（会计学专业论文）内部审计在公司治理中的作用机理与实证研究.pdf

f 一 重庆大学博士学位论文 学生姓名：石恒贵 指导教师：刘斌教授 专业：会计学 学科门类：管理学 重庆大学经济与工商管理学院 二o o 年九月 i np a r t i a lf u l f i l l m e n to ft h er e q u i r e m e n tf o r t h e d e g r e eo fd o c t o ro fa c c o u n t i n g b y s h ih e n gg u i s u p e r v i s e db y p r o f l i ub i n m a jo r ：m a n a g e m e n t c o l l e g eo f e c o n o m i c sa n db u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o no fc h o n g q i n g u n i v e r s i t yc h o n g q i n g ， c h i n a s e p t e m b e r2 0 1 0 中文摘要 摘要 美国安然、世通事件中，内部审计无疑成为关注的焦点。美国萨班斯法案 的出台、纽约证券交易所要求所有上市公司必须设立内部审计机构的规定，以及 英国在安然事件后出台的h i g g s 报告( 2 0 0 3 ) 、s m i t h 报告( 2 0 0 3 ) 、2 0 0 3 年新修 订的“公司治理综合准则 等新的管制要求，同样提升了内部审计在公司治理中 的重要性。同时内部审计可以在公司治理中发挥重要作用，以及它与董事会、高 管层、外部审计共同构成良好公司治理的“四大基石 的观点逐渐得到更多审计 理论界和实务界人士的认可。但是，内部审计如何在公司治理中发挥作用，它们 的设立动因是什么，以及不同内部审计隶属模式、不同内部审计开展方式的影响 因素有哪些，进而这些内部审计职能的实施能否改善公司治理效果等问题，从当 前看来都缺乏足够的理论支撑与实证检验。因此，对这些问题的回答，将进一步 加深人们对内部审计在公司治理中作用的认识，对丰富和拓展内部审计研究、强 化内部审计实务和完善公司治理具有重要的理论与现实意义。 论文在受托责任理论、委托代理理论、交易成本理论和公司治理理论的基础 上，构建了内部审计在公司治理中发挥作用的分析框架，内部审计通过与“其他 三个治理主体”之间的协作能够发挥其治理作用。同时进行博弈分析，其数值模 拟的结果发现：当公司的控制风险较低时，公司将趋向不设立内部审计机构；而 当公司的控制风险相对较大时，公司将设立内部审计机构自己去执行内部审计职 能；但是当控制风险较大时，公司将选择内部审计部分外包或全外包的形式去执 行内部审计职能。 论文结合中国的制度背景，利用我国上市公司在公司治理专项自查活动中披 露内部审计信息的研究契机，使用沪深a 股的财务数据和交易数据考察内部审计 的设立动因，内部审计隶属模式、内部审计开展方式的影响因素，以及从审计费 用、审计意见和市场反应的角度检验了内部审计的治理效果。 实证研究结果发现：( 1 ) 我国上市公司设立内部审计机构，将主要考虑审计 委员会的设立与否、独立董事比例、市场竞争程度、公司规模、企业风险等五个 因素。并且公司设立了审计委员会，独立董事比例越大，市场竞争越激烈，公司 规模越大，企业风险越大，则公司将更可能设立内部审计机构。( 2 ) 上市公司在 内部审计隶属模式的选择上则主要考虑市场竞争环境、企业规模和审计委员会的 设立与否三个因素。如果公司规模越大、设立了审计委员会，就越可能将内部审 计机构设在董事会或审计委员会下面。假如第一大股东持股比例越低，企业规模 越大，则更可能设在监事会下面。但是当企业规模越大、市场竞争越激烈时，就 重庆人学博十学位论文 越可能设在总经理下面。只有当企业规模越小，独立董事比例又越低时，才会设 在财务部下面。( 3 ) 对于上市公司内部审计的开展方式，在实际实施时主要考虑 了代理成本、内部审计资产的专用性和内部审计活动的频率、审计委员会的有效 性等因素。如果公司的代理成本越高，内部审计资产的专用性越低，内部审计活 动的开展越不频繁，审计委员会未成立或未有效运作，公司越可能进行内部审计 外包。( 4 ) 内部审计职能的实施具有一定的治理效果。如果上市公司设立了内部 审计机构，其外部审计费用相对较低，同时能够改善公司的审计意见，而且从市 场反应角度看，公司设立内部审计机构，能够提高投资者对改善公司治理效果的 预期，积极购买该公司的股票，从而使股票的超常收益率更高，即是说投资者认 同了内部审计的治理效应。对于不同内部审计隶属模式的治理效果，在外部审计 费用的节约方面和审计意见方面，内部审计隶属董事会和总经理两种模式具有明 显的治理效应，但是在投资者的认同方面，投资者更认同内部审计隶属董事会模 式。另外对于不同内部审计开展方式的治理效果，只有内部审计的部分外包才能 显著降低外部审计费用和改善审计意见，并且在市场反应上能够提高投资者对公 司治理效果的信心，导致投资者对治理效果产生了积极反应。 论文构建的内部审计在公司治理中的作用分析框架，为深入理解内部审计在 治理中的作用机理提供了坚实的理论支撑；同时，本文也对内部审计职能进行了 实证研究的有益尝试，为我国内部审计实务及公司治理实践的结合，从实证角度 进行了探索，并提出了相应的政策建议：( 1 ) 设立内部审计机构，积极发挥其治 理效果。