（会计学专业论文）公共财政框架下的政府审计研究.pdf

内容提要 我国的财政体制进行j ，霞人的改革，1 9 9 8 年，全国财政一i ：作会议 i 碉确捉r 建j ：公j e 财政基本框架的 i 标。这意味着我困财政改革| | 标模式的确立社会卜义市场经济条f ，1 卜的公其财政框架。然而， 我国政府市计具有其自身的特，k 一直是在行政指导监督f 进行，在 改革开放的进程- 斗1 也是随着叫：境的变化摸索前进。如今，在财政改革 目标建立公共财政框架已经确立的情况。卜，面对财政改革中提出 的挑战，我国政府审计应当如何积极应变昵? 本文。【e 是以这样的思路首先介绍我国财政体制的现实状况，包括 我国财政运行机制历程、我国财政体制改革现状以及我国财政体制改 革目标构建社会丰义1 1 了场经济条件下的中国公共财政框架三部 分；之后，简介我国政府市计概况，主要工作范围有财政审计、金融 审计、固，定资产投资审讣、行政事业审计、农业资金审计、外资审计 等；最后，结合公共财政框架的要求以及我国政府审计的特点研究如 何开展公共财政框架卜的政府审计：明确政府财政审计的几个基本理 论问题；如何在公共财政框架改革t | = i 实际应用；完善政府审计j j ! 督( 体 制、法规、人员等力。而) 并以政垧：采购为例淡如何通过绩效评价米 进行。 关键词：公共财政政府审计绩效评价 a b s t r a c t ( ) u rn a t i o n a lf inances y s ie n lh a sh e e n n n o v h t e d ig r e a td e a ls in c c p e r i o r m in gt h eo p e np o lc y a n dw e l a v ep t o p o s e dt o 0 i p u h l cf i n a n c eint h em l ii ( ) i ) l rg o v e r n m e n ta u d ith a sts()wn t h eg o v e r n m e nlg u i d e li r e n o w ，w h o t p u b li cf i n a n c e ，o u rg o v e r n m e n l n1 9 9 8 | | ( ) w u 、e i ( 、5 1 s s t l i “in gt h alw ee s t a b lis ht h el t a l l l e m yp a p e rwasj u s tw r i t t e nu n d e rt 1 isw a y f i r s t l y ，1 in t r o d u c e dt h e h cl u a ls t a t u so f h is t o r y t h ei n n o v a t i o d sa n dt h ea i m n c u d in gt h r e ep a r t s ：t h e in t r o d u c e dt h eg e n e r a l s i t u a t i o n so fo u rg o v e r n m e n ta u d il ，i n c lu d in gf inancea u d i t ，f ix e da s s e t s a u d i t ，a g r i c u l t u r ef u n d sa u d i t ，e t c ：a ti l i s t ，iin v e s t i g a t e dh o wt od o g o v e r n m e n ta u d i 屯i n gi nt h ef r a m eo f p u b i c1 1 inancea c c o r d in gt ot h e r e q u e s t e dp u b l i ef i n a n c e a n dt h ec h a r a c t e r so fg o v e r n m e n ta u d i t i n c u d in gt h ed e f in i t i o no f ii n a r i c oi ll l ( 1 ii ，t h ea c t u a la p p y i n ga n d “3 e ”( e f f e c t i v e ，e f f i e i e n t ，e c o n o m i i ) a l i d i t w i t ht h ejn s t a n c eo g e v e r n m e n ts t o c k k e yw o r d s ：p u b l i cf i n a n c e ：g o v e r n m e n ta u d i t ：e f f i c i e n ta u d i t y 6 2 1 4 5 1 独创性说明 本人郑重声明：所星交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获 得首都经济贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与 我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示了谢意。 