（会计学专业论文）内部会计控制若干问题研究.pdf

摘要 摘要 内部会计控制是单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保 有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险， 提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措 施和程序。目前，内部会计控制在加强国有资产管理、强化会计监督、保证会计 信息的质量、提高会计人员的素质等方面的作用越来越重要。各单位应按照新形 式的需要，建立相应的内部会计控制制度，强化会计工作，提高单位的经济效益。 本论文从三个方面对内部会计控制进行了阐述： 一、内部会计控制概论 内部会计控制概论对内部会计控制的作用、内部会计控制的历史回顾、内部 会计控制的原则及内部会计控制的内容和方弦等问题进行了论述。本章分析了内 部会计控制在整顿会计秩序、实现企业科学管理等方面的重要意义，介绍了国内、 国外内部会计控制的产生与发展过程，阐述了内部会计控制应遵循的六项基本原 则，探讨了内部会计控制的主要内容和控制方法。 二、会计电算化条件下的内部会计控制 会计电算化条件下的内部会计控制论述了会计电算化的特点、会计电算化条 件下内部会计控制的变化、单机环境下的内部会计控制和网络环境下的内部会计 控制等问题。本章分析了会计电算化与手工会计的异同，探讨了单机环境下内部 会计控制的一般控制与应用控制、网络环境下内部会计控制特点与控制措旅等问 题。 三、内部会计控制实施问题的探讨 内部会计控制实施问题的探讨对内部会计控制的实施保障和评价、会计人员 在内部会计控制实施中的作用及内部会计控制实施过程中的局限性进行_ r 阐述。 本章论述了内部会计控制评价的意义、内容、标准和方法，针对会计人员在内部 会计控制实施中的作用，提出会计人员是单位内部会计控制的最佳执行者，会计 人员的相对独立性是会计人员进行会计控制的必要条件，弗对于内部会计控制在 实施中的局限性进行了分析。 关键词：内部会计控制、授权批准控制、风险控制、会计电算化 a b s t r a c t i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o li s as e r i e so fc o n t r o lm e t h o d s ，m e a s u r e sa n d p r o c e d u r e s i t s p u r p o s ei s t op r o t e c tt h es e c u r i t yo fa s s e t s ，i m p r o v et h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，g u a r a n t e et ot a r i f fo u tt h er e l e v a n tl a w s ，r e g u l a t i o n s ，c o r p o r a t e g e n e r a l a n ds p e c i f i cp o l i c i e s ，a v o i do rr e d u c et h er i s k s ，r a i s et h e m a n a g e m e n t e f f i c i e n c y ，r e a l i z et h eo b j e c t i v eo fm a n a g e m e n t a tp r e s e n t ，i n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e mp l a y sak e yr o l ei ns t r e n g t h e n i n gt h ec o n t r o l l i n gt ot h es t a t e o w n e d a s s e t s ，c o n s o l i d a t i n ga c c o u n t i n gs u p e r v i s o r , g u a r a n t e e i n gt h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，i m p r o v i n gt h ea c c o u n t a n t sq u a l i t y e n t e r p r i s es h o u l dl a yd o w ni n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mw h i c hs u i ti t sc o n d i t i o n s ，s t r e n g t h e na c c o u n t i n gw o r ka n d i m p r o v ee c o n o m i cp e r f o r m a n c e t h i se s s a yi l l u s t r a t e st h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li nt h r e e r e s p e c t s f i r s t ，i td i s c u s s e st h ef u n c t i o n , h i s t o r y , p r i n c i p l e ，c o n t e n ta n dm e t h o do fi n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o l ，t h i sc h a p t e ra n a l y z e st h ei m p o r t a n tr o l e i ns t r a i g h