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东北大学硕士学位论支摘要 会计的不确定性问题研究 摘要 本文采取规范性的演绎法，首先阐明会计目标必须反映与决策有关的不确定性信息，以会 计信息应具有的质量特征即对不确定性的控制标准为桥梁，进一步分析在既定的标准下为了 实现会计目标而对会计要素进行确认、计量和报告过程中的不确定性因素，并分别讨论了应如 何对不确定性的经济交易或事项进行确认、计量和报告。全文共分七部分。 第一章绪论。简要地阐述研究背景与问题的提出，会计的不确定性问题的理论意义与现实 意义，本文的前提与范围，定义与特征，与会计的不确定性相关的几个概念，研究方法与研究 框架，所作的主要工作，主要结论以及缺点与不足。 第二章会计的不确定性问题文献综述。介绍不同的会计学流派对会计的不确定性问题的观 点，并对会计的不确定性研究文献进行评价。 第三章会计目标、会计假设与不确定性。作为会计理论逻辑起点的会计目标必须反映与决 策有用的不确定性信息，这是本文的逻辑基础。在此基础上进一步讨论不同市场条件下对会计 目标的影响以及信息使用者与提供者对会计目标的影响以及各种会计假设对不确定的会计环境 的范围限定。 第四章不确定性会计信息的质量控制标准。本章是第三章和以后各章相互联系的桥梁。会 计信息的质量特征在本质上是对不确定性的会计信息的质量控制标准问题。本章首先介绍会计 信息质量特征的内容及其层次性，讨论这些特征与不确定性的关系。解释为什么不确定的备个 会计信息能够构成总体上符合信息质量特征的决策需要的会计信息，对这一问题的探讨是建立 在不确定条件下决策有用的会计信息的形成和控制过程基础之上的，指出作为控制标准的不确 定的会计信息质量特征在系统结构的作用下依然能用来保证会计信息的相关性和可靠性。最后 进一步讨论能否建立反映会计信息质量特征的数学模型问题。 第五章不确定性信息的会计确认。确认是定性的环节，是计量的前提。本章讨论是否确认 和何时确认的不确定性问题。是否确认的不确定性问题包括会计初始确认的不确定性、再确认 的不确定性，指出确认范围正不断扩大；何时确认的不确定性问题包括收付实现制、权责发生 制和未来现金流量制与不确定性的关系，指出确认的基础己不再清晰，并进一步讨论确认基础 的变化及其原因。对会计确认的不确定性予以简单列举后，概括出按照确认标准的符合程度对 不确定性的会计初始确认的方法，采取新的计量属性和新的计量方法对不确定性的再确认方法， 认为确认的过程是一个从可靠性向相关性转变的过程。 第六章不确定性信息的会计计量。会计计量是会计系统的核心职能，计量是定量的环节， 是确认的深化。本章探讨不同的计量属性与不确定性的关系，认为从历史成本到现行成本、现 行市价、可实现净值再到公允价值，每一种计量属性都体现了对不确定性的看法和态度，体现 了对不确定性的把握程度，每一种计量属性只适合于特定的环境和特定的交易，没有普遍使用 的计量属性。在此基础上论述了对不确定性的计量方法，包括确定性计量、可靠性计量和可能性 计量阐明现值的计量手段使得会计从回顾历史和评价现在向展望未来方向发展。本章还对代 表对未来可能性计量的现值计量中的不确定性问题进行探讨。 第七章不确定性信息的报告与披露。财务报告是决策者取得会计信息的最主要的手段，其 复杂性和不确定性尤为突出。本章首先介绍财务报告的构成和内容，双重管制下财务报告的困 境，然后讨论财务会计报表形成中的分类和加总中的不确定性问题，进而对不确定性信息的单 独列报、调整、重分类、充分披露等方法和手段进行了概括和总结，认为分类、汇总的过程也 是对不确定性进行报告和披擂的过程。 关键词：会计不确定性会计理论 - i i 东北大学硕士学位论文 a b st r a c t t h er e s e a r c ho nt h eu n c e r t a i n t yo fa c c o u n t i n g a b s t r a c t t h et h e s i si s e st h es t a n d a r dd e d u c t i v em e t h o d st od e m o n s t r a t et h eu n c e r t a i n t yo f a c c o u n t i n g f i r s t t h et h e s i sd e m o n s t r a t e st h a to b j e c t i v e so ff i n a n c i a lr e p o r t i n gb yb u s i n e s se n t e r p r i s e sm u s tr e f l e c tt h e u n c e r t a i ni n f o r m a t i o nr e l a t e dt od e c i s i o n s ，t h e nu s e st h eq u a l i t yc h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，t h a tm e a n su s i n gt h ec o n t r o ls t a n d a r d so nu n c e r t a i n t ya st h eb r i d g e ，t