、v 作者签名：汤浮 2 0 0 4 年3 月1 6 曰 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘， 允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采 用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 作者签名：旁1 渗 聊签名白锄 2 0 0 4 年3 月1 6 日 序言 我国建国以后至1 9 9 2 年实行汁划经济体制，羽家蚶政赴“，| ij 艺建设财政”。1 9 9 2 年 以后至今，在逐步建立f l j 场经济f 水制过程i | i ，l ；f j 家财政投一“i i 渐渐l h j 公共! i ：j 政二豫拢，j ；观 公共化趋势，血我幽财政支! 现出了诤p 全面“退q - j 领域”的趋药：我划政支 出的一视矧t 二化：z j ：我旧财政总支m q i ，_ i 仪投资支死i - 比：受l 人人缩小，j mi i 就所 余下的投资来看，也人人改变了投资的重点和方向；我陶则政收入结构，从税收嗣i 卜缴 利润大体各占一半，以转变为税收为惟一的基本财政收入形，；我i # ii l y l ：进行的赞l 殳税， 也是财政公共化的具体内容；我国国债的逐步恢复并起着愈益增火的作用；我凼的财政 政策也从原来的只t 拳持财政年度平衡，转到了有意 _ 地实行赤字| ! _ j 政政策 ：来：我f 硼_ i ( j 财政体制在多次改革中逐步确定了建立分税制体制模式的f 1 标，并h 在1 9 9 4 年的人改 革中，初步形成了有着我国自己特色的分税制体制形式；我国的社会保障制度，从原有 的“单位”保障，正逐步地向着“社会”保障转化。而且，在1 9 9 8 年，全幽财政。i ：作 会议明确提出了建立公共财政基本框架的目标。这意味着我吲财政改革日标模s i = f f , j 确立 社会主义市场经济条件下的公共财政框架。 在建立社会丰义市场经济条件f 的公共财政框架e l 标过程r f - ，政府审计应当有所作 为! 我国政府审计一直是在行政指导监督下进行在改革丌放的进张中也是随着环境的 变化摸索前进。如今，在财政改革目标建立公共财政框架已经确曲：的情况下。政府 审计应当面对客j ! i ! 条件变化的情况，积极应变。学术界首先随、i ，i 积微腮外讨论，为政府 审计提供理论支持。其次，政府审计机关在未来的工作中应当重桃公j t 财政的政j 佃i _ f 汁 ：【：作，以便形成良盘f 的审汁舱督机制。然而，学术界对公共财政框禁j ：的政府“i 计饼究 甚少政府市汁 4 i 关现住的公其财政讲汁1 r ，作才刚刚起步，汝能形成公j l 财政框架f 的 政府j 吲舱忤f l x 系。本文僻此电希者! 能r j 起学术羿刈公e 剜政机架政府审汁研究的r 延 阮。 小人的肾沦艾，r 允能为公e m d 殳框架f 政啊审计l 件做m 1 ；f 的灰i 献。 公共财政框架中的政府审计研究 一、我国财政体制的现实状况 ( 一) 我国财政运行机制历程 l 、生产建设财政 企计划经济的体制卜，政府足资源眦。斑的：l 三体。既然是主体，管的! 葬情就多。既然 政府婴包办社会各项1 酬k ，政垧。的职能自然是“大而宽”的。用家财政刁i 仪婴满足从l r i 防安全、行政管理、公安d 法剑0 ：境保护、文化教育、基础科研卫生保健等方面的礼会 公共需要，进行能源、交通、通讯和汀河治理等一系列社会公共基础设施和非竞争性基 i l l 产业项目的投资，耐且还要承担为国有企业供应经营性资会、扩大再生产资金以及弥 补亏损的责任，甚至还要为企、i k 所负担的诸如职工住房、医疗服务、子弟学校、幼儿同 和其他属于集体福利设施的投资提供补贴，等等。j f 是由于财政职能范围所带有的。j 无 臣细、包揽一切的特征，我们将计划经济体制下的财政称为“生产建设财政”。 财政职能范围的“大而宽”在财政支出上的反映，便是规模的“超常”。财政支 i 规 模的“超常”，反过来又要求乖l i 规定着政柑把几乎所有的社会资源集中到自己手，彤 成“超常”水平的财政收入。 1 9 5 3 年颁佰的关于实行粮食的计划统购和计划供应的命令，赋予了政府按棚对 偏低的垄断价格统一一收购和销售农副产品的权力：1 9 5 6 年出台的国营企业、事、m 和机 关工资等级制度，也即八级j 一资制，赋予了政府统一掌管城市职工工资标准、统组 织城市职工工资调配的权力；在jj t , l k 自 , j 原材料投入成本和劳务投入成本被认为降低ij ，j 刖 时，那一时划的i j k 品实fj ：讣划价懈制度：国有经济单位的纯收入，基本l 都“1 州政集 中支配，达到超常规模。 