值链管理相吻合，其中主要体现在海尔公司价值链 与顾客价值链之间的联系上。可以说，一个企业的竞争力归根结底是通过对顾客 价值链施加影响并在为顾客创造价值的过程中形成的。海尔公司即高度关注顾客 的需求，并对其变化迅速作出反应。在产品设计上，坚持“以用户为师”的人格 化设计；在制造过程中，坚持“精细化、零缺陷”，让员工明确“下道工序就是 用户”，确立“用户永远是对的”售后服务观念，坚持“你的满意就是我们工作 的标准”的宗旨，使优质售后服务起到良好的宣传作用。海尔公司管理的理念， 摒弃了传统观念企业目标与顾客目标背道而驰。海尔公司认识到，企业和顾 客应当共享所创造的价值，企业与顾客之间不应是“一方受益，一方受损”，而 应是一种双方都受益的“双赢”或者是“多赢”的关系。 斯达公司通过价值链管理，提高企业的核心竞争力，从顾客需求出发，将公 司内部资金、物资、生产、营销、研发等各个环节进行流程再造，实现扁平化管 理，通过财务管理项目的实施，加强资金的集中管理和监督，增强资金运作的透 明度和制衡，防止资金管理失控，加速资金周转，提高经济效益。通过营销管理 的信息化、促进生产线的柔性化、适应个性化需求，提高公司对市场的应变能力。 价值链会计的概念是由我国著名的会计学家阎达五教授首先提出的。他认 为，“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为： 是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理， 保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增 值和分配的一种管理活动“”。阎达五教授申请的自然科学基金项目“i t 环境下 价值链管理与价值链会计研究”对研究价值链会计的必要性和可能性、价值链会 计的基本概念、目标、研究对象、研究内容以及基本框架进行了系统的研究，并 指出了价值链会计有待进一步研究的领域“”。其文章主要有在十六大精神指引 下，开创会计理论研究新局面，建立“价值链会计”的新思考。1 、价值链会 巫堂僮监塞簋l 重昱监 计研究：回顾与展望“”、开展会计理论创新研究关于构建价值链会计的 一些思考1 1 6 价值链会计基于价值链管理理念的会计思想“1 、价值链 会计靠信息技术实现“”、有关无形资产的几个理论问题兼论核算型会计 向管理型价值链会计的转变“8 1 等。 2 0 0 3 年1 2 月2 2 2 4 日在海南省海口市举行了“价值链管理与价值链会计” 研讨会，会议代表从研究思路、研究基础、研究对象、研究目标、实务操作等方 面对价值链管理和价值链会计的有关理论和实务问题展开了热烈的讨论，使得价 值链会计继阎达五之后得到了较大的发展“”。赵艳的价值链会计浅探认为价 值链会计的体系结构包括信息价值管理和增值活动管理两个方面，并指出价值链 会计主要依靠信息技术来实现啪】；李百兴在价值链会计研究的几个理论问题 一文中对价值链会计产生的社会经济背景、其实质和特征以及价值链会计对原有 会计理论的突破进行了阐述“1 ；颜艳的构建基于价值链的会计组织从静态的 会计组织、动态的会计组织和会计人员三个角度构建基于价值链的会计组织眦1 ； 徐鹿，黄震，李勇的基于价值链会计构建业绩评价指标体系的思考认为应该 在传统的e v a 和平衡计分卡基础上构建价值链会计的业绩评价指标体系；陈顺 新在e v a ：价值链会计的核心指标一文中通过对e v a 与价值链会计的关系分 析认为e v a 将成为价值链会计的核心指标；綦好东，杨志强的价值链会计的 目标确定与职能定位认为价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息，借以 制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制，同时提 出价值链会计的基本职能是实时评价与反映，核心职能是多维立体控制。”