（会计学专业论文）信息化环境下会计业务流程优化研究.pdf

摘要 会计业务流程是为了实现会计目标而从事的一系列活动所经过的全部过程，它经 历了手工会计业务流程和传统的自动化会计业务流程两个阶段。但随着科学技术的不 断进步和社会经济环境的变化，以及人们思想认识和管理水平的提高，必须不断地对 已有的会计业务流程进行反思、改革，发现存在的问题，并根据管理的要求，运用现 代信息技术手段不断优化会计业务流程，从而更好地为实现会计目标服务，最终实现 会计工作乃至整个企业管理工作的全面信息化。 本文主要采用规范研究的方法，按照提出问题、分析问题、解决问题的思路，从 会计业务流程优化的必要性和步骤入手，提出了在信息化环境下，会计业务流程优化 的目标，以及为实现目标而设计出的会计业务流程。 本文的主要内容包括： 一、一般性研究。概括介绍了信息化的内涵和特征、信息处理过程、会计循环、 会计业务流程的演变等基础性理论，重点阐述了会计业务流程优化的必要性和步骤。 二、会计业务流程优化的目标。在分析会计目标和会计业务流程优化的导向的基 础上，提出了会计业务流程优化的总体目标和具体目标。 三、优化后的会计业务流程。在分析r e a 模型的基础上，提出了其扩展的模型 r e a l m a 模型，并对r e a l m a 模型的组成要素、框架结构、事件提取和处理器 进行了较为详细的阐述。 四、实现r e a l m a 模型的前提。指出要实现r e a l m a 模型必须开展企业整体 业务流程重组，制定会计信息化标准体系。 本文的创新之处在于： 第一，以会计的目标为出发点，提出了优化会计业务流程应以兼顾受托责任观和 决策有用观、流程式优化代替职能式分工为导向，在服务于企业整体目标、整体最优、 强化管理的指导下，以实现信息的全面集成、实时采集处理报告、具备一定的智能性、 嵌入控制和审计规则、满足多样化和个性化等具体目标。 第二，在分析r e a 模型利弊的基础上，提出了r e a l m a 模型，并对该模型的 组成要素、框架结构、实现途径等进行了较为全面的分析，为会计管理、研究开发、 软件设计、软件使用等相关部门和人员，不断优化会计业务流程，更好地实现会计和 管理目标，提供了有益、现实的、较为先进的指导。 ： 关键词：会计；流程；优化；r e a l m a 模型 u n d e rl n f o r m a t i o n i z a t i o ne n v i r o n m e n t a c c o u n t i n ge v e n t f l o wo p t i m i z a t i o nr e s e a r c h a u t h o r ：z h a n gg u o p i n g s p e c i a l t y ：a c c o u n t i n g s u p e r v i s i n gt e a c h e r ：l it o n gp r o f e s s o r a b s t r a c t t h ec o m p l e t ep r o c e s sw h i c ht h ea c c o u n t i n ge v e n tf l o wi st or e a l i z ea c c o u n t a n tt h e g o a lt ob ee n g a g e di nas e r i e so fa c t i v i t i e sw h i c hp a s s e st h r o u g h ，i th a se x p e r i e n c e dt h e m a n u a la c c o u n t i n ge v e n tf l o wa n dt h et r a d i t i o n a la u t o m a t i o na c c o u n t i n ge v e n tf l o wt w o s t a g e s b u tp r o g r e s s e su n c e a s i n g l ya l o n gw i t ht h es c i e n c ea n dt e c h n o l o g ya n dt h es o c i a l e c o n o m ye n v i r o n m e n tc h a n g e ，a s w e l la st h ep e o p l e i d e o l o g i c a lr e c o g n i t i o n a n d m a n a g e m e n t l e v e l se n h a n c e m e n t ，m u s t c a r r y o nt h e r e s o n s i d e r a t i o n ，t h e r e f o r n l u n c e a s i n g l yt ot h ee x i s t i n ga c c o u n t i n ge v e n tf l o w ，d i s c o v e r e d t h a tt h ee x i s t e n c et h e q u e s t i o n ，a n da c