电j i i 是在这样一种特殊的州政收入 j l n 背景卜| ，当时我国的财政结构呈现两人4 0 觚： 一魁税利并存，以利为卜；垃求n 田有经济单位的缴款占大头。如以1 9 7 8 年为例 似定个【! , - i n 政收入总衔! 为( r ：术泺j 【f c f 7 i 经济m 位i 二缴的利润雨1 税收分别 - j ，i 镧f ： j 8 t ，l , u i 行合计为8 “m 。 2 、建立市场经济机制后的中国财政 l 确化的改叫i 进袱，带术刑q 蚁收入 j 哺“| ，j 撇人变化。厅嘶，先后儿；久较j 、帆1j 生 地提。：a 农捌 、“胁收熘价 ：舀“个j 上小墩淌对农f i jj t 州舟统购统销，n ：削弱了政府刈流川农 民“口袋”的货币的控制力的同时，也增加了工业的原材料投入成本，并因此加大了城 市居民的生活费用开支，从而增加了3 l , l k 的劳务投入成本。，3 方而，政府放宽城市职 ： 的工资管理和扩大企业财权，在削弱了政府对流向城市职! i ：“袋”的货币的控制力 构硝目，城市职工豹工资收入相应提高并逐步向市场化豹1 二资标准靠拢，进一步觑 大了 i z , l k f l 9 劳务投入成本。随着工、f k 部门利涧水、哪q 卜降，原有的财政收入机制逐渐做打破 h ：至不复存在了。财政收入机制的变化，客观i ：篮求财政支i i 规模随之削减。 我削财政收支困难的全部e 结可能f j 。：财政运 h , j l , t i j ( r , j 响糕未能与整体经济体制 的变革衔接、配套。进一步的推论是：止m 观l | 0 财政收史i k - ：l x t i i 境地的希帮在。j ：更构财政 运行帮l 带0 。 ( 二) 我国财政体制改革现状 人们常晚，我国2 ( ) 年的经济体制改革是市场取向的改革。经济决定财政，这就决定 了2 0 年来财政进行的也是市场去向的改革。于市场型财政就是公共财政因此，尽 管我囤在过去的十几、二十年中没有明确地挺m 建立公共! | ! ：j 政的目标模式，但通过再种 大大小小的改革中，我国已在“公共化”的道路f ：走了很长段路了。 在2 0 年的市场化改革中，我国财政发生了旺大的变化。这些变化都具有着“公共化” 的性质和特点：。 第一，我国财政支出的方向呈现出一种全丽“退出卜产领域”的趋势。在传统的计 划经济时期，我国财政是尽可能集中一切财力用1 二“生产性投资”上，整个财政工作的 精力，也基本上是考虑如何更快更好地通过自身的投资来“发腱经济”。 但改革丌放一，r 始，我国财政很快就小得不让位于“一一要吃饭、二要建设”的考虑 和安排，也就是从原有的“建设财政”，变成了酋先是“吃饭财政”，有余力了4 用于“建 设”。而山于各个地方财政大体上保“吃饭”都仪吃力，所以自己变成了“n 乞饭财政” 的抱怨之声不绝于耳。“吃饭财政”大体l 二是财政消费性支出( 1 , 3 通俗表达，“建设财政” 则是财政：产性投资的通俗表达。公共财政的l 占水要求平特征之，就是矸i 允计介入市 场性的，b * 建设中：m 以牛产- l q - ：投资为1 ：，则怂汁划型则歧的肌型表现。闻此，“巡 牛j 。领域”实际i ：枕鲜叫地体现了我州政j 0 l r , j 谴划讹陂逐步仃j ，斯我川财蚁的公 e j ：政逐步形成i ：r jj 生平l i ! 。 筇：，我财政支的公i i ：化。存i i 划经济寸i u 】，我的经济成分儿f 从1 t i 公m 0 经济所纠成。j | - l l l , tr r , j 特经济本身就址政i 所钏“的，l f | 】蜒体经济。丈质卜也l 。“化 “僻”0 j l w 政的髓念。j 内“波折”尘j 0 j 败： ；，”址i h j ，济 _ = im i 2 ( r i l l 小5 ) j mi 呱t 1 8 止 了，并且国家政策还明确地强迫集体经济向国营经济的“过渡”。这样，当时的财政是 尽可能地通过自己的直接投资去发展国营经济的。这是坤 为啦一经济成分服务的财 政，而4 i 是“公共”财政。 在改革歼放c i | 随着我阔多种经济成份并存局面的形成，我田财政的服务对象也从 原来的丛本l ：只侧重j ：支持盯司营经济和对农村集体经济给r 螋踅持，转到了将整个眼 光股到所仃的经济成分卜。这就址财政转到着l 眙j ：整个经济的发胜，精眼】二为所仃的经 济成分提供视州t ：的服务卜来。对所有的经济成分通过n d 等的服务，就是公e j j | 务， 使我财政公，e 化的j 体表现之一。 第：! ，我幽财政收入结构，从税收和国有企事业上缴利润人体箨年半，已转变为 税收为唯一的基本财政收入形式。利润上缴是计划性财政的典型表现，是当时国家集中 全蕾l 会儿乎所有剩余产品价值和折旧基金，并以计划方式配置社会资源的关键手段。相 反，税收作为公共产晶的“价格”，则是市场型财政的典型收入彤式。这样，我国财政 收入的税收化，也表明了整个财政的公共化趋势。 而仅就税收来看，改革开放一丌始，我国的税收政策也很快就做了凋整和改变，从 原有的“区别对待”( 也就是促进国营经济发展，压抑其他经济成分，并迫使他们向困 营经济过渡) ，逐步转向对所有的经济成分一视f 司仁对待上柬。