（会计学专业论文）会计师事务所特征与会计报表重述关系分析——来自沪市的经验证据.pdf

会计师事务所特征与会计报表重述关系分析来自沪市的经验证据 本文的主要研究任务是确定会计师事务所的哪些特征会影响、如何影响 会计报表重述。在界定了各研究相关范畴的内涵和外延后以广义的公司治 理观为基础，以审计的经济控制观为指导，着重考察了审计在强化公司治理， 抑制会计报表重述中发挥的作用。本文的主要结论如下： 1 会计师事务所特征对会计报表重述的影响是存在的。但不同的特征 对会计报表重述的影响大小是不同的。 2 会计师事务所特征对会计报表重述的具体影响是： ( 1 ) 会计师事务所声誉与会计报表重述为显著负相关； ( 2 ) 会计师事务所任期与会计报表重述为显著负相关； ( 3 ) 会计师事务所行业专长与会计报表重述之间呈负相关但是不 显著。 3 其他控制变量的实证结果是： ( 1 ) 董事会规模与会计报表重述为显著正相关； ( 2 ) 独立董事席次比例与会计报表重述呈显著负相关； ( 3 ) 董事长兼任总经理的职务双重性与会计报表重述呈显著正相 关； ( 4 ) 未发现公司规模与财务报表重述间有显著相关； ( 5 ) 负债比率与财务报表重述呈显著正相关。 本论文共分为五章。具体内容如下； 第一部分：研究背景、路径及意义，介绍了开展本研究的背景，研究的 思路以及进行本研究的理论价值和现实意义。 第二部分：相关概念和文献回顾。通过相关概念的诠释和界定，以及相 关的文献回顾，明确了论文的核心内容、研究基础等问题。 论文仔细回顾和分析了现有的研究文献，以便更清晰的说明引言部分提 出的问题，并为下文的研究提供依据和思路。由于会计报表重述是本研究的 一个核心因素它的定义是本研究的关键，因此本文将会计报表重述的定义 单列一节，笔者按照国外研究成果和国内研究成果分别仔细讨论了有关会计 报表重述的研究成果。从文献看，国外有关研究分为会计报表重述自身的相 关研究、会计报表重述公司的特征、会计报表重述的后续结果、特殊行业的 会计报表重述四大类；国内研究主要集中在差错更正的动因分析，尤其是公 2 摘要 司的盈余管理倾向之上。除此以外，在宏观政策、更正披露和公司特征等方 面也散见其相关研究。在这一章里笔者还回顾了对于会计师事务所特征的研 究，即针对会计师事务所声誉、审计任期和行业专长的研究。国内外对事务 所声誉和审计任期的研究都比较充分，国外对于事务所行业专长的研究今年 来进展很快，国内还处于起步阶段，且大部分都是规范研究，实证的极少。 笔者也发现现有研究中尚无针对会计师事务所特征和报表重述二者间相 关性的研究，这些为本文开展研究提供了机会。 第三部分：讨论了变量选取的理论基础、研究设计和研究假设，所使用 的模型和模型中的变量定义，样本来源和选样标准这些问题，为实证分析做 好准备。 研究设计部分首先讨论了变量选取的理论基础，为选取变量标准提供理 论支撑，然后讨论了检验会计报表重述和会计师事务所特征之间关系所使用 的方法和思路。研究假设部分通过理论分析的方法提出了本文要检验的三个 假设： 假设1 ：会计师事务所声誉越差，越有可能发生会计报表重述； 假设2 ：会计师事务所任期越短，越有可能发生会计报表重述； 假设3 ：会计师事务所越是具有行业专长，越没有可能发生会计掇表重述； 并说明了设计这些假设的理由。模型和变量定义部分针对研究假设设计 了相应的模型，并从理论和数学的角度定义了所使用的变量，主要考虑的因 素是数据的可得性和计量的精确性。最后说明了研究所使用的样本、选样标 准和统计分析方法。 第四部分：实证检验部分。使用实证分析的方法检验了本文所要检验的 三个假设，并对实证结果进行了仔细的分析。主要用到的实证分析方法包括 一元和多元线性回归分析，描述性统计分析、相关系数检验、l o g i s t i c 回归 分析和w i l c o x o n 均质检验。通过对假设1 的检验后发现会计师事务所声誉与 会计报表重述为显著负相关：通过对假设2 的检验后发现会计师事务所的任 期越长，越不会发生会计报表重述；通过对假设3 的检验后发现会计师事务 所行业专长与会计报表重述之间呈负相关但是不显著。 第五部分：对实证分析中发现的结论进行了进一步总结，并分析了原因。 主要的研究发现有：会计师事务所特征与会计报表重述之间有相关性；另外 3 会计师事务所特征与会计报袁重述关系分析来自沪市的经验证据 董事会特征和负债比率与会计报表重述之间有相关性；公司规模与会计报表 重述之间没有相关性。随后我们对解决有关问题提出一些政策建议，最后对 本文的研究局限也做了说明。 主要贡献及创新之处： 就研究内容来看，本文选题具有一定的探索性和前瞻性。根据对相关文 献不完全统计，国内将会计师事务所审计功能放在公司治理框架中作研究的 专门文献还比较少，且大多集中在规范研究领域，而将事务所特征与会计报 表重述联系起来做研究几乎没有。本文较为系统的探讨了该问题，发现了在 我国现行体制下，会计师事务所声誉和审计任期和会计报表重述呈显著负相 关，而会计师事务所行业专长和会计报表重述呈负相关但不显著，因此本文 所做研究具有一定的开拓性和探索性。 就研究视角来看，本文的研究视角较新。与以往的研究角度有所不同， 即以特定的公司治理结构为参照系统讨论该问题，这是个比较新的视角。 就研究方法来看，本文的研究方法较为完善。