设立了内部审计机构的公司，其外部审计费用相对较低，并且能够改善 公司的审计意见，而且在市场反应上能够提高投资者对该公司治理效果的信心， 这也说明内部审计具有较为明显的治理效果。( 2 ) 在内部审计设立模式上，倡导 最佳的内部审计隶属模式，应该是在职能上向董事会及审计委员会报告，同时在 行政上向总经理报告。( 3 ) 对于内部审计职能的开展方式，应该采取部分外包的 形式，即内部审计人员和外部审计人员合作执行内部审计职能，这样能够产生更 好的治理效果。 关键词：内部审计，公司治理，治理效应，实证研究 i i i ne n r o na n dw o r l d c o mc a s e s ，t h ei n t e r n a l a u d i t i n gw o u l du n d o u b t e d l vb e c o m e t h ef o c u so fa t t e n t i o n t h ep r o m u l g a t i o n o f “s a r b a n e s o x l e ya c t ”i nt h eu s ，a 1 1 dt l l e r u l e so ft h en e wy o r ks t o c ke x c h a n g e r e q u i r i n ga l ll i s t e dc o m p a n i e st oe s t a b l i s h i n t e r n a la u d i tf u n c t i o n ，a sw e l la st h ei n t r o d u c t i o no f t h e h i g g sr e p o r t ( 2 0 0 3 ) ，s m i t l l r e p o r t ( 2 0 0 3 ) ，t h er e v i s e d “c o m p r e h e n s i v eg u i d e l i n e sf o rc o r p o r a t e g o v e 加a n c e ( 2 0 0 3 ) ”a n do t h e rn e wr e g u l a t o r yr e q u i r e m e n t si nt h eu n i t e dk i n g d o m ，a l s or a i s e d t h e i m p o r t a n c eo fi n t e r n a la u d i t i n gi nc o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h ea u d i tp r o f e s s i o n a c c e p t sf o l l o w i n gp o i n t so fv i e w ：t h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o n ( i a f ) p l a y sa ni m p o r t 锄t r o l ei nc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n dt h eg o o dc o r p o r a t eg o v e r n a n c ei sc o m p o s e do f f o u r c o r n e r s t o n e ”：t h ei a fa n db o a r do fd i r e c t o r s ， s e n i o rm a n a g e m e n t ， e x t e h l a la l l d i t i n g h o w e v e r ，t h e s eq u e s t i o n s ：h o wd ot h ei n t e r n a l a u d i t i n gp l a yar o l ei nc o r p o r a t e g o v e r n a n c e ， w h a ti st h e i re s t a b l i s h m e n tm o t i v a t i o n ， a n dw h i c ha r em ei n n u e n c i n g f a c t o r so fi n t e m a la u d i t i n gu n d e rt h ed i f f e r e n tm o d e l s ，a n dd i f f e r e n tw a y s t oc a r r yo u t i n t e r n a la u d i tf u n c t i o n ， i nt u r nw h e t h e rt h e s ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o nh a si m p r o v e d t h e q 删1 缈o fg o v e r n a n c ea n ds oo n i ts e e m st ob el a c ko fa d e q u a t et h e o r e t i c a ls u p p o r ta n d e m p i r i c a lt