“1 大二二公”是传统的计 划经济的热型状念，而多种经济成份共同发展则是市场经济的典型状态。税收服务于所 有的经济成分，而不仅仅是单一的国营经济，也就自然地体现出了i f | 才政的公共化趋势。 第旧，拒我幽财政总支出中，不仅投资支出所占比重已大大缩小而且就所余下的 投资来看，也大大改变了投资的重点和方向。在计划经济时期，财政的投资主要是投向 传统的一i ：农、等“生产领域”，主要是用于直接增大工农业总产值，同时也直接增加财 政本身的收入。 但改革j i ：放。丌始，我国财政的投资几乎就立即转向了能源交通等“重点建设”领 域，尤其是l ”火财政，儿乎立即就为满足重点建设的投资绞脎腑汁。此后，对于符类基 础设施雨i 公共改施投资，电- 随是财政投资的重要内容。在计划经济州期，基础设施和 公处设施们ij 盐资“越受剑? 厦忽视的，酬而改革丌：放i l 加姒对这址j 领域的投资，造带 饪“迹久账”性质的然m j 每础设施和公j f j 没施足所有的经济f 戊分、j 昕仃的i i j 场i 动 嗣；小j 缺，州7 j 址政柑! ： 乏典| j ! ：4 政为市场提供公兆服务的难篮，j ，j 耵i | 1 5 ，1 一l ，川姒能源 交通剧j 1 ：舢改施7 ，夸n 1 投资，【! 土就鲜【! | j 地体现了我旧财政公吖也匕锝 筇fl ，拽, l i 九：进行的赞改税也魁财政公其化的县1 t 】= 内1 乔 m 汁划经济时 1 1 】 我 n 勺州救i 救入j 小i 九拨术j7 t i f f 食, i k 。i i jj ：刚营氽、i k 水身址政晰的行政川槭物洲此 这是政府在集中自己的“钱”，并不是政府从独立的社会公众手中集中“钱”，此时的财 政也就难以说是“公共”的。 市场经济使得企业和个人洲有了独立的经济 ：体地位，此时的财政收入直接表现为 来源于社会全体成员，是社会全体成员委托政府在按自己的需要( 即公兆需要) 楚_ 1 j 这 些钱。为此，绝大部分的财政收支都必须纳入政府预算，都必须通过各级人l 屯代嵌人会 的批准爿行，这样j 能确保财政活动从根本卜符合社会公众的利蕊年篮求。赞改税就址 全砸克服我国财政活动大驻地游离j ：政垌坝算之外，人民群众难以决定这些货j 1 j f i ! j t d ：收 和使用的状况，而将所订的财政；i 动 f 1 5 谢r 社会个体成员的决定、约束嗣j 监督之h 而也意味着我国财政的公共化趋盼。 第六，我国的财政体制在多次政孥中逐步确定了建立分税制体制模式的目杯，j 二 在1 9 9 4 年的大改革中，初步形成了= f ! = 着我国自己特色的分税制体制形式。尽管这种体 制形式离真f 的分税制财政体制尚有一定的差距，但目标已经明确，h 要经过努j ，址 最终能够建立完善的分税制财政体制的。而分税制财政体制是典型的市场经济卜f r j n 政 体制，这就表明，我国的财政体制也鲜 ! i = | 地表现出具有公共化的趋势。 第七，我国国债的逐步恢复并起着愈益增大的作用。计划经济时期，我困墩消了h 债。市场经济是信用经济，取消团债这种政府信用形式，是与计划经济的根本要求州通 应的。改革开放以来，我团很快就恢复了幽债发行，年度国债发 于额不断地增火。，此 同时，我国国债的作用也从为财政筹集资金，转到了弥补财政赤字，转到了配合蚶政政 策的运用上来。这些，都表现m种财政的信用活动面对着广大独立的经济：i - f 1 i ，i f | 对 着广大的社会公众的状念，i 】公共化的状态。 第八，我国的财政政策也从原来的只略持财政年度平衡，转到了有意识地实“办1 - 财政政策上来。市场经济卜i ，依掂经济的宏观运行状态，运用财政赤字去积极地粉i 向羁i 作用宏观经济增长状况，魁现代公共财政的基本任务之一。因此，这也是我圈划坡公j 0 化的具体表现之一。 第九，我国的社会保障：耍，从原柏r j “，l 位”保障，i ：逐步地向着“祉会”礞 转化。我阳的财政也 i m 从过去i 。i p i i 宗r ? 另s , j ! h 或 活动足行业为恰当? 这些问题可能在时公- j j l 构的改进僻删的巾i ir i 一产牛。此种目f 计能 提供特定领域管理雌督的标准。 ( 3 ) 计划 啦位的未来方向在一定程度i ：依赖于过去采耿的行动。、缸计通过评价过去业绩并关 注将来的活动从而有助于制定计划。设计良好的审计有助于将阻缸导有效计划的问题锁定 存公j l 机构的报告系统中当期报告提供的是什么信息，以何种形式? 能够更详细地提供 这信息或以不同的报告格式来帮助管理者做出将来的决策吗? 账户的编组同项目预 算系统致l 吗? 支出的未来趋势能从当期的财务报告系统中确定吗? 审计有助于提供 信息，以帮助管理者处于计划目的更好地组织财务和管理信息。 2 、审计范围 ( 1 ) 财政收入审计方面 在公共财政框架下，税收是最主要的财政收入。税务部门是专门的征收机构，有比 较健全的征收手段，并且建立了较为科学的征、管、查系统，因此，对税收征收的直接 审计，完全可以由税务部门的内审机构来承担。