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北京工商大学硕士学位论文 y9 15 0 1 保险会计问题的研究 论文摘要 保险，自七百多年前诞生到现在，已经成为社会活动中一个重要的组成部分。 作为“社会稳定器”和“经济助推器”，保险业对社会再生产的正常运行、人民 生活的安定祥和、受灾企业生产的及时恢复，都起到了重要的保障作用。 经济越发展，会计越重要。这一规律同样也适用于保险业：即保险越发展， 作为全面反映保险公司财务状况和经营成果的保险会计越重要。 保险业会计同其他社会实践活动一样，需要得到理论支持。同时保险会计实 务能够促使保险会计理论更加适应保险经营环境的变化和发展。通过对保险会计 问题进行研究，可以完善保险会计理论，提高财务报告的可比性，为保险会计在 保险公司的经营管理工作中提供有力的支撑，为保险监管工作提供理论基础，有 助于推动保险财会工作为保险业做大做强，又快又好的发展发挥更大的作用。 本文主要采用规范研究方法和比较分析方法分四章围绕保险会计的特殊性， 从保险会计确认和计量等环节入手，跟踪国际会计准则和我国保险会计准则发展 的最新动态，对国内外保险会计确认计量方法进行对比分析研究，针对目前保险 会计存在的问题进行剖析和评价，结合笔者自身的一些经验体会，力图为我国保 险会计的改进提出对策和建议。 引言部分主要介绍保险会计的研究背景意义、国内外保险会计发展现状以及 本文研究思路和方法，为全文的分析奠定了研究基础。 第一章为本文研究的逻辑起点，主要讨论保险经营的特点，引出作为特殊行 业会计一一保险会计特殊性的思考，为以后章节对保险会计确认与计量特殊性的 研究与展开提供一个良好的铺垫。 文章以保险经营的理论依据一一大数法则为开端，说明保险就是通过对保险 风险的分析为未来承担风险的大小做出合理的估计。正是保险相对于其他行业在 产品上的无形性和时滞性，经营上的社会性和风险性以及技术上的特殊要求，决 定了保险会计会同时受到两种准则的制约，其核算具有很强的估计性并在很大程 度上需要精算技术的支持，会计要素结构和内涵也有自己独特的一面。 第二章针对保险会计的特殊性，主要研究保险会计相对于其他行业会计在确 认与计量方面的特别之处。并通过各国的比较作深入的分析研究。 首先笔者阐述由于保险的社会性，保险行业一直是各国严格监管的行业。保 险会计框架需同时受到一般公认会计准则和监管会计准则两种会计规范模式的 制约。般公认会计准则主要适用于对外财务报告，而监管会计准则适用于提供 给监管部门的法定财务报告的编制。 其次由于保险行业的特殊性主要是体现在保险合同或者保单与其他形式合 同的区别上，并且不论是保险准则项目筹划委员会还是我国保险会计准则都将保 险会计准则的适用范围限定为对与保险合同有关的业务制定准则，因此，本文对 保险合同进行了界定，指出保险合同属于金融工具，并分析了将保险合同按短期 保险合同和长期保险合同分类下各自不同的特征表象，为之后确认与计量的研究 提供了分类依据。 再者，因为保险会计确认和计量通常分为递延配比法和资产负债法，所以本 文主要从最能体现保险会计特殊性的保险收入、负债和取得成本的确认计量方法 j 1 ， 二， 保险会计问题的研究 在两种不同模式下进行具体的分析研究。 对比制造型企业，保险收入具有很强的预计性特点。保险企业为每一保险商 品确定价格，不可能根据该保险单实际发生的保险成本确定，而是通过专业人员 凭过去已发生保险风险的概率统计，以现有经验对未来可能发生的保险成本的一 种预见。这与制造业根据实际成本确定售价的方式恰恰相反。在递延配比法下， 保险人按照配比原则，在收到保险费时不确认保费收入，而是全额确认为未到期 责任准备金( u n e a r n e dp r e m iu mr e s e r v e s ) ，并在保单有效期内按直线法均衡地 将未到期责任准备金转化为保费收入；在资产负债法下，保险人在保险责任开始 时对应收取的保费全额确认为收入，同时保险人通过提取未到期风险准备金，达 到使保费收入与保险风险责任在财务报告中相匹配的目的。 保险准备金是保险负债最主要的项目，需要依赖保险精算人员运用特定的方 法和程序进行计量，这也是保险会计所具有的显著特色之一。负债中的未到期责 任准备金在递延配比模式下通常采用保费比例法来确认和计量，计算简便；而在 资产负债模式下，考虑到保险业务的不确定性和风险性选用风险评估法来确认和 计量。 保单取得成本在递延配比模式下随保单有效期递延并按与保费收入确认一 致的方式计入费用，但在资产负债模式下在发生当期被全额计入费用。 可以看出，目前大多数国家采用递延配比法。 第三章在第二章对比介绍各国保险会计核算办法后得出，由于保险的复杂性 和特殊性致使保险会计在确认计量方法上颇有争议。笔者选取了能够体现保险会 计特殊性以及属于目前保险会计研究热点的几个方面的问题，对其产生的原因特 性进行深入研究，提出笔者自己的研究观点和问题解决办法。 第一是保险会计运行模式选择的问题。由于一般公认会计准则和监管会计准 则这两种构成运行模式的准则在服务对象和目的、风险认识、会计假设和会计基 础均存有显著的不同，形成了主辅相成、合二为一和二者并行三种运行模式。通 过对几种模式各自的特征及对比分析，笔者提出在我国应建立以一般公认会计为 主，监管会计为辅的主辅相成运行模式。只有这样，才能较好地解决一般公认会 计准则与监管会计准则的不同要求与运行成本之间的矛盾，在实现两者不同要求 的同时，又使得运行成本不致太高。 第二是在保险会计核算确认与计量中，使用递延配比法还是资产负债法的问 题。递延配比法强调收益表中利润的计量，符合传统会计的配比原则，遵守了会 计核算中权责发生制的要求，减少了不稳健以及操纵报告利润风险；资产负债法 强调资产负债表中资产和负债的计量，认为收益是资产和负债变化的结果。鉴于 资产负债法更符合保险概念框架中的会计要素概念和逻辑基础，笔者支持资产负 债法。 第三是在保险会计收入确认与计量中，权责发生制的局限性问题。虽然权责 发生制在会计核算中的地位已为人们所公认，但笔者认为由于权责发生制对保险 的谨慎性产生了制约，权责发生制忽略了现金流量在保险经营中的重要性，权责 发生制对于保费收入的确认与保险合同条款不相匹配和权责发生制无法适应当 前建立保险监管会计的需要等原因，建议从保险公司实际出发，针对不同的业务 性质，实行“联合发生制”混合会计基础，即权责发生制与收付实现制并存，以 适应不同的决策需求。 i i 北京工商大学硕士学位论文 第四章在对我国保险会计规范发展过程及我国现阶段新会计准则特点进行 归纳总结的基础上，提出可以在以下几方面完善我国保险会计制度、会计核算方 法： ( 1 ) 实行一般公认会计和监管会计的分离，建立监管会计准则； ( 2 ) 逐步采用资产负债法进行保险会计的确认和计量； ( 3 ) 进行保险会计规范改革应和其他方面( 特别是精算) 保持密切联系； ( 4 ) 在国际会计准则基础上建立具有中国特色的保险会计规范体系。 