e s t t h e r e f o r e ，t h ea n s w e r st ot h e s eq u e s t i o n sw i l lf u r t h e rr a i s ea 、) 骶n e s so n t h ei n t e r n a la u d i t i n gi nc o r p o r a t eg o v e r n a n c er o l e ， e n r i c ha n de x p a n dt h ei n t e 删孤j d i t r e s e a r c h ， s t r e n g t h e nt h ei n t e r n a la u d i t i n gp r a c t i c ea n di m p r o v ec o r p o r a t e 擘r o v e n l a n c e t h i sh a si m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e b a s e do na c c o u n t a b i l i t yt h e o r y ，p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y ，t r a n s a c t i o n c o s tt h e o r y a n dc o r p o r a t eg o v e r n a n c et h e o r y ，t h ep a p e ri s b u i l ta na n a l y s i sf r a m e w o r ko ft h e m t e 删a u d i t i n gr o l emc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，t h ei n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n sw i l lp l a y ag o v e r n a n c er o l eb yt h ec o l l a b o r a t i o nw i t h t h eo t h e rt h r e eg o v e r n a n c e s u b j e c t s ”a t t h es a m et i m et h ep a p e rb u i l d su pag a m em o d e l ，t h en 啪e r i c a ls i m u l a t i o nr e s u l t s s n o wt h a t ：w h e nt h ec o m p a n yc o n t r o lr i s ki sl o w ，t h e c o m p a n yw i l lt e n dn o tt os e tu p i n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n s ；w h e nc o n t r o lr i s ki sr e l a t i v e l yh i g h e r ，t h ec o m p a n yw i l l s e t u pi t si n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n s ；b u tw h e nc o n t r o lr i s ki s l a r g e ，t h ec o m p a l l vw i l l c h o o s es o m eo ft h ei n t e r n a la u d i tp a r t i a lo u t s o u r c i n g o rt o t a lo u t s o u r c i n g i nt h i s p a p e r ， c o m b i n i n gc h i n a si n s t i t u t i o n a lc o n t e x t ， u s i n gr e s e a r c h o p p o r t u n i t i e so fd i s c l o s i n gi n t e r n a la u d i ti n f o r m a t i o ni nt h ec o r p o r a t eg o v e m a i l c eo f l i s t e dc o m p a m e st ot h er e p o r to ft h es p e c i a ls e l f - e x a m i n a t i o n ， w eu s e dt h e 丘n a n c i a l i i i s h a r e h o l d e re q u i t yr a t i oa n dl a r g e rf i r ms i z e ， c o m p a n i e sm a ye v e nb el o c a t e da tb o a r d o f s u p e r v i s o r s b u tw h e n t h el a r g e rf i r ms i z e s ，t h em o r ei n t e n