of u r t h e ra n a l y z et h e u n c e r t a i nf a c t o r si nt h ec o u r s eo fr e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n ta n dr e p o r to ft h ea c c o u n t i n ge l e m e n t sf o r r e a l i z i n gt h eo b j e c t i v e so fa c c o u n t i n g a tt h es a m et i m ed i s c u s s i n gh o w t or e c o g n i z e ，m e a s u r ea n d r e p o r tt h eu n c e r t a i n t yt h a te x i s t i n gi nt h eu n c e r t a i ne v e n t so rt r a n s a c t i o n sd e s p e r a t e l y t h et h e s i s i n c l u d e ss e v e np a r t s c h a p t e ro n e ：p r e f a c e i nc o n t e n to ft h ec h a p t e ri n c l u d e st h eb a c k g r o u n d ，t h er e a s o n s ，t h e a c a d e m i ca n dr e a l i s t i cm e a n i n go ft h eu n c e r t a i n t yo fa c c o u n t i n g ，t h ep r e m i s e sa n de x t e n s i o no ft h e t h e s i s ，t h ed e f i n i t i o na n dt h e c h a r a c t e r i s t i c so ft h eu n c e r t a i n t yo fa c c o u n t i n g ，s e v e r a lc o n c e p t i o n s r e l a t i n gt ot h eu n c e r t a i n t yo fa c c o u n t i n g ，t h em e t h o d sa n df r a m e w o r k so f t h er e s e a r c h ，t h em a i nw o r k t h a th a v ed o n e ，t h em a i nc o n c l u s i o n sa n dt h es h o r t a g e so f t h er e s e a r c h c h a p t e rt w o ：t h el i t e r a t u r es u m m a r yo f t h eu n c e r t a i n t yo f a c c o u n t i n ga n dt h e i nt h i sc h a p t e rt h e a u t h o ri n t r o d u c e st h ev a r i o u ss t a n d p o i n t so nt h eu n c e r t a i n t yo fa c c o u n t i n g ，a p p r a i s e st h el i t e r a t u r eo f t h eu n c e r t a i n t yo f a c c o u n t i n g c h a p t e rt h r e e ：t h eo b j e c t i v e so f a c c o u n t i n g , t h eh y p o t h e s i so f t h ea c c o u n t i n ga n dt h eu n c e r t a i n t y t h eo b j e c t i v e so fa c c o u n t i n g a st h el o g i c a ls t a r to ft h ea c c o u n t i n gt h e o r y , s h o u l dr e f l e c tt h e u n c e r t a i n t yi n f o r m a t i o nr e l a t e dt od e c i s i o n o nt h eb a s eo fi t ，t h ea u t h o rf u r t h e rd i s c u s s e st h e f o l l o w i n gt h r e ep r o b l e m s ：t h ei n f l u e n c e s t ot h eo b j e c t i v e so fa c c o u n t i n gu n d e rd i f f e r e n tm a r k e t c o n d i t i o n s ；t h ei n