关键词：保险会计保险合同保费收入确认计量 i i i ，一 一1 d 保险会计问题的研究 a b s t r a c t s i n c ei t sb i r t hm o r et h a n7 0 0y e a r sa g o ，i n s u r a n c eh a sb e c o m eac r u c i a lp a r t i ns o c i a la c t i v i t i e s a c t i n ga ss o c i a ls t a b i l i z e ra n de c o n o m i cb o o s t e r ，i n s u r a n c e i n d u s t r ya l s op l a y sak e yr o t e i n s m o o t h l yr u n n i n g o fs o c i a l r e p r o d u c t i o n ； k e e p i n gp e o p l e sl i f ep e a c e f u la n ds t e a d y ，t i m e l yr e c o v e r yo fd i s a s t e r - a f f e c t e d e n t e r p r i s e s a se c o n o m yi sd e v e l o p i n g ，a c c o u n t i n gi sm o r ei m p o r t a n tt h a ne v e rt h i sr u l e a p p l i e st o i n s u r a n c ei n d u s t r ya sw e l l ；a si n s ur a n c ei sd e v e l o p i n g ，i n s u r a n c e a c c o u n t i n gi sm o r ei m p o r t a n tt h a ne v e r ，w h i c hr e f l e c t sg e n e r a lf i n a n c i a ls t a t u s a n db u s i n e s sr e s u l t so fi n s u r a n c ee n t e r p r i s e s l i k eo t h e rs o c i a ia c t i v i t i e si n s u r a n c ea c c o u n t i n ga l s on e e d st h e o r yt os u p p o r t i t sp r a c t i c e 1 n s u r a n c ea c c o u n t i n gp r a c t i c em a k e sa c c o u n t i n gt h e o r ya d a p tt o i n s u r a n c eb u s i n e s se n v i r o n m e n t c h a n g e s a n dd e v e l o p m e n t s t u d y i n g i n s u r a n c ea c c o u n t i n gp r o b l e m sc a nh e l pt oi m p r o v ei n s u r a n c ea c c o u n t i n g t h e o r y ，i n c r e a s ec o m p a r a b i l i t yo ff i n a n c i a lr e p o r t i n g ，p r o v i d es t r o n gs u p p o r tf o r b u s i n e s s m a n a g e m e n t i ni n s u r a n c ee n t e r p r i s e s o f f e rt h e o r yb a s ef o r i n s u r a n c es u p e m i s i o na n dp r o m o t et h ei n s u r a n c ei n d u s t r y t h ep a p e r b a s e do nt h ec r i t e r i o nr e s e a r c hm e t h o d sa n dc o m p a r a t i v ea n a l y s i s ， h a sf o u rc h a p t e r s b e g i nw i t ht h ep r o c e s s e so fr e c o g n i z i n ga n dm e a s u r i n go f i n s u r a n c ea c c o u n t i n g ：t r a c et h e a t e s td e v e l o p m e n tt r e n d si n g l o b a l a n d n a t i o n a ia c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；c o m p a r a t i v ea n a l y z et h er e c o g n i t i o na n d m e a s u r e m e n tm e t h o d sf o rf o r e i g na n dd o m e s t i ci n s u r a n c ea c c o u n t i n g s ； a n a l y z ec u r r e n tp r o b e m si nj n s u r a n c ea c c o u n t i n ga n df r o mt h ea u t h o r so w n e x p e r i e n c eg i v ec o m m e n t so nh o w t oi m p r o v ei n s u r a n c ea c c o u n t i n gi nc h i n a i nt h ef o r e w o r d ，t h ea u t h o ri n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n da n dp u r p o s eo ft h e s t u d y ，c u r r e n ts t a t u so fd o m e s t i ca n df o r e i g ni n s u r a n c ea c c o u n t i n g ，a n ds t u d y m e t h o d sa n dr e s e a r c hm e t h o d s t h ef i r s tc h a p t e rd i s c u s s e st h ef e a t u r e so fi n s u r a n c eb u s i n e s s ，w