c o r d i n gt ot h em a n a g e m e n tr e q u e s t ，o p t i m i z e st h ea c c o u n t i n ge v e n tf l o w u n c e a s i n g l yu s i n gt h ep r e s e n ti n f o r m a t i o nt e c h n o l o g i c a lm e a n st h a tt h u sw e l lt or e a l i z e a c c o u n t a n tt h e g o a ls e r v i c e ，r e a l i z e st h ea c c o u n t a n c ya n d e v e nt h ee n t i r eb u s i n e s s m a n a g e m e n tw o r kc o m p r e h e n s i v ei n f o r m a t i o n i z a t i o nf i n a l l y t h i sa r t i c l em a i n l yu s e st h es t a n d a r dr e s e a r c ht h em e t h o d ，a c c o r d i n gt op r o p o s e dt h a t t h eq u e s t i o n ，t h ea n a l y s i sq u e s t i o n ，s o l v et h eq u e s t i o nm e n t a l i t y , o p t i m i z e dt h en e c e s s i t y a n dt h e s t e p f r o mt h e a c c o u n t i n g e v e n tf l o w o b t a i n s ，t op r o p o s eu n d e r t h e i n f o r m a t i o n i z a t i o ne n v i r o n m e n t ，t h eg o a lw h i c ht h ea c c o u n t i n ge v e n tf l o wo p t i m i z e d ，a s w e l la st or e a l i z et h ea c c o u n t i n ge v e n tf l o ww h i c ht h eg o a ld e s i g n e d t h i sa r t i c l ep r i m a r yc o v e r a g ei n c l u d e s ： 1 g e n e r a l i t yr e s e a r c h t h es u m m a r yi n t r o d u c e dt h ei n f o r m a t i o n i z a t i o nc o n n o t a t i o n a n dt h ec h a r a c t e r i s t i c ，t h ei n f o r m a t i o np r o c e s s i n gp r o c e s s ，t h ea c c o u n t i n gc y c l e ，t h e a c c o u n t i n ge v e n tf l o w se v o l u t i o na n ds oo nf o u n d a t i o n a lt h e o r y ，e l a b o r a t e dw i t he m p h a s i s t h ea c c o u n t i n ge v e n tf l o wo p t i m i z e sn e c e s s i t ya n ds t e p 2 a c c o u n t i n ge v e n tf l o wo p t i m i z e sg o a l i na n a l y z e si nt h eg u i d a n c ef o u n d a t i o n w h i c ha c c o u n t a n tt h eg o a la n dt h e a c c o u n t i n g e v e n tf l o wo p t i m i z e ，p r o p o s e dt h e a c c o u n t i n ge v e n tf l o wo p t i m i z e sg e n e r a lg o a l sa n ds p e c i f i co b j e c t i v e s 3 o p t i m i z e da c c o u n t i n ge v e n tf l o w s i na n a l y z e st h er e a m o d e li nt h ef o u n d a t i o n ， p r o p o s e d i t s e x p a n s i o n sm o d e l