审计部门对税收收入的审计，则应该定 位为对税务部门征管情况的审计，即税收的征管，包括税收政策和税收征管法的执 行。税收征收管理是指税务部门埘纳税人依法征税过程中所进行的管理。税务部门的征 收管s ! l ! - l ：作必须，r 格执行税收征管制度根据中华人民共和i 翻税收征收管理法的规定， 我喇的税1 1 5 雠收制度j ：要包括税务登记制度、纳税申报制度、7 k t , 票政管理制度、税款 觚收制度、纳税检查制度( 或税务稽核制度) 、f t ：- h 代缴制度、违法处罚制度汞i 税务复 议f 圳俊锋，特别越改j 讧外放厉的增值税，i t t - l ； , i l 发禁证叫税氽进行税款抵于厉，为f h i i l ： l i 税n _ j 、推确干 j ，朵取j 一如k 化的扯筒精核制发也 0 j 税务髓i l ，使j j0 川发票， 处、。川uj i 7 ：hl 矾竹f 1 ，系等内容。, p d t 4 5 ( 1 i l ) 1 ；z 4 r 州1 吲，姚址刘税务 l 荚是否按税i j f l j 埘 j tj lj f ! f 【l z i r , j i l ：l l 1 j = | | if t 。i - 婴i 勾容也j ： f i j i f a 税种的 | l 或俘m 址乔依照d 家的统。胤定执 j ：，仃厄椭i7 t 做税i j 父咖f | | ：术 矾i k 俘采仆们题。 l 审查是否按规定对所有纳税人办理了纳税登记手续，有无漏征的单位和个人：登 记的内容是否清楚；纳税人发生变化是否及时办理了变更登已重新登记或注销髓记等。 审食纳税人的纳税申报是否及时，超过期限是甭及时催缴入库：浚收的滞纳金是 甭按规定收缴；减免滞纳会有无审批制度。 卅查税款是否及时足额缴入吲伟，税款所属预算级次的划分避行f i i 确，有正侵。i ，、 槭研、挪川、转移税款等i 可趣。 审查税务机关对账簿和 证管_ f l ! 的手续、制度是否健全；发禁的印l f j l j 领川和f 粜箭 制度是否完备，有无漏洲；刈纳税人的税收档案管理是甭健仝等。 审查税务稽核制度是否健全和有效，内部控制是否合理、u j 靠。 审查税务违法处理是否合法，定性是否准确，处理是否适度，仃无以 吖法等现 象。 审查税务代理制度是否以效：代征、代扣、代缴人是否存在应_ ； i i 术扣、应收未收 税款等问题；支付给代征、代扣、代缴人的手续费是否正确有无多给或少给等竹况。 对税收以外的其他财政性收入也应纳入财政审计的范围。而且从某种) ：f ：i 度来看，刈 这部分收入的审计还应作为重点来加大力度。在审计时，主要检查对这些收入是7 r 纳入 预算管理，是否按规定征收，有无将应上缴的收入转移到预算外，特别是对髑没收入足 否执行了“收支两条线”的规定，有无以收抵支的行为。对出售公有住房收入、酬仃土 地使用权有偿使用收入等是按规定纳入预算收入，有无收入流失的问题。 ( 2 ) 财政支出审计方面 对部门预算的审汁。对部门预算的审计是公共财政支出审计的前提和重要内容。 i 加强对部门预算编制的审计。是细化预算科目，透明预算，减少随意性； 是结 合部门预算和政府采购制度的逐步推行，以及转移支付制度的逐步规范，按照科学合删 的定额标准，据实测鳙：年| 】1 受支出攮数，增强科学性：三是审核部预算所有j 支；足 否已落实到具体的项i ：；叫是审核预算编制的每1 个环节是否按照泄：定程序报请郴段 或审议，加强规范毹+ 州。i i 加姒埘部门预算执行的市计。足m 核h 库集 ，收付制度 羽l 政哟采购制_ ! ：止i tr i 业j 统的颅算账p ，是否提；岛了资金的刮f 辽：年、。丈效睢以及仕 j | 】效益：址址r r 缱- 1 ，? j 证j 刊发”n 0 核舯利掺车制度：二址址f ? 谴jj 1 灿z 杆眦i m 能行随时掌握颊妤t j ，垛j ，资靠增减变功l f 况：叫足足仃建、，颅弹艾他设j j 汁价制 度，能行摊1 ：j 州政l 。孜卒一剐j 卮* 。 埘i i l h 集l i 一, 1 2 门m ，从公j l 芷介川运行n 0 ) _ f i | f 业水肌i 川躲1 - f 【、f 一? 一毖 绕：i 个1 ：1 ，：i 刈r 吼t t 一、n f _ f | 0 j i f i li “j 咩刈j f i | t 卜f , z f 止j | j i i ? j 1 i i i i ，1 、仪篮u o l 1 j i 。f ： 核预算单位资金使用计划和使用申淆而且财政资金的收付都要山财政设立专门的收付 机构直接负责实旌。l i 对国库集中收付执行机构的审 l 。财政部门内不要专门成立审 计机构，以负责对国库收付执行机构的卜f 常1 阶h 斑督，并促进各个预算执行部门依法膜 行职责。1 1 i 对代理因库收付业务的商q k 银行的审计。山于部分收付业务【i i 资信较好的 商、l k 银行代理，所以计部门要会嗣人民锻行定期对商q k 银行的资青、资会清算业务等 进行骱懵。 对政府采购的审汁。“ij 二政府采蚴数 j - 多、参额大，婴防i ：采购- t ，拟失浪赞_ f | 1 腾 败行为，必须全面加强对政府采购的1 i n h “恃。