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福建会计从业资格考试会计基础学习笔记精编整 理上 1 第一章 总 论 考情分析 分值1015 分。 主要知识点会计的概念和基本职能会计的对象会计核算的四个基本前提与会计基础 六大会计要素的概念和基本内容会计核算的基本等式。 第一节 会计概述 一、会计的概念 会计是人类社会生产经营活动发展的产物。 一会计的概念会计是以货币为主要计量单位反映和监督一个单位经济活动的一种经 济管理工作。 选择题 二会计的特点 1.以货币为主要计量单位 2.以凭证为依据 3.所提供的会计信息具有全面性、综合性、连续性和系统性 三会计的分类会计按其报告的对象不同又有财务会计与管理会计之分。 财务会计侧重于过去信息为外部有关各方提供所需数据管理会计侧重于未来信息为内 部管理部门提供数据。 二、会计的基本职能 会计的基本职能包括会计核算、会计监督两个方面 一进行会计核算 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位通过确认、计量、记录、报告等环节对特 定主体的经济活动进行记账、算账、报账为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职 能也称反映职能是会计最基本的职能它贯穿于经济活动的全过程。 1.进行会计核算须经历的四个环节 1确认。 2计量。 3记录 4报告最终环节 。 2.会计核算具体表现形式 1记账。 2算账。 3报账。 3.会计核算中运用的七种方法 1设置会计科目和账户 2复式记账 3填制会计凭证 4登记会计账簿 5成本计算 6财产清查 7编制财务会计报告。 二实施会计监督 会计监督职能也称控制职能 是指会计人员在进行会计核算的同时 对特定主体经济业务的 合法性、合理性进行审查。 三关系 会计核算是会计监督的基础没有核算所提供的各种信息监督就失去了依据而会计监督 又是会计核算质量的保障。 除上述基本职能外会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。 计量标准 即计量属性。 我国财政部 2006 年 2 月 15 日发布的 企业会计准则基本准则 第四十二条规定会计计量属性包括 历史成本。在历史成本计量下资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额或者 按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项 或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要 支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本。 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者 现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额 计量。 可变现净值。 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价 物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额 计量。 现值。 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入 量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值。在公允价值计量下资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 一般情况下对会计要素的计量应当采用历史成本计量属性。 【例 1】 单选下列各项中表述不正确的是 。 A.会计是一种经济管理工作 B.会计有财务会计和管理会计之分 C.会计以货币作为主要计量单位 D.进行会计核算须经历确认、计量、计算、报告四个环节 答案D 三、会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。 凡是特定单位能够以货币表现的经济活动 都是 会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 下面以工业企业为例 说明工业企业会计的具体对象。 工业企业是从事工业生产和销售的营 利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动企业必须拥有一定数量的资金。企业的资 金是指企业所拥有的各项财产物资的货币表现。企业的资金运动表现为资金投入、资金运 用和资金退出三个过程。 资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。 资金的运用资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。 资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等这部分资金便离开本 企业退出本企业的资会循环与周转。 值得注意的是 不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象 只有能以货币表现 的经济活动才是会计核算的内容公司聘请经理 。 【例 2】 判断题资金的循环与周转应当考虑其退出包括偿还各项债务、上交各项税金、 向所有者分配利润等。 答案 第二节 会计核算的基本前提与会计基础 一、会计核算的基本前提 一会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织 它界定了从事会计工作和提供会计信 息的空间范围。 这一基本前提的主要意义在于 一是解决会计人员的立场。 二是将特定主体的经济活动与该 主体所有者及职工个人的经济活动区别开来 三是将该主体的经济活动与其他单位的经济活 动区别开来。 凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了 一个会计主体。 对会计主体概念还应明确会计主体与法律主体法人并非是对等的概念。法律主体法 人都是会计主体而会计主体并非都是法律主体法人 。 会计主体可以是独立法人也可以是非法人可以是一个企业也可以是企业内部的某一个 单位或企业中的一个特定部分 可以是一个单一的企业 也可以是由几个企业组成的企业集 团。 二持续经营 持续经营是指会计主体在可以预见的未来 将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下 去。 一旦进入破产清算持续经营的前提就不存在了企业就应当改变会计核算的方法了。