：徐强 国，高方露的价值链会计对象论则将资金运动对象与价值链会计对象进行比 较，发现两者虽然针对的是同一价值运动或价值增值运动，但是两者对价值运动 所作的阐述存在着明显的差异；管亚梅在价值链会计一个全新的理论构 想中对价值链会计与传统会计的区别、价值链会计目标、价值链会计实务操作、 价值链会计发展趋势进行了探讨：吴勋，刘东阳的价值链会计基本理论浅探 构建了价值链会计的基本理论框架1 ：王竹泉、高芳在基于业务流程管理的价 值增值报告模式研究中对价值增值报告进行了设计瞌8 1 。此外还有许多人也对价 值链进行了研究，如：刘文祝的价值链会计与价值管理，杨仕鹏、张建光 的价值链会计初探，管亚梅的价值链会计体系中几个问题的思考。” 等。 1 3 本文的研究思路与方法 针对本论题的研究特点和相应的研究内容，笔者拟采取的研究方法如下： 1 、从现代企业竞争战略的视角，运用竞争优势理论、价值链管理理论等知 亟堂焦迨垄箍l 垂昱i 金 识构建价值链会计的概念结构体系，对价值链会计的概念、假设前提、价值链会 计分析的基本原则以及基本概念和要素概念进行了界定，在传统会计的基础上结 合价值链会计的特点进行创新。 当然，在研究过程中还需要综合运用各种会计理论知识。 2 、定性分析和定量分析相结合的方法。鉴于会计的核算职能，因此在对价 值链会计的各种理论进行定性分析的基础上，对价值链会计的实务操作部分，特 别是其中作业的成本核算部分采取了定性分析和定量分析相结合的分析方法，以 期能对价值链会计的分析核算方法作出更明晰的介绍和阐述。 3 、系统分析和案例分析相结合的方法。文章最后结合一个具体案例来说明 价值链会计的具体操作以及其在提升企业核心竞争力方面的作用。 1 4 本文的结构与内容 基于上述思路，本文分为五章： 第一章导论，分析价值链会计的研究背景、论题的国内外研究现状、本文的 研究思路及拟采取的研究方法，最后是本文的结构与内容。 第二章首先对价值链管理理论的产生和发展过程进行了回顾，并介绍了价值 链分析的基本原理和分析方法，指出应从纵向、横向、内部三个角度对价值链的 各项价值活动进行全方位的分析。价值链管理理论的出现必将对会计管理产生影 响，由此产生了基于价值链管理的价值链会计，指出价值链会计是一种提升企业 核心竞争力的会计管理模式。 第三章是价值链会计的理论部分。该部分首先对价值链会计的概念进行了界 定，构建了价值链会计的理论框架，分析了价值链会计与价值链管理的关系，并 针对价值链会计研究的特点提出了价值链会计的四个假设前提和分析的四项基 本原则，在传统会计的基础上对价值链会计的会计主体、会计对象、会计目标以 及会计要素进行了创新，并对价值链会计提升企业核心竞争力的机理进行了深入 分析。 接下来是价值链会计的实务操作部分。该部分系统研究了价值链会计的分析 方法，包括成本分析、差异分析、成本核算和业绩评价。在核算方法上，借鉴作 业成本法的基本原理，用一个具体实例说明价值链会计的成本核算方法。信息披 露体系的创新主要是对现行财务报告的调整和补充，财务报告的改进为我们进行 价值链会计信息的披露提供了思路，在此基础上设计了价值链会计的报表体系。 文章最后一章是案例分析，通过对黑龙江斯达造纸有限公司实施价值链管理 的案例具体说明价值链会计在提升企业核心竞争力方面的作用。 亟堂僮i 金室箍2 重俭值壁堡j 金扭述 第2 章价值链理论概述 2 1 价值链理论与实践的历史回顾 2 1 1 传统价值链阶段 价值链的概念是迈克尔波特( m i c h a e lep o r t e r ) 于1 9 8 5 年在其所著的竞 争优势一书中提出的，他描述了顾客价值是如何通过一系列可以导致一个最终 产品或服务的活动而形成。他认为：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发 送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价 值链来表示。”价值链包括基本价值活动和辅助价值活动啪。p o r t e r 的价值链通 常被认为是传统意义上的价值链，较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值 活动、企业与供应商和顾客可能的连接，以及企业从中获得的竞争优势。价值链 理论在过去近2 0 年中获得了很大的发展，并被当今先进管理思想者所采用，已经 成为研究竞争优势的有效工具。 