f l u e n c e st ot h eo b j e c t i v e so fa c c o u n t i n gt h a ta r er e s u l t e db yt h eu s e r sa n dt h e p r o v i d e r s ；r e s t r i c t i o no nt h eu n c e r t a i na c c o u n t i n gc i r c u m s t a n c et h a ta r el i m i t e db yt h eh y p o t h e s i so f a c c o u n t i n g c h a p t e rf o u r ：t h eq u a l i t a t i v es t a n d a r d so nt h eu n c e r t a i na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h i sc h a p t e ri s t h eb r i d g et h a tc o n n e c t sc h a p t e rt h r e et ot h ef o l l o w i n gc h a p t e r s i ne s s e n c et h eq u a l i t a t i v ec h a r a c t e r s o fa c c o u n t i n ga r et h eq u a l i t a t i v es t a n d a r d st ot h eu n c e r t a i na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n f i r s t l y , t h ea u t h o r i n t r o d u c e st h ec o n t e n t so ft h eq u a l i t a t i v ec h a r a c t e r so fa c c o u n t i n ga n dt h e i ra r r a n g e m e n t s ，d i s c u s s e s t h e r e l a t i o n sb e t w e e nt h ec h a r a c t e r sa n dt h eu n c e r t a i n t y w h yv a r i o u su n c e r t a i n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nc a nc o n s t i t u t et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt h a ti ng e n e r a la c c o r d i n gw i t ht h eq u a l i t a t i v e c h a r a c t e r so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ? t h er e s e a r c ho nt h ep r o b l e mi sb u i l tu pu n d e rt h eu n c e r t a i n c o n d i t i o no f t h ef i r m i n ga n dc o n t r o l l i n go nu s e f u la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，t h ea u t h o rp o i n t so u tt h a ta s t h ec o n t r o is t a n d a r d s ，t h eu n c e r t a i nq u a l i t a t i v ec h a r a c t e r ss t i l lc a ne n s u r et h er e l e v a n c ea n dt h e r e l i a b i l i t yu n d e rt h es y s t e m sf u n c t i o n d i s c u s s e sw h e t h e rc a nb u i l du pm a t h e m a t i c sm o d e l st or e f l e c t t h eq u a l i t a t i v ec h a r a c t e r so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n c h a p t e rf i v e ：t h er e c o g n i t i o no nt h eu n c e r t a i ni n f o r m a t i o n t h er e c o g n i t i o ni sas t e po f q u a l i t a t i v ea n a l y s i s ，i st h ep r e m i s eo ft h em e a