本文采用的是规范分析和 实证分析相结合的方法对主题进行了较为深入的探讨。通过规范分析，初步 阐述了针对研究主题的相关问题；通过经验分析，验证了会计师事务所特征 对抑制会计报表重述发挥了作用及其意义。两种方法互相印证，增强了论据 的说服力，有利的支持了所论证的命题 关键词：会计师事务所特征会计报表重述公司治理 4 b a s e do nt h er e s u l to fs o c i a ld i v i s i o no fl a b o ra n dt h ed r i v i n go fl a r g e - s c a l e p r o d u c t i o n , t h es e p a r a t i o no fo w n e r s h i pa n dm a n a g e m e n ti ne n t e r p r i s e sa p p e a r e d i nt h em o d e r nc o m p a n y w i t ht h ed e v e l o p m e n to fc o m p a n y , t h ep r o b l e mo f c o m m i s s i o n - a g e n tb a s e do nt h es e p a r a t i o no fo w n e r s h i pa n dm a n a g e m e n tb a g i n s t ot a k es h a p e ，t h u su s h e r i n gi nt h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c e i nt h eg e n e r a lv i e wo f c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，c o m p a n ye x i t s a sam u t u a lb e n e f i c i a le n t i t y t h e nt h e c o r p o r a t eg o v c m m a g ea i m s t oh a r m o n i z et h ei n t e r e s t so fs h a r e h o l d e r s , s t a k e h o l d e r s a n dt h es o c i e t y , a u d i t i n g , t h ei n e v i t a b l ep r o d u c to fc o m m i s s i o n - a g e n tr e l a t i o n s h i p ，a c t sa st h e e g t c l n a lf a v o r a b l ec o n t r o l l i n gm e c h a n t c m h o w e v e r , t h ev a l i d i t yo fa u d i t i n gi s b e i n gq u e s t i o n e d t h i s p a p e r sm a j o rt a s k i st o i d e n t i f y w h a tk i n do fc h a r a c t e r i s t i c so f a c c o u n t i n gf i r m sw i l li m p a c tt h ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n t sa n dh o w a f t c rd e f i n i n gt h e v a r i o u sr e l a t e dr e s e a r c ha t e , a sa n dt h eb r o a dc o n c e p to fc o l p o r a t eg o v e r n a n c e b a s e do i lt h ee c o n o m i cc o n t r o lt ot h ea u d i tc o n c e p ta sg u i d a n c e ，t h i st h e s i sf o c u s e s o nt h eu t i l i t yo fa u d i t i n gi ns t r e n g t h e n i n gt h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n dp r e v e n t i n g f i n a n c i a lr e s t a t e m e n t t h em a i nc o n c l u s i o n so ft h i sp a p e ra t ea sf o l l o w s ： 1 t h ea c c o u n t i n gf i r m sh a v ea ne f f e c to nt h ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n