t e n i n go u t a c c o u n t i n go r d e ra n dr e a l i z i n gs c i e n t i f i cm a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s i ti n t r o d u c e st h e o r i g i n a t i o na n dd e v e l o p m e n ta th o m ea n da b r o a di ta l s oe l a b o r a t e ss i xp r i n c i p l e s m a i n c o n t e n t sa n dc o n t r o lm e t h o d so f i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 s e c o n d ，i ti l l u s t r a t e st h ec h a r a c t e r i s t i c so f t h ec o m p u t e r - b a s e da c c o u n t i n gs y s t e m ， c h a n g e so fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lu n d e rt h ec o m p u t e r - b a s e da c c o u n t i n gs y s t e m ， q u e s t i o n so f a c c o u n t i n gc o n t r o lu n d e rs i n g l ec o m p u t e ra n di n t e r n e ta c c o u n t i n g s y s t e m t h i sc h a p t e rc o m p a r e st h ec o m p u t e r - b a s e da c c o u n t i n gs y s t e mw i t hm a n u a l o p e r m i o n si ta l s oi n q u i r e si n t ot h ec o m m o nc o n t r o la n da p p l i e dc o n t r o lu n d e rs i n g l e c o m p u t e r , t h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dc o n t r o lm e a s u r e so fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lu n d e r i n t e r n e ta c c o u n t i n gs y s t e m f i n a l l y , i te x p l o r a t e so i lt h ei m p l e m e n to fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lt h i s c h a p t e rd i s c u s s e sm e a n i n g ，c o n t e n t ，s t a n d a r da n dm e t h o do fi n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o la p p r a i s e m e n t a i m i n ga ta c c o u n t a n t sr o l ei ne n f o r c e m e n t ，i ts u g g e s t st h a t a c c o u n t a n t sa r eb e s te x e c u t i v ei ni n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li nu n i t ，a n dt h er e l a t i v e i n d e p e n d e n c eo fa c c o u n t a n ti st h en e c e s s a r yc o n d i t i o nf o ra c c o u n t a n tc a r r y i n go u t a c c o u n t i n gc o n t r o l i ta l s oa n a l y z e st h el i m i t a t i o no fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li n e n f o r c e m e n t k e yw o r d s ： i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o l ，a u t h o r i z a t i o nc o n t r o l ，r i s kc o n t r o l c o m p u t e r b a s e da c c o u n t i n gs y s t e m l l i 引吾 引言 t 发革开放以米，我国经济出现j ，前所未有的增长速度，但不容忽视的是，在 经济高速发展的同时，经济环境趋于复杂，一些单位内部会计控制薄弱，管理松 弛的情况逐渐暴露出来，出现了一些新的经济犯罪案件。因此，如何适应我围社 会主义市场经济发展的需要，建立与之相适应的内部会计控制审u 度，自然成为社 会各方面，尤其是政府部门和会计界所关注的焦点问题。 对于内部会计控制的研究，世界各国都给予了高度的重视。