s u r e m e n t t h ep r o b l e mo nw h e t h e rr e c o g n i z et h e u n c e r t a i ni n f o r m a t i o ni n c l u d e s ：t h eu n c e r t a i n t yo fi n i t i a lr e c o g n i t i o n ，t h eu n c e r t a i n t yo fr e c o g n i t i o n a g a i na n dt h ea u t h o rp o i n t so u tt h a tt h er a n g eo ft h er e c o g n i t i o ni se n l a r g i n g ；t h ep r o b l e mo nw h e n r e c o g n i z et h eu n c e r t a i ni n f o r m a t i o ni n c l u d e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h eu n c e r t a i n t ya n dc a s hb a s i s ， a c c r u a lb a s i s ，c a s hf l o wi nf u t u r eb a s i s ，a n dt h ea u t h o rp o i n t so u tt h eb a s i so ft h er e c o g n i t i o ni sn o t i i i 东北大学硕士学位论文 a bs tr a c t c l e a ra l r e a d y , t h e nf u r t h e rd i s c u s st h ec h a n g eo ft h eb a s i so ft h er e c o g n i t i o na n dw h y a f t e rt h e i n t r o d u c t i o n ，t h ea u t h o rs u m m a r i e st h em e t h o d so ft h e i n i t i a l r e c o g n i t i o no nt h eu n c e r t a i n t y , t h e m e t h o d so ft h er e c o g n i t i o na g a i no nt h eu n c e r t a i n t yb yn e wm e a s u r e m e n ta t t r i b u t i o n sa n dn e w m e a s u r e m e n tt e c h n i q u e s ，i nc o n c l u s i o n ，t h ec o u r s eo ft h er e c o g n i t i o ni st h et r a n s f o r m a t i o nc o u r s e f r o mr e l i a b i l i t yt or e l e v a n c e c h a p t e rs i x ：t h em e a s u r e m e n to nt h eu n c e r t a i n t yi n f o r m a t i o n t h em e a s u r e m e n ti st h ek e y f u n c t i o no fa c c o u n t i n g ，t h em e a s u r e m e n ti sas t e po fq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，a n di td e e p e n st h e r e c o g n i t i o n i nt h i sc h a p t e rt h e a u t h o rd i s c u s s e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nv a r i o u sm e a s u r e m e n t a t t r i b u t ea n dt h eu n c e r t a i n t y , t h ea u t h o rd e e m sf r o mh i s t o r i c a lc o s tt op r e s e n tc o s t ，p r e s e n tp r i c e ， r e a l i z a b l en e tv a l u et of a i r v a l u e ，e a c hm e a s u r e m e n ta t t r i b u t ee m b o d i e so p i n i o n ，a t t i t u d ea n d m a s t e r i n gd e g r e et ou n c e r t a i n t y , e a c hm e a s u r e m e n ta t t r i b u t es u i