t b u ti t v a r i e sb e 盖 i u s co fd i 骶r e n tc h a t a c t e r i s t i c s 2 t h es p e c i f i ci m p a c t so fc h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n g 丘皿so i lt h ef i n a n c i a l o r e s t a t e m e n ta l ea sf o i i o w s ： ( 1 ) t h er e p u t a t i o n so ft h ea c c o u n t i n gf i r m sa n dt h ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n t h a v es i g n i f i c a n t l yn e g a t i v ec o r r e l a t i o n ( 2 ) t h et e n u r eo ft h ea c c o u n t i n gf i r m sa n dt h ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n th a s s i g n i f i c a n t l yn e g a t i v ec o r r e l a t i o n o ) t h ea u d i tf i n ni n d u s t r ye x p e r t i s ea n dt h ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n th a v ea l a na a a l y s i so f 岫m 缅h i p 胁t h ec h a r a c t e r l s 血sd 缸i l i - gf l r m s & m - h 酬 r e s h t e m e n t _ 两崩c a le v i d e n c ef r o ms h s e n e g a t i v ec o r r e l a t i o nw h i c hi sn o ts i g n i f i c a n t 3 t h ee m p i r i c a lr e s u l t so ft h e c o n t r o l l i n gv a r i a b l e sa r e ： ( 1 ) t h es i z eo fb o a r da n df i n a n c i a lr e s t a t e m e n th a ss i g n i f i c a n t l yp o s i t i v e c o r r e l a t i o n ( 2 ) 1 kp r o p o r t i o no fo u t s i d ed i r e c t o r sa n df i n a n c i a lr e s t a t e m e n ta r e n e g a t i v e l yc o r r e l a t e d ( 3 ) t h ed u a ld u t yo fc h a i r m a na n dg e n e r a lm a n a g e ra n dt h ef i n a n c i a l r e s t a t e m e n th a v es i g n i f i c a n t l yp o s i t i v ec o r r e l a t i o n ( 4 ) t h ec o r r e l a t i o nb e t w e e nc o m p a n ys c a l ea n df i n a n c i a lr e s t a t e m e n ti s n t 0 b v i o u s ( 5 ) t h ed e b tr a t i oa n d t h ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n ta r ep o s i t i v e l yc o r r e l a t e d t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s s p e c i f i cd e t a i l sa l ea sf o l l o w s ： c h a p t e ro n e ：n er e s e a r c hh a c k 孕o u n d , p a t ha n ds i g n i f i c a n c eo ft h i ss t u d y i t i sm a i n l yt h ei n t r o d u c t i o no ft h ec o n t e x to ft h i s s t u d y , r e s e a r c hi d e a sa n dt h e t h e o r e t i c a lv a l u eo ft h i ss t u d ya