s em a r k e tc o m p e t i t i o n ， t h em o r el i k e l yi ti st oe s t a b l i s ht h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o nu n d e rt h eg e n e r a lm a n a g e r o n l yw h e nt h es m a l l e rf i r ms i z e s ，t h el o w e ri n d e p e n d e n td i r e c t o rr a t i o s ， i tw i l lb e l o c a t e di nt h ef m a n c i a ls u b o r d i n a t e s ( 3 ) t od i f f e r e n tw a y so ft h ei n t e r n a la u d i t f u n c t i o n ，t h em a i ni n f l u e n c i n gf a c t o r si nt h ep r a c t i c a li m p l e m e n t a t i o ni n c l u d e ：a g e n c y c o s t s ，t r a n s a c t i o nc o s t s ( d e d i c a t e di n t e r n a la u d i to fa s s e t sa n di n t e m a la u d i ta c t i v i t i e s f r e q u e n c y ) ，t h ea u d i tc o m m i t t e et h ee f f e c t i v e n e s s a n dt h eh i g h e ra g e n c yc o s t so ft h e c o m p a n y ，t h el o w e ri n t e r n a la u d i t s p e c i f i cn a t u r eo ft h ea s s e t s ，t h el e s sf r e q u e n tt h e i n t e r n a la u d i ta c t i v i t i e s ，t h ea u d i tc o m m i t t e ew a sn o ts e tu po rn oe f f e c t i v e ，t h e m o r ec o m p a n i e sw o u l dl i k e l yt oc o n d u c ta ni n t e m a la u d i to u t s o u r c i n g ( 4 ) t h ei n t e r n a l a u d i t i n gh a sag o v e r n a n c ee f f e c t t h ee s t a b l i s h m e n to fi n t e r n a la u d i tf u n c t i o nw i l l 晰n g l i s t e dc o m p a n i e sr e l a t i v e l yl o we x t e r n a la u d i tf e e s ，a n dc a na c t u a l l yi n c r e a s et h e c o m p a n y s a u d i tq u a l i t y ，a n dt h er e s p o n s ef r o mt h em a r k e t ，t h ec o m p a n y ss e t t i n gu p i n t e r n a la u d i ti n s t i t u t i o n sc a l li n c r e a s ei n v e s t o r s a n t i c i p a t i o no ni m p r o v i n gc o r p o r a t e g o v e r n a n c ee f f e c t ，t l l e ya r ee x p e c t e dt oa c t i v e l yb u yt h ec o m p a n y ss h a r e s ，t h e r e b y i n d u c e st h eh i g h e ra b n o r m a lr e t u r n so fs t o c k t og o v e m a n c ee f f e c ti nd i f f e r e n tm o d e so f i n t e r n a la u d i t i n g ，f r o me x t e r n a la u d i tf e e sa n da u d i tq u a l i t y ，t w oi n t e m a la u d i t i n g i v 英文摘要 m o d e su n d e rt h eb o a r do fd i r e c t o r so ra u d i tc o m m i t t e ea n dt h eg e n e r a lm a n