r e a l m am o d e l ，a n dt o t h er e a l m am o d e l s c o m p o n e n te l e m e n t s ，t h ep o r t a lf l a m ec o n s t r u c t i o n ，t h ee v e n te x t r a c t i o na n dt h ep r o c e s s o r h a sc a r r i e do nam o r ed e t a i l e de l a b o r a t i o n 4 r e a l i z et h er e a l m am o d e lp r e m i s e m o d e lt o c a r r yo u tt h ee n t e r p r i s e o v e r a l l p o i n t e do u tt h a tm u s tr e a l i z er e a l m at h e o p e r a t i o n f l o wr e o r g a n i z a t i o n ，f o r m u l a t e s a c c o u n t a n tt h ei n f o r m a t i o n i z a t i o ns t a n d a r ds y s t e m t 1 1 i sa r t i c l ep l a c eo f i n n o v a t i o nl i e si n ： 1 t a k ea c c o u n t a n t sg o a la sas t a r t i n gp o i n t ，p r o p o s e do p t i m i z e st h ea c c o u n t i n ge v e n t f l o ws h o u l dt a k et og i v ed u a la t t e n t i o nt ot h ef i d u c i a r yd u t yv i e wa n dt h ep o l i c y - m a k i n g u s e f u lv i e w ，t h ef l o wt y p eo p t i m i z a t i o nr e p l a c e st h ef u n c t i o nt y p ed i v i s i o no fl a b o ra st h e g u i d a n c e ，i ns e r v e st h ee n t e r p r i s eo v e r a l lg o a l ，t h ew h o l ei sm o s ts u p e r i o r ，u n d e rt h e s t r e n g t h e n e dm a n a g e m e n ti n s t r u c t i o n ，r e a l i z e st h ei n f o r m a t i o nc o m p r e h e n s i v ei n t e g r a t i o n ， t h er e a l t i m eg a t h e r i n gp r o c e s s i n gr e p o r t ，t oh a v ec e r t a i ni n t e l l i g e n c e , i n s e r t i n gt oc o n t r o l a n dt oa u d i tt h er u l e ，t os a t i s f yt h ed i v e r s i f i c a t i o na n dt h ep e r s o n a l i z a t i o na n ds oo ns p e c i f i c o b j e c t i v e s 2 i na n a l y z e st h er e am o d e la d v a n t a g e si nt h ef o u n d a t i o n p r o p o s e dr e a l m at h e m o d e l ，a n dt ot h i sm o d e l sc o m p o n e n te l e m e n t s ，t h ep o r t a lf r a m ec o n s t r u c t i o n ，r e a l i z e dt h e w a ya n ds oo nt oc a l t yo nam o r ec o m p r e h e n s i v ea n a l y s i s ，f o rt h ea c c o u n t i n gc o n t r o l ，t h e r e s e a r c hd e v e l o p m e n t ，t h es o f t w a r ed e s i g n ，t h es o f t w a r eu s ea n ds oo nr e l a t e dd e p a r t m e n t a n dt h ep e