h i c hb r i n g s u pt h et h o u g h t so nt h ep a r t i c u l a r i t yo ft h ei n s u r a n c ea c c o u n t i n ga n df o r m st h e b a s i so ff u r t h e rs t u d yo nt h ep ar t i c u l a r i t yo ft h er e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t i ni n s u r a n c ea c c o u n t i n g s t a r t i n gw i t hi n s u r a n c eb u s i n e s st h e o r y t h el a wo fl a r g en u m b e r s ，d e f i n e s i n s u r a n c ei sb ya n a l y z i n gi n s u r a n c er i s k st om a k er e a s o n a b l ee s t i m a t i o no n t h er i s k st h a tw i l lb et a k e no ni nt h ef u t u r e c o m p a r ew i t hp r o d u c t so fo t h e r f i e l d s ，i n s u r a n c eh a s i t so w ns p e c i a l t y ，t h ei m m a t e r i a l i t ya n dt h et i m el a g ，w h i c h d e c i d e si n s u r a n c ea c c o u n t i n gw i l lb el i m i t e db yt w og u i d e l i n e si tr e l i e sm o r e ， 一， 2 j 北京工商大学硕士学位论文 o ne s t i m a t i o na n da c t u a r i a l a n a l y s i s t h es t r u c t u r ea n dc o n n o t a t i o no f a c c o u n t i n ge l e m e n ta l s od i f f e r sf r o mo t h e ri n d u s t r i e s c h a p t e rt w of o c u s e so nt h ep ar t i c u l a r i t yo fr e c o g n i z i n ga n dm e a s u r i n gi n i n s u r a n c ea c c o u n t i n g ，g i v ed e e p e ra n a l y s i sb yc o m p a r i n ga m o n gd i f f e r e n t c o u n t r i e s f i r s to fa l l ，t h ea u t h o rs t a t e st h a td u et ot h es o c i a l i t y , i n s u r a n c ei n d u s t r yh a s l o n gb e e ns t r i c t l yr e g u l a t e db ye a c hc o u n t r yt h ef r a m e w o r ko fi n s u r a n c e a c c o u n t i n gi s r e s t r i c t e db yt w oa c c o u n t i n gm o d e l sa tt h es a m et i m eg a a p a n ds a p t h eg # 0 k pa p p l i e st oe x t e r n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，w h i l et h es a p a p p l i e st op r o v i d i n gs u p e w i s i o nd e p a r t m e n t sl e g a lf i n a n c i a lr e p o r t i n g s e c o n d t h ed i f i e r e n c e sb e t w e e ni n s u r a n c ec o n t r a c “p o i i c ya n dc o n t r a i c t si n o t h e rf o r m sm a k et h ep ar t i c u l a r i t yo fi n s u r a n c ei n d u s tr y w h a t sm o r e ，t h e s c o p e so fa p p l i c a t i o nf o ri n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sw h e t h e rs e tb y f n s u r a n c es t a n d a r d ss t e e r i n gc o m m i t t e eo ri n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s j no u rc o u n t r ya r ea l li i m i t e dt om a k i n gs t a n d a r d sf o rt h eb u s i n e s sr e l a t i n gt o i n s u r a n c ec o n t r a c tt h u st h ep a p e rd e f i n e si n s u r a n c ec o n t r a c ta sf i n a n c i a lt o o l ， a n a l y z et h ed i f f e r e n c eb e t w e e ns h o r t - t e r mi n s u r a n c ec o n t r a c ta n dl o n g t e r m i n s u r a n c ec o n t r a c t ，w h i c ha r eu s e df o rc l a s s i f y i n gc a t e g o r i e so fr e c o g n i t i o n a n dm e a s u r e m e n t t h i r di n s u r a n c ea c c o u n t i n g