2 1 2 产业价值链阶段 波特之后的价值链概念注意到了与其他企业之间的联系。j a m e sb o t k i n 认为 价值链是一个通过链中不同企业的设计、制造、组装、分销和零售的过程。1 。这 是更大范围、更为系统的概念。约翰沙恩克( j o h ns h a n k ) 和菲哥芬达 ( v 6 0 w i n d a r a j a n ) 也认为“任何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得 到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程“1 。” 在最初基于制造业的观点中，价值链被看成是一系列连续完成的活动，是原 材料转换成一系列最终产品的过程。新的价值链观点把价值链看成是一些群体共 同工作的一系列工艺过程，以某一方式不断地创新，为顾客创造价值。价值链思 想认为企业的发展不只是增加价值，而是要重新创造价值。在价值链系统中，不 同的经济活动单元( 供应商、企业合作者和顾客) 通过协作共同创造价值，而价 值已不再受限于产品本身的物质转换。 后来p e t e rh i n e s 把迈克尔波特的价值链重新定义为“集成物料价值的运输 线”，这是另一种有关价值链的定义。与传统价值链相比，主要差别是h i n e s 的价值链与传统价值链作用的方向相反，h i n e s 所定义的价值链把顾客对产品的 需求作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的副产品，而波特所定义的 价值链只停留于把利润作为主要目标。其次，h i n e s 把原材料和顾客纳入他的价 值链，这意昧着任何产品价值链的每一个成员在不同的阶段包含不同的公司，这 不同于波特的分析，波特的价值链只包含那些与生产行为直接相关或直接影响生 产行为的成员。第三个区别是基本活动交叉功能( 如在技术开发、生产作业和市 7 亟坐僮j 金塞笙2 重俭值芷堡论概述 场等之间) ，这些价值活动沿着价值链的流程比较合理地建立，而不只是存在于 生产作业中。最后的区别是，现行的辅助活动包含信息技术的运用，另外，与这 部分相关的利润也被看作有效完成这一过程的副产品。 2 1 3 虚拟价值链阶段 信息技术的发展展示了获得竞争优势的新领域，人们注意到信息的获取对于 企业控制价值链核心资源的重要性，价值链被看成是包括信息的价值创造和利 用。于是，价值链的概念发展成了虚拟价值链。“虚拟价值链”对企业的能力提 供了较宽的经济规模，把顾客的知识转换到了新的产品和服务中。 j e f f e r e y f r a y p o r t 和j o h nj s v i o l d a 于1 9 9 5 年提出了开发虚拟价值链的观 点，认为当今每个企业都在两个世界中竞争，即管理者可感知的物质世界和由信 息构成的虚拟世界，后者是指电子商务这一新的价值增长点“1 。两条价值链的经 济原理不同。传统的价值链对规模经济和范围的理解不同于虚拟价值链。两条价 值链在管理内容、增值过程方面也是不同的。实物价值链是由一系列线性连续的 活动构成，而虚拟价值链是则非线性的，有潜在的输入输出点，能通过各种渠道 获得组织所需要的资源。虚拟价值链可用于实物价值链的各个阶段，水平地使价 值增值，只是虚拟价值链需要在互联网上操作，它可以为企业创造价值或开辟新 的市场，企业应努力把实物价值链上的每个环节结合到它的虚拟价值链上，看能 否通过这种方式提高效率。通过对两种价值链价值创造过程的区别及其相互作用 的理解，企业可以根据自己的组织、结构、战略观点和对这两个过程所进行的管 理实践，提出新的观点和技术上的挑战。 j e f f e r e y f r a y p o r t 和j o h nj s v i o k l a j a 为，创造价值已经被描述为价值链模 型。而在波特的价值链中，信息只是被看作是一系列价值增值活动中的支持元素， 信息技术只是产生价值的辅助因素，而其本身不是价值的来源。虚拟价值链任一 阶段创造价值包含5 项活动：收集、组织、选择、合成和分配信息，通过这些活 动收集的原始信息可以增加价值。