r s o n n e l ，o p t i m i z e dt h ea c c o u n t i n g e v e n tf l o wu n c e a s i n g l y ，r e a l i z e da c c o u n t a n t a n dt h em a n a g e m e n tg o a lw e l l ，h a sp r o v i d e db e n e f i c i a l l y , t h er e a l i t y , am o r ea d v a n c e d i n s t r u c t i o n k e yw o r d s ：a c c o u n t i n g ；p r o c e s s ；o p t i m i z a t i o n ；r e a l m am o d e l 信息化环境下会计业务流程优化研究 1 1 写作背景 1 引言 随着计算机技术、网络技术的发展和普及，以计算机和网络为主要标志的信息时 代已经到来，并渗入到人们的日常生活和社会组织的管理工作中，改变了整个社会经 济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式，由此，也对传统的会计理论 和实践产生了较大的影响。为顺应信息化浪潮，运用现代信息技术改革传统会计，实 现会计工作的全面信息化，已经成为会计适应当今社会经济发展的必然趋势，从而更 好地满足信息使用者的要求，为他们提供准确、优质、快捷、方便的服务。因此，不 断加强信息化环境下会计业务流程的研究显得尤为重要。但是传统的会计业务流程设 计是以满足信息使用者的需求出发来进行会计业务处理，重核算，轻管理，产生了核 算口径固化、核算深度浮浅、指标单一、数据重复和冗余、处理范围较窄、时效性差 等弊端，难以适应在信息化环境下，会计工作既要为会计目标服务，又要不断适应企 业生存环境的变化，满足加强企业管理的要求。为此，我们必须对信息化和会计业务 流程及其相互联系做深入的探讨，并在此基础上，进一步研究在信息化环境下，会计 业务流程优化设计的导向和目标、框架结构，以及实现的途径，从而指导会计管理、 研究开发、软件设计、软件使用等相关部门和人员，不断优化会计业务流程，更好地 实现会计乃至整个企业管理的目标。 1 2 文献综述 本文参考了近几年来有关会计业务流程方面的、具有代表性的部分专著、核心期 刊文章及外文资料，对会计业务流程问题形成了以下基本认识与评述。 1 2 1 国外研究现状 1 9 6 6 年，美国会计学会出版的基本会计理论( a s 0 b a t ) 提出了会计是一个 信息系统。a s o b a t 提出，“就本质而言，会计是一个信息系统，确切地说，它是一 般信息论在( 解决) 经济运行效率方面的具体应用p p o1 9 7 0 年，美国会计原则委员会 第四号公告也把会计当作一项为进行会计决策而提供信息的“服务”活动。从此，会 计的本质是一个信息系统成为主流的观点。在这种观点的指导下，国外的专家、学者 为此进行了大量的研究工作。 在基础理论研究方面，1 9 9 0 年，迈克尔哈默( m i c h e a lh a m m e r ，美国) 博士在 哈佛商业评论上首次提出了业务流程重组( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，简称 河北农业大学硕士学位论文 b p r ) 的概念。迈克尔哈默认为，面对激烈的市场竞争，企业要加强过程控制，就 必须不断地对原有的业务流程进行根本性的思考和彻底重组，从而使成本、质量、服 务和速度这些反映企业竞争能力的要素得以明显的改善和提高。而企业要实现这个目 标，必须结合信息技术的特点和要求，建立全新的信息化环境下的会计信息系统，这 种全新的会计信息系统，既包括会计环境的变革，也包括会计核算流程的变革。 在实践应用方面，注重x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ，可扩展 商业语言) 的研究和推广。美国证券交易委员会( s e c ) 一直致力于美国公认会计准 则分类标准的建设，并在全球范围内推进以x b r l 为基础的互动数据应用，为此，一 方面成立了专门的机构负责全面协调，并加大宣传力度，广泛征求意见，另一方面不 断加大投入，支持x b r l 相关项目的运作。 1 2 2 国内研究现状 我国关于信息化环境下的会计研究，大多集中在会计信息化的应用方面。郑德 ( 2 0 0 0 ) 认为，以电子计算机为主要工具的会计电算化的实施，对会计核算方法、核 算程序、会计组织方式、人员配置等都产生了直接或间接的影响。从会计核算形式上 看，会计凭证更加规范，凭证和账簿查询高速快捷，报表设计简单直观；从会计档案 是看，磁性介质代替了传统的纸张；从内部控制上看，会计岗位和会计工作组织发生 了变化；从会计职能上看，更加侧重发展管理职能，强调进行事中控制、事前预测， 并参与经营决策。 贾文敏( 2 0 0 8 ) 认为，信息时代的会计模式，其核算和监督被淡化，更强调分析、 控制与决策，是业务流程与核算流程的统一，是信息的高度集成与统一，更强调会计 人员参与管理，为企业创造价值。 