sr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n ta r en o r m a l l y c l a s s i f i e da sd e f e r r a fa n dm a t c h i n gm e t h o da n da s s e ta n dl i a b i l i t ym e t h o d t h e r e f o r e t h ep a p e ra n a l y z e sa n dr e s e a r c h e st h er e c o g n i t i o n a n d m e a s u r e m e n to fi n s u r a n c ei n c o m e i l a b i l i t ya n da c q u i s i t i o nc o s to fi n s u r a n c e a c c o u n t i n g ，w h i c hc a nm o s te m b o d y t h ep a r t i c u l a r i t yo fi n s u r a n c ea c c o u n t i n g ， i nt h et w od i f f e r e n tm o d e l s c o m p a r ew i t hm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e si n s u r a n c ei n c o m eh a sah i g hi e v e io f e s t i m a t i o n i n s u r a n c ee n t e r p r i s e ss e tp r i c ef o re a c hi n s u r a n c ep r o d u c t ，w h i c h c a n n o tb em a d ea c c o r d j n gt ot h ea c t u a i i n s u r a n c ec o s tu n d e rt h a ti n s u r a n c e p o l i c yb u tt ot h ep r e d i c t i o no fp o s s i b l ei n s u r a n c ec o s tm a d eb yp r o f e s s i o n a l p e r s o n n e lt h i si st o t a l l yd i f f e r e n tf r o mm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y u n d e rd e f e r r a j a n dm a t c h i n gm e t h o d ，a c c o r d i n gt o m a t c h i n gp o l i c y ，w h e nr e c e i v i n g t h e p r e m i u mt h ei n s u r e rd o e sn o tr e c o g n i z et h ei n s u r a n c ei n c o m e b u tr e c o g n i z e t h e g r o s sa su n e a r n e dp r e m i u mr e s e w e s ，a n dt r a n s f e rt h o s eu n e a r n e d d r e m i u mr e s e w e st oi n s u r a n c ei n c o m ea c c o r d i n gt ot h es t r a i g h t - l i n em e t h o d w i t h i nt h ev a l i d i t yo fi n s ur a n c ep o l i c y ；u n d e ra s s e ta n dl i a b i l i t ym e t h o d t h e i n c o m ei sr e c o g n i z e da st h ec o r r e s p o n d i n gg r o s s0 r e m i u mw h e ni n s u r a n c e f l a b i l i t yv a l i d a t e sa tt h es a m et i m e t h ei n s u r e rd r a w su n e x p i r e dr i s kr e s e r v e s w h i c he n a b l ei n s u r a n c ei n c o m em a t c h i n gf o ri n s u r a n c er i s k sa n dl i a b i l i t yi n f i n a n c i a 【r e p o r t v 保险会计问题的研究 i n s u r a n c er e s er v ei st h em o s ti m p o r t a n ti n s u r a n c el i a b i l i t yw h i c hn e e d st ob e c a l c u l a t e dt h r o u g hc e r t a i nm e a n sb ya c t u a r y a n di sa l s oo n eo ft h ep r o m i n e n t c h a r a c t er i s t j co fj n s u r a n c ea c c o u n t i n ga m o n gi i a b i l i t i e s u n e ar n e dpr e m i u m r e s e r v ei s e a s l l yr e c o g n i z e da n dc a l c u i a t e db yr u l e o fs c a i eb yi n s u r a n c e p r e m i u m su n d e rt h ed e f e r r a la n dm a t c h i n gm e t h o dw h i l eu n d e ra s s e ti i a b i l i t y m e t h o di ts h o u l db ec a l c u l a t e db yr i s ka s s e s s m e n tc o n s i d e r j n gi t su n c e r t a i n t y a n dr i s k s t h ea c q u i s i t i o nc o s to fi n s u r a n c ep o l i c i e ss h o u l