企业在3 个阶段利用信息增加价值：第一阶段 是可视化管理；第二阶段是反映能力；第三阶段是企业利用信息技术建立新型顾 客关系。 2 1 4 价值网阶段 随着因特网的出现，价值链理论被再次时代化。今天的数字化时代意味着企 业必须重新思考如何向其顾客传递价值，企业应该用因特网取代传统的渠道，加 强与商业伙伴的战略联合。为此，一些学者又进行了一些新型价值链的探讨，提 出了新的价值链m ，。 新价值链不是由增加价值的成员构成的链条，而是虚拟企业构成的网络，它 经常改变形状、扩大、收缩、增加、减少、变换和变形，称之为价值网。依赖于 亟堂僮! 金塞蓥2 童俭值壁理j 金摄述 媒体技术，价值网把相互独立的客户，或是时空中的顾客相互联系起来，企业本 身不是网络，而是提供网络服务，如电话公司、零售银行、保险公司和邮政服务 公司都属这种网络中的成员。价值网强调对任何顾客的价值决定性因素是联系顾 客的网络。 在价值网中，每一个虚拟企业本身就象一个小型网络，它由所有的成员企 业( 包括合资、附属子公司) 和合作伙伴所组成。由于合作伙伴的相互关系，有 时很难划出微观水平和宏观水平上一个企业网的界限，但人们可以简单地把某 一虚拟企业想象成总体价值网络中的一个子价值网，这个子价值网包含了我们 习惯称作价值链的所有元素。 通过互联网，价值链以一种前所未有的方式，集成传统的物流、资金流和信 息流，同时帮助企业将客户、经销商、供应商以及员工结合在一起，它对传统概 念的企业价值链的影响主要表现在以下几个方面：( 1 ) 将改变传统的采购、营 销及售后服务活动的方式；( 2 ) 将改变企业的生产方式，并对传统行业带来一 场革命；( 3 ) 缩短价值链环节；( 4 ) 进行价值创新。 价值网使得价值链的边界变得模糊，竞争不仅来自于价值链本身也可能来自 价值链之外。除了在价值链中获取利益外，公司也可能通过互联网建立新的产品 与服务流，互联网不仅是一个直接连接顾客或价值链参与者的渠道，也是一个改 革的平台。它不需要接触物质世界存在的复杂成本，如果企业选择通过互联网来 提供一些过去由其他企业所供给的产品或劳务来创造新价值，这种创新就会增强 竞争力。 价值网观点的重要贡献，是认识到价值链不能推动它的成员开发有利于他 们以当今要求的速度创造价值和产值的统一结构设施1 。而价值网络促进了所有 成员在完全统一的基础上的联系，这种电子方式的联系可使得各成员按日程表 合作，共享资产( 包括数据、信息和知识) ，利用彼此的互补优势和资源( 包括系 统和工艺) 一起开发、实施和完成业务。企业将来有可能共同开发使它们迅速合 作的基础设施。现代技术是迅速创造竞争优势的主要战略武器，企业合作的优势 将随着企业和技术设施的统一而得以扩大。企业和技术的结合产生了能够支持价 值网络设施的一种新模型，这种新模型叫做价值网络管理。这是传统的供应链管 理( s c m ) 的扩展，但又有许多不同之处。s c m 把物流看成是联系价值链各成员 的关键因素，而价值网络管理能使价值网络成员在现实中交换关键的信息与知 识，并为共同的利益一起努力，以达到理想的效果。这种观点把价值链概念提升 到更高的战略高度。以前承担生产作业的设备能力构成了价值链的基础，从一种 部门集中的功能到交叉功能的企业过程，即由企业内部到企业之间，逐渐地通 过创新来创造价值的能力。因此，从行业到生产系统组织，企业可以逐渐寻找合 9 亟堂僮i 金塞箍2 重俭值链理论拯述 作关系和联盟，以创造新的价值链。 2 2 价值链分析的基本原理及分析方法 2 2 1 价值链分析的基本原理 竞争优势理论认为，把企业作为一个整体来看待是无法识别其竞争优势的， 必须将企业的经营活动加以分解，分解为从原料供应、产品制造，直到产品出售 以及售后服务、技术开发等一系列活动，一项项地加以考察和分析才能找出弱点， 然后采取有针对性的战略战术化解劣势，使整个资源得到最佳配置和有效利用， 从而赢得竞争优势。1 。这就需要进行价值链分析( v a l u ec h a i na n a l y s i s ) 。 价值链概念是迈克尔波特教授首先提出来的，他认为每一个企业都是在设 计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些 活动都可以用一个价值链来表示。