传统的会计业务流程是建立在“劳动分工”的基础上，将财务、业务、管理活动 分割开来，按照成本效益原则设计的，无法满足实时控制和现代管理的需要，而且有 些步骤也不需要了。因此，必须对传统的会计业务流程进行重组( 李翼恒等，2 0 0 8 ) 。 伏艳辉( 2 0 0 9 ) 认为，传统会计业务流程是功能驱动的，而e r p 环境下的会计 业务流程重组实施成功后，将由传统的功能驱动的会计业务流程转变为“事件驱动” 的会计业务流程。当业务事件发生时，根据数据处理规则将业务事件数据存入业务事 件数据库，业务事件数据库中存放着由数据收集系统自动收集、只经过初步加工的源 数据，当信息使用者想从系统中获取信息时，由信息使用者提出要求，系统启动相应 的信息处理程序模块，对业务数据库中的信息进行加工处理，并将处理结果实时反馈 给信息使用者。 李庆( 2 0 0 9 ) 认为，设计会计业务流程必须围绕结果而不是工序重新设计新会计 流程，让那些需要得到流程产出的人自己执行流程，做到采集会计信息的同时进行相 关会计信息处理工作，使决策点位于工作执行的地方，在会计流程中建立控制程序， 从信息来源地一次性地获取信息。只有这样，才能实现会计业务流程的目标，达到核 算与管理控制的目的。 2 信息化环境下会计业务流程优化研究 刘梅玲、朱学义( 2 0 0 9 ) 认为：工t 环境下要提高会计信息资源开发利用效率， 应遵循信息系统发展规律，建立适合企业的、业务事件驱动型的会计信息系统，并促 进x b r l 的应用。目前，财政部已经颁布了企业会计准则通用分类标准，并发布了企 业会计准则通用分类标准指南和企业会计准则通用分类标准元素清单。 1 2 3 国内外研究现状评述 根据以上阐述可以看出，国外在信息化环境下的会计研究起步较早，理论研究和 实践应用具有明显的引导性，研究的内容较为深刻、全面，而我国在这方面的研究大 多是借鉴国外先进的研究成果，并注重应用研究，对信息化环境下会计业务流程如何 满足管理和审计要求的研究较少，特别是在构建框架结构，建立模型方面显有研究。 但随着移动互联网、物联网、i p v 6 等新技术的应用，特别是人们对管理工作的高度 重视和认识的不断提高，有必要对当今信息化环境下会计业务流程的理论进行全面、 系统地研究，并在此基础上对会计业务流程进行重整和优化，从而实现核算与管理并 重的目的。为此，本文在简要介绍信息化和会计业务流程的基础上，分析了会计业务 流程优化必要性、步骤和目标，提出了会计业务流程优化的模型结构_ r e a i ，m a 模 型，并对此做了较为详细的阐述。 1 3 研究方法 本文在研究过程中主要采取规范研究的方法来进行研究。规范研究是研究经济活 动或管理活动“应该是什么，应当怎么样 ，或者说研究社会经济问题“应该怎样解 决”等这一类问题的研究。为此，本文以会计业务流程应满足管理的需要，并随着新 技术和新的管理思想的发展而作相应调整为指导思想，针对我国目前信息化环境下会 计业务流程的缺陷和不足，以会计核算与企业管理并重为导向，运用系统论、信息论、 控制论等科学理论思想，采取理论分析为主，辅以实践应用相结合的方法，通过收集 资料、调查研究、学习研讨、分析总结等多种方式进行系统研究，以优化传统的会计 业务流程模型，并提出实现这种模型的途径和策略。 1 4 研究思路 本文在研究的过程中，首先，在对信息化和业务流程进行一般研究的基础上，分 析了会计业务流程优化的必要性，提出了必须对传统会计业务流程进行优化的思想， 指出了会计业务流程优化的步骤；接着，分析了会计业务流程优化应达到的目标，提 出了r e a l m a 模型，并详细地阐述了实现该模型的基本方法；最后，就r e a l v i a 模 型的特征进行了总结，并对实现r e a l m a 模型应具备的前提条件进行了说明，其研 究逻辑思路如卜1 图所示。 3 河北农业大学硕士学位论文 4 广一步骤l 卜禚 传统会计业对传统会计 务流程的缺业务流程的目标方法 总结 l 业务流程一 陷优化 般研究 j 模型 图1 1研究思路 信息化环境下会计业务流程优化研究 2 一般性研究 研究问题需要一定的理论基础为支撑。为此，本章着重阐述进行会计业务流程优 化所必须的基本理论，以及优化会计业务流程的必要性、步骤。 2 1 信息化的一般研究 2 0 世纪中后期以来，信息技术特别是i n t e m e t 技术的飞速发展及其广泛应用，使 人类社会进入了信息经济时代。信息时代的最大特征就在于人们的生活和工作尽可能 地实现信息化管理。 2 1 1 信息化的内涵 信息化就是在以计算机、网路、多媒体为代表的信息技术推动下，实现由工业化 社会向以信息产业为主导、多种信息媒介高度普及的社会转变的过程。在这个过程中， 知识和信息的作用突出，传统的物质生产方式逐渐被信息型、服务型生产方式所取代。 信息化也可以看作是：以计算机硬件、软件、网路、数据通信、数据管理、系统集成 等技术为科技基础、以一定的经济基础为保障平台、以相应的价值观念为指导的一个 系统工程。随着信息化进程的不断加快，整个社会结构会发生根本性变化，社会面貌 和人们的生活方式也会发生巨大变化。 