db ee x t e n d e dw i t ht h ep e r i o d o fv a l i d i t yo ft h ei n s u r a n c ep o l i c i e su n d e rd e f e r r a la n dm a t c h i n gm o d e l ，a n d s h o u l db et a k e ni n t oc o s ta l o n gw i t hi n s u r a n c ep r e m i u m sh o w e v e r , u n d e r a s s e tl i a b i l i t ym e t h o d ，t h ea c q u i s i t i o nc o s to fi n s u r a n c ep o l i c i e ss h o u l db ef u l l y c o u n t e di n t oc u r r e n tc o s t i tc a nb es e e nt h a t d e f e r r a la n dm a t c h i n gm e t h o di s w i d e l yt a k e nb ym o s t c o u n t r i e s a f t e rt h ec o m p a r i s o na m o n gt h ef n s u r a n o ea o c o u n t i n gm e t h o d si nd i f f e r e n t c o u n t r i e si nc h a p t e rt w o c h a p t e rt h r e em a d et h ec o n c l u s i o nt h a tg r e a t d i s p u t e s e x i s ti nt h er e c o g n i z i n ga n dm e a s u r i n gm e t h o d so fj n s ur a n c e a c c o u n t i n gd u et ot h ec o m p l e x i t ya n dc h a r a c t e r i s t i c so fi n s u r a n c et h ea u t h o r c h o o s e st h eh o tq u e s t i o n st h a tc a nr e f l e c tt h es p e c i a l t yo fi n s u r a n c e a c c o u n t i n ga n da r es t i l iu n d e rr e s e a r c h ，s t u d yt h e i ro r i g i n a t i o na n dp o s e dt h e a u t h o r sv i e w sa n ds o l u t i o n s t h ef i s t q u e s t i o n i sh o wt oc h o o s et h e o p e r a t i o nm o d e l so f i n s u r a n c e a c c o u n t i n g t h eo b v i o u sd i s t i n c t i o n si nt h ea s p e c t so fo b j e c t sa n dp u r p o s e r i s kr e c o g n i t i o n a c c o u n t i n ga s s u m p t i o na n da c c o u n t i n gb a s i sb e t w e e nt h e g a a pa n ds a pw h i c hg e n e r a t et h r e eo p e r a t i o nm o d e l s n a m e l yt h em o d e i t h a te m p h a s i z e so n eg u i d e l i n e ，t h em o d et h a te m p h a s i z e st w oa n dt h em o d e l t h a tm i x e st h et w ot h ea u t h o ra n a l y z e sa n dc o m p a r e st h ef e a t ur e so fd i f f e r e n t m o d e l sa n dp r o p o s e dt h em o d e it h a tj sb a s e do nt h eg a a pa n dr e f e r st ot h e s a pi nc h i n a w h i c he l i m i n a t et h ec o n f l i c t sb e t w e e nt h ed i f f e r e n td e m a n d s g e n e r a t e db yt h et w og u i d e l j n e sa n dt h eo p e r a t i o nc o s t ss u c ham o d e ic a n m e e tt h ed e m a n d sf r o md i f f e r e n tg u i d e l i n e sa n dg u a r a n t e eai o wc o s t t h es e c o n dq u e s t i o ni st h eu s a g eo fd e f e r r a ia n dm a t c h i n gm e t h o da n da s s e t a n dl i a b i l i t ym e t h o di n r e c o g n i z i n ga n dm e a s u r i n go fi n s u r a n c ea c c o u n t i n g t h ed e f e r r a ia n dm a t c h i n gm e t h o de m p h a s i z e sp r o f i tm e a s u r ei ni n c o m e s t a t e m e n t a c c o r d sw i t ht r a d i t i o n a ia c c o u n t i n gm a t c h i n gp o l i c y a b i d e st h e r e q u i r e m e n t so fa c c o u n t i n go nt h ea c c r u a fb a s i sa n dr e d u c e st h er i s ko fp r o f i t r e p or t i n gc o