在非 持续经营状况下 企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报 披露未以持续 经营为基础的原囚以及财务报表编制的基础。 企业存在下列情况之一通常表明企业处于非持续经营状态 1.企业已在当期进行清算或停止营业。 2.企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业。 3. 企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而被迫进行清算或停止营 业。 三会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间 以便分期结 算账目和编制财务会计报告建立在持续经营基础上 。 根据企业会计制度的规定会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、 季度和月度均按公历起讫日期确定。 会计分期的目的在于通过会计期间的划分据以清算账目编制会计报表及时向有关方面 提供会计信息。 四货币计量 企业会计制度规定单位的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的 货币为主的企业 也可以选择其中一种货币作为记账本位币 但是编制的财务会计报告应当 折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币。 区别联系 会计主体确立了会计核算的空间范围 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度 而 货币计量则为会计核算提供了必要手段。 会计核算的四项基本前提相互依存、相互补充。没有会计主体就没有持续经营没有持续经 营就没有会计分期没有货币计量就没有现代会计。 二、会计基础 会计分期假设 使得企业收入和费用的收支期间和应归属期间不一定完全一致。 在收支期间 和应归属期间不一致时产生了制定有关费用和收入的确认、计量的会计核算基础如权责 发生制和收付实现制。 企业会计准则一一基本准则第九条规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、 计量和报告。 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付也 不应当作为当期的收入和费用。 例 1销售款未收 例 2预收销售款 例 3应付借款利息 例 4预付下期租金 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础 它是以收到或支付现金作为确认收入和 费用的依据。 目前我国的行政单位、事业单位的非经营业务采用收付实现制事业单位的经营业务、企 业单位的所有业务都采用权责发生制。 【例 3】 单选题在会计核算的基本前提中界定会计核算和会计信息空间范围的是 。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计期间 D.货币计量 答案A 【例 4】 单选题一般说来会计主体与法律主体 。 A.并非对等的概念 B.是相互一致的 C.是不相关的 D.是相互可替代的 答案A 【例 5】 单选题会计分期是建立在 基础上的。 A.会计主体 B.持续经营 C.货币计量 D.权责发生制 答案B 【例 6】 单选题我国实行公历制会计年度是基于 的基本会计假设。 A.会计主体 B.货币计量 C.会计分期 D.持续经营 答案C 【例 7】 判断题按照权责发生制的要求本年度末以银行存款支付下年度的财产保险费 不应当算为本年度的费用开支。 答案 【例 8】 判断题在中国境内设立的外商投资企业可以选择以人民币或外币为记账本位币。 答案 【例 9】 判断题企业集团不是一个独立的法人但也可以作为一个会计主体。 答案 第三节 会计要素与会计等式 一、会计要素 一会计要素的概念 会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类 也是会计核算对象的具体化。 企业会计 要素分为六大类即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况 收入、费用、利润反映企业的经营成果 资金占用资产资金来源负债、所有者权益。 资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等表现资金运动静止状态。 收入、费用、利润表现资金运动显著变动状态。 资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架收入、费用及利润构成利润表的基本 框架因而这六项会计要素又称为财务报表要素。 【例 10】 单选题下列会计要素中表现为资金运动的显著变动状态的是 。 A.资产 B.负债 C.利润 D.所有者权益 答案C 【例 11】 单选题下列各项中 不属于企业会计要素。 A.负债 B.支出 C.收入 D.费用 答案B 二反映企业财务状况的会计要素 1.资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济 利益的资源。 1资产的基本特征 资产预期会给企业带来经济利益。 经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。 注意那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目就不能继续确认为企业的 资产。 【例 l1】 某企业的某工序上有两台机床其中 A 机床型号较老自 B 机床投入使用后 一直未再使用B 机床是 A 机床的替代产品目前承担该工序的全部生产任务。A、B 机床 是否都是企业的固定资产 A 机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的 A 机床已长期闲置不用不能给企业 带来经济利益因此不应作为资产反映在资产负债表中。而 B 机床已经投入了使用是预 期会给企业带来经济利益流入的所以应该作为企业的资产反映在资产负债表中。 资产是为企业拥有的或者即使不为企业拥有也是企业所控制的。 一项资源要作为企业资产予以确认 企业应该拥有此项资源的所有权 可以按照自己的意愿 使用或处置资产。 【例 l2】甲企业的加工车间有两台设备。A 设备系从乙企业融资租入获得B 设备系从丙 企业以经营租入方式获得目前两台设备均投入使用。A、B 设备是否为甲企业的资产 这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租入的 B 设备既没有所有权也没有控 制权因此 B 设备不能确认为企业的资产。