信息化作为一个完整的体系，包括信息资源、信息网络、信息技术应用、信息技 术和产业、信息化人才，以及信息化政策、法规和标准等六个基本要素，它以建立信 息网络为基础，广泛运用信息技术来实现对信息资源的利用，而要实现这个过程必须 以信息化政策、法规和标准，以及信息化人才、信息技术产业为支撑和保障。 2 1 2 信息化的特征 信息化过程是以现代信息技术促进管理方式变革的过程，有其自身的特征，主要 表现在以下几个方面。 ( 1 ) 数字化 数字化就是将复杂多变的文字、数码、图形、图像、声音等信息转变为可以度量、 方便存储的数据的过程。数字化使得管理信息技术系统的设备简单，性能更加可靠， 便于标准的统一。 ( 2 ) 多媒体化 5 河北农业大学硕士学位论文 多媒体化是指以计算机为中心，运用数字集成技术把多种媒体信息集合在一起， 以方便人们愉悦地与计算机进行交互式的信息交流。多媒体化使媒体设备一体化、信 息表征多元化、复杂现象虚拟化。 ( 3 ) 网络化 网络化是指利用通信技术和计算机技术，把分布在不同地点的计算机及各类电子 终端设备，按照一定的网络协议连接起来，以实现所有用户都共享软件、硬件和数据 资源的目的的过程。网络化使得信息资源能够共享、活动时间和空间的限制少、人际 交流和合作易于实现。 ( 4 ) 智能化 智能化是指将所要完成工作的条件、数据等相关资料集中存储起来，由计算机自 动进行分析、判断、处理的过程。智能化使得系统能够做到管理行为人性化、人机通 信自然化、复杂任务代理化。 ( 5 ) 资源全球化 在经济全球化的环境中，所有资源在世界范围内可以无障碍交易和自由地流动。 利用计算机网络，特别是i n t e m e t ，可以使全世界的资源连成一个广阔的信息海洋， 供广大用户使用。 ( 6 ) 需求个性化 在精细化管理的条件下，人们对管理工作提出了更高的要求，不仅要满足一般化 管理的要求，而且还要满足个性化的需求。利用人工智能技术构建的智能管理系统能 够根据企事业单位的不同个性特点和需求进行管理和提供帮助。 ( 7 ) 管理自动化 在信息化环境下，计算机技术、网络技术、数据库技术、软件工程技术为管理工 作的自动化处理提供了可能。利用计算机管理企事业单位的业务活动，使得事前分析、 事中控制、事后分析评价自动化，实现面向全过程的自动化管理。 ( 8 ) 环境虚拟化 在信息化环境下，利用计算机技术、网络技术、数据库技术可以将实体经济、交 易活动、交易环境、管理活动虚拟化，网上交易、网上银行、软件控制等大量出现。 虚拟化意味着企事业单位的管理活动可以在很大程度上脱离物理空间和时间的限制。 2 1 3 信息处理过程 6 根据信息系统理论，信息处理的过程包括数据采集、数据加工和信息输出三个基 信息化环境下会计业务流程优化研究 本环节，其关系如图2 - 1 所示。 图2 - 1 信息处理过程 ( 1 ) 数据的采集 数据的采集是信息处理的首要环节，是其他一切处理工作的基础。它首先要确定 采集哪些数据，并保证这些数据的及时性、准确性和可靠性。其次，将采集到的数据 存储到存储介质中，并保证这些数据的安全性，以方便进一步加工、分析和利用。 ( 2 ) 数据的加工 数据的加工是运用模拟技术、控制论、运筹学等现代技术手段，对数据进行各种 算术运算、逻辑运算、归纳汇总，使之成为有用信息的过程。加工过程的操作主要有 变换、排序、核对、合并、更新、抽出、分解和生成等，其要求是迅速、准确。 ( 3 ) 信息的输出 信息的输出是将一系列加工处理产生的有用结果，通过检索、传输等方式输出给 信息的使用者。输出的方式有屏幕显示、打印输出、文件输出、网路输出、图像输出 等，其要求是及时、准确、可靠、安全、保密。 2 2 会计业务流程的一般研究 会计业务流程是为了实现会计目标而从事的一系列活动所经过的全部过程。 2 2 1 会计循环 按照现代会计鼻祖卢卡帕乔利( l u k ap a c i o l i ，意大利) 的思想，会计业务处理 流程按照“经济业务一编制会计凭证一审核会计凭证一登记账簿一编制会计报表”的 思想来组织会计会计核算，进行顺序操作，不能跳跃，即顺序进行会计的确认、计量、 记录、报告工作。在这个过程中，会计人员要根据经济业务的发生情况，运用复式记 账原理，按照公认会计原则，如实地编制会计凭证，再交由其他会计人员对会计凭证 进行审核，审核通过的会计凭证再交由记账人员登记日记账、分类账等相关账簿，到 期末时，由会计人员根据账簿记录和其他相关记录编制会计报表，供会计信息使用者 使用。 上述业务处理流程按照会计分期的假设，由会计人员根据自己的判断周而复始地 进行，就形成了会计循环。 7 河北农业大学硕士学位论文 2 2 2 会计业务流程的演变 随着科学技术的不断进步和人们认识的提高，会计业务流程也与时俱进，产生出 了与生产力相适应的业务处理流程。 ( 1 ) 手工会计业务流程 在现代会计产生的初期，由于生产力水平的限制和人们认识上的局限性，会计业 务流程必须按照劳动分工的不同来设置不同的会计岗位，以实现会计的目标。为此， 人们在会计法规、制度和其他相关经济法规的指导下，按照会计的基本假设和原则， 设计出了许多种类的会计业务处理程序，但最基本的会计业务流程框架如图2 2 所 示。 图2 - 2 手工会计业务流程 手工会计业务流程的特点是：在劳动力分工论思想基础上的，其数据入口主要是 会计凭证。