n t r 0 1 t h ea s s e ta n dl i a b i l i t ym e t h o de m p h a s i z e st h em e a s u r eo f a s s e ta n dl i a b i l i t yi nb a l a n c es h e e t t a k e st h ep r o f i ta st h er e s u i to ft h ec h a n g e s v i 北京工商大学硕士学位论文 o fa s s e t sa n dl i a b i l i t y f o ra s s e ta n dl i a b i l i t ym e t h o dt a l l i e sw i t ha c c o u n t i n g e l e m e n tc o n c e p t i o ni ni n s u r a n c ef r a m e w o r ka n dl o g i cb a s i s ，t h ea u t h o r s u p p o r t st h i sm e t h o d t h et h i r dq u e s t i o ni st h ej i m i t a t i o n so fa c c r u e db a s e si n r e c o g n i z i n ga n d m e a s u r i n go fi n s u r a n c ea c c o u n t i n gj n c o m e a i t h o u g ht h ep o s i t i o no fa c c r u e d b a s e si na c c o u n t i n gh a sb e e nr e c o g n j z e db ym o s tp e o p i et h ea u t h o rt h i n k s a c c r u e db a s e sh a si t sd i s a d v a n t a a e s ：d u et ot h ec a u t i o u s n e s st oi n s ur a n c e ， a c c r u e db a s e sj i m i t st h ei n s u r a n c e ：t h ea c c r u e db a s e si g n o r e st h ei m p o r t a n c e o fc a s hf l o wi ni n s u r a n c eb u s i n e s so p e r a t i o n ：r e c o g n i z i n go fp r e m i u mi n c o m e w j t ha c c r u e db a s e sd o e s n tm a t c hw i t ht h ei n s u r a n c ec o n t r a c ti t e r n sa n di tc a n n o tm e e tt h er e q u i r e m e n t so fe s t a b l i s h i n gs a pl nc u r r e n te n v i r o n m e n tt h e a u t h o rs u g g e s t st h a ti n s u r a n c ee n t e r p r i s e ss h o u l dt a k ei n t oa c c o u n tt h e i ro w n p r a c t i c a ls i t u a t i o n s ，a c c o r d i n g w i t hd i f f e r e n tb u s i n e s s c h a r a c t e r s a d o p t “a l l i a n c eh a p p e n i n gp o l i c y ”，m i x e da c c o u n t i n gb a s i s ，t h a ti sa c c r u e db a s e sa n d c a s h b a s i s a c c o u n t i n g e x i s ts i d e b ys i d e ，t o m e e td i f f e r e n td e c i s i o n r e q u ir e m e n t s o nt h eb a s i so fs u m m i n gu pd e v e l o p m e n tp r o c e s so fd o m e s t i ci n s u r a n c e a c c o u n t i n ga n dc h a r a c t e r i s t i co fn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，c h a p t e rf o u rh a s m e n t i o n e dt h a tt h ei n s u r a n c ea c c o u n t i n gs y s t e ma n da c c o u n t i n gm e t h o dc a n b ei m p r o v e di nt h ef o i l o w i n gr e s p e c t s ： ( 1 ) c o n d u c t i n g t h es e p a r a t i o nb e t w e e nc - ；a a pa n ds a pt oe s t a b l i s h s u p e r v i s o r ya c c o u n t i n gn o r r n ： ( 2 ) g r a d u a l l ya d o p t i n g a s s e ta n d l i a b i l i t y m e t h o dt o r e c o g n i z e a n d m e a s u r ei n s u r a n c ea c c o u n t i n g ； ( 3 ) k e e p i n gt i g h tr e l a t i o n s h i pw i t ho t h e ra s p e c t se s p e c i a l l ya c t u a r yw h e n r e f o r m st h ei n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s a n d ( 4 ) e s t a b l i s h i n gc h i n a c h a r a c t e r i s t i cj n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r