n di t sp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e c h a p t e rt w o ：皿er e t r o s p e c to fr e l e v a n tc o n c e p t i o na n dl i t e r a t u r e t h r o u g h t h ed e f i n i t i o no ft h er e l e v a n tc o n c e p ta n dt h er e t r o s p e c to ft h er e l e v a n td o c u m e n t s ， w eh a v em a d es o m eq u e s t i o n sd e a r , s u c ha st h ek e yc o n t e n to ft h e t h e s i sa n d r e s e a r c hf o u n d a t i o n c h a p t e rt h r e e ：w ed i s c u s st h et h e o r e t i c a lb a s i s ，r e s e a r c hd e s i g na n dr e s e a r c h a s s u m p f i o i l sw h e ns e l e c t i n gt h ev a r i a b l e s ，a n dw ca l s od i s o l s st h em o d e la n dt h e d e f i n i t i o no ft h ev a r i a b l e su s e di nt h i sm o d e l ，t h es o u r c eo ft h es a m p l e sa n dt h e s t a n d a r do fs a m p l e - s e l e c t i o n , a l lo fw h i c hp r e p a r ef o rt h ed e m o n s t r a t i o n h i ：t h ep o o r e rt h er e p u t a t i o no ft h ea c c o u n t i n gf i r m s ，t h em o r el i k e l yi ti st o h a v ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n t s h 2 ：t h es h o r t e rt h et e n u r eo ft h ea c c o u n t i n gf i r m s ，t h em o r el i k e l yi ti st o h a v ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n t s h 3 ：t h ea c c o u n t i n gf i r m sw i t hs p e d a l i z c de x p e r t i s ea r el e s sl i k e l yt oh a v e f m a n c i a lr e s t a t e m e n t s c h a p t e rf o u r ：w et e s tt h et h r e ea s s u m p t i o n si nt h et h e s i sw i t ht h em e t h o do f t h ed e m o n s t r a t i o n , a n dc a r e f u l l ya n a l y z et h er e s u l t so ft h ed e m o n s t r a t i o n 2 c h a p t e rf i v em a k e sa f u r t h e rc o n c l u s i o nt o w a r dt h er e s u l t si nt h e d e m o n s t r a t i o na n da n a l y z e st h er e a s o n s t h em a j o rs t u d i e sa r ea sf o l l o w s ：t h e c o r r e l a t i 鲫o ft h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ea c c o u n t i n gf i r m sa n dt h ef i n a n c i a l r e s t a t e m e n t , t h ec o r r e l a t i o no ft h ea d d i t i o n a lc h a r a c t e r i s t i c so ft h eb o a r da n d t h e d e b tr a t i o s ；t h et i t t l ec o r r e l a t i 加o ft h es i z eo