匝点要绕f l 个叫：肖：1 时采购机构 的审计盼督。政府采购机构包括政府集小采购机构( 政府采购中心) 、政府采购中介机 构和采购单位。审计监督范i ：蚓要从人员资质认定、内部管理规范、采购计划的实施、采 购方式和程序的确认、采购结果的检验等各，j 而予以监督。同时要防止出现“第二次腐 败”或“集中腐败”现象，在采购资金结算i ：实行采购、付款干h 分离，从而形成相互制 约机制。i i 对采购预算的审计舱督。政精采购预算涉及剑行政经费、事业经费、社会 保障经费、基本建设和国际国内金融组织贷款等。除国家有特殊规定外，儿属于政府采 购的项目，均要求编制政府采购预算，并严格按预算执行。i i i 对采购供应的审汁龄督。 为保证政府采购供应商( 厂) 家的产品合法、资格合法、经营合法、履约能力适当，必 须实行供应商准入制度。对于符合条件的发给市场准入资格证书，并实行年检制度。i 州 时还要建立专家评委制度、违约处罚制度。m 对采购合同的审计监督。合同修订要按 照财政部政府采购招标管理暂行办法和捆关舰定要求，在具体条款的拟定过程t i 遵 循平等原则。对项目实施范围、实施进度、产品及销售服务质量、合同双方的补充l 办议 等方面要进行审计监督。v 对采购的；i i ：； 监督。政府采购监督机制的形式要以中华 人民共和国政府采购法、。华人民共平圜招标法等法律为依据，这是保证政府采购 ：l 作严肃性与高效性午日统一的前提。 对社会保障的i ：计。对样：会保障的市训! 督，重点要围绕：i 个环节：1 对社会侏 障预算的审计监督。社会保障支预钟婴洒赢政府 j 二使社会保障职能，安排的全部社会 保障支和筹项社会保障掳金支，m 食 | i j e 靛地反映社会保障支情况的犟础h 刘 会侏障资金1 史行0 储仃，m i l 会n ：“r 资金们0 衫：0 川和社会“ 利蛾人化。| | 刘 会保障支门1 j 川。豁僭。重t 址刈 j 会昨资? 拨付、他j l j 、效小情况进行跟踪躲t | = f 愉a ，建_ ：秆1 j 芭湃钆会f 4 1 9 i 支从i i 【 hj 发f j = i ；| j 他仪过h i f l g ：? j 效舱僚机：叭f * i i l 什会 足删埂时到似和仃设健破川驰j 业地发挥引会f 4 1 罐资余f j zj i j 效果。刈 障资金支f j i r j ；i , 汁好纠 会隙障鲐办机掬支的蚧杆小a ，1 i 篮址m ，r ?7 各部门、单位执行国家社会保障制度和财经纪律情况，督促单位d i i 强财务核算与管理， 有效防范和，”肃查处虚报冒领、挪用、回扪、贪 等违纪i u j 题。除对奄h i 的违法违纪问 题依法进行严肃处理外，还要着重分析产生问题的原斟，有针对性地提出加强社会保障 支管理的政策建议，切实提高社会保障资金支i l l 的科学性、合法讹平效益性。 刈专项资金使用效益的审汁。一是规范资金的i i w l l 、 f 批程序。要根据项二i 轻讴 缓急f ! 度确定支出额度，切实做到盘项彳i 依撕、奠排订。蟓| j ! f j 、使川有定额、j f 肟f j 决锥。 ：足严浒譬项资盒的效益考核。通过制定融化的考f 指柄i ，刊t ；- s , j i 资金的使川实施跟踪 效。设甜考核指标要加火质量指标和效菔指标的分“l i 是为确保9 项资金真i h | j 征 项l ：避免资金的损失浪费和挪用，要，”格豁杼，把项 支纳入政府采购范畴。四 足埔姒专项资命分配和使用的透明度邀请人大、政叭等部门对一些重点项目实施全过 程监督。 对预算啦位财务的审计。对预算啦位的1c 汁舱督主要包括四个方面内容：一是定 员定额管理监督。行政事业单位的经费要严格按单位的编制和1 实有数量，结合当地财力 可以承担的定额标准核定。二是支出监督。严格按照规定的j i ：支范、标准、审批于续 和实报实销的要求，建立健全各项管理制度。三是专项资金监督。单位孥项资金必须体 现量入为出、从严审批、专款专用、跟踪问效的撼本要球，注重公，产品使用的效益性。 四是强化会计监督。通过会计人员管理体制改革及推行会汁委派制，在保证会计人员独 立性的时提f ，对行政事业单位的财务进行雌督，加大对会汁人员迷纪的处罚力度。i 刊 时，比照对企业的监督方法，对行政事业单位的会汁报表进行1 f f 验抽查。选准监督检查 的项目和切入点，全面细致地分析行政事业单位资金来源及运用的特点，通过科学、严 密的规! 【 i j 对监督客体加以规范和约束，熏点放往事前的制约干j 拜中的控制。 对财政部门内部控制的评价。i ，建立财政部门内酃的监督保证制度和阿莆监督机 制。在内部监督的对象和内容上，应当既能覆盖个面，义能突小囊点，抓住主要矛盾： 在监督t 体上，既能充分发挥监督机构的作川t ，义能发 0 7 个f 4 i i s ! d ：政一卜部| ，| 勺作刖，形成多 种，j 爨齐抓共管的局两。l i 完善i ：级! i | _ 孝政扣l 关对f 缎m t 政 l 戈的般好约束i j t a t ；。