一个企业的价值链和它所从事的单个活动的方 式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动的根本效益。价值链由价 值活动和利润组成，价值活动是企业所进行的在物质形态上和技术上都有明确界 限的活动，它是企业赖以创造出对客户有价值产品的基础，利润则是总价值和进 行价值活动的成本总和之间的差额，如图2 1 所示。正是价值链把企业分解为战 略上相互联系而又各不相同的价值活动，我们才得以从分析各个价值活动来理解 企业的竞争优势。 企业基础 设旄 i | 人力资源 管理 l 技 术开发 l 采购 t 内部后勤生产经营 外部后勤市场销售 鼹 基本活动 图2 - 1 基本价值链 价值活动分为基本活动和辅助活动两大类。基本活动是在物质形态上制造产 品、销售和发送至客户手中以及在售后服务中所包含的种种活动，是企业价值活 动中最主要的和最明显的：而辅助活动也是必不可少的，它通过提供外购投入、 。迈克尔波特竞争优势d 田，陈小悦译北京：华夏出版社，1 9 9 7 1 0 技术、人力资源和各种企业范围的职能来辅助基本活动并支持整个价值链。随着 信息技术和知识经济的发展，辅助活动在企业价值链中的地位将越来越重要。 基本活动包括：( i ) 内部后勤：指与接收、存储和分配相关联的各种活动。 如原材料的搬运、仓储和库存控制等。( 2 ) 生产经营：指与将各种投入转化为最 终产品相关联的各种活动，如机械加工、组装、设备维修等。( 3 ) 外部后勤：指 与集中、仓储和将产品发送给买方相关联的各种活动，如产成品库存管理、送货 车辆调度、订单处理等。( 4 ) 市场营销：指与提供一种买方购买产品的方式和引 导它们进行购买相关联的各种活动，如采用广告、人员推销等方式进行的促销、 定价、渠道选择等。( 5 ) 服务：指因购买产品而向顾客提供的、能使产品保值增 值的各种服务，如安装、维修、零部件供应等。 辅助活动包括：( 1 ) 采购：指购买用于企业价值链各种投入的活动，一般 包括原材料、储备物资、机器、实验设备等方面的购买，除此之外，还包括与此 有关的多项活动，如运输服务、中介机构提供的服务等。( 2 ) 技术开发：每项价 值活动都包含着技术成分，无论是技术诀窍、程序，还是在工艺设备中所体现的 技术。技术开发由一定范围的各种活动组成，这些活动可以被广泛地分为改善产 品和工艺的各种努力。技术开发可以发生在企业中的许多部门，与产品有关的技 术开发对整个价值链均起到辅助作用，而其它的技术开发则与特定的基本和辅 助活动有关。( 3 ) 人力资源管理：指与各种人员的招聘、培训、职员评价以及工 资、福利相关联的各种活动。它不仅对单个基本或辅助活动起作用( 如工程师的 雇佣) ，而且支撑着整个价值链( 如劳工谈判) 。( 4 ) 企业基础设施：企业基础设 施由大量活动组成，包括总体管理、计划、财务、会计、法律、政治事务和质量 管理等。它与其它辅助活动不同，它不是通过单个活动而是通过整个价值链起辅 助作用。 价值链的各环节之间相互关联，相互影响。一个环节经营管理的好坏可以影 响到其他环节的成本和效益。根据产品实体在价值链的各环节的流转程序，企业 的价值活动可以分为“上游环节”和“下游环节”两大类恤1 。在企业的基本活动 中，内部后勤、产品开发、生产经营可以被称为“上游环节”，外部后勤、市场 营销和售后服务可以被称为“下游环节”。上游环节活动的中心是产品，与产品 的技术特性紧密相关，下游环节的中心是顾客，成败优劣主要取决于顾客特点， 见图2 2 ： 不管是生产性还是服务性行业，企业的经营活动都可以用这个价值链来表 示，但是不同的行业价值链的具体构成并不完全相同。同一环节在各行业中的重 要性也不同啪。例如，对于批发商而言，进货与发货的后勤管理最为主要； 对 于复印机生产企业而言，服务可能会成为竞争优势的核心来源；对于高新技术企 亟芏焦j 佥塞 蓥2 童俭值壁堡i 金扭姿 业而言，人力资源管理和技术开发就是企业的生命。 辅 企业基础设施 助 人力资源管理 增 值 技术开发企 采购管理 业 利 基 润 本 增 内部后勤生产经营外部后勤市场营销服务 值 价值链的上游环节价值链的下游环节 图2 - 2 价值链及其构成 由此可见，价值链分析具有以下特点： 1 价值链分析的基础是价值，而不是成本。