国外的研究从2 0 世纪三四十年代开始，至今已有6 0 多年的历史。我国政府从2 0 世纪9 0 年代开始 重视内部会计控制建设，2 0 0 1 年6 月财政都发布的内部会计控制规范标志着 我国内部会计控制理论和实践进入了一个新的历史阶段。内部会计控制在我国的 岿现决不是偶然现象，它的产生有着深刻的政治与经济背景，是发展社会主义市 场经济的必然。尽管目前我国内部会计控制的理论与实践还不够完善，但总的来 说，内部会计控制锘4 度取得的成绩是显著的，如在一定程度上防止了国有资产和 集体资产的流失；有效地克服和防止了铺张浪费和贪污腐败的现象，促进了单位 的廉政建设；强化了会计监督，较好地解决了会计数据失真的问题，提高了会讨 信息的质量；提高了会计人员的素质和地位等。 随着电子计算机和网络技术的发展，企业会计核算与会计管理的6 j 夕1 部环境 发生了巨大变化，会计电算化与网络环境下的内部会计控制有着与手工会计不同 的特点，建立适应会计电算化和网络环境的内部会计控制体系是目前急需解决的 问题。 进行内部会计控制制度评价是单位内部会计控制得以有效实旌的保证，电是 发现内部控制缺陷并不断改进和完蕾内部控制体系的重要措施。由于会计 作在 单位经济管理中的核心地位，会计人员是内部会计控制制度的最佳执行肴，而会 计人员的相对独立性是影响内部会计控制实施的重要因素。 ，。，。一，一。i 坠当耋：墼耋型耋垡堡，：。，：。 ， 第一章内部会计控制概论 第一节内部会计控制的作用 内部会计控制是单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保 有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险， 提高经营管理效率，实现单位经营管理而制定和实施的一系列控制方法、措施和 程序。 从国内外的实践情况看，内部控制制度的作用表现在内外两个方面：对内有 助于单位经营目标的实现和资产的安全和完整，有利于提高单位内部的管理水平： 对外则有助于国家政策、法律、法规的贯彻执行，有利于社会经济秩序的健康发 展。具体来说，有以下几个方面的作用： 一、是整镪会计秩序、保证会计信息真实的需要 真实可靠的会计信息是各方面科学决策的依据，但我国当前出现的会计秩序 混乱、会计信息失真等问题，严重损害了投资人的利益，影响了管理者的正确决 策以及国家对宏观经济的判断和指导。2 0 0 0 年度会计信息质量抽查工作的结果显 示，在被抽查的3 2 0 户企事业单位中，资产不实7 3 7 5 亿元，利润不实3 5 11 亿 元。人为调节利润、虚赢实亏的企业有3 2 户，人为调节利润总额达1 3 7 亿元。 2 0 0 2 年，财政部组织开展了对部分企业2 0 0 1 年度会计信息质量的检查工作。在 这些被检查企业中，资产不实5 以上的企业有3 6 户，占总户数的1 8 7 5 ：利 润不实1 0 以上的企业有1 0 3 户，占5 3 6 ；利润严重失真，虚盈实亏企业1 9 户，原报表反映盈利1 3 5 亿元，实际亏损1 7 2 亿元，虚亏实盈企业8 户，原报 表反映亏损1 6 2 亿元，实际盈利4 1 3 亿元。抽查还发现，有的企业及其领导人 为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，刁i 惜采取在集团下属 企q k 之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为 调节利润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。个别企业仍存 在账外设账问题。会计秩序混乱、会计信息失真的原因是多方面的，但单位内部 缺乏科学、规范的会计控制体系，致使会计失控是重要原因之一一。不健全的会计 控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立 2 第一章内部会计控制概论 严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防止错误和舞弊行为，监督和约 束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实地反映企业 生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实 性和可靠性。 二、是实现企业科学管理的需要 在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其难常 运转，是企业得以生存和发展的重要前提。科学管理的关键就是要建立健全一套 行之有效的、科学管理的决策、执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营 管理行为，实际上就是要建立健全内部控制体系。会计控制，是企业管理制度的 重要组成部分，会计控制涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。因此， 健全的会计控制制度能够处理好企业内部各部门及人员之间的责、权、利关系， 保证食业经营管理活动协调、有序地进行，从而有力地推动企业整体管理水平的 提高，保证企业科学管理目标的实现。 三、是我国市燔经济建设的客观需要 这些年来，日益滋生蔓延的腐败现象，已成为我国政治、经济和发展中的一 个严重问题。如果出现贪污腐败、挥霍浪费问题，财会人员或多或少都有直接或 间接的责任。据统计，在所套处的经济案件中，9 0 的案件涉及到会计人员。剖 析这些经济犯罪案件，与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督 中存在某些空当、薄弱环节有关。有些案件的产生，往往是由于单位缺乏最基本 的内部会计控制所致，例如：将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一几保 管。