t st h es p e c i f i cc i r c u m s t a n c ea n dt h e g i v e nt r a n s a c t i o n t h e r ei sn o tag e n e r a lm e a s u r e m e n ta t t r i b u t e a n dt h e nt h ea u t h o rd i s s e r t a t e st h e m e f l l o d so ft h em e a s u r e m e n to nt h eu n c e r t a i n t y , t h e ya r e ：t h ec e r t a i n t ym e a s u r e m e n t ，r e l i a b i l i t y m e a s u r e m e n t ，p o s s i b i l i t ym e a s u r e m e n t ，t h ea u t h o ri l l u s t r a t e st h a tt h em e t h o do ft h ep r e s e n tv a l u e m a k e st h ea c c o u n t i n g sf u n c t i o nm o v ef r o mr e v i e w i n gh i s t o r ya n da p p r a i s i n gp r e s e n tt op r o s p e c tt h e f u t u r e a tl a s tt h ea u t h o rd i s c u s s e st h eu n c e r t a i n t yi nt h ep r e s e n tv a l u et h a tr e p r e s e n t st h ep o s s i b i l i t yi n t h ef u t u r e c h a p t e rs e v e n ：t h er e p o r ta n dd i s c l o s u r eo ft h eu n c e r t a i ni n f o r m a t i o n ，t ot h ed e c i s i o nm a k e r s ， t h ef i n a n c i a lr e p o r t sa r et h em a i na p p r o a c ho f g e t t i n gt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，t h ee x p l i c a t i o n sa n d t h eu n c e r t a i n t i e sa r ei m p o r t a n te s p e c i a l l ) 】i nt h i sc h a p t e r , f i r s t l y , t h ea u t h o ri n t r o d u c e sc o n s t i t u t i o n s a n dc o n t e n t so ft h ea c c o u n t i n gr e p o r t s ，t h ep u z z l ej a mo ft h ea c c o u n t i n gr e p o r t su n d e rd o u b l e s u p e r v i s i o n ，a f t e rt h a tt h ea u t h o rd i s c u s s e st h eu n c e r t a i n t yo fc l a s s i f i c a t i o na n dc a s t i n gt h a te x i s t i n gi n t h e f i r m i n g o ff i n a n c i a l r e p o r t ，a n d t h e ns u m m a r i e sm e t h o d so fl i s t s e p a r a t e l y , a d j u s t m e n t ， r e c l a s s i f i c a t i o n ，d i s c l o s u r ea d e q u a t e l y , t h ea u t h o rd e e m st h a tt h ec o u r s eo fc l a s s i f i c a t i o na n da d d i t i o n i st h ec o u r s eo f r e p o r t i n ga n dd i s c o u r s i n go nt h eu n c e r t a i n t y k e yw o r d s ：a c c o u n t i n g ，u n c e r t a i n t y , a c c o u n t i n gt h e o r y - i v 东北大学硕士学位论文 声明 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在曹德芳副教授的指导下完成的。 