a g e rh a v e as i g n i f i c a n tg o v e m a n c ee f f e c t ，b u tt ot h ei d e n t i t yo fi n v e s t o r s ，i n v e s t o r sw i l lp r e f e r t h em o d eo fi n t e r n a la u d i tu n d e rt h eb o a r do fd i r e c t o rm o d e l b u tt og o v e m a n c ee f f e c ti n d i f f e r e n tp e r f o r m i n gm o d eo fi n t e r n a la u d i t i n g ， o n l yt h ei n t e r n a la u d i t i n gp a r t i a l o u t s o u r c i n gc a ns i g n i f i c a n t l yr e d u c ee x t e r n a la u d i tf e e s ，i m p r o v et h eq u a l i t yo fa u d i t s ， a n df r o mr e a c t i o n si n t h e m a r k e t ， o n l yt h ea d o p t i o no fi n t e r n a la u d i t i n gp a r t i a l o u t s o u r c i n gh a s as i g n i f i c a n te f f e c t ，t h a ti s ， i n t e r n a la u d i ta n de x t e r n a la u d i t c o o p e r a t i o nw i l lb r i n gh i g h e ra u d i tq u a l i t y ， a n dc a ni n c r e a s ei n v e s t o r s c o n f i d e n c et o t h ee f f e c t i v e n e s so fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h ea n a l y t i c a lf r a m e w o r ko fg o v e m a n c er o l eo fi n t e r n a la u d i t i n gi sb u i l t ，a sw e l l a st h eg a m em o d e l ，t h i sw i l ld e e p l yh e l pt ou n d e r s t a n dr o l em e c h a n i s m so ft h ei n t e r n a l a u d i t i n gi nt h eg o v e r n a n c ea n dp r o v i d eas o l i dt h e o r e t i c a ls u p p o r t a tt h es a m et i m e ， t h i sr e s e a r c hi sav a l u a b l ea t t e m p ti ne m p i r i c a lr e s e a r c ho fi n t e r n a la u d i tf u n c t i o n f r o m t h ee m p i r i c a lp o i n to fv i e w ，t h ec o m b i n a t i o n 、加mi n t e r n a la u d i t i n gp r a c t i c e sa n d c o r p o r a t eg o v e r n a n c ep r a c t i c e ，t h i sp a p e rw i l le x p l o r ea n dp u tf o r w a r dp o l i c y r e c o m m e n d a t i o n s ： ( 1 ) a c t i v e l ye s t a b l i s hc o m p a n y si n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n s i f c o m p a n i e se s t a b l i s h t h ei n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n s ，t h ee x t e m a la u d i t i n gf e ew i l l b e c o m er e l a t i v e l yl o wa n di tc a ni m p r o v et h ec o m p a n y sa u d i t i n go p i n i o n s ，a n dt h a t c a ni n c r e a s ei n v e s t o r sc o n f i d e n c ei nt h em a r k e tr e