因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控靛i 建设问题，强化单位 内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计盼机构、岗位的合理没置及其 职责权限的合理划分真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，只 有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经 济犯罪行为，促进社会i i 义市场缀济的健康发展。财政部审i 定并发布内部会计 控制规范，作为从源头上治理腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，是具有重 要的现实意义的。 四、是深入贯彻新会计法及相关法律法规的需要 新会计法明确要求各单位应当建立健全本单位的内部会讨+ 脏督制度，做 到经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限相互分离、相互制约，重大经济 同北太学曹理学戗上- 字位诧戈 自自! ! ! ! 詈e 目_ - _ _ _ - _ 皇_ - 自_ _ _ _ i _ _ _ h i e _ _ _ _ 自_ _ - _ 墨_ _ - _ _ _ _ ! ! 一 业务事项的决策和执行相互监督和相互制约，及时进行财产清查，定期对会计资 料实行内部审计等。另外，公司法对公司的组织结构和股东大会、董事会、监 事会、董事长、总经理等的职责权限都作出了相应规定。但这些规定或要求只是 原则性的，要真萨得以青效实施，还需要有与之指协调的内部控制制度。会计控 制是企业内部控制和管理的具体体现，它规定了企业经济活动的具体处理方法平 程序等。健全、高效的会计控制体系可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及 各环节进行有效地监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地审查和 控制，及时发现问题并采取有效措旋予以纠正从而确保国家相关法律法规在企 业内部的贯彻执行。 五、是加入w t 0 。参与国际竞争的需要 加强企业内部会计控制建设是市场经济国家的通行做法。一些发达的国家为 了应付国内外企业问的激烈竞争，提高经营管理效率和效益，旱已对内部会计控 制铂：出了明确规定。美国从2 0 世纪7 0 8 0 年代，通过了系列措施推动内部 会计控制的实施。并于1 9 9 5 年6 月正式成克了“反对虚假财务报告委员会”，以 防止和揭发虚假财务报告，研究峨观虚假财务报告的原因。新加坡的公司法 规定：国内公司及其子公司应该设计并保留一套能够提供充分台理保障的内部账 目控制系统。内部会计控制之所以在国际上有较大的发展，得到各国政府和企业 的重视，是因为企业所面临的日益激烈的市场竞争及各种复杂的变幻莫测的环境。 要求企业必须加强内部管理，利用内部会计控制特有的功能防止不正当行为的发 生，防范面临的风险，避免破产或损失。因此，我国企业应重视内部会汁控制制 度的建设，借鉴国外已有的行之有效的现代管理方法，是适应加入w t 0 的客观要 求。 第二节内部会计控制的历史回顾 一、国外内部会计控制的产生和发展 ( - - ) “内部牵制”阶段( - - 2 0 世纪2 0 年代) 内部牵制是为维护企业财产的安全而进行的控制。主要指凡涉及货币收支、 财产物资的收发保管和商品的购销业务工作，成规定由二人或二人以上分工掌管， 在部门与部门之间、员工与员工之间、岗位与岗位之问所建立的相互验证、相互 在部门与部门之间、员工与员_ 之间、岗位与岗位之间所建立的相互验证、相互 第章内蜀；会计控制概论 梳督相互制约的关系。即必须进行组织上的责任分工和业务上的交叉检查或交 足控制，以便相互牵制，防l i = 发生错误或弊端。内部牵制是内部会计控制的雏形。 “内部牵制”制度的出现可追溯到公元前3 6 0 0 年以前的美索不达米皿文化时 期，f e 当时极为简单的财物管理活动中，经手钱物的人用各种标志来记录财物的 生产和使用情况，以防止财物的丢失和私自挪用，如经手钱财者要为付出款项开 出付款清单，并由另一记录员将这些清单汇总报告等。同时期，在古埃及、古罗 马，均出现了类似的内部牵制做法。 2 0 世纪初，资本主义经济得到了迅猛发展，股份有限公司的规模迅速扩大， 伴随着以“泰罗制”为代表的科学管理的产生，企业生产资料所有权与经营权逐 渐分离。为了提高市场竞争力，攫取更多的剩余价值并防范和捐嚣错弊，人们建 市了“内部牵制制度”，规定有关经济业务或事项的处理不能由个人或。个部门 总揽全过程。【9 1 2 年蒙可马利在其出版的审计理论与实践一书中提出r “内部牵制”的概念。当时的内部牵制靛腹在内容上还很不完善，方法上电比较 简荦，但它为现代意义上的内部控制奠定了理论和实践基础。 ( 二) “内部控制制度”阶段( 2 0 世纪2 0 年代2 0 世纪8 0 年代) 2 0 世纪2 0 年代以后，生产的社会化程度空前提高，股份公司逐渐成为西方 国家主要的企业组织形式，竞争的加剧迫使许多企业普遍加强了对生产经营活动 的控制。在管理理论的指导和企业管理的现实需求下，欧美一些企业在内部牵制 思想的基础上，纷纷在企业内部组织结构、经济业务授权、处理程序等方面借助 各种事先制定的科学标准和程序，对企业内部的生产标准、质量管理、统计分析、 采购销售、人员培训等经济活动及相关的财务会计资料分别实施了控制，基本做 到j + 业务处理程序标准化、规范化，、啦务分工制度化；人员之间相互促进、相互 制约，从而达到防范错弊、保护企业财产物资及相关资料的安全完整、确保经营 管理方针的贯彻落实及提高企业经营效率的目的。可见，原来的内部牵制制度得 到，进一步发展，以账户核对和职务分工为主要内容的内部牵制，逐步演变为由 组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构 成的较为严密的内部控制系统，内部控制制度随之产生。