论文中取得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己 经发表或撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：稳圣文 日期：讼咕。t 钞 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学 位论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的 复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 ( 如作者和导师同意网上交流，请在下方签名；否则视为不同意。) 学位论文作者签名：导师签名： 签字日期：签字日期 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 第一章绪论 1 1 本文的研究背景与问题的提出 从会计的发展历程看，自会计产生之日起，就体现着人们对精确性的追求。在会计发展的 过程中建立7 以严密的数学逻辑关系为基础的计量体系和准则规范，两者的结合使得会计的不 确定性问题大大减少。至2 0 世纪6 0 年代，美国对会计信息的可靠性问题基本解决，开始关注 信息使用者的决策相关性，并在此基础上形成了一套建立在决策有用论基础上的会计理论规范 体系。但随着经济的不断发展，尤其是2 0 世纪9 0 年代以来，金融创新和业务创新层出不穷， 会计系统所处理的经济业务的多样性、复杂性和不确定性日益增强，对会计系统中不确定性问 题的忽视导致了会计理论研究和实务应用中存在着严重缺陷，会计在确认、计量和报告过程中 的不确定性，甚至使得会计系统中所采用的精确的方法仅仅成为数字意义上的精确，而没有任 何的经济意义。2 l 世纪初的“安然”、“世通”等大公司的会计丑闻从表面上看是会计人员的舞 弊行为但从更深层次上看是由于会计准则的不完善所造成的，再进一步深究，会计准则的 不完善和矛盾是由于人们对会计事项的认识在基本的概念层次上的认识的不完善所造成的。因 此，在概念层次上研究会计的不确定性对于会计的理论和实务均有十分重要的意义。 1 2 研究会计不确定- 眭问题的理论意义与现实意义 第一，有利于人们更科学的认识会计的本质，有利于会计学科学属性的提高。会计科学属 性的提高不在于是否存在判断，即使是应用了严谨的数学模型和精确计算的自然科学，其建立 的前提和对结果的解释仍需要人的主观判断，会计科学属性的提高关键在于会计应通过改进计 量的程序和方法，增强其科学的属性。因此，通过对会计的不确定性问题的研究，可以加深人 们对不确定性问题的认识，找出其合理的计量程序和方法，以建立起一个理论框架来指导对会 计的不确定性问题的确认、计量和报告。 第二，能够为分析、评估和指导会计准则的发展提供规范性的理论基础。对我国的具体情 况而言，从1 9 9 2 年会计改革以来，一直未能形成一套适合我国国情的首尾一致、逻辑严密的会 计理论体系。1 9 9 9 年制定的非货币性交易准则和债务重组准则等被大肆利用为调整利 润的工具，就是未能在基本的概念层次上认识到“公允市价”的实际适用环境所造成的，不得 不在2 0 0 1 年对其进行修改。因此在概念层次上研究会计的不确定性问题，对于会计准则涉及到 不确定会计事项时使用相同的内涵和外延，明确适用的条件、范围和效果，保持准则的内在逻 辑的一贯性，减少或避免不同准则的冲突具有重要的现实意义。 第三。对于指导会计实务具有重要的现实意义。每当出现会计丑闻时，人们在谴责会计人 员的职业道德的同时也总是批评会计准则的不及时性和不完善性，但实际上会计准则总是针对 已经出现的经济事项或交易而制订的，它们不可能超越现实横空出世。会计理论研究的重要意 义在于当出现准则没有规定的交易或事项时提供一个可以实行的选择方案。因此，会计的不确 定性问题的理论研究对于弥补会计准则的不及时性和不完善性，指导会计实务，减少会计在 确认、计量和报告过程中的不确定性，避免会计系统中所采用的精确的方法仅仅成为“数字意 义上的精确性”，具有重要的现实意义。 第四，有利于会计信息的合理利用和资源的优化配置从单个企业来看，一方面，了解会 计信息的不确定性可以使内部相关决策者认识到，在决策时不能完全依赖企业会计报表所披露 会计信息尚需结合其他非会计信息，进行充分调查研究，针对企业具体情况做出相应决策： 东北大学硕士擘位论文 第一章绪论 另一方面，可咀使外部会计信息使用者充分吸收会计报告所披露的不确定情息研究其性质和 可能性增强决策的科学性。 从社会资源的配置角度看信息经济学认为信息是具有经济后果的，减少或充分披露会计 信息中的不确定性因素可以减少信息的不对称性，有助于提高市场的效率和增强公平性，促 进资源在整个社会的优化配置。 1 3 本文的前提与研究范围 从层次上划分，会计的不确定性分为概念体系层次的不确定性、会计准则层次的不确定性 和会计实务层次的不确定性。本文所讨论的会计的不确定性主要是指财务会计概念层次的不确 定性。对于会计准则制订层次和企业会计实务层次的会计政策选择问题，应该由契约理论和行 为理论来解释；对于管理会计中的不确定性问题，则应由决策理论来解释。 由于本文探讨的是概念层次的不确定性问题所以本文假设会计人员是有有限理性的，存 在对客观世界的认识能力不足，但不存在对会计概念的故意曲解、滥用或舞弊。