会计主要依靠会计工作人员，借助纸笔等工具将各类原始凭证填制成记账 凭证，审核后登记到各种账簿，再通过账簿间的勾稽关系生成各种会计报表，供信 息使用者使用。 ( 2 ) 传统自动化会计业务流程 1 9 5 4 年美国通用电气公司第一次在计算机上计算职工工资，开创了利用计算机 进行会计数据处理的新纪元。随着电子技术和互联网技术的飞速发展，电子计算机在 会计工作中的应用范围不断扩大，应用水平不断提高，形成了以计算机和网路为硬件 基础、以事件驱动为信息处理方式的会计信息系统，其业务流程如图2 3 所示。 在图2 3 中，利用事件驱动方式处理会计信息的方法是：当企业的业务事件发生 时，根据数据处理规则，各业务部门将业务事件数据( 源数据) 存入业务事件数据库， 当信息使用者需要从系统中获取信息时，由信息使用者输入信息处理代码，系统启动 相应的信息处理程序，对业务数据库中的信息进行加工处理，并将处理结果( 结果数 据) 实时反馈给信息使用者，如图2 4 所示。 传统自动化会计业务处理流程的特点是：一是需要借助计算机和网络来采集、加 工处理、输出基于会计标准的信息，以便提供给会计信息使用者。二是会计业务流程 的驱动是通过事件处理器来完成的，以反映发生了什么事情，涉及哪些资源；什么时 间发生；涉及什么人，充当哪种角色；发生的地点在哪。 8 信息化环境下会计业务流程优化研究 图2 - 3传统自动化会计业务流程 业务 事件 发出 信息处发出指令信息使 用者 理工具 提取信息 图2 - 4事件驱动信息处理流程 2 3 会计业务流程优化的必要性和可能性 提取 信息 随着会计理论研究的不断深入，以及会计所处环境的变化，要求会计业务流程重 建，并不断得到优化成为必然。 2 3 1 会计目标外延的变化要求进行会计业务流程优化 会计的目标是向信息使用者提供可靠、相关的会计信息，主要向企业的所有者报 告以原始成本为计价基础的资产状况和使用效率。然而，在决策有用观的会计目标下， 除了企业现有投资者和内部管理者对会计信息的需求外，潜在投资者的引入，证券交 易市场的广泛存在和证券市场的瞬息万变，以及企业融资方式的扩展等原因，使企业 的外部信息使用者的规模急剧上升。在大规模会计信息使用者的决策呈现多样化和个 9 河北农业大学硕士学位论文 性化的趋势的情况下，他们对信息的需求也呈现多样化，同时对会计信息的及时性也 提出了更高的要求。另外，在现有的会计业务流程中，较多地考虑了会计信息的可靠 性，而相关性存在明显不足。为了在满足可靠性的基础上，给信息使用者提供多元性 的信息，适应不断膨胀的会计信息需求，提高会计信息的相关性和及时性，迫切需要 对传统的会计业务流程进行重组。 2 3 2 传统会计业务处理流程存在缺陷和不足 传统会计业务处理流程的本质是基于手工核算系统的模拟，是手工会计业务处理 流程的翻版，是以信息输出为导向，以满足各部门、债权人等信息使用者多样化的信 息需求为导向，来组织会计核算，支持信息使用者在管理活动中从多个角度确认、计 量、记录、报告、分析业务活动，并设计相应的视图群。这种思想导致了传统的会计 业务处理流程除了口径固化、核算深度浮浅、指标单一等缺陷外，还有如下局限： ( 1 ) 数据重复和冗余 企业的一项业务活动往往牵涉到多个职能部门，各个职能部门的信息存在着一定 的共性，但信息需求各具特色。在传统的会计业务处理流程中，当一项业务事件发生 后，各个职能部门为了实现自己的管理目标，分别通过各自的子系统来采集、加工处 理，并从本部门的数据库中提取自己所需的数据，以专用视图的方式输出本部门所需 要的信息，这就使得同一业务事件的相关数据被分别保存在会计人员和非会计人员手 中，导致数据的不一致性、信息隔阂、数据的重复存储和冗余，甚至产生错误。这种 做法虽然满足了信息用户的需求，但结果却是业务数据的重复记录、维护和报告，增 加了开支，进一步恶化数据的不一致性，提高了信息的管理成本。 ( 2 ) 数据处理范围较窄 在传统的会计业务处理流程中，会计信息系统作为一个独立的子系统，它并不要 求会计部门采集、处理整个业务过程的数据，只是采集和处理企业中部分业务事件 一符合会计事项定义的业务事件的数据，抽象掉了许多业务活动的细节，主要采集 会计事项的日期及其财务影响，而且是汇总后的结果。所以，在传统的会计业务处理 流程中，仅采集、加工处理、输出企业中的部分业务事件数据的一个子集，这必然限 制会计人员所提供的信息类型和信息的详细程度，进而限制了信息用户管理业务活动 的能力。 ( 3 ) 数据没有被实时处理 传统的会计业务处理流程的数据采集依赖于各个业务职能部门内部的信息系统。 由于它未能与各个业务职能部门的信息系统紧密地集成起来，无法直接从业务职能部 门的信息系统中提取数据，而且通常是在业务发生后收集，因而不能实现数据的实时 采集。况且以财务报表为主要形式的会计信息并不能直接使用，还必须经过若干再加 1 0 信息化环境下会计业务流程优化研究 工处理后，才能满足信息使用者基本的需求和个性化、多样化的需求。 在当前多变的经济环境、会计事项越来越复杂、会计信息需求迅速扩张的情况下， 为了克服上述缺陷和不足，会计业务处理流程也必须根据变化了的情况做出适时调 整，以便更好地实现会计的目标。 2 3 3 企业生存环境的变化迫使企业不断优化会计业务流程 当今社会，企业的生存环境发生了较大的变化。