a c t i o n sf o rt h ee f f e c t i v e n e s so f c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ， i ta l s os h o w st h a tt h ei n t e m a la u d i t i n gh a sb e c o m em o r e c o r p o r a t eg o v e r n a n c ee f f e c t ( 2 ) c o m p a n i e sn e e de s t a b l i s ht h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o n s ， t h eb e s tm o d e lo fa d v o c a c yo fi n t e r n a la u d i ts h o u l db ef u n c t i o n a l l yu n d e rt h eb o a r do f d i r e c t o r sa n da u d i tc o m m i t t e e ， a n dr e p o r tt ot h eg e n e r a lm a n a g e ri nt h ee x e c u t i v e r e p o r t ( 3 ) t h ew a yt oc a x r yo u ti n t e r n a la u d i tf u n c t i o ns h o u l dt a k ep a r t i a lo u t s o u r c i n g ， n a m e l y ， i n t e r n a la u d i ts t a f fa n de x t e r n a la u d i t o r sc o o p e r a t ei nt h ei m p l e m e n t a t i o ni n i n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n s ，t h a tc a nr e s u l ti nb e t t e rg o v e r n a n c er e s u l t s k e yw o r d s ：i n t e m a la u d i tf u n c t i o n ；c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ；g o v e r n a n c ee f f e c t ； e m p i r i c a ls t u d y v 重庆大学博士学位论文 v l 1 1 选题的背景及理论价值和现实意义l 1 1 1 选题背景1 1 1 2 选题的理论价值2 1 1 3 选题的现实意义3 1 2 本文的研究内容3 1 3 本文的研究方法及研究框架4 1 3 1 本文的研究方法4 1 3 2 本文的研究框架4 1 4 本文的特色与创新5 2内部审计的相关理论基础及研究现状7 2 1 本文的理论基础7 2 1 1 受托责任理论7 2 1 2 委托代理理论8 2 1 3 交易成本理论9 2 1 4 公司治理理论。l o 2 2 国内外研究综述1 2 2 2 1 国外研究现状。1 2 2 2 2 国内研究现状15 2 2 3 文献评述与启示1 7 2 3 本章小结18 3 内部审计在公司治理中的作用机理1 9 3 1 公司治理与内部审计1 9 3 1 1 公司治理的实质1 9 3 1 2 内部审计的本质1 9 3 1 3 公司治理与内部审计的关系2 0 3 2 内部审计在公司治理中的作用分析2 l 3 2 1 内部审计的目标2 4 3 2 2 内部审计与董事会及所属审计委员会的协作2 4 v l l t i tll n ： 重庆大学博士学位论文 3 2 3 内部审计与高管层的协作 3 2 4 内部审计与外部审计的协作 3 3 公司设立内部审计机构的博弈分析： 3 4 本章小结。 4内部审计的制度背景及实证基础 4 1 内部审计的相关制度背景。 4 1 1 国外内部审计制度的变革 4 1 2 我国内部审计制度的发展 4 2 内部审计的实证基础。 4 3 内部审计的实证研究框架 4 3 1 内部审计实证研究样本的基本分类 4 3 2 内部审计的实证研究内容4 3 4 3 3 内部审计的实证研究框架。4 4 4 5 本章小结4 5 5 内部审计机构设立动因的实证研究4 7 5 1 引言及相关文献回顾4 7 5 2 内部审计机构设立动因的研究设计4 7 5 3 我国上市公司中内部审计机构的设立现状分析5 0 5 4 内部审计机构设立动因的实证研究。5l 5 5 内部审计机构设立动因的实证结论5 4 5 6 本章小结i 5 5 6 内部审计隶属模式影响因素的实证研究。5 7 6 1 引言及相关文献回顾5 7 6 2 内部审计隶属模式影响因素的研究设计5 7 6 3 我国上市公司内部审计隶属模式的现状分析。6 0 6 4 内部审计隶属模式影响因素的实证研究6 0 6 5 内部审计隶属模式影响因素的实证结论6 4 6 6 本章小结。6 4 7 内部审计开展方式影响因素的实证研究。