对于如何防止 会计人员的操纵利润或舞弊，应该由会计准则、内部控制制度和外部审计加以防止和识别。 本文咀会计目标的“决策有用观”为前提。会计目标是财务会计概念框架的起点，尽管“受 托责任观”与、“决策有用观”并不矛盾，“使用者之所以评估企业管理的经管情况是为了能 够做出经济决策”l 13 但在“受托责任观”下，会计日标就是以恰当的形式有效反映和报告资源 受托者经管责任及其履行情况，因而强调以事实性数据为基础并具有可验证性，在计量属性的 选择上更倾向于历史成本计量属性，更强调可靠性；“决策有用观”是以决策理论为基础的，而 决策总是面向未来的，因此“决策有用观”更侧重于提供有关与未来相关的信息，在计量属性的 选择上更趋于多元化，更强调相关性。 本文按照美国财务会计准则委员会( f i n a n c i a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d b o a r d ，以f 简称f a s b ) 的概念体系从会计目标应反映不确定性信息出发，以会计信息的质量特征为桥梁，扩展到对 会计要素的确认、计量和报告的不确定性分析，将会计的不确定性分为会计目标的不确定性、 会计信息质量的不确定性、会计确认的不确定性、会计计量的不确定性、会计报告的不确定性。 由于会计要素的不确定性体现在会计的确认、计量与报告过程中，所以没有单独论述。 虽然从数学的意义上讲，不确定性包括随机性和模糊性以及灰色系统等，但由于在实务中 很难将随机性和模糊性区别清楚，所以本文并不严格区分随机性和模糊性。 1 4 会计的不确定性定义与特征 本文所论述的会计的不确定性是指：在确认、计量和报告过程中所表现出来的性质上的模 糊性和数量上的近似性。它具有以下基本特征： 第一，会计的不确定性是会计的本质属性，是对经济不确定性的客观反映，是信息生产过 程的必然结果。 第二，会计的不确定性与时间密切相关，跨越过去、现在和将来。具体的经济交易或事项 的不确定性会随着时间的推移而逐渐变为确定性。 第三，会计的不确定性贯穿于会计确认、计量与报告的全过程。 第四，会计的不确定性是与决策相关的。 1 5 会计的不确定性与其相关概念的区别 要正确把握会计不确定性的内涵 要正确把握会计不确定性的内涵 首先需要区分如下几个概念 首先需要区分如下几个概念 2 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 1 5 1 会计的不确定性与会计信息失真 虽然近年来对于会计信息失真的研究很多，但对于什么是信息失真却始终没有一个令人信 服的定义。笔者认为会计信息失真这个概念本身就是不科学的。从字面意义上看，失真就是失 去“真实”；从信息学角度来看，信息在传递过程中必然存在损耗，任何想使会计信息本源地再 现企业价值运动的信息都将是徒劳的。信息学中把信息定义为“两次通信中的不确定性之差”“。 因此，会计信息产生误差是允许的，而且是合理的。从完全理想的角度来看，即使会计信息本 源地再现了企业价值运动的潜信息，如果提供的信息与信息使用者决策不相关或不符合成本效 益原则也不一定有意义。 会计信息失真与会计的不确定性的联系在于：从因果关系上看会计的不确定性是会计信息 失真的原因之一：从结果上看会计信息包含着不确定性，对信息的度量是通过对通信中减少的 随机不确定性的概率的度量实现的。两者的区别在于：会计信息失真与会计信息的不确定性只 是在误差程度上的差别，会计的不确定性是会计的本质属性，是经过成本与效益的权衡在不影 响决策有效性的范围之内的合理误差，而会计信息失真是影响决策有效性的不合理误差；从过 程上看会计信息失真仅仅是结果，而会计的不确定性则贯穿于会计确认、计量与报告的全过程。 1 5 2 不确定性与风险 经济学家奈特在1 9 2 1 年出版的风险、不确定性和利润中对风险和不确定性进行了区分， c ，风险和不确定性这两个范畴的区别就是，在风险中可能的状态分布通过先验的计算或根据以前 的经验统计是已知的，而对不确定性的情形，则并非如此”。在这里，风险实际上是一种随机事 件的不确定性，它将风险转变为期望值和方差，期望值越大，方差越小，则风险越小。不确定 性除了可以用概率表示以外，还包括无法用概率表示的量的不确定性以及质的不确定性a 1 5 3 不确定性与模糊性 模糊性指在对事物进行判断时所进行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明确判断。此时， 对事物的性质，很难断言其归属。f a s b 在第5 号会计准则或有事项( s f a sn o ，5c o n t i n g e n c i e s ) 中根据交易或事项发生的可能性将会计的不确定性分为“很可能”、“有可能”、“很小可能”是 典型的模糊性提法。而不确定性不仅包含经济交易或事项性质上模糊性，还包括数量的近似性。 1 6 本文的研究方法与研究框架 本文采取规范性的演绎法进行研究。演绎的推导程序是按照f a s b 的财务会计概念公告的 逻辑体系进行的见图1 1 。从经济交易或事项的不确定性开始，首先阐明会计目标必须反映与 决策有关的不确定性信息，然后讨论为了实现会计的目标，会计信息应具有的质量特征，即对 不确定性的控制标准，再进一步扩展到在既定的标准下为了实现这些目标而对会计要素进行确 认、计量和报告过程中的不确定性因素，并分别讨论了应如何对不确定性的经济交易或事项进 行确认、计量和报告。 