ft h ec o m p a n i e sa n dt h ef i n a n c i a l r e s t a t e m e n t s t h e nw e p u tf o r w a r ds o m e r e c o m m e n d a t i o n st os o l v et h ep r o b l e m s a n dc o n c l u d et h el i m i t a t i o no ft h i ss t u d y m a i nc o n t r i b u t i o n sa n di n n o v a t i o i l sa r ea sf o l l o w s ： a s 缸a st h ec o n t e n to ft h i ss t u d yi sc o n c e r n e d 。t h et o p i co ft h i sp a p e ri s e x p l o r a t o r ya n df o r w a r d l o o k i n g a c c o r d i n gt ot h ei n c o m p l e t es t a t i s t i c s o ft h e r e l a t e dl i t e r a t u r e ，t h es p e c i a l i z e dl i t e r a t u r eo fp l a c i n gt h ea u d i t i n gf u n c t i o no ft h e a c c o u n t i n gf i r m so ft h ed o m e s t i ca c c o u n t i n gf i r m si nt h ef r a m e w o r ko fc o r p o r a t e g o v e r n a n c ei ss t i l lr e l a t i v e l ys m a l la n dl a r g e l yf o c u s e do nn o r m a t i v er e s e a r c hf i e l d t h e r ea r ef e ws t u d i e so nt h er e l a t i o no ft h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ea c c o u n t i n gf i r m s a n dt h ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n t t h i sp a p e rg i v e sas y s t e m a t i cs t u d yo ft h i sp r o b l e m a n di th a se x p l o r a t o r ya n df o r w a r d - l o o k i n gs i g n i f i c a n c e a sf o rt h er e s e a r c h p e r s p e c t i v e ，t h i ss t u d yt a k e s an e wv i e w t ob ed i f f e r e n tf r o mt h ep r e v i o u ss t u d i e s ， t h i ss t u d yt a k e st h es p c c 诟cc o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r ea sar e f e r e n c es y s t e m t os t u d yt h i si s s u e ，w h i c hi sar e l a t i v e l yn e w p e r s p e c t i v e t h er e s e a r c hm e t h o di sr e l a t i v e l yb e t t e r , w h i c hb a s e d0 1 1t h ec a n o n i c a l a n a l y s i sa n dt h ed e m o n s t r a t i o nt oh a v ea ni n - d e p t hd i s c u s sa b o u tt h i st h e m e t h r o u g ht h es t a n d a r d i z e da n a l y s i s ，t h i st h e s i sh a sap r e l i m i n a r ys t u d y o nt h e r e l e v a n ti s s u e so ft h et o p i c t h r o n g he m p i r i c a la n a l y s i s ，t h et h e s i sv a l i d a t e st h e f a c t t h a tt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ea