而企业对融资租入的 A 设备虽然没有所有权 但享有与所有权相关的风险和报酬的权利即拥有实际控制权因此应将 A 设备确认为企 业的资产。 资产是由过去的交易或事项形成的。 资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果 资产必须是现实的资产 而不能是预期的 资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。 【例 l3】 企业计划在年底购买一批机器设备6 月份与销售方签订了购买合同但买际 购买行为发生在 10 月份则企业不能在 6 月份将该批设备确认为资产。 2资产的分类。资产按其流动性不同分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用或者主要为交易目的而持有 或者预计在资产负债表日起一年内含一年变现的资产以及自资产负债表日起一年内交 换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、 应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程 物资、无形资产、开发支出等。 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、 合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有 的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度。 例如机器设备、房屋、运输工具等。 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如专利权、非 专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 【例 12】 单作为资源不属于资产必须具备的基本特征的是 。 A.预期会给企业带来经济利益 B.由企业拥有或控制 C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性看得见、摸得着 答案D 【例 13】 单下列应确认为资产的是 。 A.长期闲置且不再使用和转让的厂房 B.已超过保持期的食品 C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备 D.已签订合同拟于下月购进的材料 答案C 解析因为只有 C 可以给企业带来经济利益的流入。ABD 是不会带来企业经济利益的流入。 【例 14】 单在下列资产组中不属于企业资产的资产组是 。 A.企业长期闲置不用的车床、厂房 B.在产品和产成品、库存商品 C.融资租入的汽车、钻床 D.应收账款、预付账款、长期待摊费用 答案A 【例 15】 判断流动资产是指可以在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期内变现或者被耗用 的资产主要包括货币资金、对外投资、应收及预付款项、各种库存存货等。 答案 解析对外投资分为短期和长期的对外投资短期的对外投资属于流动资产。长期的对外投 资应该属于非流动资产。 2.负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 1负债的特征。负债具有以下基本特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 清偿方式通过交付资产包括现金和其他资产或提供劳务来清偿、借新债还旧债。 负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。 只有已经发生的交易或事项会计上才有可能确认为负债如应付账款。 企业预期将要未来发生的交易或事项可能产生的债务不能作为会计上的负债处理企 业的业务计划 2负债的分类。负债按其流动性不同分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、 或者主要为交易目的而持有、 或者自资产负 债表日起一年内含一年到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表 日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付 职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债主要包括长期借款、应付债券等。 【例 16】 单下列不属于流动负债的是 。 A.应付账款 B.预收账款 C.应付票据 D.预付账款 答案D 3.所有者权益 概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又 称为股东权益。 资产负债所有者权益 构成 所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常 由实收资本或者股本 、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。 1所有者投入的资本。 所有者投入的资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。 如果是一次筹集的投入资本应等于注册资本如果是分期筹集的在所有者最后一次缴入 资本以后投入资本应等于注册资本。 股份有限公司股本其他企业实收资本。 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分资本公积。 2直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动 的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的 经济利益的流入包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。 损失是指由企业非日常活动所发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关 的经济利益的流出包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。 企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的情况下 对因被 投资单位除净损益外的所有者权益的其他变动 如果是利得 则应按持股比例计算其应享有 被投资企业所有者权益的增加数额 如果是损失 则应按持股比例计算其应享有被投资企业 所有者权益的减少数额资本公积 。 