1 7 本文所作的主要工作 会计的不确定性是会计发展过程中一直存在的一种客观现象，本文并不试图对会计的不 东北大学硕士学位论文第一辛绪论 确定性问题建立一套框架体系，只是希望在现有的财务会计框架体系内，将分散在会计目标、 信息质量、会计要素、确认与计量以及报告等方面对不确定性问题进行系统的阐述，拾遗补缺， 将其理论化、系统化。本文所做的工作如下： 第一，讨论了会计信息形成过程中对会计信息有用性的不确定性因素包括会计目标中的 不确定性、会计环境与不确定性的关系、会计信息质量对不确定性的控制标准以及会计确认中 的不确定性、会计计量中的不确定性、会计报告与披露中的不确定性； 第二，讨论了f a s b 没有解释的为什么不确定的各个会计信息能够构成总体上符合信息质 量特征的决策需要的会计信息； 第三，总结了会计确认、计量、报告环节对不确定性的处理，认为虽然这些环节对交易或 事项的会计处理产生了不确定性的会计信息，但更确切地说是人们用不确定性的方法去近似地 反映这些交易或事项的实质。 f a s b 的概念公告逻辑体系 本文的结构 前提与范围、定义与特征、概念区分 上 会计目标l叫会计目标必须反映不确定性信息 0 li 毒釜鬟掌霁薹霉翼喜磊嘉篙兰鬻在可 + 会计信息质量特征 叫不确定性的会计信息的质量控制标准 0i 会计要素 li i 会计要素的确认标准 。l 会计确认中的不确定性及对不确定 叫性交易或事项的会计确认 j r ： 一丰 会计要素的计量标准 纠i _ 基t h ￥1 、1 m 1 1 4 0 t k j l l 交易或事项的会计计量 会计报告的标准 后羔叫馨鸳兰主计量后的不确定性信思的报 图i i 会计的不确定性的逻辑结构 f i g 1 1t h el o g i cs t r u c t u r eo f t h ea c c o u n t i n gu n c e r t a i n t y 1 8 本文的主要结论 第一。会计的不确定性是会计的本质属性，是对经济不确定性的客观反映，是信息生产过 程的必然结果。 4 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 第二，会计信息的质量特征在本质上是对不确定性的会计信息的质量控制标准问题，作为 控制标准的不确定的会计信息质量特征在系统结构的作用下依然能用来保证会计信息的相关性 和可靠性。 第三，确认的重点从熏视可靠性向重视相关性的转变使得确认范围不断扩大。在会计确认 的初始确认阶段，主要重视的是可靠性的问题，在再确认阶段，主要重视的是相关性的问题。 第四，会计计量的方法已经从确定性计量发展到可靠性计量，现在又继续向可能性计量方 向发展，未来现金流量的现值的计量手段使得会计从回顾历史和评价现在向展望未来方向发展。 第五，由于f a s b 和s e c 对财务报告的双重规范以及确认、计量中各种不确定性的综合影 响，使得财务报告体现的复杂性和不确定性尤为突出。信息的分类、加总是会计报告存在的理 由之，这个分类、汇总的过程也是对不确定性进行列报和披露的过程。 1 9 本文的缺点与不足 第一，本文未能独立于f a s b 的概念公告体系对会计的不确定性问题提出一套方法体系。 只是在现有的财务会计框架体系内，将分散在目标、信息质量、会计要素、确认与计量以及报 告等方面对不确定性问题进行系统的阐述，拾遗补缺，将其理论化、系统化。 第二。本文假设会计人员是有有限理性的，存在对客观世界的认识能力不足，但不存在对 会计概念的故意曲解、滥用或舞弊，所讨论的会计的不确定性主要是指财务会计概念层次的不 确定性。未能解决如何防止利用会计的不确定性进行舞弊的问题。 第三，限于本人的能力和水平，未能对会计的不确定性问题进行进一步定量化分析。 东北大学硕士学位论文 第二章会计的不确定性问题文献综述 第二章会计的不确定性问题文献综述 2 1 会计的不确定性问题文献综述 本文只是对有关会计学派对不确定性问题的观点加以综述，并不试图研究会计学派或进行 会计学流派豹划分。 2 1 1 古典会计学派对不确定性的观点 古典会计学派在2 0 世纪5 0 年代以前占据主导地位 消失。其代表人物有w a - 佩顿和利特尔顿等。 1 4 9 4 年l u c ap a c i o l i 发表算术、几何及比例概要 单式记账的不确定性的最早的理论阐述了。 这一学派在2 0 世纪5 0 年代以后逐渐 阐述了复式记账原理，这算是对减少 1 9 2 2 年美国著名会计学家w a 佩顿在其会计理论中就为了避免不确定对会计的影响， 提出“会计假设的概念。将会计核算的范围限定在一定的空间、时间和币值稳定的范围内，这是 历史上首次把不确定性作为一种理论明确引入会计领域。该学派认为，历史成本是由买卖双方 决定的，且能由第三者加以验证，因此，其数字不会使人产生误解且不可动摇。至于商品购 入后价值的变动，往往无法加以客观地衡量，因此不可信赖。 2 1 2 会计艺术论学派对不确定性的观点 会计艺术论学派在1 9 7 0 年以前占有重要地位，随着规范会计理论和实证会计理论的发展， 该学派在2 0 世纪8 0 年代以后逐渐消失。该学派的代表人物有早期的美国注册会计师协会 ( a i c p a ) ，詹姆士库莱瑟等。 。 该学派把会计的不确定性