c c o u n t i n gf i r m sp l a yag r e a tr o l ei np r e v e n t i n g t h ef i n a n c i a lr e s t a t e m e n t t h et w om e t h o d sv 朗 l f ye a c ho t h e rt oe n h a n c et h e p e r s u a s i o na n ds u p p o r t t h ep r o p o s i t i o n k e yw o r d s ：t h ec h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n gf i r m s ；f i n a n c i a lr e s t a t e m e n t ； c o r p o r a t eg o v e r n a n c e 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人： 年月日 1 引言 1 i 研究背景 1 引言 “彼窃钩者诛，窃国者为诸侯。”这是先贤庄周对世间不公一身居高位的 权贵们的胡作非为而广大民众又无能为力一发出的苍白无力的一声叹息，那 曾想到，时至2 1 世纪的今天，在理应最制度化、最规范化的资本市场上，投 资者和广大利益相关者却常常发现自己陷入了类似的无奈之中。作为资本市 场中的投资者一般是基于获取的会计信息而实施投资决策，并承担投资判断 的风险。而现在他们还将承担另一种更为严重的风险：上市公司披露的会计 信息不实。 在我国短短的证券市场发展过程中，既发生了包括“老三大案件( 深圳 原野案、长城非法集资案和海南中水国际案) ”和“新三大案件( 琼闽源案、 红光案、东锅案) ”，还包括近些年来发生的、影响更为深远的银广夏等财务 报告舞弊中的审计失败案。即使是在证券市场发展比较成熟的美国，进入二 十一世纪以来也爆发了安达信会计公司涉嫌安然公司造假以及后来牵涉“五 大”的世通公司财务欺诈、施乐公司假帐丑闻等等。这些恶性事件给中小投 资者带来的巨大的经济损失，可以说在全球范围内，注册会计师的审计质量 受到社会公众的普遍质疑，独立审计的社会公信力遭到严重破坏，注册会计 师的社会声誉遭到前所未有的重创，独立审计无用论喧嚣尘上。 会计之所以成为了造假的工具，是因为公司藉由错误或不合法的会计处 理以虚增盈余，暂时提供不实的会计信息，操纵损益，日后有机会再予修正 重述会计报表。因此企业可能为了特定目的而选择会计原则，编制不实的会 计报表。导致这种情况发生的诱因很多，根本原因在于“行政型治理向经济 鱼盐堑! 墨堕堑笙兰叁盐塑墨重垄茎墨坌堑= = 苎鱼星空竺丝竺重塑 型治理转换过程中形成的治理失控”1 ，公司治理的完善并非一日之功，时至 今日，从形式上看，在我国公司治理结构中，既存在英美公司治理模式下的 审计委员会制度、独立董事制度，也保留了德日公司治理模式下的监事审计 制度，逐步形成了一种特殊的“混合型”公司治理模式。按理来说，良好的 公司治理能够遏制上市公司发布不实会计信息，频繁发生会计报表重述，这 时，公司违规现象依然不断发生，疑问由此产生：我国公司的外部控制机制 的会计师事务所在遏制会计报表重述中是否发挥了作用? 那些特征对其作用 发挥产生影响? 产生了什么样的影响? 至此，这些疑问也就催生出了本论文的研究主题。即探讨会计师事务所 在我国目前公司治理中发挥的作用。换句话说，在中国特殊的内外部公司治 理环境下，会计师事务所能否强化公司治理的作用，是否能遏制会计报表重 述现象的发生，会计师事务所哪些特征能发挥作用、如何影响会计报表重述。 1 2 研究路径 本论文从理论和现实的视角审视存在于会计师事务所特征和会计报表重 述之间的内在联系，挖掘其共生互动的理论基础，探讨会计师事务所在公司 治理中如何发挥作用的相关问题，以期补正理论和现实的不足。本论文以“会 计师事务所审计如何影响会计报表重述”这个命题为研究的逻辑起点。首先， 界定了相关概念的内涵和外延；其次，阐述了会计师事务所在公司治理中发 挥作用的理论规范分析；然后，通过回顾国内外针对会计报表重述和会计师 事务所特征研究的发展历程和现状，确立了经验研究的参照系统，选择了变 量；最后，结合我国实际情况，从经验研究角度分析论证了该论题，并得到 一系列结论。在论文的分析过程中，除了本学科有关文献以外，还参考了大 量相关学科的文献，如经济学、管理学等。 1 李维安，张国萍经理层治理评价指教与相关绩效的实证研究基于中置上市公司治理评价的研究 阴经济研究2 0 0 5 ( 1 1 ) ：8 7 - 9 8 2 l 引言 1 3 研究意义 论文从会计师事务所特征角度讨论了审计在公司治理中发挥作用这一较 新论题。该研究的意义在于：从理论价值方面来看，通过理论分析讨论会计 师事务所对公司治理发挥作用的相关问题，肯定了会计师事务所在证券市场 上的作用，肯定了会计师事务所审计对会计报表重述的抑制及对利益相关者 的重要意义，肯定了会计师事务所审计对公司治理的重要意义。 从现实意义方面来看，通过经验研究，检验出了会计师事务所审计对公 司治理作用的存在，有力地反驳了审计无用论。