企业发生的非流动资产处置利得、 盘盈利得、 捐赠利得等与其日常活动无直接关系的各项利 得应计入营业外收入。企业发生的非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等与 其日常活动无直接关系的各项损失应计入营业外支出。 3留存收益。 盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。 【例 17】 判断利得或损失应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与 所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 答案 所有者权益具有以下特征 除非发生减资、清算或分派现金股利企业不需要偿还所有者权益。 企业清算时只有在清偿所有的负债后所有者权益才返还给所有者。 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 三反映企业经营成果的会计要素 1.收入 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。 其中“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活 动。包括商品销售、提供劳务和让渡资产使用权等。 收入的确认至少应当符合以下条件 与收入相关的经济利益很可能流入企业。 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。 收入的金额能够可靠计量。 【例 l4】 企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否 应确认为企业的收入 出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动这种偶发性的收入不应确认为收入而应作 为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权出售不需要 的材料的收入也属于企业日常活动中的收入 因此应确认为企业的收入 具体确认为其他业 务收入。 【例 18】 单下列各项中不属于让渡资产使用权而发生的收入的是 。 A.租金收入 B.让售材料收入 C.利息收入 D.使用费收入 答案B 2.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。 以工业企业为例 一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成 产品生产成 本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成期间费用包括管理费用、财务费用 和销售费用三项。 费用的确认至少应当符合以下条件 与费用相关的经济利益很可能流出企业。 经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加。 经济利益的流出额能够可靠计量。 【例 l5】 企业处置固定资产发生的净损失是否确认为企业的费用 处置固定资产而发生的损失 虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出 但不属于企 业的日常活动因此不应确认为企业的费用而应确认为营业外支出。 【例 19】 判断费用可能表现为资产的增加或负债的减少或者两者兼而有之。 答案 3.利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期 利润的利得和损失等。 收入减去费用后的净额即营业利润反映的企业日常活动的经营业绩 直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 利润金额取决于收入和费用、计入当期损益利得、损失金额的计量。 【例 l6】 企业当期确认的投资收益或投资损失以及处置固定资产、债务重组发生的利 得或损失均属于直接计入当期利润的利得和损失。 四行政事业单位与一般企业核算区别 行政单位和事业单位的事业活动采用的是收付实现制而不是权责发生制。 行政事业单位会计要素分为五大类即资产、负债、净资产、收入和支出。 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产、 债权和其他权 利 负债是指事业单位所承担的能以货币计量、 需要以资产或者劳务偿付的债务 包括借入款项、 应付款项、应缴款项等 净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额包括事业基金、固定基金、专用基金、事业 结余和经营结余等 收入是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金包括补助收入、事业收入、 经营收入及其他收入 支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本 建设项目的开支包括拨出经费、事业支出、经营支出等。 同时在具体会计确认和计量原则上行政事业单位与企业还有些区别。比如行政事业单 位的固定资产不计提折旧。 【例 20】 单下列各项中不属于事业单位净资产的是 。 A.专用基金 B.事业基金 C.固定资产 D.事业结余 答案C 【例 21】 多下列各项中体现企业单位会计与事业单位会计的区别的有 。 A.会计基础工作规范 B.收付实现制与权责发生制 C.会计要素的设置及其定义 D.固定资产是否计提折旧 答案BCD 【例 22】 判行政、事业单位与企业在具体会计确认和计量原则上基本相同。 答案 二、企业会计等式 一资产=负债+所有者权益 资产权益 在某个特定的时点资产、负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系即资产=负债+ 所有者权益是最基本的会计等式或称会计平衡公式。 这一等式通常称为静态会计等式 它是复式记账法的理论基础 也是编制资产负债表的依据。 经济业务的发生会引起会计要素结构或金额的变化 但会计等式仍然会保持恒等。 所引起的 会计要素的变动情况不外乎以下四大类归纳起来主要有以下几种情况 1.资产与权益同时增加 1一项资产和一项负债同时增加 2一项资产和一项所有者权益同时增加。 2.资产与权益同时减少 1一项资产和一项负债同时减少 2一项资产和一项所有者权益同时减少。 3.资产之间此增彼减 一项资产增加另一项资产减少。 4.权益之间此增彼减 1一项负债增加另一项负债减少 2一项负债增加一项所有者权益减少 3一项负债减少一项所有者权益增加 4一项所有者权益增加一项所有者权益减少。 二收入一费用=利润 收入一费用=利润这一等式也称为动态会计等式是编制利润表的基础。 