价值链分析的基础是价值，价 值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价格，一般用总收入来衡量。价 值是企业一切活动的核心，企业不仅谋求总收入最大与总成本最低，更要讲究盈 利最大化。价值链管理是以价值为基础的企业综合管理，同时，价值链分析把问 题的着眼点放在了企业的外部，而不是企业的内部，具有一定的现实指导性。 2 价值链主要由各种价值活动构成。价值活动是企业所从事的物质和技术 上的界限分明的各项活动。价值活动有两大类，即基本活动和辅助活动。 3 价值链列示了总价值。价值链除包括价值活动外，还包括利润，利润是 总价值与从事各种价值活动的总成本之差，因此，价值链也列示了总价值。 4 企业的价值链不是孤立存在的。企业的价值链体现在更广泛的价值系统 中：供应商价值链、企业价值链、渠道价值链和买方价值链，见图2 3 所示。供 应商拥有创造和交付企业价值链所使用的外购输入的价值链( 上游价值) ，产品通 过渠道价值链( 渠道价值) 到达买方手中，企业产品最终成为买方价值链的一部 分。这样，企业的自身活动通过与上下游企业的供需联系组成一个环环相扣的链 条，这个链条决定着企业为顾客创造价值的大小和竞争优势的高低。因此，获取 并保持竞争优势不仅要理解企业自身的价值链，而且也要理解企业价值链所处的 价值系统。 。迈克尔波特竞争优势m ，陈小悦译北京：华夏出版社，1 9 9 7 1 2 亟堂僮监銮篮2 重俭值链堡j 金扭蓝 图2 - 3 价值系统 西匠 5 在同一产业中，不同的企业具有不同的价值链。虽在同一产业，但不同 的企业价值链则不同，这反映了它们各自的历史、战略以及实施战略的途径等方 面的不同，同时也代表着企业竞争优势的一种潜在来源。企业的效率或者竞争优 势来源于价值活动的有效组合，来自于价值链的优化，也是企业不同于或者优势 于其他企业的特质，企业的竞争成功就是产生于合理的价值链设计。 6 对同一个企业而言，在不同的发展时期，会具有不同的价值链。这一方 面表明企业的价值链具有动态发展性，另一方面还说明企业的竞争优势也是会不 断发展和变化的。 2 2 2 价值链分析方法 由于以作业链为基础的价值链是企业是否具有竞争优势的重要条件，因此， 各个企业都在积极地寻找优化价值链的方法。价值链包括价值生产活动的整个过 程，而企业则是价值生产过程整个系列中的一个部分。价值链分析就是要通过从 战略上对纵向价值链进行分析以了解企业在行业价值链中所处的位置：通过企业 内部价值链分析以了解自身的价值链；通过对竞争对手的价值链分析以了解自己 所处的竞争环境；通过对社会价值链的分析以了解企业与外部物质世界物质交换 的价值关系”1 。 1 纵向价值链分析 纵向价值链主要反映从资源到产品的价值运动过程，主要是对供应商价值链 和购买商价值链及其与本企业价值链之间的联系的分析汹1 。要充分考虑企业在纵 向价值链中占有哪个或哪几个环节，是进入还是退出某个环节，同时加强上游 ( 供应商) 或下游( 销售渠道、顾客) 的联系，以整合企业的纵向价值链。其主 要目的在于建立同供应商和购买商的战略合作伙伴关系，降低采购成本，形成稳 定的销售渠道，扩展企业产品的市场份额，增强产品的市场竞争力，求得相对成 亟堂僮监塞 箍2 重俭值整理j 金概述 本的降低。纵向价值链分析主要涉及企业自身的定位问题，具体来讲，可以通过 了解供应商、购买商的盈利能力，评估供应商价值链和购买商价值链及其与企业 价值链之间的联系的合理性，采取战略改进行动。纵向价值链分析包括纵向重构 分析和产业结构分析汹1 。 ( 1 ) 纵向重构分析 重构上游。供应商价值链和企业价值链之间的各种关系为企业增强其竞争 优势提供了机会。会计人员应分析企业上游供应商的价值链，通过影响供应商的 价值链结构，或者通过改善和供应商价值链之间的关系，常常有可能使企业和供 应商双方受益。但有时企业应提高成本即提高付给供应商的价格，以弥补供应商 的成本，这就需要会计人员作出成本和利润分析，确定这一纵向重构是否有利可 图，并确定企业与供应商谈判时的标准。 重构下游。销售渠道的各种联系