财政 嘛1 ：￥滞要d hg , j j ；躲舒霸i 硼a _ f i ：j f 了，及i i 、j 掌握了解l j 级, j ：j ( j f tj 。7 之i j ：j 政部门台的涉及公j t j ! k 奠芝：l ；n 0 政策 m j 已，刈- l 永删 ；0 法j 地仃抵m 0 ，抛：i ； il7 i a 址1 = i 建i 义，促f 止畋j n f l l 仃 天部r j 进行修l ，以7 f h ：- f ：常的州经秩膨。川虮陕地乃划政翻玎j j 、j 罔j 僻娌制j 变矬设 迎过lj 、j 滞躲僭制嫂的运行发现公j l 财坝支什州t i l l j 州巾，j 题，雌进叫政i 讹门j j i t j t l j 圳j 变建砹，捉l ：? 7 j l d 政竹圳f i s j o l 9 j7 业。 3 、审计类型 k 审计类型有事前审计和事后审计、内部审计和外部审计。 ( 1 ) 事前审计和事后审计 事前审计常被视作处理支出的一种内部控制方法。实施事i 州，汁以评价特定支出的 法律和管理基础倒也并非h i 同寻常。同样，这类审计也可在支t 时定j t j 隶l l 务i | ! 荚定单、 发票和其他付款记录以确定他们足甭符合预算拨款按汁划分配_ _ f i i 舭定，是否问现行法 律、法规和锊朋政策十致。 事后审计| ) ! i | 最常l , t j 术爵m 讣川联系。这种审汁形式考查目l 构l 经发_ _ i i 的支 恪蝎。 川时事自“审汁样，关注的艇i im 现i 二法 二p 、预算群t 斗f 年管理政策的敛讹。事后审汁最 通常的形式在j 二确定是符合公认会计准则。这审汁仪仅用一j ：会汁和i i | ：| 务报告制度。 ( 2 ) 内部审计和外部审计 粒计可以是内部的和外部的。内部审计是d ，i 机构内部通常向机构董事报告的人员实 施的。那些实施外部i m l f l 0 人处于该机构之外，或者是代表个体公司或者是啦位内 | ； 的独立实体。从这种意义上晚，外部审计是独立审计。啦位面对的主要审i t 决策依赖于 谁执行审计以及发q - ：- f 汁的j i , l - i j 选择。 内部审计 内部审计部门或机构柯助于评价一个单位的内部摔制和经营活动。他们通常 i 一位 主要管理官员直接监督。报告除了要发给首席执行官外还要发给单位的决策机构。 内部审计人员的职责勉“独立、客观地分析、审查和评价现存的程序和活动，报告 所发现的情况，以及当它认为必要时向管理和经营人员建议考虑改变或采取其他行动。” 内部审计提供了巨人的利益。它为管理这提供了一个目标，以及所希单的有关该组 织单位运作的独立信息来源。它对于实际的或觉察到的问题在其趋于严重自0 给二p 了迅速 的反应。它能有助h 斤 外酃市汁人员刁；太能发觉的重复或低效率。最后，内部审计j 以坩经营情况进行集小、广泛的持续审查，而这对外部审汁人员丑丑常是刁i 可行的，为 他们对单位缺乏k 期持续的经验。 大型公共食事、f k 即伊迎常h 挤币式内部i 阳十的能力。这对想璎追踪人鞋一ij j _ _ | 经济活 动的纰钐l i m ，i 址特圳f 川j n l 。i i i = | 1 0 内翻川i 汁经常i h 苻理人员实施。 i 上j 琊1 i i 人，tj ，kj 、髓f | 0l 1 。他f fj 迎岛；l 上j l j 卒带1 ，占奄入旨纯自￥副l f t i 山州j l f l x ：、u j 趣的特姝顺t fi q 部j 人! 纯搪助挺t ；0 - 他的诅删利列划i 玉勘力。 f f 搬l ，e 毁 小俘 他仃j 针刈州备i 删【：j 上垃什邶刚】：这类坩i i | j l 务】。许州斤的途轮将比吱施讣一粕i “i + 卫乃 7 1 。泛或打涉，_ 乏f l j 领城址外i _ ：1 i 川小涉及n q 。 外部审计 。1 外部审计人员也是指独立的审计人员处于公共机构之外。 大多数较大的政府部门和独立机构都有一一位审汁领导，它 总理或部门领导人f t 命 并出人大任命。他们的职责是提供政策指导，实施、监督和调节嗣项f i 及经营相关的f l f 汁和检查；审查现行的和被提议的法律和法规，并对这些法律、法规对经济项e i 的效牢 以及运f l | = f i , j 影响或对预防飘l 发现贩i r 、滥刑职权的影响提h ；建议；为了促进经济_ 手| 】项 运作小的管理效率，预防平l i 发现项| i 运作i ，的j 趺n ：和滥川l ：| l 枞，心提供政策迎议，并| l 对原有政府部门的权力机构执行或融资晌其他活动：| | l 以实施、监督平渊饥刈仃火仳进 经济利效率，预防并侦察项日或经营i l n q 欺订：承| i i 钏j 职权，或者确认、榆举欺n ：或潞川 职权的参与者之类的问题提供政策建议并f i 实施、豁督或调节政府权力机构通，j i ；f 也f j l 构、省地方政府机构以及非政府实体之问的关系；使政府部门权力机构领导和人火完全 并目经常了解同项目和经营有关的欺准、滥用职权及其他_ f f ：重问题，以及建议矫i i ：，并 报告实施矫t f 行动的进展。 总审计长要想政府总理和人大报告。