【例 23】 单会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式其表达的实质是 。 A.经济业务与资金运动 B.会计事项与管理活动 C.财务状况与经营成果 D.经营成果与现金流量 答案C 【例 24】 单下列关于各项经济业务发生变化的说法错误的是 。 A.一项资产和一项所有者权益同时减少 B.负债内一项增加另一项减少 C.实收资本和盈余公积同时增加 D.应收账款与库存商品一增一减 答案C 【例 25】 多某项经济业务发生后若一项负债减少可能将引起 。 A.一项所有者权益增加 B.另一项负债减少 C.一项资产减少 D.一项所有者权益减少 答案AC 【例 26】 判会计等式揭示了会计要素之间的内在联系是设置账户、复式记账 编制会计报表的依据。 答案 2 第二章 会计核算的具体内容与一般要求 考情分析 分值2-3 分。 考试的主要知识点会计核算的具体内容七大和会计核算的一般要求6 项 。 第一节 会计核算的具体内容 经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。 经济业务又称经济交易 是指企业与其他单位 和个人之间发生的各种经济利益的交换 如商品销售等。 经济事项是指在企业内部发生的具 有经济影响的各类事件如计提折旧等。 经济业务事项具体包括以下内容 一款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金 主要包括现金、 银行存款以及其他视同现金和银行存款使 用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券如国库券、股票、企业债券等。款项和 有价证券是流动性最强的资产。 二财物的收发、增减和使用 财物是财产物资的简称企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源 一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产以及房屋、 建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 三债权债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、 事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务 一般包括各项借款、 应付和预收款项 以及应交款项等。 四资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 会计上的资本 专指所有者权益中的投入 资本。 五收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在销售商品、 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总 流入。 支出是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本是指企业为生产产品、 提供劳务而发生的各种耗费 是按一定的产品或劳务对象所归集 的费用是对象化了的费用。 收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。 六财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果 具体 表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利 润分配或亏损弥补等。 七需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 【例 1】 判成本是按一定的产品或劳务对象所归集的费用是对象化了的费用。 答案 第二节 会计核算的一般要求 根据 会计法 和国家统一的会计制度的规定 企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求 1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式计账、填制会计 凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 企业应当根据本企业的实际情况确定应设置的会计科目和账户确定成本计算方法等。企 业可以对统一会计制度规定的会计科目进行适当的调整 在规定的范围内选择使用会计处理 方法和程序但不违背国家统一会计制度的规定。 2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算编制财务会计报告。 实际发生的经济业务是会计核算的依据是保证会计信息真实性和可靠性的基础。 单位只能以实际发生的真实的经济业务为对象 通过记录经济业务的真实情况 并据以编制 财务会计报告。 计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。 虚假的经济业务更不能作为 会计核算的依据。 3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算不得违反 会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案妥善保管。 5.使用电子计算机进行会计核算的其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 和其他会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。 6.会计记录的文字应当使用中文。 在民族自治地方 会计计录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 在中华人民共和境内的 外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 【例 2】 单根据企业会计制度的规定企业应当按照交易或事项的 进行会计核 算。 A.请购单据 B.有效合同 C.法律形式 D.经济实质 答案D 【例 3】 单 是会计核算的依据是保证会计信息真实性和可靠性的基础。 A.取得或填制原始凭证 B.以货币表现的经济活动 C.经济业务事项 D.实际发生的经济业务 答案D 【例 4】 判在中华人民共和国境内的外商投资企业和其他外国组织的会计记录。 应当使用中文也可以同时使用一种外国文字。 答案 3 第三章 会计科目和账户 考情分析 分值6-8 分。 考试的主要知识点会计科目的概念和分类账户的概念和分类账户的基本结构账户和 会计科目间的区别和联系。 