6 7 7 1 引言及相关文献回顾6 7 7 2 内部审计开展方式影响因素的研究设计6 8 7 3 我国上市公司内部审计开展方式的现状分析7 2 7 4 内部审计开展方式影响因素的实证研究7 4 7 5 内部审计开展方式影响因素的实证结论。7 6 v i 目录 7 6 本章小结7 6 8 内部审计在公司治理中发挥效果的实证研究7 9 8 1 引言及相关文献回顾7 9 8 2 内部审计在公司治理中发挥效果的研究设计8 0 8 3 内部审计在公司治理中发挥效果的实证研究一8 5 8 3 i 设立内部审计机构的公司其治理绩效优丁朱设内部审计的公司8 5 8 3 2 内部审计隶属董事会、监事会、总经理的公司其治理绩效优丁隶属财务部的公 司；7 8 3 3 内部审计外包的公司其治理绩效优，内部审计内置的公司8 8 8 4 内部审计在公司治理中发挥效果的实证结论9 0 8 5 本章小结9 1 9 结论及政策建议9 3 9 1 主要研究结论9 3 9 1 1 关丁内部审计在公司治理中的作用分析9 3 9 1 2 关于内部审计机构设立的影响因素9 3 9 1 3 关于内部审计隶属模式的影响冈素9 3 9 1 4 关于内部审计开展方式的影响因素9 4 9 1 5 关于内部审计职能的实施效果9 4 9 2 政策性建议9 5 9 2 1 设立内部审计机构，积极发挥治理效果9 5 9 2 2 实行董事会或总经理领导卜的内部审计隶属模式9 6 9 2 3 对于内部审计的开展方式，实行内部审计部分外包9 7 9 3 研究局限性及展望9 7 致谢9 9 参考文献l o l 附录1 0 7 屯作者在攻读博士学位期间发表的论文目录10 7 b 作者在攻读博士学位期间参与的研究项目及得奖情况1 0 7 i x 重庆大学博七学位论文 x 1 绪论 l绪论 现代内部审计之父s a w y e r 说，“为了服务于客户，内部审计人员必须紧跟影 响到股东和管理者的所有变革步伐。对于内部审计而言，这是一个同新月异的时 代。1 9 9 9 年，内部审计的全球性职业组织国际内部审计师协会( mi n s t i t u t eo f i n t e r n a la u d i t o r s ，i i a ) 根据最新发展，重新界定了内部审计的定义。2 0 0 0 年，i i a 国际学术关系委员会提出议案，倡导美国会计学术界开展内部审计的基础理论研 究，i i a 研究基金会( i i a r e s e a r c hf o u n d a t i o n ) 给予了积极支持。经过世界知名会 计审计学者两年多的努力，内部审计思想( r e s e a r c ho p p o r t u n i t i e si ni n t e r n a l a u d i t i n g ) 付梓；2 0 0 5 年中国内部审计协会委托王光远教授组织将此书译成中文， 2 0 0 6 年中文版定稿发行。可以说，目前内部审计理论研究正迎来一个新的春天。 1 1 选题的背景及理论价值和现实意义 1 1 1 选题背景 美国安然、世通事件中，内部审计无疑成为了关注的焦点。美国证券交易委 员会( s e c ) 前主席l e v i t t 说，安然事件中最大的利益冲突就在于内部审计外包， 安达信实质上是在审计自己的工作( a l d h i z e r 等，2 0 0 3 ) 。世界通讯案件中，更是 内部审计经理c o o p e r “扣动了美国历史上最大破产案的扳机 。安然、世通事件后， 世界范围内掀起了一股公司治理改革的新浪潮，内部审计被推向改革前沿。美国 k e n n e s a w 州立大学“公司治理研究中心主任、会计学教授h e r m a n s o n ( 2 0 0 2 ) 在内部审计日渐显耀的新姿态一文中指出，治理变革“改善了内部审计形象， 提升了其在公司治理中的作用 。r a m a m o o r t i ( 2 0 0 6 ) 更认为，“在这种迅速变化 的经营环境下，内部审计已经成为管理者、审计委员会、董事会、外部审计人员 以及重要利益相关者的重要支持者，只要设计和执行恰当，内部审计在促进和支 持有效组织治理方面就能发挥重要作用 。 我国的内部审计工作开展得如火如荼。2 0 0 3 年以来，审计署发表了新的关 于内部审计工作的规定，并且中国内部审计协会先后发布了内部审计基本准 则、内部审计人员职业道德规范，以及2 0 个内部审计具体准则和2 个实务指 南。2 0 0 5 年1 1 月，“第二届全国审计理论与实务论坛”在武汉召开，许多实务界 人士介绍了企业先进的内部审计实务经验，给学术界注入了新的研究活力。张巧 良等( 2 0 0 5 ) 检索了审计研究、中国审计等杂志，统计了“1 9 9 4 年至2 0 0 3 年国内关于内部审计理论研究的论文数量后发现，2 0 0 2 年以来理论研究的论文 数量大幅增加。高校学者在推动理论进步中扮演着重要角色，新世纪以来，先后 重庆大学博士学位论文 有多篇博士论文专门探讨内部审计的基本理论和实证问题；内部审计思想也相 继被我国学者译为中文并发行；王光远教授( 2 0 0 7 ) 更是立足本土、面向世界， 提出了“现代内部审计的十大理念 ，即是阐扬世界先进理念，以提高内部审计人 员素养、推动内部审计实务进步。在此背景下，本文有必要进行内部审计在公司 治理中的作用分析和实证研究。 1 1 2 选题的理论价值 2 0 世纪9 0 年代的一系列舞弊案直至“安然事件的发生，都表明了受托责任 履行的失败，“旨在确保受托责任履行的内部审计和内部控制，