经验研究的结论本身也是会 计师事务所审计对公司治理作用的具体体现。以及会计师事务所特征如何影 响公司治理。此外，由于会计报表重述的信息并不多见，但往往它却是极为 重要的财务危机指标，许多上市公司在重述前后都已发生财务危机，甚至有 退市的情况发生，事实上财务数据的更正，所隐含的问题是，过去的数据是 不正确的，因此在会计报表重述数据库未完整建立与实时公布的同时，仍有 许多投资者的决策是依据不正确的信息所做出，从保护投资者利益，促进我 国证券市场发展的角度来看，加强会计报表重述数据库的完整建立很有必要， 需政府或学术单位付出更多努力。 3 会计师事务所特征与会计报表重述关系分析来自沪市的经验证据 4 表1 研究流程图 2 文献综述 2 文献综述 2 1 公司治理基本概念 公司治理亦称为公司治理结构，是关于如何治理公司实体，特别是有限 责任公司的过程，是一套解决代理问题的制度安排( s h l e i f e r & v i s h n y ，1 9 9 7 ) 2 。一般而言，从公司治理的目的和主体来看，可以分为狭义和广义两种观点。 狭义的公司治理( 或传统的公司治理) 观，认为公司治理的中心在于确保股 东的利益，确保资本供给者可以得到其理应得到的投资回报( f a m a j e n s e n ， 1 9 8 3 3 ；林毅夫，1 9 9 7 ；s h l e i f e r & v i s h n y ，1 9 9 7 5 ) 。此种观点信奉“股东至 上”主义。广义的公司治理( 或当代的公司治理) 观，认为应把股东利益置 于与其他利益相关者( 如借款人、国家、董事会、经理、工人等) 相同的位 置上( 即利益相关者制衡论) ，因此，公司治理研究的是包括股东在内的利益 相关者之间的关系以及规定他们之间关系的制度安排( c o c h r a r l w a r t i c k ， 1 9 8 8 6 ；费方域，1 9 9 6 7 ；张维迎，1 9 9 8 8 ) 。此种观点信奉。利益相关者至上” 主义。 因此，公司治理目标可以从不同的层次上来看，第一层次是股东的利益， 第二层次是利益相关者的利益，最高一层是使公司实现由本国文化、法律制 度和市场决定的目标，即是使股东、利益相关者的利益与社会利益一致，最 终实现社会利益最大化。 基于上述公司治理目标的认识，本论文认为，公司治理的作用具体表现 2s h l e f f e l a a n d r v m h a y a s u r v e y o f c o q m m t e g o v e r n a n c e j o u r n a l o f f i n a n c e ，1 9 9 7 ，5 2 ( 2 ) ：7 3 7 - 7 8 3 3f a m a e k f r 锄c 1 1 c o m m o nr i s k b c l o t s i n t h cr e t u r n s o n s t o c k sa n db o n d s j o u r n a l o f f i n a n c i a l e o o n o m i c s , 1 9 9 3 3 3 ( 1 ) ：3 - 5 6 4 林毅夫，李周现代企业制度的内涵与国有企业改革方向【j 】经济研究，1 9 9 7 ，0 0 3 ) 3 - 1 0 5 见注2 6 c o c h r a n p l w a r t i c k , s l c o r p o r a t e g o w m a n * a ，r e v i c w o f t h e l i t e r a t u r e ，i n t r i c k 舡, 1 9 9 4 7 费方域什么是公司治理7 p 上海经济研究，1 9 9 6 ，( 0 5 ) 8 张维迎所有制、治理结构及委托一代理关系田经济研究，1 9 9 6 ，( 9 ) ：3 - 1 5 会计师事务所特征与会计报表重述关系分析来自沪市的经验证据 在以下三个方面： l 、通过科学的管理系统及相应制度安排，提高公司决策的科学性，实现 公司的有效运行。 2 、通过公司治理结构的设置及相应制度安捧，实现对公司的控制权和剩 余索取权的合理配置。 3 、通过公司内部和外部治理机制，协调两权分离下的委托代理关系，协 调部分利益相关者( 如股东、雇主、债权人、供货商、用户等) 之间的权利 和利益关系。 而会计师事务所审计，作为公司外部治理机制的一种，由于其控制的本 质和独立的特性，能够强化上述全部或部分公司治理的作用，进而促进公司 治理目标的实现。即会计师事务所审计能够对公司治理发挥作用。 基于审计经济控制理的观点，审计的本质丑标应当是确保受托经济责任 的全面有效履行。因此，审计的作用应该体现或有助于实现审计的本质目标 确保受托经济责任的全面有效履行。蔡春教授指出，“审计是降低经济信 息风险的最有效途径或手段”。审计这种最有效途径或手段首先表现在对不 实信息的过滤上。“通过对公司会计报表( 包括前瞻性盈利预测文件) 的编制 和披露进行审查或审核，并就其真实性、公允性发表专家意见，提供合理保 证”这个过程本身就包含着对不实信息的过滤。从实际情况来看，审计也确 实能够过滤会计报表中的不实信息。据中注协2 0 0 4 年年报审计分析显示，2 0 0 4 年度会计师事务所报备的1 3 7 6 家公司年报审计中，经审计，调整利润总额6 4 1 亿元。