第一节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计要素是对会计对象的基本分 类。 意义 1.会计科目是复式记账的基础。 2.会计科目是编制记账凭证的基础。 3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 4.会计科目为编制会计报表提供了方便。 【例 1】 单对会计要素的具体内容进行会计分类核算的项目是 。 A.会计对象 B.账簿名称 C.会计本质 D.会计科目 答案D 二、会计科目的分类 一 会计科目按其所归属的会计要素不同分为资产类、负债类、所有者权益类、共同 类、成本类和损益类等六大类教材 27 页表 3-7 。 二 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同 又分为总分类科目和明细分 类科目。 总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、 提供总括信息的会计科目。 明细分类科目 是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 对于明细科目较多的总账科目可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 三、会计科目的设置原则 1.合法性原则。应当符合国家会计准则的规定 库存现金 。 2.相关性原则。会计科目的设置应满足对外报告与对内管理的要求。 3.实用性原则。在合法性的基础上在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外 提供统一的财务会计报表的前提下企业可以根据自身的生产经营特点自行增设、减少或 合并某些会计科目如应收账款明细科目的设置。 【例 2】 多会计科目设置过程中应努力做到科学、合理、适用遵循 原则。 A.便利性 B.合法性 C.相关性 D.实用性 答案BCD 第二节 账 户 一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及 其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 二、账户的分类 由于账户是根据会计科目设置的因此账户的分类必须与会计科目的分类相一致。 一按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系分类 与会计科目的分类相对应 按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系 账户分 为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户是指根据总分类科目设置的用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账 户简称总账账户或总账。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账 户简称明细账。总账账户称为一级账户总账以下的账户称为明细账户。 二按其所反映的经济内容分类 根据账户所反映的经济内容可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类成本类 和损益类账户六类。详见上一节“会计科目参照表”。 1.资产类账户分为流动资产和非流动资产等。其中流动资产又分为现金及各种存款、交易性 金融资产、应收账款、原材料和库存商品等。 2.负债类账户分为流动负债和非流动负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付职 工薪酬、应交税费、应付股利以及应付利息等。 3.共同类账户包括衍生工具、套期工具、被套期项目等。 4.所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。 5.成本类账户包括生产成本和制造费用等。 6.损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、 财务费用、其他业务收入和其他业务成本等。 【例 3】 单下列账户按其所归属的会计要素分类属于损益类账户的是 。 A.制造费用 B.未分配利润 C.盈余公积 D.管理费用 答案D 【例 4】 多下列账户中属于所有者权益的账户是 。 A.利润分配 B.本年利润 C.营业外收入 D.盈余公积 答案ABD 【例 5】 多下列各项中属于账户按其反映的经济内容不同的分类有 。 A.总分类科目 B.共同类科目 C.成本类科目 D.明细分类科目 答案BC 【例 6】 多下列账户中属于损益类的账户的有 。 A.营业外收入 B.本年利润 C.所得税费用 D.利润分配 答案AC 三、账户的基本结构 账户的结构是指账户的格式账户的结构划分为两个基本部分一部分反映数额的增加另 一部分反映数额的减少。因而账户也划分为左方、右方两个方向一方登记增加另一方 登记减少。 至于哪一方登记增加 哪一方登记减少 取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的 记账方法。在借贷记账法下账户的左方称为“借方”账户右方称为“贷方”。 【例 7】 单在借贷记账法中账户的哪一方记增加数哪一方记减少数是由 决定 的。 A.记账规则 B.账户的性质 C.业务性质 D.账户的结构 答案B 【例 8】 多账户的结构是指账户的格式至于哪一方登记增加哪一方登记减少取决 于 。 A.所记录经济业务 B.账户的性质 C.所采用的记账方法 D.单位内部经济活动 答案ABC 其基本关系如下 期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。 一定会计期间结束时的期末余额在下一个会计期间开始时就成为期初余额。 账户的内容 账户的格式尽管有各种各样但一般说来账户的基本结构具体包括以下内容 1.账户的名称即会计科目 2.记录经济业务的日期 3.所依据记账凭证编号 4.经济业务摘要 5.增加和减少的金额 6.余额包括期初余额和期末余额 。 由于所使用的记账方法不同 账户左右两方具体反映的内容也不相同。 我国 企业会计准则 规定采用借贷记账法。借贷记账法账户的基本格式如表 32 所示。 表 32 账户名称会计科目 年 月 日 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 【例 9】 单会计账户的四个金额要素是 。 A.期末余额、本期发生额、期初余额、本期余额 B.期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额 C.期初余额、期末余额、本期借方增加额、本期借方减少额 D.