1 9 4 9 年，美国注册会计 师协会发表了内部控制、系统协调的要素及其对管理当局和注册会计师的重要 性小册子，首次正式提出了内部控制的定义：“内部控制是企业为保护资产， 榆查会计数据正确性和准确性，提高经营效益，促进贯彻执行既定的管理政策， 洞北大学管理学顽士学位论文 而在内部所采取组织规划和一系列相互协调的方法和措施。”英国c p a 协会， 1 9 6 1 年发表的第一号审计意见关于审计的一般原则中指出：“内部控制不仅 是指内部牵制和内部审计，而且是对企业的财务和其他方面的全部管理，以便做 好企业活动，维护资产完整，确保会计记录的正确性和可靠性。”日本会计研究 协会，1 9 7 0 年发表题为对财务报表中的内部控制的研究：“内部控制是经营 者为了维护企业的资产完整性，确保会计记录的正确性和可靠性，以及对经营活 动进行综合的计划、协调和考核而规定的制度、组织、方法和手续的总称。”另 外，加拿大在1 9 7 6 年，最高审计机关国际组织在1 9 8 8 年都发表相关意见，给出 内部控制的定义与上述定义大同小异。 ( 三) “内部控制结构”阶段( 2 0 世纪8 0 年代2 0 世纪9 0 年代) 2 0 世纪8 0 年代以后，内部控制的理论又有了新的发展，人们对内部控制的 研究重点逐步从一+ 般涵义向具体内容深化。1 9 8 8 年5 月美国注册会计师协会发布 的审计准则公告第5 5 号中以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”， 并指出：“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各 种政策和程序。”公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要 素组成。内部控制结构特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制 环境的重要作用，指出这些环境因素是实现内部控制目标的环境保证。内部控制 结构概念的提出，适应了经济形势发展和企业经营管理的需要，因而得到了会计 审计业的认可。2 0 世纪8 0 年代末兴起的风险基础审计法就是在这一概念基础上 产生和发展起来的。 ( 四) “内部控制整体框架”阶段( 2 0 世纪9 0 年代以后) 1 9 9 2 年9 月，美国注册会计师协会与美国会计学会、财务执行官协会、国际 内部审计师协会共同组成的资助组织委员会颁布了指导内部控制实践的纲领性文 件一一内部控制整体框架，并于1 9 9 4 年进行了增补。 1 9 9 6 年末，美国注册会计师协会所属的审计程序委员会又以第7 8 号说明书 的方式对审计准则公告第5 5 号中内部控制的定义和描述进行了确认并作了重 要修订。美国资助委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员 工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循 性等目标的实现而提供合理保证的过程。”同时提出了内部控制构成的概念，即内 部控制整体框架包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个相 第一学内部会计控制概论 互联系的要素。内部控制框架为关注内部控制的各有关方面，包括管理者、投资 者、债权审计人员等提供了一个普遍认可、内涵统的内部控制概念框架和评价 方法，其涵盖的范围比以往任何一个概念都更为广泛。 二、我国内部会计控制的产生和发展 在我国，最早的内部牵制可追溯到西周时代( 公元前1 1 0 0 年前7 7 0 年) 。 当时的统治者为防止掌管和使用财赋的官吏弄虚作假其至贪污盗窃，所采用的分 工牵制和交互考核等办法，即是内部牵制的萌芽。 我国政府有关部门从2 0 世纪9 0 年代起开始注意推动企业内部控制建设。1 9 9 1 年1 2 月财政部发布独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险，要求 往册会计师应当审查企业内部控制：1 9 9 7 年5 月中国人民银行颁布加强金融机 构内部控制的指导原则，这是我国第一个关于内部控制的行政规定；1 9 9 9 年中 国旺监会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知，要求上 市公司责成相关部门拟定或修订内部控制制度：2 0 0 0 年发布的第1 、3 、5 号公 丌发行汪券公司信息披露编报规则，要求商业银行、保险公司、证券公司建立健 全内部控制制度，并对内部控制制度的完整性、合理性与有效性做出了说明；2 0 0 0 年7 月实施的新会计法进步明确规定各企业应当建立健全本单位的内部会 计监督制度；2 0 0 1 年1 月中国证券监管委员会发布证券公司内部控制指引 舰范宵证券业务的信托投资公司的内部会计控制建设；2 0 0 1 年6 月，财政部颁布 了内部会计控制规范基本规范( 试行) 和内部会计控制规范货币资 令( 试行) ，这两个规范作为会计法的配套措旌，标志着我国内部会计控制 建设进入一个新的阶段：2 0 0 3 年4 月财政部发布内部会计控制规范一采购与 付款( 试行) 和内部会计控制规范销售与收款( 试行) 等6 个具体规范， 并将继续颁布达到1 0 个左右。表明我国内部会计控制制度正在有条不紊的建设和 完善过程中。 则 第三节内部会计控制的原则 各单位建立并实施内部会计控制体系，概括起来说应当遵循以下六项基本原 一、合法性原则 我国内部会计控制规范规定：“内部会计控制应当符合国家法律法规和内部会 计控制规范，以及单位的实际情况。”1 这一原则是每一个单位建立、健全内部会 计控制的前提条件。