占审计前利润总额的2 1 6 6 ；调整资产总额2 6 4 5 亿元，占审计前资产 总额的4 0 3 ：调整应交税金5 2 亿元，占审计前应交税金的1 嘿，这表明，( 注 册会计师) 审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用 2 2 会计报表重述 2 2 1 会计报表重述概念界定 由于在国外己经有了一整套完整的报表重述系统，在国外的相关文献中 蔡春：审计理论结构研究，大连：东北财经大学出版社2 l - p 1 2 6 6 2 文献综述 所用较多的一般为“报表重述”( e a r n i n gr e s t a t e m e n t ) 这一概念，而在国内 文献中则较多使用。会计差错更正报告”，但从会计实证研究的角度出发，这 两者在本质上并无区别，因此在此后的文献回顾中对于它们将不做区分。 在实证分析中，w u ( 2 0 0 2 ) ”结合了美国会计委员会公告第2 0 号、审计 准则公告第8 2 号( s a s8 2 ) 以及审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) ，将报表重 述定义为：公司经与审计员或者美国证券交易委员会( s e s ) 磋商后所发布的公 告，此公告证明，该公司的财务报表中存在编制期间所发生的数学错误、疏 忽或滥用事实所导致的错误，或者会计违规。根据以上定义，他在选择初始 样本时排除了与拆股、股利发放、非持续经营、合并和收购、会计期间变更 以及对新会计准则或政策的使用( 例如采用美国财务会计准则委员会( f a s b ) 新的公告) 等相关的重述。a n d e r s o n 和y o h n ( 2 0 0 2 ) “则在筛选因会计差错引 起的报表重述时，排除了附注更正、追溯性的准则调整以及购并引起的更正 等情况。 行业观察家们认为，报表重述是由于公众对财务报表质量关注度增大所 带来的必然的副产品，此处的公众包括公司的管理层、审计委员会、外部审 计师和监管部门( w i l l i a m s ，2 0 0 6 ) ”。a n d e r s o n 和y o h n ( 2 0 0 2 ) ”认为，报 表重述清楚地标志了以前的年度报表是不可信的，并且相对地质量较低。 p a l i n r o s e 和s c h o l z ( 2 0 0 4 ) 也指出，更正报告反应了一个共识，即原有的向 公众公示并经美国证券交易委员归档的财务报表与公认会计准则不相符合。 在国内方面，对于会计差错更正报告的实证研究一般直接沿用了企业会 计制度和企业会计准则中对于会计差错的定义。即在会计核算时。在确认、 计量、记录等方面出现的错误。 为了更好的界定会计差错更正的概念，林建秀( 2 0 0 5 ) “依据旧企业会计准 则及其指南的规定对会计估计变更和会计差错更正进行了区分。他指出，从 两者产生的基础和对企业财务状况和经营成果的影响来看，会计估计变更建 w ，m e a m i n g r c s t a t e m e n t s ：a c a p i t a ln 口r k c t 弹唧i v e i - d 1 p h d ，n e w y o r ku n i v e r s i t y ，2 0 0 2 ”a n d c m o n ，kl y o h 正tlt h ee f f c c lo f1 0 kr e s t a t e m e n t so i lf i r mv a l u e i n f o r m a t i o na s y m m e t r i e s , a n d i n v e g s g o 体r e l i a n c eo ne a r n i n g s d b o l a v a i l a b i ta ts s r n ：h t t p ：s s r n c o r n a b s t r a c t = 3 3 2 3 舯o rd o i ： 1 0 ，2 1 3 9 s s r n 3 3 2 3 舳，2 0 0 29 “w d l j a m s ，o mf i n a n c i a lr e s t a t e m e n t s ：u p d a t eo f p u b l i cc o m p a n yt r e n d s ，m a r k e tl 唧叫喀，a n d r e g u l a t o r ye n f o r c e m e n ta c t i v i t i e s ：g o _ 0 “7 8 j o a o r e p o m , 2 0 0 6 ：1 1 9 9 ”见注6 1 懈建秀会计估计变更和会计差错更正的区别唧财会月刊，2 m 5 ( 3 0 ) 5 6 - 5 7 7 会计师事务所特征与会计报表重述关系分析来自沪市的经验证据 立于事态发展和新的信息基础之上，对企业当期或未来各期的财务状况和经 营成果产生影响：而会计差错则是在报告期以前就已经存在，对企业财务状况 和经营成果的影响存在于错误发生的当前由于会计差错更正也可能由会计 估计错误引起，因此，区分会计估计错误引起的会计差错更正与会计估计变 更就成为了关键所