期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、本期发生额 答案B 四、账户与会计科目的联系和区别 一联系 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类两者口径一致性质相同会计科目 是账户的名称也是设置账户的依据账户是会计科目的具体运用。 二区别 会计科目仅仅是账户的名称不存在结构而账户则具有一定的格式和结构。 会计科目仅说明反映的经济内容是什么 而账户不仅说明反映的经济内容是什么 而且系统 反映和控制其增减变化及结余情况。 会计科目的作用主要是为了开设账户 填制凭证所运用 而账户的作用主要是提供某一具体 会计对象的会计资料为编制会计报表所运用。 在实际工作中对会计科目和账户不加严格区分而是相互通用。 4 第四章 复式记账 考情分析 分值十分左右。 考试的主要知识点会计分录的编制、借贷记账法下的账户结构和记账规则借贷记账法下 的试算平衡、总分类账和明细分类账的平行登记。 第一节 复式记账法 所谓记账方法就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同记账方 法可以分为单式记账法和复式记账法。 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。 特点通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。不能全面系统地反 映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性和 完整性是一种不够科学的记账方法。 二、复式记账法 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础 对于每一笔经济业务 都要在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 复式记账法与单式记账法相比具有以下两个明显的特点 1.对于发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。这样 通过账户记录不仅可以全面、 清晰地反映出经济业务的来龙去脉 而且还能通过会计要素的 增减变动全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 2.由于每项经济业务发生后都要以相等的金额在有关账户中进行登记因此可以对账户记 录的结果进行试算平衡以便检查账户记录的正确性。 复式记账法是一种科学的记账方法。 我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。实践证明增 减记账法和收付记账法有其缺陷2006 年 2 月颁布的企业会计准则基本准则第十 一条明确规定企业应当采用借贷记账法记账。 【例 1】 多现代会计运用复式记账的方法能够 。 A.便于检查账户的记录是否正确 B.完整、系统地反映资金运动的来龙去脉 C.节省大量时间减少会计工作量 D.了解经济内容便于检查经济业务是否合理合法 答案AB 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 借贷记账法是建立在“资产= 负债+所有者权益”会计等式的基础上以“有借必有贷借贷必相等”作为记账规则反映会 计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号分别作为账户的左方和右方。 三、借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下账户的基本结构是左方为借方右方为贷方。但哪一方登记增加哪一 方登记减少 则要根据账户反映的经济内容的性质决定。 其简化的账户格式如图 41 所示。 一资产类账户结构 资产类账户的借方表示增加贷方表示减少期初期末余额一般在借方。即当资产类账户发 生增加额时登记在该账户的借方发生减少额时登记在该账户的贷方。 资产类账户的期末余额计算公式如下 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额增加额一本期贷方发生额减少额 二权益类账户结构 负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好相反 权益类账户的贷方表示增加借方表示减少期初期末余额一般在贷方。即当权益类账户发 生增加额时登记在该账户的贷方 发生减少额时登记在该账户的借方 其余额一般出现在账 户的贷方。其账户结构如图 43 所示。 图 43 权益类账户的期末余额计算公式如下 权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额增加额一本期借方发生额减少额 三收入类账户结构 收入类账户的结构与权益类账户结构相似即收入类账户增加额记在账户贷方减少额记 入借方平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是收入是企业在一定期间取 得的经营业绩不应留存到下一会计期间应当在当期予以结转以便下一会计期间的收入 账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况 期末要将全部余额转入“本年利润”账户的 贷方以便结算本期利润。因此收入类账户一般期末无余额。 四费用成本类账户结构 费用 成本 类账户的结构与资产类账户结构相同 与收入类账户相反 即借方登记费用 成 本的增加额贷方登记费用成本的减少额平时余额在借方期末转销后一般无余额 如果有余额则期末余额在借方。 五利润类账户 为准确计算当期利润必须设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转 来的企业本期内的全部收入数额 借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生的全部费用 支出数额通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方发生减少额 时登记在借方余额在贷方反映的是利润数额余额在借方反映的是亏损数额。 为了总括说明借贷记账法下各类账户的结构我们用图 47 概括如下 【例 2】 单下列各项中属于账户贷方反映的内容是 。 A.资产增加 B.负债减少 C.收入减少 D.费用减少 答案D 【例 3】 单损益类账户的期末余额及方向表现为 。 A.有借方余额 B.有贷方余额 C.有借贷方余额 D.期末结转后无余额 答案D 【例 4】 单下列账户中企业期末结账后一般有余额的账户是 。 A.本年利润 B.制造费用 C.利润分配 D.所得税费用 答案C 六账户结构总结 1.对每一个账