国家法律、法规体现了广大人民群众的根本利益，并对单位 的生产经营和经济管理起着强制性或指导性作用。任何一个单位建立任何内部会 计控制制度，都必须以国家的法律、法规和政策为依据，把国家的法律法规和政 策体现在内部会计控制制度中，不能违反国家的法律、法规和政策规定。 各单位应结合本单位的实际情况，因地制宜地建立和实施内部会计控制制度。 由于各个单位的实际情况千差万别，因此，也不存在一个完全固定的内部会计控 制模式。 二、 全员性原则 我国内部会计控制规范规定：“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作 的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”2 这个规定表明内 部会计控制具有广泛约束性。即对单位内部每一位成员都有效，任何人都必须无 条件地遵守，都无权游离于它之外，凌驾于它之上。单位管理层尤其是单位负责 人更应该以身作则，形成一个良好的氛围，以实际行动充分调动各个部门和每位 员工的主动性和积极性，真正做到人人、事事、时时都能遵循内部会计控制制度。 三、全面性原到 我国内部会计控制规范规定：“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作 的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到政 策、执行、监督、反馈等各个环节。”5 这一原则要求内部会计控制贯穿于各单位 经济活动的各个方面、各个环节，进行全面的会计监督和会计控制，由于会计工 作贯穿于单位熬个经济活动，是对单位整个经营管理活动进行会计核算和会计监 督，只要单位存在业务活动和经济管理，就需要有相应的内部会计控制制度。因 此，内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度出发，渗透到单位各项业务 过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。 四、不相窖职务枢分离原剐 我国内部会计控制规范规定：“内部会计控制应当保证单位内部涉及会计控制 的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离， 1 财政部会计司内部会计控制规范 2 财政部会计司( 内部会计控制规范 3 财政部会计司内部会计控制规范 北京：经济科学出版社，2 0 0 i ：3 北京：经济科学出版社，2 0 0 ir3 北京。经济科学出版社，2 0 0 1 ：3 第一章内部会计捧制概论 确保不同机构和岗位之l 司权责分明、相互制约、相互监督。”4 单位组织结构的设 置是否科学、合理直接影响到内部会计控制目标的实现。合理的组织结构设汁， 既要明确规定每一管理层次和各个部门的职责范围，又要赋予完成职责所必要的 管理权限，保证每类业务的处理均经过不同的部门、岗位或人员，使单独的一个 人或一个部门对任何一项经济业务活动不具有完全的处理权，而必须经过其他部 门和人员的查证、核对，以达到相互监督、相互牵制、防止或减少错弊发生的目 的。 五、成本效益原则 我国内部会计控制规范规定：“内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理 的控制成本达到最佳的控制效益。”5 单位建立内部会计控制的目的体现在能够有 效地防范错弊，产生效率和效益。单从内部会计控制的角度，其环节、措施越复 杂、严密，其控制的效果也可能越好，但是建立、维护和修订这套内部会计控制 制度的成本也会相应增大。一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误 或潜在风险可能造成的损失和浪费。实行内部会计控制制度本身就是通过完善的 内部控制，降低成本和人为因素，最大程度上提高单位的经济效益。所以，管理 当局在设计内部会计控制时，一是要根据重要性有选择地控制，二是要努力降低 控制所引起的各种耗费，避免过繁的程序和重复劳动，建立起精简高效、能够为 达到控制目标提供合理保障的内部会计控制体系。 六、适应性原则 我国内部会计控制规范规定：“内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业 务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。”6 任何一项制度都不可能一 成不变。随着社会生产力和科学技术的进步，企业间的竞争越来越激烈，任何单 位都不可能脱离外部环境而单独生存和发展。就企业内部而言，也在不断地发展 和变化。这样，以前的内部会计控制制度的作用很可能因这些变化而削弱或失效。 因此，各单位必须随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变，以及单位 内部业务职能的调整、管理要求的提高、单位经营战略和经营方针等内部环境的 变化，对本单位的内部会计控制制度不断地、及时地进行修订和完善，以确保内 4 财政部会计司内部会计控制规范北京：经济科学 | ；版丰i ，2 0 0 i ：3 5 财政部会计划内部会汁控制规范：比京：经济科学版钳，2 0 0 l ：3 6 财政都会计i 司内部会计控制规范北京：绛济科学版利，2 0 0 i ：3 一一一，。一，。i ，耋i 达羞登翟圭鲨l 鎏一一， ，。，一 部会计控制的有效性。 第四节内部会计控制的内容和方法 一、内部会计控制的内容 内部会计控制的内容非常广泛。按照我国内部会计控制规范的规定，单 位内部会计控制的内容主要包括以下几个方面： ( 一) 货币资金的内部会计控制 为了确保货币资金的安全完整，正确反映货币资金的增减变动和结存情况， 保证国家现金管理制度的严格执行，各单位应当对货币资金收支和保管业务建立 严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位相分离，机关机构和人员 相互制约。