地方政府所利用的大多数审计人员来自私人部 门，并且涉及从“四大”会计师事务所剑地方所有的小型会计师事务所。外部审计和内 部审计人员经常被视作敌人，但大多数都为公共管理者提供了高度有益的服务。 另一种对审计分类的方式是考虑其服务的目标。公共财政中的政府审计集中二j 财务 和绩效。因此，审计又可以分为财务审汁、经济效率审计以及绩效或项f i 成果审汁。 财务审计 至今为止，审计最通常的形式就是财务审汁，“他为了对财务报表的客观性或公允r ： 发表意见而对机构财务系统、交易和账户进行审查和评价。”财务审计涉及的是控制方 面，旨在确定出入单位的货币是否到了j 逦该到位之处，确定财务年报是否准确反映了单 位的财务状况和经营成果。他关汴的第件事是符合公认会计原则，第二件事是婴遵照 预算拨款。 预算和会汁系统的大多数联系都硎州务m 汁密切相关。当谈到审汁线索时，我们 般是在讨论审计人员对该坼化的财务掀农、分类账、f | 汜账、l r 木r p 拊和实际财务、务 l ，的财务索引进行追踪的能力。，财务1j i i f 能揣- * 1 ：通“1 | f | p 抛、_ i 准确r i ：或4 i 准确n ：j 数 。j 一、术能符合公认会计原| j ! | ，或m 馓二州1j ：儿h & 愆| ，t jj ! j i m 利滥川| j ! t 务驯权。内州控制 人多数旧预防贩阼千关。僻州史什“l i j jj 诉竹州一内部控制m 腿，从而能仃mj 址 住1 m i + 过雅q - 发现的问题。 经济效率审计 经济放：簪巾汁足“确定。奂体址r i l l 1 ：l | l “i ”f j i 、仃放二餐的力+ - 竹雕! 啦利川j e 资溉lt 人 员、财产、空问等等) ，确定一些低效率或不经济操作的根源，还包括管理信息系统、 管理程序或组织结构的不适当性。”换句话蜕，这类审计关注的并不是资余流，而j 是执 行r u 何所需的活动是否以最低的成本来花费资金。它1 ：婴关注的是如何办成事情。这类 市计有时候被称作经营审汁，是出二j ：它类似于经营挖制审查程序，而这作为私人部门是 j e 尤印计的部分。 绩效或项目成果审计 最新的m1 1 最玎：常见的审汁j 眵式，通常是于；彳瞒r 缬效域项戊粜的巾i | 0 通常用j ： 修饰这类市汁的其他修饰语是管理、有效性以及经营性。这类1 m | - 集r i ，针对1 二该卟位所 规定的i + l 的、日标媚关的完成情况。换句话说，这类1 陋if 要求可定量的h 的和目标，清 晰阐述任务，以及对以结果为导向的预算的强烈承讲，这样市汁4 可能成功。否则，审 计人员在丌始衡量绩敛之i u 将花费过多时问确定单位i 5 乏法完成什么。这类审计针对的绩 效可能是以满足目标( 垂i j 产出) 、组织目的( 如项结粜) ，或两者濂丽有之的形式存在。 同个单位执行其活动的效率程度相比，绩效i 计更关注于这些活动是否有效地完 成了任务即是什么。一个单位可能是成功的，世在敢得成功时可能是及其低效率的。 4 、审计准则 在我国，独立审计准则是规范审计人员执行审汁业务，荻取审计证据，形成审计结 沦，h 具审计报告的专业标准。独立审计准则又称独步市计概；准，它是注册会计帅职业 道德规范体系的重要组成部分，是注册会计师存执行独立审计业务过程中应当遵循的行 为准则，是衡量注册会计师工作质量的权威性柘h l 。 i m 我国政府管理者和审计署署长共同关心的因素是： 1 i i 计人员的专业胜任能力 审汁人员的独立性 市计本身的恰当行为 审汁报告本身的可读性、f j 轴性及相关性 咐汁人员存发现欺诈方| f i i 的作川；币l | 责任( 1 m 1 人蚰的贞任4 i 是发现欺阼而足重 证i 勺羽；p 书0 ，f 止! 坎i 1 业自i l 硝l 以实乱：) u 冀j f j 。i j i i f f i ：则刈特j 芷炎j 诬1 0 1 i f i f 。l 功1 1 0 j 三l 5 、审计过程 止i 2 址。i j 施j 勺i w l i i j 尘址仆掏j l i f i h 灭l j ! 址1 l “i ，、j 川j i 记列j 斤青；婴了| i | 4 14 爻施 “f l ：j j 。 ( 1 ) 获得实施审计的批准 审计过程的第一步是选择或授权个人、幽体或单位执行书计。我国的审计体系是审 计署审汁机关( 审计署) 对政府负责并报告作，也就决定了审计的实施主要由政府最 高层行政管理者( 机构) 批准。 ( 2 ) 建立审计计划 市汁计划，其内容包括审计范阅、实施可r 训的程安排、备类所需的资料，以及入 负要求。这就需要收集信息并增进对单化和所建议范的了解。对纳入m 汁的坼似或j 部分应有一个确切的清晰认识。公共会汁系统分成大精小川的会计实体和丛金。每。个 笨金跟踪特定i = 1 的或目标的资金流。- q i j 的单位时这螳珠金所含的活动负责。汁计划 要明确哪些资金和会计团体纳入审计范嘲，每一项资会t e l 谁负责，以及对州每一项资金 相关的哪些单位审计，这对于财务审计是至关重要的。任何审计计划的玎展都必须同单 位运作方面关键的财务和非财务人员