政府逐步减少或不再对企业进行 行政干预或计划调节，经济活动打破了地域的限制而成为区域化乃至全球化的经济活 动；个性化促进了市场需求趋于多元化，市场高度细分，“差别化需求”已经明显替 代了“同化需求”；知识和技术创新的不断加快，使企业产品的寿命大大缩短，时刻 面临着被淘汰的风险，复杂金融业务和创新金融工具，使风险进一步加大；信息技术 的高度发展在为企业带来信息资源共享，以极低的成本，及时、准确地收集、处理所 需信息的同时，也使企业更充分地将自己暴露给竞争对手，加剧了企业所面临的风险； 由于信息时代技术创新的速度不断加快，产品或服务的更新换代周期进一步缩短，从 而导致企业已经占有的经济机会的有效期进一步缩短；人才竞争空前激烈，加速了劳 动力要素的流动；企业和银行之间的联系更加密切，国际范围内的投资机会越来越多， 加速了资本的流动。这些变化，就要求企业生在市场全球化、需求多元化、风险 扩大化、要素流动化的大背景下，时刻地、不断地自我约束、自我适应、自我学习、 自我发展。会计作为管理活动的一部分，也要跟上形势的发展，调整自我，优化其业 务流程，以便更好地为管理通过及时、可靠、相关的会计信息。 2 3 4 管理要求的变化为优化会计业务流程提供了动力 为了满足会计信息质量的要求，传统的会计业务处理流程在提高会计信息可靠性 方面，增加了许多数据控制性措施，如会计科目存在性检查、凭证的借贷平衡性检查、 会计凭证的审核、会计报表的勾稽关系检查等，但这些控制性措施是基于满足会计信 息可靠性要求来设计的，重在会计核算环节，忽视了其他管理活动，特别是管理过程 中的控制活动和评价活动不足或没有。 然而，在信息化时代，随着人们认识水平的提高，先进管理理念和管理方法得到 了使用，柔性生产( f m s ，f l e x i b l em a n u f a c t u r i n gs y s t e m ) 、适时生产( j i t ，j u s t i n t i m e p r o d u c t i o n ) 、敏捷制造( a m ，a g i l em a n u f a c t u r i n g ) 等许多新的生产方式应运而生， 从而实现了对企业产品设计、制造、销售和管理的全方位优化；在生产经营方面，企 业将更多的精力投放在人员培训、研究、开发、市场活动、供应链管理、客户关系管 理、内部经济考核等方面；随着生产的复杂化和劳动分工的细化，组织规模日益扩大， 中间层管理层变得越来越庞大；内部控制和审计在企业管理中的地位日趋重要，要求 企业将控制规则和审计规则嵌入会计信息系统中。这些管理方面的变化，要求会 计业务处理流程不能游离于企业其他管理活动之外，必须根据管理要求的变化，及时 河北农业大学硕士学位论文 进行调整，来设计出满足现代管理要求的会计业务处理流程。 2 3 5 信息技术的发展为优化会计业务流程提供了保障 自从1 9 4 5 年世界上诞生第一台电子数字式计算机- - e n i a c ( e l e c t r o n i cn u m e r i c a l i n t e g r a t o r a n dc o m p u t e r ，电子数字积分计算机) 以来，计算机及其相关领域得到了较 快的发展。目前，由于计算机的体积大大缩小，性能可靠稳定，价格不断下降，存储 容量越来越大，使微机和便携式电脑的得到了普及，大大减轻了人们的工作强度，提 高了工作的质量和效率；各种面向对象的高级语言的使用，使编程人员只需将注意力 集中在逻辑表达上，程序设计跨越了机器的具体指令体系，使编程工作大大自动化； 网络技术、互联网技术，特别是移动互联网技术、物联网技术的发展，使网络的范围、 覆盖面和功能不断扩大；超大型数据库系统的出现，使面向数据处理方式的数据库系 统的功能得到了提升，一个数据结构可供多个应用程序共享，程序员和用户可以使用 一个数据库来产生同一时间得不同视图，而且数据冗余度小、易扩充、易维护等等。 计算机技术以及相应软件和网络通讯技术的发展，使计算机应用渗透于社会的各个角 落的发展，使我们对日益复杂的业务活动进行远程处理、实时监控成为可能，也为优 化会计业务流程提供了技术上的保障。 综上所述，无论是外部环境的变化，还是内部管理要求的提升，都需要我们对传 统的会计业务流程进行反思，从而找到更加优异的会计业务流程，并且在现有技术条 件下是可以实现的。 2 4 会计业务流程优化的步骤 实现任何工作的任务、目标要按一定的步骤来完成，这样才能做到循序渐进，有 章可循，忙而不乱。会计业务流程优化也是一样，要按照一定的次序来进行。 2 4 i 调查了解现有业务流程 调查研究是人们深入事务现场进行考察，以了解客观事物的真相，探究客观事物 的性质和发展规律，分析存在问题和不足，从而找到解决问题突破口的活动。它是我 们采取进一步行动的基础。人们常说没有调查就没有发言权，因此，只有调查研究， 才能发现问题，做到有的放矢，使措施具有针对性。 进行会计业务流程的优化工作，必须首先对现有的会计业务流程进行调查研究， 了解会计业务流程中的真实现状，如会计信息系统中的组织机构和人员安排、工作的 方式、要处理的业务和数量、会计信息系统与各部门之间的关系、各部门对会计信息 系统的信息需求情况、数据处理流程、管理方式等，然后分析现有会计业务流程存在 的主要问题和不足，从而通过会计