货币资金的内部会计控制主要包括单位现金、银行存款、票据、印章 和备用金制度的内部会计控制。 ( 二) 实物资产的内部会计控制 要求各单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、 领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止实物资产被盗、毁损 和流失。实物资产的内部会计控制主要包括对单位存货和固定资产的内部会计控 制。 ( 三) 对外投资的内部会计控制 为了加强单位对外投资的内部控锚和管理，规范单位对外投资行为，防范对 外投资过程中的差错、舞弊和风险，保证对外投资的安全，提高对外投资的效益， 各单位应当根据建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集 体审议联签等责任制度，加强投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等 环节的会计控制，严格控制投资风险。对外投资的内部会计控制包括对权益性投 资和债权性投资的内部会计控制。 ( 四) 工程项目的内部会计控制 为了加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理中的错误与弊端，提高 资金使用效益，各单位应当建立规范的工程项目投资决策的责任制度，加强工程 项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误以及工程发包、 承包、招投标、旖工、验收等过程中的错弊行为。工程项目的内部会计控制包括 1 0 第一章内部会汁控制概论 基本建设项目和技术改造项目的内部会计控制。 ( 五) 采购与付款的内部会计控制 为了规范采购与付款过程中的舞弊行为，各单位应当合理设置采购与付款业 务的机构与岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合 同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购 帆险。 ( 六) 筹资的内部会计控制 为了加强对筹资活动的内部控制，各单位筹资前要预测资金需要量，以按需 定筹、收支平衡为原则，筹集所需资金，周密研究资金项目的价值与资金使用效 果，综合研究筹资渠道、筹资方式和筹资成本，实现筹资结构最优化配置。应当 合理确定筹资规模和筹资结构，选择适当的筹资方式，降低资金成本，防范和控 制财务风险，确保筹措资金的合理、有效利用。筹资活动的内部会计控制主要包 括筹资计划的执行、款项收取、还本付息的内部会计控制。 ( 七) 销售与收款的内部会计控制 为了加强对单位销售与收款的内部控制，规范销售与收款行为，防范销售与 收款过程中的差错与风险，各单位应当建立适合本单位业务特点和管理要求的销 售与收款内部控制制度，并组织实施。在制定商品或劳务的定价原则、信用标准 和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订 立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。 ( 八) 成本费用的内部会计控制 为了加强成本费用的内部控制，防范成本费用管理中的弊端，提高资金使用 效益，各单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作， 制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标 完成情况，严格落实奖罚措旎，努力降低成本费用，提高经济效益。成本费用的 内部会计控制主要包括制造费用、营业费用、管理费用、财务费用的内部会计控 制。 ( 九) 担保的内部会计控制 为了加强对单位担保业务的内部控制，防范担保风险，各单位应当建立担保 决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容， 加强埘担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范 潜在风险，避免或减少可能发生的损失。 二、内部会计控制的方法 内部会计控制的方法是指实施内部会计控制所采取的手段、措施及程序等。 内部会计控制的方法多种多样，针对不同的经济业务和不同的控制内容可以采取 不同的方法，即使相同的经济业务，不同的单位、不同的时期，所采取的控制方 法也不完全相同。各单位建立并实旖本单位的内部控制体系时，应当根据具体的 控制内容选择适用的控制方法。比如，在对货币资金进行控制时，可选用不相容 职务相互分离、授权批准、会计系统等控制方法；在对实物资产进行控制时，可 选用财产保全、会计系统、内部报告等控制方法。特别应当注意控制内容与控制 方法之间的内在联系。 ( 一) 不相容职务相互分离控制 这种控制方法要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及相 关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务指的是那些如果由 一个人担任，既可能发生错误舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。 不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与 财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。对于不相容职务，如 果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。因此，单位在设计、建立内 部会计控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各 个机构和岗位的职责权限，使不耜容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约， 形成有效的制衡机制。 ( 二) 授权批准控制 授权批准是指单位在办理各项会计业务时。必须经过规定程序的授权批准才 能行事。这种控制方法要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、 权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权的范围内行使职权 和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。一方面是各项会计业务的 处理，必须由被批准和被授权的人去执行，任何未经授权和批准的人员不得办理 业务或接近资产。 ( 三) 会计系统控制 会计作为个控制信息系统，对内能够向管理者提供经营管理的信息，对外 可以向投资者、债权人等提供用于投资决策的信息，是重要的内部控制方法。这 第一章内部会计柠制概论 种控制方法要求单位根据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的 会计制度明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会 计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监 督职能。 ( 四) 预算控制 预算控制是单位内部会计控制的重要组成部分，预算控制的内容涵盖了单位 经营活动的全过程，预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节 的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程 序，及时分析和控南4 预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内的资金 实行责任人限额审批，超过限额的资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支 出。 ( 五) 财产保全控制 这种方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、 财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产保全控 制包括接近控制和定期盘点控制。一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等 变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。定期盘点是指定期对实物资产 进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，如果不一致，应及时采取相应的 措施加强管理。 ( 六) 风险控制 这种方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管 理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对 企业的财务风险和经营风险进行全面防范和控制。财务风险是由于举债而给企业 财务状况带来的不确定性。经营风险是因生产经营方面的原因给企业盈利带来的 不确定性。 ( 七) 内部报告控制 这种方法要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动的情况，及 时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。企业的经营管 理方针政策是否得到了贯彻落实，管理层的决策是否得到了有效执行，企业经营 管理中存在哪些需要改进和完善的地方等等，这些都需要及时从各个方面，通过 各种渠道反馈到管理当局，以便管理当局做出正确的判断和决策。 。，一。，一。! 。鎏i l 奎耋誊蓦盏耋i 拦耋蚤，。 ，。 ( 八) 电子信息系统控制 随着信息化步伐的加快，电子计算机技术、网络技术逐步走向全球化。电子 信息技术控制也日益成为内部控制的重要内容。电子信息控制要求单位运用电子 信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计 控制的有效实施，同时加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输 出、文字存储与保管、网络安全等方面的控制。 1 4 第二章会计电算化条件下的内部会计控制 第一节会计电算化的特点 一、会计电算化的概念 会计电算化是以电子计算机为主的现代电子技术和信息技术应用到会计实务 的简称，是电子计算机代替人工，实现报账、记账、算账、查账以及部分需由人 。 完成的对会计信息( 数据) 的统计、分析、判断乃至提供决策的过程。它的使 用，使会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来，节约了大量的人力、物力和时间， 具有运算速度快、存储容量大、数据高度共享、检索查询速度快捷、编制报表简 单、数据分析准确等特点，核算手段和财务管理决策的现代化使收集、整理、传 输、反馈的会计信息更准确、更及时，提高了会计分析决策能力，为管理者提供 所需的会计信息，更好地实现其参与管理、决策的职能。 会计电算化取代传统的手工会计，不仅是核算工具的变化，而且使传统的手 ：e 会计处理方式产生了一系列的变化。 二、会计电算化与手工会计的异同 首先，会计电算化与手工会计的目标一致。无论是手工会计还是电算化会计， 其最终日标是一致的，都是为了及时地提供全面准确的会计信息，为企业加强经 营管理，提高经济效益服务；其次，会计电算化与手工会计遵循同样的会计基本 理论和基本方法，遵守统一的会计准则和会计法规；再次，